新編會計學第8章負債

1、第一節(jié)第一節(jié) 負負 債債 概概 述述一、負債的性質(zhì)一、負債的性質(zhì) 負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。 負債的基本特征： 1是由過去交易或事項而形成的現(xiàn)時的經(jīng)濟義務。2能夠用貨幣可靠計量或合理估計。3需要企業(yè)在未來某一日期以資產(chǎn)或勞務來償付。4是一種強制性義務，企業(yè)不能單方面取消。 二、負債的分類二、負債的分類 流動負債是指將在一年（含一年）或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務 。 非流動負債是指流動負債以外的負債。 如果非流動負債將于一年內(nèi)或一個營業(yè)周期內(nèi)到期，就應該將其劃分為流動負債。第二節(jié)第二節(jié) 流流 動動 負負 債債一、流動負債的特征與分類一、

2、流動負債的特征與分類（一）流動負債的特征（一）流動負債的特征 流動負債是指將在一年（含一年）或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務。 流動負債的特征：1償還期限較短。2必須用資產(chǎn)、勞務或新的負債償還。3通過流動資產(chǎn)與流動負債的比較，有助于評價企業(yè)的短期償債能力和清算能力。（二）流動負債的分類（二）流動負債的分類1應付金額確定的流動負債2應付金額視企業(yè)經(jīng)營情況而定的流動負債二、短期借款二、短期借款 短期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種借款。 一般用于補充正常經(jīng)營活動中周轉(zhuǎn)資金的不足，或用于抵償其他債務。 企業(yè)應設置“短期借款”科目。三、交易性金融負債三、交易性

3、金融負債 交易性金融負債，是指企業(yè)承擔的為交易目的所持有的金融負債，包括向其他單位支付現(xiàn)金或金融資產(chǎn)、或與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務等。 如發(fā)行一年期以內(nèi)（含一年）的企業(yè)債券。 應設置“交易性金融負債”科目，并在該科目下按照交易性金融負債類別，分別開設“本金”、“公允價值變動”明細科目。 四、應付及預收賬款四、應付及預收賬款（一）應付票據(jù)（一）應付票據(jù) 應付票據(jù)是指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務等而開出、承兌的商業(yè)匯票。 按承兌人不同，分為： 銀行承兌匯票 商業(yè)承兌匯票 按是否帶息，分為： 帶息商業(yè)匯票 不帶息商業(yè)匯票 應設置“應付票據(jù)”科目 （二）應付賬款（二）應付賬款 應付賬

4、款是指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務等經(jīng)營活動而發(fā)生的應支付的款項，是由于買賣雙方在購銷活動中取得物資與支付貨款在時間上不一致而產(chǎn)生的負債。 應付賬款入賬金額的確定，主要涉及到現(xiàn)金折扣問題。對現(xiàn)金折扣的處理，有兩種處理方法： 總價法 凈價法 1總價法 總價法，即不扣除折扣，按照所購貨物的全部價款入賬，如果在折扣期內(nèi)付款，將其視為理財收益，沖減當期的財務費用 。 2凈價法 凈價法，即按照所購貨物的全部價款扣除最高折扣后的凈額入賬。 我國會計準則規(guī)定采用總價法。 （三）預收賬款（三）預收賬款 預收賬款是企業(yè)按照合同或協(xié)議規(guī)定，預先向購貨方收取的款項，需要企業(yè)用商品或勞務來償還。 設置“預收賬款”科

5、目。 如果企業(yè)預收賬款不多，也可不設“預收賬款”科目，將預收的款項通過“應收賬款”科目核算。五、其他應付款五、其他應付款 企業(yè)除應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款等應付及預收款項外，還會發(fā)生其他各種應付、暫收其他單位或個人款項，這些應付和暫收款項即為其他應付款。 主要包括： 應付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金 存入保證金等六、應付職工薪酬六、應付職工薪酬 職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而支付給職工的各種形式的報酬以及其他相關支出。 包括企業(yè)為職工在職期間和離職后所提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。 職工薪酬的具體內(nèi)容有： 企業(yè)支付給職工的工資、獎金、津貼和補貼、職工福利費； 為職工交納的醫(yī)

6、療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費以及為職工購買的商業(yè)保險； 職工交納的住房公積金； 計提的工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費； 發(fā)給職工的非貨幣性福利； 辭退福利等 。 企業(yè)應設置“應付職工薪酬”科目。 在該科目下，應按照薪酬內(nèi)容設置“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等明細科目，進行明細分類核算。 （一）職工工資與社會保險費的核算（一）職工工資與社會保險費的核算 月份終了，將本月應發(fā)薪酬按照職工所在部門進行分配，計入有關的成本費用科目。借：生產(chǎn)成本、制造費用、勞務成本、管理

