審計學之采購與付款循環(huán)審計

1、審計學審計學第 十 章 采購與付款循環(huán)審計采購與付款循環(huán)審計 第第 十十 章章 采購與付款循環(huán)審計采購與付款循環(huán)審計 學習目標 第一節(jié) 采購與付款循環(huán)的特性第二節(jié) 應付賬款審計第三節(jié) 固定資產(chǎn)審計 本章小結學習目標了采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務活動和主要憑證、會計記錄。一般掌握采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制。重點掌握應付賬款、固定資產(chǎn)等報表項目的實質(zhì)性程序。 第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特性第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特性 采購與付款循環(huán)通常要經(jīng)過這樣的程序： 請購- 訂貨- 驗收- 付款 采購與付款循環(huán)的特性主要包括兩部分的內(nèi)容：一是本循環(huán)涉及的主要憑證與會計記錄；二是本循環(huán)涉及的主要業(yè)務活動。一、主要憑證與會計

2、記錄一、主要憑證與會計記錄典型的采購與付款循環(huán)所涉及的主要憑證與會計記錄有以下幾種：請購單、訂購單、驗收單、賣方發(fā)票、付款憑單、轉賬憑證、付款憑證、應付賬款明細賬、庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬、賣方對賬單等。 二、涉及的主要業(yè)務活動二、涉及的主要業(yè)務活動 在一個企業(yè)，如可能的話，應將各項職能活動指派給不同的部門或職員來完成。這樣，每個部門或職員都可以獨立檢查其他部門和職員工作的正確性。下面以采購商品為例，分別闡述采購與付款循環(huán)所涉及的主要業(yè)務活動及其適當?shù)目刂瞥绦蚝拖嚓P的認定。 P1791.請購商品和勞務倉庫、生產(chǎn)及其他部門都可以填列請購單，不便事先編號，為加強控制，每張請購單必須經(jīng)過對這類

3、支出預算負責的主管人員簽字批準。請購單是證明有關采購交易的 “發(fā)生”認定的憑據(jù)之一，也是采購交易軌跡的起點。 2.編制訂購單采購部門在收到請購單后，只能對經(jīng)過批準的請購單發(fā)出訂購單。這項檢查與采購交易的“完整性”認定有關。3.驗收商品驗收單是支持資產(chǎn)或費用以及與采購有關的負債的“存在或發(fā)生”認定的重要憑證。定期獨立檢查驗收單的順序（編號）以確定每筆采購交易都已編制憑單，該項控制與采購交易的“完整性”認定有關。4.儲存已驗收的商品存貨該控制與商品的“存在”認定有關。 5.編制付款憑單記錄采購交易之前，應付憑單部門應編制付款憑單。這項功能的控制包括：（1）確定供應商發(fā)票的內(nèi)容與相關的驗收單、訂購單

4、的一致性。（2）確定供應商發(fā)票計算的正確性。（3）編制有預先編號的付款憑單，并附上支持性憑證（如訂購單、驗收單和供應商發(fā)票等）。這些支持性憑證的種類，因交易對象的不同而不同。（4）獨立檢查付款憑單計算的正確性。（5）在付款憑單上填入應借記的資產(chǎn)或費用賬戶名稱。（6）由被授權人員在憑單上簽字，以示批準照此憑單要求付款。所有未付憑單的副聯(lián)應保存在未付憑單檔案中，以待日后付款。經(jīng)適當批準和有預先編號的憑單為記錄采購交易提供了依據(jù)。這些控制與“存在”、“發(fā)生”、“完整性”、“權利和義務”和“計價和分攤”等認定有關。 6.確認與記錄負債(自己看)7.付款編制和簽署支票的有關控制包括：（1）獨立檢查已簽發(fā)

5、支票的總額與所處理的付款憑單的總額的一致性。（2）應由被授權的財務部門的人員負責簽署支票。（3）被授權簽署支票的人員應確定每張支票都附有一張已經(jīng)適當批準的未付款憑單，并確定支票受款人姓名和金額與憑單內(nèi)容的一致。（4）支票一經(jīng)簽署就應在其憑單和支持性憑證上用加蓋印戳或打洞等方式將其注銷，以免重復付款。（5）支票簽署人不應簽發(fā)無記名甚至空白的支票。（6）支票應預先連續(xù)編號，保證支出支票存根的完整性和作廢支票處理的恰當性。（7）應確保只有被授權的人員才能接近未經(jīng)使用的空白支票。8、記錄現(xiàn)金、銀行存款支出 購貨付款業(yè)務流程如下： 二、采購與付款交易的內(nèi)部控制采購與付款交易的內(nèi)部控制付款交易部分測試可與

