第三章電力會(huì)計(jì)

1、 第三章第三章 電力企業(yè)非流動(dòng)資產(chǎn)電力企業(yè)非流動(dòng)資產(chǎn) 第一節(jié)第一節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資 第二節(jié)第二節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 第三節(jié)第三節(jié) 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 第四節(jié)第四節(jié) 電力企業(yè)固定資產(chǎn)和在建工程電力企業(yè)固定資產(chǎn)和在建工程一、電力企業(yè)固定資產(chǎn)的特征與分類一、電力企業(yè)固定資產(chǎn)的特征與分類（一）固定資產(chǎn)的概念與特征（一）固定資產(chǎn)的概念與特征固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有且使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的經(jīng)營管理而持有且使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。它具有以下特征：有形資產(chǎn)。它具有以下特征：1. 1. 獲取

2、的目的是企業(yè)長期使用而不是為了出售。獲取的目的是企業(yè)長期使用而不是為了出售。2. 2. 是有形資產(chǎn)。是有形資產(chǎn)。3. 3. 使用壽命長且有限。使用壽命長且有限。4. 4. 單位價(jià)值較高。單位價(jià)值較高。（二）固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件（二）固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件 必須同時(shí)滿足以下兩個(gè)確認(rèn)條件時(shí)，才能確必須同時(shí)滿足以下兩個(gè)確認(rèn)條件時(shí)，才能確認(rèn)為固定資產(chǎn)：認(rèn)為固定資產(chǎn)：（1 1）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；企業(yè)；（2 2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。 （三）電力企業(yè)固定資產(chǎn)的分類（三）電力企業(yè)固定資產(chǎn)的分類1 1、固定資產(chǎn)按用

3、途分類、固定資產(chǎn)按用途分類（1 1）輸電線路；發(fā)電及供熱設(shè)備；）輸電線路；發(fā)電及供熱設(shè)備；（2 2）變電設(shè)備）變電設(shè)備; ;（3 3）配電線路及設(shè)備；）配電線路及設(shè)備；（4 4）用電計(jì)量設(shè)備）用電計(jì)量設(shè)備; ;（5 5）通信線路及設(shè)備）通信線路及設(shè)備; ;（6 6）自動(dòng)化控制及儀器儀表）自動(dòng)化控制及儀器儀表; ;（7 7）發(fā)電及供熱設(shè)備）發(fā)電及供熱設(shè)備（8 8）水工機(jī)械設(shè)備）水工機(jī)械設(shè)備; ;（9 9）制造、檢修、維護(hù)設(shè)備）制造、檢修、維護(hù)設(shè)備; ;（1010）生產(chǎn)管理用工器具）生產(chǎn)管理用工器具; ;（1111）運(yùn)輸設(shè)備）運(yùn)輸設(shè)備; ;（1212）輔助生產(chǎn)用設(shè)備及器具）輔助生產(chǎn)用設(shè)備及器具;

4、;（1313）房屋）房屋; ;（1414）建筑物）建筑物; ;（1515）土地）土地; ;2. 2. 固定資產(chǎn)按使用情況分類：固定資產(chǎn)按使用情況分類： （1 1）生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。）生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。 （2 2）輔助生產(chǎn)用固定資產(chǎn)。）輔助生產(chǎn)用固定資產(chǎn)。 （3 3）基建用固定資產(chǎn)。）基建用固定資產(chǎn)。 （4 4）租出固定資產(chǎn)。）租出固定資產(chǎn)。 （5 5）未使用固定資產(chǎn)。）未使用固定資產(chǎn)。 （6 6）不需用固定資產(chǎn)。）不需用固定資產(chǎn)。 （7 7）土地。）土地。 （8 8）融資租入的固定資產(chǎn)。）融資租入的固定資產(chǎn)。 （9 9）持有待售固定資產(chǎn)。）持有待售固定資產(chǎn)。 二、電力企業(yè)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

