融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)會計處理方法

1、融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)會計處理方法由于融資租賃業(yè)務(wù)，是向融資租賃公司租入固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)。租賃公司出租是為了賺錢的，不是光為給企業(yè)借錢的，所以在租賃期內(nèi)分期支付的實際總價款中包括有：固定資產(chǎn)的購買價(包括應(yīng)構(gòu)成固定資產(chǎn)成本的一切費用)，租賃公司墊支經(jīng)費的利息費用，還有就是租賃公司應(yīng)賺取的利潤等。因而這遠(yuǎn)遠(yuǎn)高出了企業(yè)用自己的錢去購買的價款(固定資產(chǎn)真實價值)。這時的應(yīng)付給租賃公司的價款超出了固定資產(chǎn)真正價值，所以超出部分應(yīng)歸屬于這種融資手段所發(fā)生的費用。那么，這固定資產(chǎn)的真實價值是怎樣確定呢?怎樣確認(rèn)融資費用呢?又怎樣將融資所發(fā)生的費用分?jǐn)偟阶赓U期的各個會計期間呢?下面我們通過一個例子來說明：

2、2006年12月31日A企業(yè)向融資租賃公司租入生產(chǎn)設(shè)備一臺，租期為3年，約定每年末支付租金，連續(xù)支付五年分別支付100萬元，200萬元，300萬元，如租賃內(nèi)含利率為6%。固定資產(chǎn)無殘值。每年末直線法一次計提折舊。由于是融資租賃，因而支付的租金總價一定是大于固定資產(chǎn)的真實價值的，多出的那部分就是租賃公司應(yīng)得的，同時也是承租人應(yīng)付出的融資租賃費用。所以我們將應(yīng)付的租金總額(長期應(yīng)付款)，分解成為固定資產(chǎn)的真實價值(即入賬價值，也就是拿自己的錢去嗎的合理價，(最低租賃付款額現(xiàn)值)和融資租賃所對應(yīng)的費用(款確認(rèn)融資費用，這要分?jǐn)偟礁黜椫械呢攧?wù)費用中去)。固定資產(chǎn)的真實價值即入賬價值就是相當(dāng)于每期的付出

3、額用貨幣的時間價值折現(xiàn)到現(xiàn)在時刻相當(dāng)于多少錢，每期付的總和，相當(dāng)于現(xiàn)在的多少。即固定資產(chǎn)入賬價值(最低租賃付款額現(xiàn)值)=100×(P/F，6%，1)+200×(P/F，6%，2)+300×(P/F，6%，3)=100×0.9434+200×0.8900+300×0.8396=524.22(萬元)(注：以上例子的支付租金各期不相等，如每期支付相等，若每期支付200萬元，那就是年金了，用年金現(xiàn)值的計算方法即可200×(P/A，6%，3)，當(dāng)然支付方式不同，計算的結(jié)果一定是不同的)長期應(yīng)付款=100+200+300=600(萬元)

4、未確認(rèn)融資費用=600-524.22=75.78(萬元)2006年12月31日，分錄為：借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 524.22未確認(rèn)融資費用 75.78貸：長期應(yīng)付款 600由此，我們可以看出應(yīng)付本金余額部分為524.22萬元，應(yīng)在各期分?jǐn)偟截攧?wù)費用中的未確認(rèn)融資費用為75.78萬元。每年應(yīng)確認(rèn)的累計折舊=524.22÷3=174.74(萬元)2007年12月應(yīng)付租金為100萬元，應(yīng)確認(rèn)的融資性的財務(wù)費用=524.22×6%=31.45(萬元)本金實際支付額=100-31.45=68.55(萬元)分錄：借：制造費用 174.74貸：累計折舊 174.74借：長期應(yīng)付款

5、100貸：銀行存款 100借：財務(wù)費用 31.45貸：未確認(rèn)融資費用 31.45此時的固定資產(chǎn)應(yīng)付本金就減少為(524.22-68.55)455.67萬元。2008年12月，應(yīng)付租金為200萬元。應(yīng)確認(rèn)的融資費用=455.67×6%=27.34(萬元)本金實際支付額=200-27.34=172.66(萬元)分錄：借：制造費用 174.74貸：累計折舊 174.74借：長期應(yīng)付款 200貸：銀行存款 200借：財務(wù)費用 27.34貸：未確認(rèn)融資費用 27.34此時的固定資產(chǎn)應(yīng)付本金就減少為(455.67-172.66)283.01萬元2008年應(yīng)付租金為300萬元應(yīng)確認(rèn)的融資費用=75