6、采購交易測試一并實施，當然，還有一部分付款交易測試仍需單獨實施。要求掌握現(xiàn)金管理暫行條例、支付結算辦法和內(nèi)部會計控制規(guī)范貨幣資金（試行）等對（采購）付款業(yè)務的規(guī)定，在學習時可與第九章的收款業(yè)務和第十四章的貨幣資金審計結合。三三、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制對于固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制，應重點了解一下這八個方面中的前四項固定資產(chǎn)的預算制度、授權批準制度、帳簿記錄制度和職責分工制度，保險制度不屬于企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的范圍，但注冊會計師在檢查、評價企業(yè)的內(nèi)部控制制度時，應當了解固定資產(chǎn)的保險情況。 四，評估重大錯報風險總共九點，大家自己看一下五，對應付賬款內(nèi)部控制測試請同學們看一下案例101六

7、，固定資產(chǎn)內(nèi)部控制測試1，對于固定資產(chǎn)的預算控制2，授權批準控制3，賬簿記錄控制4，職責分工控制5，對于資本性支出和收益性支出的區(qū)分控制6，對于固定資產(chǎn)的處置控制7，定期盤點控制8，保險情況第第二二節(jié)應付賬款審計節(jié)應付賬款審計一、應付賬款的審計目標一、應付賬款的審計目標1.確定資產(chǎn)負債表中記錄的應付賬款是否存在；2.確定所有應當記錄的應付賬款是否均已記錄；3.確定資產(chǎn)負債表中記錄的應付賬款是否為被審計單位應履行的現(xiàn)時義務;4.確定應付賬款是否已確定的金額包括在財務報表中，與之相關的計價調(diào)整是否已恰當記錄5確定應付賬款是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當?shù)牧袌蟆?一，獲取或編制應付賬

8、款明細表1，.2，.3，.4，.P 188二、應付賬款的實質(zhì)性程序二、應付賬款的實質(zhì)性程序 1.根據(jù)被審計單位實際情況，選擇以下方法對應付賬款執(zhí)行實質(zhì)性分析程序：（1）將期末應付賬款余額與期初余額進行比較，分析波動原因。（2）分析長期掛賬的應付賬款，要求被審計單位做出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應付賬款隱瞞利潤；并注意其是否可能無須支付，對確實無須支付的應付款的會計處理是否正確，依據(jù)是否充分。（3）計算應付賬款與存貨的比率，應付賬款與流動負債的比率，并與以前年度相關比率對比分析，評價應付賬款整體的合理性。（4）分析存貨和營業(yè)成本等項目的增減變動，判斷應付賬款增減變動的合理性。2.

9、檢查應付賬款是否存在借方余額，如有，應查明原因，必要時建議作重分類調(diào)整。 3.函證應付賬款。 （1）一般情況下，應付賬款不需要函證，這是因為：應付賬款審計目標主要是防止低估，而函證不能保證查出未記錄的應付賬款（完整性）；注冊會計師能夠取得采購發(fā)票等外部憑證來證實應付賬款的余額，存在比較令人滿意的替代程序，如可以取得采購發(fā)票等外部憑證來證實應付賬款的余額，可以通過期后付款情況的檢查予以證實等（存在）。（2）函證應付賬款的條件：控制風險較高；某應付賬款明細賬戶金額較大；被審計單位處于財務困難階段。 （3）應付賬款的函證對象選擇較大金額的債權人；在資產(chǎn)負債表日金額不大，甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的

10、債權人（因為它們?nèi)菀装l(fā)生債權債務關系）。（4）函證方式最好采用積極式詢證函，也可采用消極式詢證函。 （5）與函證應收賬款的不相同之處函證的必要性必要性不同：應收賬款主要采用函證的方法；一般情況下，應付賬款不需要函證，但在控制風險較高、某應付賬款明細賬戶金額較大或被審計單位處于財務困難階段時，則應采用函證。對象對象選擇不同：應收賬款是對債務人函證；應付賬款是對債權人函證。應收賬款不需要全部函證，一般將期末余額較大的債務人作為重要函證對象，對余額較小的可不函證；對于應付賬款來說，在資產(chǎn)負債表日金額不大，甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權人（發(fā)生額較大）應作為重要函證對象。函證時間時間不同：應收賬款