5、二、電力企業(yè)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量我國增值稅法細(xì)則規(guī)定：我國增值稅法細(xì)則規(guī)定：一、企業(yè)新購進(jìn)設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額采取規(guī)范的抵一、企業(yè)新購進(jìn)設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額采取規(guī)范的抵扣辦法，購進(jìn)設(shè)備和原材料一樣，按正常辦法直扣辦法，購進(jìn)設(shè)備和原材料一樣，按正常辦法直接抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。接抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。二、不動(dòng)產(chǎn)在建工程不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。二、不動(dòng)產(chǎn)在建工程不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。三、應(yīng)征消費(fèi)稅的游艇、汽車和摩托車等不得抵三、應(yīng)征消費(fèi)稅的游艇、汽車和摩托車等不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（一）外購固定資產(chǎn)（一）外購固定資產(chǎn) 企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固

6、定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。費(fèi)等。 企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn) 例例3-11：某電網(wǎng)公司購入一臺(tái)不需要安裝的電力：某電網(wǎng)公司購入一臺(tái)不需要安裝的電力事故維修車，發(fā)票價(jià)格事故維修車，發(fā)票價(jià)格130 000元，進(jìn)項(xiàng)稅額元，進(jìn)項(xiàng)稅額為為22 100元，款項(xiàng)全部付清，交付使用。元，款項(xiàng)全部付清，交付使用。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 130000 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）2210

7、0 貸：銀行存款貸：銀行存款 152100（2）購入需要安裝的固定資產(chǎn)）購入需要安裝的固定資產(chǎn) 先計(jì)入先計(jì)入“在建工程在建工程”科目，安裝完畢交付使用時(shí)，再科目，安裝完畢交付使用時(shí)，再轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目科目 例例3-123-12：某發(fā)電企業(yè)購入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，增值稅專：某發(fā)電企業(yè)購入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價(jià)為用發(fā)票上注明的設(shè)備買價(jià)為80 00080 000元，增值稅額為元，增值稅額為13 60013 600元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為2 3002 300元，安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用材料物元，安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用材料物資價(jià)值資價(jià)值20 00020 000元

8、，購進(jìn)安裝材料支付的增值稅額為元，購進(jìn)安裝材料支付的增值稅額為3 4003 400元，支付工資為元，支付工資為3 6003 600元，交付使用。元，交付使用。（1 1）支付設(shè)備價(jià)款、稅金、運(yùn)輸費(fèi)合計(jì)）支付設(shè)備價(jià)款、稅金、運(yùn)輸費(fèi)合計(jì)95 90095 900元。元。借：在建工程基建工程支出（安裝工程）借：在建工程基建工程支出（安裝工程） 82 30082 300借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 13 60013 600 貸：銀行存款貸：銀行存款 95 95 900900 （2 2）領(lǐng)用安裝材料、支付工資費(fèi)用。）領(lǐng)用安裝材料、支付工資費(fèi)用。借：在建工程借：在建工程基建

9、工程支出（安裝工程基建工程支出（安裝工程）23 60023 600 貸：原材料貸：原材料 20 00020 000 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 3 6003 600（3 3）設(shè)備安裝完工后交付使用。）設(shè)備安裝完工后交付使用。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 105 900105 900 貸：在建工程貸：在建工程基建工程支出（安裝工程）基建工程支出（安裝工程） 105 900105 900（二）在建工程（二）在建工程 在建工程是指企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的在建工程是指企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出，包括施工前期準(zhǔn)備、正在施工中的建筑工程、安裝支出，包括施工前期準(zhǔn)備、正在施工中的建筑工程、安