7、費用、銷售費用、在建工程 、 研發(fā)支出等 貸：應付職工薪酬 企業(yè)因解除與職工的勞動關系給予的補償，計入“管理費用”科目。 （二）非貨幣性福利的核算（二）非貨幣性福利的核算 非貨幣性福利，包括：企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)給職工作為福利將企業(yè)擁有的資產(chǎn)無償提供給職工使用以及為職工無償提供醫(yī)療保健服務等（三）辭退福利的確認和計量（三）辭退福利的確認和計量 辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，而給予職工的補償，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償。 通常采取在解除勞動關系時一次性支付補償?shù)姆绞?，也可以采用提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利標準的方式，或?qū)⒙毠ば匠甑墓べY部分支付到辭退后未

8、來某一期末。 無論采用何種方式，企業(yè)都應當嚴格按照辭退計劃條款的規(guī)定，合理預計并確認辭退福利產(chǎn)生的負債。七、應交稅費七、應交稅費（一）增值稅（一）增值稅 增值稅是對我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務的銷售額以及進口貨物金額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。 1增值稅一般納稅人的會計處理 增值稅一般納稅人，是指年應稅銷售額在規(guī)定的標準以上的企業(yè)。 一般納稅人可以使用增值稅專用發(fā)票，其應納增值稅額根據(jù)當期銷項稅額減去進項稅額計算確定。 應納增值稅應納增值稅=當期銷項稅額當期銷項稅額當期進項稅額當期進項稅額 銷項稅額銷項稅額=銷售額銷售額

9、稅率稅率 （1）購貨時：）購貨時：借：原材料借：原材料 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款（2）銷售時：）銷售時：借：應收賬款借：應收賬款 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）2增值稅小規(guī)模納稅人的會計處理 增值稅小規(guī)模納稅人，是指年銷售額在規(guī)定的標準以下，且會計核算不夠健全的企業(yè)單位。 小規(guī)模納稅企業(yè)一般不能使用增值稅專用小規(guī)模納稅企業(yè)一般不能使用增值稅專用 發(fā)票，對其增值稅采取簡易征稅辦法。發(fā)票，對其增值稅采取簡易征稅辦法。工業(yè)企業(yè)的征收率為6%商品流通企業(yè)的征收率為4% 小規(guī)模納

10、稅人采用銷售額和應納稅額小規(guī)模納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法，銷售收入按不含稅銷售額計合并定價方法，銷售收入按不含稅銷售額計算。算。 應交增值稅應交增值稅= =銷售額銷售額征收率征收率 銷售額銷售額=含稅銷售額含稅銷售額（1+1+征收率）征收率）（二）消費稅（二）消費稅 消費稅是對特定消費品，如煙、酒及酒精、汽油及柴油、化妝品、貴重首飾、高檔消費品等征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 消費稅是價內(nèi)稅。消費稅是價內(nèi)稅。 征收方法：征收方法： 從價定率從價定率稅基應為不含增值稅的銷售額。稅基應為不含增值稅的銷售額。 從量定額從量定額按銷售數(shù)量計算按銷售數(shù)量計算 從價定率征收：銷售收入從價定率征收：銷售收入

11、適用稅率適用稅率 從量定額征收：銷售數(shù)量從量定額征收：銷售數(shù)量單位稅額單位稅額借：主營業(yè)務稅金及附加借：主營業(yè)務稅金及附加 貸：應交稅費貸：應交稅費應交消費稅應交消費稅（三）營業(yè)稅（三）營業(yè)稅 營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 應交納營業(yè)稅的勞務是指屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)等稅目征收范圍的勞務。 應交營業(yè)稅應交營業(yè)稅= =銷售收入銷售收入適用稅率適用稅率 借：主營業(yè)務稅金及附加（或其他業(yè)務支出）借：主營業(yè)務稅金及附加（或其他業(yè)務支出） 貸：應交稅費貸：應交稅費應交營業(yè)稅應交營業(yè)稅（四）財產(chǎn)

12、稅（四）財產(chǎn)稅 財產(chǎn)稅是根據(jù)應稅財產(chǎn)評定或申報的價值，向產(chǎn)權所有者或使用者征收的一種稅，如房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅等。 借：管理費用 貸：應交稅費房產(chǎn)稅 車船使用稅 土地稅等 （五）企業(yè)所得稅（五）企業(yè)所得稅 企業(yè)所得稅是國家對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，依照稅法的有關規(guī)定征收的一種稅。 應交所得稅應交所得稅=應納稅所得額應納稅所得額所得稅率所得稅率 應納稅所得額應納稅所得額=利潤總額利潤總額調(diào)整項目調(diào)整項目借：所得稅費用借：所得稅費用 貸：應交稅費貸：應交稅費應交所得稅應交所得稅第三節(jié)第三節(jié) 非流動負債非流動負債一、非流動負債的特征與分類一、非流動負債的特征與分類 非流動負債，也稱