11、一般在期末或之前函證，而對應付賬款來說，在資產(chǎn)負債表日函證更有效。函證方式方式不同：應收賬款可根據(jù)不同情況，分別采用積極式或消極式函證；應付賬款則最好采用積極式函證。 4.檢查是否存在未入賬的應付賬款。為了防止企業(yè)低估負債，注冊會計師應檢查被前無故意漏記應付賬款行為。 例如，結合存貨監(jiān)盤，檢查被審計單位在資產(chǎn)負債表日是否存在有入庫憑證但未收到采購發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務；檢查資產(chǎn)負債表日后收到的采購發(fā)票，關注采購發(fā)票的日期，確認其入賬時間是否正確；檢查資產(chǎn)負債表日后若干天的付款事項，詢問被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員，確定有無未及時入賬的應付賬款，檢查相關記錄或文件。檢查時，注冊會計師還可以通過詢問被審

12、計單位的會計和采購人員，查閱資本預算、工作通知單和基建合同等來進行。如果注冊會計師通過這些審計程序發(fā)現(xiàn)某些未入賬的應付賬款，應將有關情況詳細記入審計工作底稿，然后根據(jù)其重要性確定是否建議被審計單位進行相應的調(diào)整。 5.針對以償付的應付賬款6,7,8,9,10.【例題.單選】D注冊會計師負責對丁公司2005年度會計報表進行審計。在對應付賬款進行審計時，D注冊會計師遇到以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。以下審計程序中，D注冊會計師最有可能證實已記錄應付賬款存在的是（）。A.從應付賬款明細賬追查至購貨合同、購貨發(fā)票和入庫單等憑證B.檢查采購文件以確定是否使用預先編號的采購單C.抽取購貨合同、購貨發(fā)

13、票和入庫單等憑證，追查至應付賬款明細賬D.向供應商函證零余額的應付賬款【答案】A【例題.多選】A注冊會計師是甲公司2006年度會計報表審計的外勤審計負責人，在審計過程中，需對負責負債項目審計的助理人員提出的相關問題予以解答，并對其編制的審計工作底稿進行復核。請代為做出正確的專業(yè)判斷。為證實甲公司應付帳款的發(fā)生和償還記錄是否完整，應實施適當?shù)膶徲嫵绦?，以查找未入帳的應付帳款。以下各項審計程序中，可以實現(xiàn)上述審計目標的有（）。A.結合存貨監(jiān)盤檢查公司在資產(chǎn)負債表日是否存在有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的業(yè)務B.抽查甲公司本期應付帳款明細賬貸方發(fā)生額，核對相應的購貨發(fā)票和驗收單據(jù)，確認其入帳時間是否

14、正確C.檢查甲公司資產(chǎn)負債表日后收到的購貨發(fā)票，確認其入帳時間是否正確D.針對已償付的應付賬款，追查至銀行對賬單、銀行付款單據(jù)和其他原始憑證，檢查其是否在資產(chǎn)負債表日前真實償付【答案】ACD 第第三三節(jié)固定資產(chǎn)審計節(jié)固定資產(chǎn)審計一、固定資產(chǎn)的審計目標一、固定資產(chǎn)的審計目標 1、確定固定資產(chǎn)是否存在；2、確定所有應記錄的固定資產(chǎn)是否均已記錄；3、確定固定資產(chǎn)是否由被審計單位擁有或控制；4、確定固定資產(chǎn)以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤已恰當記錄；5、確定固定資產(chǎn)原價，累計折舊和固定資產(chǎn)減值準備是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報。二、固定資產(chǎn)二、固定資產(chǎn)賬面余額的

15、實質(zhì)性程序賬面余額的實質(zhì)性程序 1.獲取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表。 檢查分類是否正確，復核加計是否正確，并核對報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)是否相符。（分類、機械準確性） 2，對固定資產(chǎn)實施實質(zhì)性分析程序1,2,3,4,5.3.實地檢查重要固定資產(chǎn)以固定資產(chǎn)明細分類賬為起點，進行實地追查，以證明會計記錄中所列固定資產(chǎn)確實存在，并了解其目前的使用狀況（真實性）；以實地為起點，追查至固定資產(chǎn)明細分類賬，以獲取實際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)（完整性）。4，檢查固定資產(chǎn)的所有權或控制權.5.檢查本期固定資產(chǎn)的增加應特別注意購入、自制自建、投資者投入、更新改造增加、債務人抵債、接受捐贈等增加固