10、裝工程、技術(shù)改造工程等。工程、技術(shù)改造工程等。 在建工程應(yīng)按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所在建工程應(yīng)按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價(jià)值，包括工程用物資成本、發(fā)生的必要支出，作為入賬價(jià)值，包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及人工成本、交納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。 在建工程包括自營工程和出包工程兩種方式在建工程包括自營工程和出包工程兩種方式1 1、賬戶的設(shè)置、賬戶的設(shè)置設(shè)置設(shè)置“工程物資工程物資”和和“在建工程在建工程”科目進(jìn)行核算科目進(jìn)行核算。2 2、自營工程、自營工程例例3-

11、133-13：20102010年年2 2月，華能火電公司自行建造一辦月，華能火電公司自行建造一辦公樓，購入工程物資一批，價(jià)款為公樓，購入工程物資一批，價(jià)款為300 000300 000元，支元，支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為51 00051 000元，款項(xiàng)以銀行存元，款項(xiàng)以銀行存款支付。工程先后領(lǐng)用工程物資款支付。工程先后領(lǐng)用工程物資249 800249 800元元( (含增含增值稅稅額值稅稅額) )；領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，賬面余額為；領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，賬面余額為40 00040 000元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。購進(jìn)該批原材元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。購進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)

12、稅額為料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為6 8006 800元；輔助生產(chǎn)元；輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出車間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出35 00035 000元；計(jì)提工元；計(jì)提工程人員工資為程人員工資為60 00060 000元、計(jì)提工程人員福利費(fèi)為元、計(jì)提工程人員福利費(fèi)為8 8 400400元；元；6 6月底，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付月底，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。賬務(wù)處理如下：使用。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。賬務(wù)處理如下： (1)(1)購入工程準(zhǔn)備的物資購入工程準(zhǔn)備的物資 借：工程物資借：工程物資 351 000351 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 351

13、000351 000 (2)(2)工程領(lǐng)用物資工程領(lǐng)用物資 借：在建工程借：在建工程辦公樓辦公樓 249 800249 800 貸：工程物資貸：工程物資 249 800249 800 (3)(3)工程領(lǐng)用原材料工程領(lǐng)用原材料 借：在建工程借：在建工程辦公樓辦公樓 46 80046 800 貸：原材料貸：原材料 40 00040 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出) )6 8006 800(4)(4)輔助生產(chǎn)車間為工程提供勞務(wù)支出輔助生產(chǎn)車間為工程提供勞務(wù)支出 借：在建工程借：在建工程辦公樓辦公樓 35 00035 000 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本

14、輔助生產(chǎn)成本 35 00035 000(5)(5)計(jì)提工程人員工資、福利費(fèi)計(jì)提工程人員工資、福利費(fèi) 借：在建工程借：在建工程辦公樓辦公樓 68 40068 400 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 68 40068 400(6)6(6)6月底，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用月底，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)辦公樓辦公樓 400 000400 000 貸：在建工程貸：在建工程新產(chǎn)品車間新產(chǎn)品車間 400 000400 000 3 3、出包工程、出包工程 例例3 31414某電網(wǎng)公司某電網(wǎng)公司20102010年年1 1月將一條配電線路工程出包月將一條配電線路工程出包

15、給某電力建設(shè)公司承建，按合同規(guī)定，先向承包單位預(yù)付給某電力建設(shè)公司承建，按合同規(guī)定，先向承包單位預(yù)付工程價(jià)款工程價(jià)款2 200 0002 200 000元，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，再元，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，再支付工程款支付工程款3 000 0003 000 000元。該電網(wǎng)公司的賬務(wù)處理如下：元。該電網(wǎng)公司的賬務(wù)處理如下：(1)2010(1)2010年年1 1月預(yù)付工程款時(shí)月預(yù)付工程款時(shí) 借：在建工程借：在建工程配電線路工程配電線路工程 2 200 0002 200 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 200 0002 200 000 (2)2010 (2)2010年年8 8月工程達(dá)