13、為長期負債，是指償還期在1年以上或者超過1年的一個營業(yè)周期以上的債務。 包括：包括：長期借款長期借款應付債券應付債券長期應付款長期應付款預計負債等預計負債等二、長期借款二、長期借款 長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以上（不含一年）的各項借款。 應設置“長期借款”科目，并在該科目下分別開設“本金”和“利息調(diào)整”明細科目。 企業(yè)借入長期借款時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款本金”。如果存在差額，借記“長期借款利息調(diào)整”。 在資產(chǎn)負債表日，按攤余成本和實際利率計算長期借款的利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”、“研發(fā)支出”等科目，貸記“應

14、付利息”科目。按其差額貸記“長期借款利息調(diào)整”。 如果實際利率與合同約定的名義利率差異不大，也可以采用合同約定的名義利率計算利息費用。三、應付債券三、應付債券應付債券是企業(yè)因發(fā)行債券籌措資金而形成應付債券是企業(yè)因發(fā)行債券籌措資金而形成的一種長期負債。的一種長期負債。債券發(fā)行方式：債券發(fā)行方式： 平價發(fā)行平價發(fā)行 溢價發(fā)行溢價發(fā)行 折價發(fā)行折價發(fā)行 （一）應付債券的會計處理（一）應付債券的會計處理 應設置“應付債券”科目，并在該科目下設置“面值”、“利息調(diào)整”、“應計利息”三個明細分類科目，進行明細核算。 企業(yè)發(fā)行債券時，按實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，按債券面值貸記“應付債券面值”科目

15、，差額貸記“應付債券利息調(diào)整”科目。 資產(chǎn)負債表日，按攤余成本和實際利率計算債券利息費用，并根據(jù)發(fā)行債券所籌集資金的用途，分別借記“財務費用”、“在建工程”、“研發(fā)支出” ，同時按票面利率計算應付利息，對于分期支付的利息貸記“應付利息” ，對于到期一次支付的利息貸記“應付債券應計利息” ；兩者差額，借記或貸記“應付債券利息調(diào)整”科目。（二）發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的處理（二）發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的處理 可轉(zhuǎn)換公司債券，是指債券持有人可以在持有一定時期后，按規(guī)定的轉(zhuǎn)換比率或轉(zhuǎn)換價格將所購債券轉(zhuǎn)換成發(fā)行公司的股票。 企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時： 按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按可轉(zhuǎn)換公司債券包含

16、的負債成份的公允價值，貸記“應付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）科目，按可轉(zhuǎn)換公司債券包含的權益成份的公允價值，貸記“資本公積其他資本公積”科目，按其差額，借記或貸記“應付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）”科目。 當可轉(zhuǎn)換公司債券持有人將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票時： 發(fā)行債券的企業(yè)按可轉(zhuǎn)換公司債券余額，借記“應付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）”和“應付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）”科目，按權益成分的余額，借記“資本公積其他資本公積”科目，按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計算的股票面值總額，貸記“股本”科目，如果用現(xiàn)金支付不可轉(zhuǎn)換為股票的部分，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“資本公積股本溢價”科目。四、長期應

17、付款四、長期應付款 長期應付款主要包括： 1、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)等發(fā)生的應付款項 2、應付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費等 應設置“長期應付款”科目 （一）以分期付款方式購入長期資產(chǎn)發(fā)生的（一）以分期付款方式購入長期資產(chǎn)發(fā)生的應付款項應付款項 按購買價款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”或“無形資產(chǎn)”科目，按應支付的金額，貸記“長期應付款”科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。 分期支付款項時，借記“長期應付款”科目，貸記“銀行存款”科目；同時采用實際利率分期計算并攤銷未確認的融資費用，借記“財務費用”、“在建工程”等科目，貸記“未確認融資費用”科目。（二）應付固定資產(chǎn)融資租賃費（

18、二）應付固定資產(chǎn)融資租賃費 融資租入的固定資產(chǎn)，在承租期內(nèi)企業(yè)雖然并未取得該項資產(chǎn)的所有權，但根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則，企業(yè)應將融資租入固定資產(chǎn)視同自有資產(chǎn)進行管理。 會計上將其確認為資產(chǎn)，同時將應支付的融資租賃費作為長期負債入賬。 企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)時，按應計入固定資產(chǎn)成本的金額（租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費用），借記“在建工程”或“固定資產(chǎn)”科目，按最低付款額，貸記“長期應付款”科目，按發(fā)生的初始直接費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。 按期支付租金時，借記“長期應付款”科目，貸記“銀行存款”等科目。同時，采用實際利率分期計算并攤銷未確認的融資費用，借記“財務費用”、“在建工程”等科目，貸記“未確認融資費用”科目。五、或有負債事項和預計負債五、或有負債事項和預計負債 或有負債是指過去的交易或事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實，包括對外提供擔保、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證、重組義務、虧損性合同以及固定資產(chǎn)和礦區(qū)權益棄置義務等。 預計負債是指企業(yè)已經(jīng)確認的或有事項。 與或有事項相關的義務同時滿足以下三個條件時，應將其確認為預計負債： 一是該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)實義務； 二是履行該義務很可能導