16、定資產(chǎn)的計價和會計處理。 （1）詢問管理層當年固定資產(chǎn)的增加情況，并與獲取或編制的固定資產(chǎn)明細表進行核對；（2）檢查本年度增加固定資產(chǎn)的計價是否正確，手續(xù)是否齊備，會計處理是否正確：對于外購固定資產(chǎn)，通過核對采購合同、發(fā)票、保險單、發(fā)運憑證等資料，抽查測試其入賬價值是否正確，授權批準手續(xù)是否齊備，會計處理是否正確；如果購買的是房屋建筑物，還應檢查契稅的會計處理是否正確；檢查分期付款購買固定資產(chǎn)入賬價值及會計處理是否正確； 對于在建工程轉入的固定資產(chǎn)，應檢查固定資產(chǎn)確認時點是否符合會計準則的規(guī)定，入賬價值與在建工程的相關記錄是否核對相符，是否與竣工決算、驗收和移交報告等一致；對已經(jīng)達到預定可使用

17、狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，檢查其是否已按估計價值入賬，并按規(guī)定計提折舊；對于投資者投入的固定資產(chǎn)，檢查投資者投入的固定資產(chǎn)是否按投資各方確認的價值入賬，并檢查確認價值是否公允，交接手續(xù)是否齊全；涉及國有資產(chǎn)的，是否有評估報告并經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門評審備案或核準確認；對于更新改造增加的固定資產(chǎn)，檢查通過更新改造而增加的固定資產(chǎn)，增加的原值是否符合資本化條件，是否真實，會計處理是否正確；重新確定的剩余折舊年限是否恰當； 對于融資租賃增加的固定資產(chǎn)，獲取融資租入固定資產(chǎn)的相關證明文件，檢查融資租賃合同的主要內(nèi)容，并結合長期應付款、未確認融資費用科目檢查相關的會計處理是否正確；對于企業(yè)合并

18、、債務重組和非貨幣性資產(chǎn)交換增加的固定資產(chǎn)，檢查產(chǎn)權過戶手續(xù)是否齊備，檢查固定資產(chǎn)入賬價值及確認的損益和負債是否符合規(guī)定；如果被審計單位為外商投資企業(yè)，檢查其采購國產(chǎn)設備退還增值稅的會計處理是否正確；對于通過其他途徑增加的固定資產(chǎn)，應檢查增加固定資產(chǎn)的原始憑證，核對其計價及會計處理是否正確，法律手續(xù)是否齊全。6.檢查固定資產(chǎn)的減少（1）結合固定資產(chǎn)清理科目，抽查固定資產(chǎn)賬面轉銷額是否正確。（2）檢查出售、盤虧、轉讓、報廢或毀損的固定資產(chǎn)是否經(jīng)授權批準，會計處理是否正確。（3）檢查因修理、更新改造而停止使用的固定資產(chǎn)的會計處理是否正確。（4）檢查投資轉出固定資產(chǎn)的會計處理是否正確。（5）檢查債務

19、重組或非貨幣性資產(chǎn)交換轉出固定資產(chǎn)的會計處理是否正確。（6）檢查轉出的投資性房地產(chǎn)賬面價值及會計處理是否正確。（7）檢查其他減少固定資產(chǎn)的會計處理是否正確。是否已做適當?shù)臅嬏幚怼?.檢查固定資產(chǎn)后續(xù)支出固定資產(chǎn)發(fā)生的下列各項后續(xù)支出，通常按以下方法處理：固定資產(chǎn)修理費用。應當直接計入當期費用，不能資本化；固定資產(chǎn)改良支出，應當計入固定資產(chǎn)賬面價值，予以資本化，但其增計后的金額不應超過固定資產(chǎn)的可收回金額；如果不能區(qū)分是固定資產(chǎn)修理還是固定資產(chǎn)改良，按上述原則進行判斷；固定資產(chǎn)裝修費用，符合上述原則可予以資本化的，在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期限內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折

20、舊。如果在下次裝修時，該固定資產(chǎn)相關的固定資產(chǎn)裝修項目仍有余額，應將該余額一次全部計入當其營業(yè)外支出。 9.獲取暫時閑置固定資產(chǎn)的相關證明文件，并觀察其實際狀況，檢查是否已按規(guī)定計提折舊，相關的會計處理是否正確。 .二、固定資產(chǎn)二、固定資產(chǎn)累計折舊的實質(zhì)性程序累計折舊的實質(zhì)性程序 累計折舊的實質(zhì)性程序通常包括：1.獲取或編制累計折舊分類匯總表，復核加計正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對。四、固定資產(chǎn)四、固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)減值準備的實質(zhì)性程序固定資產(chǎn)減值準備的實質(zhì)性程序 固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值稱為固定資產(chǎn)減值?？墒栈亟痤~是指固定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者之間的較高者確定。檢查被審計單位計提固定資產(chǎn)減值準備的依據(jù)是否充分及會計處理是否正確；計算本期末固定資產(chǎn)減值準備占期末固定資產(chǎn)原值的比率，并與期