16、到預(yù)定可使用狀態(tài)，支付其余工程月工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，支付其余工程款時(shí)款時(shí) 借：在建工程借：在建工程配電線路工程配電線路工程 3 000 0003 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 000 0003 000 000 (3) 2010 (3) 2010年年8 8月工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)經(jīng)驗(yàn)收交付使用月工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)經(jīng)驗(yàn)收交付使用 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)配電線路工程配電線路工程 5 200 0005 200 000 貸：在建工程貸：在建工程配電線路工程配電線路工程 5 200 0005 200 000（三）投資者投入的固定資產(chǎn)（三）投資者投入的固定資產(chǎn) 接受投資的固定資產(chǎn)，

17、應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值接受投資的固定資產(chǎn)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 例例3 31515華能火電公司，華能火電公司，20102010年年1010月月1515日，接受某公司日，接受某公司以一臺(tái)全新的發(fā)電設(shè)備進(jìn)行投資。該臺(tái)設(shè)備的原價(jià)為以一臺(tái)全新的發(fā)電設(shè)備進(jìn)行投資。該臺(tái)設(shè)備的原價(jià)為9 550 0009 550 000元，專用發(fā)票上注明的可抵扣增值稅額為元，專用發(fā)票上注明的可抵扣增值稅額為1 1 623 500623 500元，華能火電公司支付運(yùn)雜費(fèi)元，華能火電公司支付運(yùn)雜費(fèi)20 00020 000元，發(fā)元

18、，發(fā)電設(shè)備立即投入安裝，雙方協(xié)商按照發(fā)票金額確定固電設(shè)備立即投入安裝，雙方協(xié)商按照發(fā)票金額確定固定資產(chǎn)的價(jià)值，占華能火電公司注冊(cè)資本的定資產(chǎn)的價(jià)值，占華能火電公司注冊(cè)資本的10%10%（華（華能火電公司注冊(cè)資本為能火電公司注冊(cè)資本為1 1億元）。億元）。借：在建工程借：在建工程 9 570 0009 570 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）1 623 5001 623 500 貸：股本貸：股本某公司某公司 10 000 00010 000 000 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 1 173 5001 173 500 銀行存款銀行存款 20 00020 000（

19、四）接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)（四）接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn) 接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值：賬價(jià)值： 1 1 該資產(chǎn)附帶有關(guān)文件、協(xié)議、發(fā)票、報(bào)關(guān)單該資產(chǎn)附帶有關(guān)文件、協(xié)議、發(fā)票、報(bào)關(guān)單等憑證注明的價(jià)值與公允價(jià)值差異不大的，應(yīng)等憑證注明的價(jià)值與公允價(jià)值差異不大的，應(yīng)當(dāng)以有關(guān)憑證中注明的價(jià)值作為公允價(jià)值入賬；當(dāng)以有關(guān)憑證中注明的價(jià)值作為公允價(jià)值入賬； 2 2 沒有注明價(jià)值或注明價(jià)值與公允價(jià)值差異較沒有注明價(jià)值或注明價(jià)值與公允價(jià)值差異較大、但有活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)有確鑿證據(jù)表大、但有活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)有確鑿證據(jù)表明的同類或類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格作為公允價(jià)值入

20、明的同類或類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格作為公允價(jià)值入賬。賬。 例例3-163-16：華能火電公司接受外商捐贈(zèng)的設(shè)備一臺(tái)，：華能火電公司接受外商捐贈(zèng)的設(shè)備一臺(tái)，根據(jù)捐贈(zèng)設(shè)備的發(fā)票、報(bào)關(guān)單等有關(guān)單據(jù)確定根據(jù)捐贈(zèng)設(shè)備的發(fā)票、報(bào)關(guān)單等有關(guān)單據(jù)確定其價(jià)值為其價(jià)值為500500，000000元，可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅元，可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅為為8585，000000元，發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)計(jì)元，發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)計(jì)2500025000元，以存款支付，該單位適應(yīng)所得稅率為元，以存款支付，該單位適應(yīng)所得稅率為25%25%。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 525 000525 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）應(yīng)交增值