6、.78-31.45-27.34=16.99(萬元)(說明：驗算283.01×6%=16.9806，與上數(shù)只是尾數(shù)一點相差，是四舍五入導(dǎo)致，為了保證如期攤完，所以要用倒擠法)本金實際支付額=300-16.99=283.01(萬元)。分錄為：借：制造費用 174.74貸：累計折舊 174.74借：長期應(yīng)付款 300銀行存款 300借：財務(wù)費用 16.99貸：未確認(rèn)融資費用 16.99此時的應(yīng)付本金余額=524.22-68.55-172.66-293.01=0，全部付完，并將未確認(rèn)融資費用也全部攤完。以上是知道了融資租賃的內(nèi)含利率，不知道固定資產(chǎn)的入賬價值，我們?nèi)绾未_定固定資產(chǎn)的入賬價值。

7、還有一種，就是知道了固定資產(chǎn)的入賬價值，而不知道融資租賃的內(nèi)含利率，所以就必須根據(jù)已知的條件確定內(nèi)含利率，這樣才能準(zhǔn)確的、合理的在各個期間內(nèi)對未確認(rèn)融資費用進行分?jǐn)偂Ｎ覀內(nèi)砸灶}為例：2006年12月31日A企業(yè)向融資租賃公司租入生產(chǎn)設(shè)備一臺，租期為3年，約定每年末支付租金，連續(xù)支付五年分別支付100萬元，200萬元，300萬元，該固定資產(chǎn)的市場價格為524.22萬元。固定資產(chǎn)無殘值。每年末直線法一次計提折舊。則我們必須確定使得各年現(xiàn)值之和等于公允價值的那一個折現(xiàn)率(即租賃內(nèi)含利率)。根據(jù)貨幣的時間價值，設(shè)內(nèi)含利率為i，即有524.22=100×(P/F，i，1)+200×(

8、P/F，i，2)+300×(P/F，i，3)這時，就得用測試法，一個利率一個利率的進行測試，找出使等式成立的那個折現(xiàn)率，即為租賃內(nèi)含利率。如當(dāng)i=5%時，等式的右是多少，當(dāng)i=6%時，是多少，當(dāng)i=7%時等于多少。就這樣一個一個的測。如是介于5%到6%之間時，就得用內(nèi)插法確定準(zhǔn)確的利率。本題中，當(dāng)i=6%時，即有100×(P/F，6%，1)+200×(P/F，6%，2)+300×(P/F，6%，3)=524.22左右相等，即內(nèi)含利率為6%。而后的分?jǐn)偱c會計處理的方法，就與上例一致了。以上的會計處理方法同樣適用于企業(yè)用于延期付款所購的固定資產(chǎn)的核算。融資租

9、賃的會計處理：承租人對融資租賃的處理1.租賃期開始日借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)(租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值孰低)未確認(rèn)融資費用貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款(最低租賃付款額)折現(xiàn)率的確定(計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，其折現(xiàn)率可按下列順序確定)出租人的租賃內(nèi)含利率;租賃合同規(guī)定的利率;同期銀行貸款利率。2.初始直接費用的處理手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等，計入租入資產(chǎn)價值：借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)(初始直接費用)貸：銀行存款等3.未確認(rèn)融資費用分?jǐn)偟奶幚戆磳嶋H利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用每一期的攤銷額=(每一期的長期應(yīng)付款的期初余額-未確認(rèn)融資費用的期初余額)×實際利率分?jǐn)?/p>

10、率的確定：(1)以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偮省?2)以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當(dāng)將合同規(guī)定利率作為未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偮省?3)以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當(dāng)將銀行同期貸款利率作為未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偮省?4)以租賃資產(chǎn)公允價值為入賬價值，應(yīng)當(dāng)重新計算分?jǐn)偮?。該分?jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率。會計處理：借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款貸：銀行存款借：財務(wù)費用貸：