21、稅（進(jìn)項(xiàng)稅）85 00085 000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 585 000585 000 銀行存款銀行存款 25 00025 000 （五）經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)入的固定資產(chǎn)（五）經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)入的固定資產(chǎn) （六）盤盈的固定資產(chǎn)（六）盤盈的固定資產(chǎn) （七）存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)（七）存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn) 三、三、 固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊（一）影響固定資產(chǎn)折舊的因素（一）影響固定資產(chǎn)折舊的因素 固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)由于損耗而減少固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)由于損耗而減少的價(jià)值。固定資產(chǎn)損耗分為有形損耗與無形損耗的價(jià)值。固定資產(chǎn)損耗分為有形損耗與無形損耗兩種。兩種。影響固定資產(chǎn)折舊的因素主要有：影

22、響固定資產(chǎn)折舊的因素主要有：1. 1. 計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的基數(shù)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的基數(shù) 一般指固定資產(chǎn)的原始價(jià)值或賬面凈值。一般指固定資產(chǎn)的原始價(jià)值或賬面凈值。2. 2. 固定資產(chǎn)的凈殘值固定資產(chǎn)的凈殘值 固定資產(chǎn)的凈殘值固定資產(chǎn)的凈殘值=殘值殘值預(yù)計(jì)清理費(fèi)用預(yù)計(jì)清理費(fèi)用3. 3. 固定資產(chǎn)的使用壽命固定資產(chǎn)的使用壽命（二）固定資產(chǎn)折舊的范圍（二）固定資產(chǎn)折舊的范圍 企業(yè)應(yīng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但已提足折舊仍企業(yè)應(yīng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、持有待售固定資產(chǎn)、已全額計(jì)提減繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、持有待售固定資產(chǎn)、已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)、處于更新改造過程而停止

23、使用的固定值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)、處于更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)以及單獨(dú)入賬的土地除外資產(chǎn)以及單獨(dú)入賬的土地除外。 1當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊，從下月開始計(jì)提；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月開始不再計(jì)提。 2固定資產(chǎn)提足折舊后，不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊。3已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。3、固定資產(chǎn)折舊方法、固定資產(chǎn)折舊方法折舊折舊方法方法直線法直線法加速折舊法加速折舊法平均年限法平均年限法 工作量法工作量法雙倍余額遞減

24、法雙倍余額遞減法 年數(shù)總和法年數(shù)總和法 例：某電網(wǎng)公司某項(xiàng)設(shè)備的原值為例：某電網(wǎng)公司某項(xiàng)設(shè)備的原值為90 00090 000元，元，預(yù)計(jì)使用年限為預(yù)計(jì)使用年限為5 5年，預(yù)計(jì)凈殘值為年，預(yù)計(jì)凈殘值為20002000元。元。該項(xiàng)固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計(jì)年折舊。該項(xiàng)固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計(jì)年折舊。 年折舊率年折舊率= =2/52/5100100=40%=40% 各年折舊額如下表：各年折舊額如下表： 年份年份 期初凈期初凈值值 年折舊年折舊率率 年折舊年折舊額額 累計(jì)折累計(jì)折舊舊 期末凈期末凈值值 190000 40% 36000 36000 54000254000 40% 21600 57

25、600 32400 332400 40% 12960 70560 19440 419440 8720 79280 10720 510720 8720 88000 2000 例：某發(fā)電公司某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值為例：某發(fā)電公司某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值為80 80 000000元，預(yù)計(jì)凈殘值元，預(yù)計(jì)凈殘值4 0004 000元，預(yù)計(jì)使用元，預(yù)計(jì)使用年限為年限為5 5年。該項(xiàng)固定資產(chǎn)按年數(shù)總和法年。該項(xiàng)固定資產(chǎn)按年數(shù)總和法計(jì)提折舊，該固定資產(chǎn)的年折舊率及折舊計(jì)提折舊，該固定資產(chǎn)的年折舊率及折舊額見下表。額見下表。 折舊計(jì)算表（年數(shù)總和法）折舊計(jì)算表（年數(shù)總和法） 年份年份 應(yīng)計(jì)折舊總應(yīng)計(jì)折舊總額額年折舊率年折舊率

26、 年折舊額年折舊額 累計(jì)折累計(jì)折舊舊 1 1 76000 76000 5/15 5/15 25333 25333 25333 25333 2 2 76000 76000 4/15 4/15 20267 20267 45600 45600 3 3 76000 76000 3/15 3/15 15200 15200 60800 60800 4 4 76000 76000 2/15 2/15 10134 10134 70934 70934 5 5 76000 76000 1/15 1/15 5066 5066 76000 76000 （四）計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)處理（四）計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)處理 當(dāng)月固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)

27、提的折舊額上月固定資產(chǎn)計(jì)提的當(dāng)月固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額上月固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額上月增加的固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額上月減折舊額上月增加的固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額上月減少的固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊額少的固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊額電力企業(yè)固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)按用途進(jìn)行分配，分別列入：電力企業(yè)固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)按用途進(jìn)行分配，分別列入：借借: 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本發(fā)電成本（折舊費(fèi)）發(fā)電成本（折舊費(fèi)）(發(fā)電固定資產(chǎn)發(fā)電固定資產(chǎn)) 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本熱力成本（折舊費(fèi)）熱力成本（折舊費(fèi)）(供熱固定資產(chǎn)供熱固定資產(chǎn)) 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本輸配電成本（折舊費(fèi)）輸配電成本（折舊費(fèi)）(輸配電固定資產(chǎn)輸配電固定資產(chǎn)) 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 (出

28、租固定資產(chǎn)出租固定資產(chǎn)) 在建工程在建工程基建工程支出基建工程支出 (基建用固定資產(chǎn)基建用固定資產(chǎn)) 貸貸: 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 例例3 321: 21: 教材教材P113P113 例例3 32222某電網(wǎng)公司某電網(wǎng)公司20112011年年1010月份計(jì)算出固定資月份計(jì)算出固定資產(chǎn)折舊總額為產(chǎn)折舊總額為827 460827 460元元, ,其中輸配電固定資產(chǎn)折其中輸配電固定資產(chǎn)折舊舊534 000534 000元元, ,管理用固定資產(chǎn)折舊管理用固定資產(chǎn)折舊231 660231 660元元, ,基基建用固定資產(chǎn)折舊建用固定資產(chǎn)折舊46 80046 800元，出租固定資產(chǎn)折舊元，出租固定資產(chǎn)折舊15

29、 00015 000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本輸配電成本輸配電成本折舊費(fèi)折舊費(fèi) 765 660765 660 在建工程在建工程 46 80046 800 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 15 00015 000 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 827 460827 460n四、固定資產(chǎn)后續(xù)支出n 固定資產(chǎn)后續(xù)支出固定資產(chǎn)后續(xù)支出指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。的更新改造支出、修理費(fèi)用等。n后續(xù)支出的處理原則：n與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值

30、扣除。n與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。n 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計(jì)，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，利益超過了原先的估計(jì)，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)資本化計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值，但其增計(jì)后的低，則應(yīng)當(dāng)資本化計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值，但其增計(jì)后的金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。（一）資本化的后續(xù)支出（一）資本化的后續(xù)支出 例例3 3

31、2323某電網(wǎng)公司某電網(wǎng)公司20102010年年9 9月決定對(duì)一變電站月決定對(duì)一變電站進(jìn)行更新改造，該變電站建造成本為進(jìn)行更新改造，該變電站建造成本為36 600 00036 600 000元，至元，至20102010年年8 8月底已提折舊月底已提折舊23 800 00023 800 000元。元。20102010年年9 9月月1 1日至日至20102010年年1212月月3131日，經(jīng)過四個(gè)月的時(shí)間日，經(jīng)過四個(gè)月的時(shí)間完成了對(duì)該變電站的更新改造，共發(fā)生支出完成了對(duì)該變電站的更新改造，共發(fā)生支出25 25 250 000250 000元，全部以銀行存款支付。該變電站更新元，全部以銀行存款支付。