11、未確認(rèn)融資費用4.租賃資產(chǎn)折舊的計提應(yīng)提折舊總額的確定：存在擔(dān)保余值的：應(yīng)提折舊總額=融資租入固定資產(chǎn)入賬價值-擔(dān)保余值不存在擔(dān)保余值的：應(yīng)提折舊總額=融資租入固定資產(chǎn)入賬價值折舊期間：如果能夠合理確定租賃期屆滿時承租人將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，即可認(rèn)為承租人擁有該項資產(chǎn)的全部使用壽命，因此應(yīng)以租賃開始日租賃資產(chǎn)的壽命作為折舊期間;如果無法合理確定租賃期屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，則應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)壽命兩者中較短者作為折舊期間。履約成本的會計處理履約成本發(fā)生時通常直接計入當(dāng)期損益借：管理費用等貸：銀行存款或有租金的會計處理在實際發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期損益或有租金以銷售百分比、使用量等

12、為依據(jù)計算的：借：銷售費用貸：銀行存款或有租金以物價指數(shù)為依據(jù)計算的：借：財務(wù)費用貸：銀行存款5.租賃期滿時的會計處理(1)返還租賃資產(chǎn)存在承租人擔(dān)保余值：借：累計折舊長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)不存在承租人擔(dān)保余值：借：累計折舊貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)(2)優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)：視同該項租賃一直存在而作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。如果租賃期屆滿時承租人沒有續(xù)租支付的違約金借：營業(yè)外支出貸：銀行存款(3)留購租賃資產(chǎn)支付購買價款時：借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款貸：銀行存款結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)所有權(quán)：借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租賃

13、的會計處理：出租人對融資租賃的處理1.租賃期開始日(1)應(yīng)收融資租賃款的入賬價值=最低租賃收款額+初始直接費用(2)未實現(xiàn)融資收益的計算未實現(xiàn)融資收益=(最低租賃收款額+初始直接費用+未擔(dān)保余值)-(最低租賃收款額的現(xiàn)值+初始直接費用的現(xiàn)值+未擔(dān)保余值的現(xiàn)值)(3)會計處理借：長期應(yīng)收款(最低租賃收款額+初始直接費用)未擔(dān)保余值營業(yè)外支出(融資租賃資產(chǎn)公允價值小于賬面價值的差額)貸：融資租賃資產(chǎn)(原賬面價值)銀行存款(初始直接費用)營業(yè)外收入(融資租賃資產(chǎn)公允價值大于賬面價值的差額)未實現(xiàn)融資收益2.未實現(xiàn)融資收益分配的會計處理(1)分配方法按實際利率法分配未實現(xiàn)融資收益每一期的攤銷額=(每一

14、期的長期應(yīng)收款的期初余額-未實現(xiàn)融資收益的期初余額)×租賃內(nèi)含利率(2)會計處理按收到的租金：借：銀行存款貸：長期應(yīng)收款按當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的融資收入金額：借：未實現(xiàn)融資收益貸：租賃收入3.應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計提出租人只需對應(yīng)收融資租賃款減去未實現(xiàn)融資收益的差額部分(在金額上等于本金的部分)合理計提壞賬準(zhǔn)備，而不是對應(yīng)收融資租賃款全額計提壞賬準(zhǔn)備。對應(yīng)收融資租賃款計提壞賬準(zhǔn)備的會計處理與應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備的會計處理相同。4.未擔(dān)保余值發(fā)生變動的會計處理(1)期末未擔(dān)保余值的預(yù)計可收回金額低于其賬面價值的差額借：資產(chǎn)減值損失貸：未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備將減值金額與由此產(chǎn)生的租賃投資凈額的減少額的差額借：未實現(xiàn)融資收益貸：資產(chǎn)減值損失(2)已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)的按未擔(dān)保余值恢復(fù)的金額借：未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失原減值額與由此產(chǎn)生的租賃投資凈額的增加額的差額借：資產(chǎn)減值損失貸：未實現(xiàn)融資收益5.或有租金的會計處理出租人對或有租金應(yīng)在實際發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期收入借：應(yīng)收賬款貸：租賃收入6.租賃期滿時的會計處理(1)收回租賃資產(chǎn)存在擔(dān)保余值(長期應(yīng)收款有余額)，不存在未擔(dān)保余值(未擔(dān)保余值無余額)借：融資租賃資產(chǎn)貸：長期應(yīng)收款應(yīng)向承租人收取的價值損失補償金：借：其他應(yīng)收款貸：營業(yè)外收入存在擔(dān)保余值，也存在未擔(dān)保余值借：融資租賃資產(chǎn)貸：長期應(yīng)收款未擔(dān)保