32、該變電站更新改造工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，大大提供了生改造工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，大大提供了生產(chǎn)能力，預(yù)計(jì)將其使用年限延長了產(chǎn)能力，預(yù)計(jì)將其使用年限延長了4 4年，該變電站年，該變電站更新改造后預(yù)計(jì)還可以使用更新改造后預(yù)計(jì)還可以使用8 8年。假定變電站更新年。假定變電站更新改造后預(yù)計(jì)凈殘值率為更新改造后固定資產(chǎn)賬面改造后預(yù)計(jì)凈殘值率為更新改造后固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的價(jià)值的3%3%；折舊方法仍為年限平均法；更新改造；折舊方法仍為年限平均法；更新改造后，該變電站預(yù)計(jì)能給企業(yè)帶來的可收回金額為后，該變電站預(yù)計(jì)能給企業(yè)帶來的可收回金額為36 000 00036 000 000元。公司按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊

33、。元。公司按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。（1 1）20102010年年9 9月月1 1日，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入更新改造：日，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入更新改造：借：在建工程借：在建工程 12 800 00012 800 000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 23 800 00023 800 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 36 600 00036 600 000（2 2）20102010年年9 9月月1 1日至日至1212月月3131日固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生時(shí)：日固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生時(shí)：借：在建工程借：在建工程 25 250 00025 250 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 25 250 00025 250 000（3 3）201

34、02010年年1212月月3131日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，固定資產(chǎn)賬面日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為：價(jià)值為：12 800 00012 800 00025 250 00025 250 00038 050 00038 050 000，超過可收回金額，超過可收回金額36 000 00036 000 000元部分應(yīng)列營業(yè)外支出：元部分應(yīng)列營業(yè)外支出：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 36 000 00036 000 000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 2 050 0002 050 000 貸：在建工程貸：在建工程 38 050 00038 050 000（4 4）20112011年年1 1月月

35、3131日，計(jì)提日，計(jì)提1 1月份固定資產(chǎn)折舊：月份固定資產(chǎn)折舊：在剩余在剩余8 8年間，每月應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊額為年間，每月應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊額為36 000 00036 000 000* *（1-3%1-3%）/ /（8 81212）363 750363 750（元）。（元）。借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本輸配電成本輸配電成本折舊費(fèi)折舊費(fèi) 363 750363 750 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 363 750363 750（二）費(fèi)用化的后續(xù)支出（二）費(fèi)用化的后續(xù)支出 例3242010年10月20日，華能火電公司對(duì)現(xiàn)有的一臺(tái)發(fā)電設(shè)備進(jìn)行局部維修，修理過程中領(lǐng)用事故備品30 000元，發(fā)生本公司維修

36、人員的工資28 000元，應(yīng)計(jì)提的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)5 600元；不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。 本例中，由于對(duì)設(shè)備的維修，僅僅是為了維護(hù)固定資產(chǎn)本例中，由于對(duì)設(shè)備的維修，僅僅是為了維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的，沒有滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，因的正常使用而發(fā)生的，沒有滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，因此，應(yīng)將該項(xiàng)固定資產(chǎn)后續(xù)支出在其發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用。此，應(yīng)將該項(xiàng)固定資產(chǎn)后續(xù)支出在其發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用。帳務(wù)處理如下：帳務(wù)處理如下：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本發(fā)電成本發(fā)電成本修理費(fèi)修理費(fèi) 63 60063 600 貸：事故備品貸：事故備品 30 00030 000 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬工資工資 28 00028 000 社會(huì)

37、保險(xiǎn)費(fèi)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 5 6005 600五、固定資產(chǎn)的處置五、固定資產(chǎn)的處置 企業(yè)固定資產(chǎn)的處置主要包括固定資產(chǎn)的出售、企業(yè)固定資產(chǎn)的處置主要包括固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、非貨幣性交換、債務(wù)重報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、非貨幣性交換、債務(wù)重組等。組等。1. 1. 固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢、毀損例例3-263-26：某電網(wǎng)公司的運(yùn)輸汽車一輛，原價(jià)：某電網(wǎng)公司的運(yùn)輸汽車一輛，原價(jià)120 000120 000元，元，已提折舊已提折舊86 00086 000元，在一次交通事故中報(bào)廢，以銀行存款元，在一次交通事故中報(bào)廢，以銀行存款支付清理費(fèi)支付清理費(fèi)6 0006 000元，保險(xiǎn)公司

38、同意賠款元，保險(xiǎn)公司同意賠款17 00017 000元，殘料元，殘料變價(jià)收入變價(jià)收入2 0002 000元。元。（1 1）注銷報(bào)廢汽車的原值與已提折舊）注銷報(bào)廢汽車的原值與已提折舊 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 34 00034 000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 86 00086 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 120 000120 000（2 2）支付清理費(fèi)）支付清理費(fèi) 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 6 0006 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 6 0006 000（3 3）收到保險(xiǎn)公司賠款與殘料收入）收到保險(xiǎn)公司賠款與殘料收入 借：銀行存款借：銀行存款 2 0002 000 其他應(yīng)收款

39、其他應(yīng)收款保險(xiǎn)公司保險(xiǎn)公司 17 00017 000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 19 00019 000（4 4）結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)廢固定資產(chǎn)凈損益）結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)廢固定資產(chǎn)凈損益 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 21 00021 000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 21 00021 0002. 對(duì)外投資的固定資產(chǎn)借：長期股權(quán)投資借（或貸）：營業(yè)外支出（營業(yè)外收入） 貸：固定資產(chǎn)清理3 固定資產(chǎn)盤虧借：營業(yè)外支出盤虧損失 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢4. 集團(tuán)內(nèi)部無償調(diào)出固定資產(chǎn)借：資本公積（或上級(jí)撥入資金）借：累計(jì)折舊借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) 5 5、捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)、捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出的

40、固定資產(chǎn) 例例3 32727 ：某電網(wǎng)公司對(duì)某附近某小學(xué)捐贈(zèng)電腦：某電網(wǎng)公司對(duì)某附近某小學(xué)捐贈(zèng)電腦5050臺(tái)，該批電腦原價(jià)臺(tái)，該批電腦原價(jià)205 000205 000元，已提折舊元，已提折舊55 00055 000元，同時(shí)以存款支付運(yùn)費(fèi)元，同時(shí)以存款支付運(yùn)費(fèi)2 0002 000元。元。（1 1）注銷電腦原價(jià)與已提折舊）注銷電腦原價(jià)與已提折舊 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 150 000150 000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 55 00055 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 205 000205 000（2 2）支付清理費(fèi)）支付清理費(fèi) 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 2 0002 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 0002 000（3 3）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出公益性捐贈(zèng)支出公益性捐贈(zèng)支出 152 000152 000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 152 000152 0006. 6. 非貨幣性資產(chǎn)交換換出的固定資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)交換換出的固定資產(chǎn) 通過非貨幣性資產(chǎn)交換換出的固定資產(chǎn)，按照通過非貨幣性資產(chǎn)交換換出的固定資產(chǎn)，按照非貨幣性資產(chǎn)交換的相關(guān)準(zhǔn)則處理。非貨幣性資產(chǎn)交換的相關(guān)準(zhǔn)則處理。7. 7. 債務(wù)重組轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)債務(wù)重組轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn) 債務(wù)重組轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，按照債務(wù)