第7章無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)

1、.中中 南南 財(cái)財(cái) 經(jīng)經(jīng) 政政 法法 大大 學(xué)學(xué) 會會 計(jì)計(jì) 學(xué)學(xué) 院院INTANGIBLE ASSETSChapter 6第七章第七章 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)中中 Intermediate Accounting. 7 無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)本章適用的會計(jì)準(zhǔn)則本章適用的會計(jì)準(zhǔn)則 中國會計(jì)準(zhǔn)則中國會計(jì)準(zhǔn)則 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號號無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 國際會計(jì)準(zhǔn)則國際會計(jì)準(zhǔn)則 IAS38無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) .新舊會計(jì)準(zhǔn)則比較新舊會計(jì)準(zhǔn)則比較1 1、范圍：、范圍：（原準(zhǔn)則）概念不清晰，包括商譽(yù)，（新準(zhǔn)則）明確不包括商譽(yù)2 2、定義：、定義：（原準(zhǔn)則）無形資產(chǎn)

2、指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。 （新準(zhǔn)則）無形資產(chǎn)指沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。3 3、開發(fā)費(fèi)用：、開發(fā)費(fèi)用：（原準(zhǔn)則）依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，計(jì)入“管理費(fèi)用” （新準(zhǔn)則）進(jìn)入開發(fā)程序后，對開發(fā)過程中的費(fèi)用如果符合相關(guān)條件，就可以資本化。計(jì)入“無形資產(chǎn)開發(fā)支出”4 4、使用壽命不確定無形資產(chǎn)：、使用壽命不確定無形資產(chǎn)：原來在估計(jì)年限內(nèi)攤銷，計(jì)入“管理費(fèi)用-無形資產(chǎn)攤銷” （原準(zhǔn)則）不再攤銷，進(jìn)行減值測試，計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計(jì)入“管理費(fèi)用-計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備” （新）5 5、減值準(zhǔn)備

3、：、減值準(zhǔn)備：原來具備條件時(shí)可以轉(zhuǎn)回；一旦計(jì)提不可轉(zhuǎn)回（新準(zhǔn)則）學(xué)習(xí)完本章內(nèi)容后請思考？學(xué)習(xí)完本章內(nèi)容后請思考？準(zhǔn)則的變化對企業(yè)權(quán)益、損益及資產(chǎn)結(jié)構(gòu)準(zhǔn)則的變化對企業(yè)權(quán)益、損益及資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)有什么影響？等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)有什么影響？. 7 無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)本章的主要內(nèi)容本章的主要內(nèi)容無形資產(chǎn)的確認(rèn)與分類無形資產(chǎn)的確認(rèn)與分類無形資產(chǎn)的無形資產(chǎn)的初始計(jì)量初始計(jì)量的核算的核算無形資產(chǎn)的無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量后續(xù)計(jì)量的核算的核算無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)期末計(jì)量期末計(jì)量的核算的核算無形資產(chǎn)的處置無形資產(chǎn)的處置其他長期資產(chǎn)其他長期資產(chǎn)無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)告中的列示無形資產(chǎn)和其他長期資

4、產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)告中的列示.一、無形資產(chǎn)的確認(rèn)與分類一、無形資產(chǎn)的確認(rèn)與分類 （一）無形資產(chǎn)的定義（一）無形資產(chǎn)的定義 無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)有實(shí)物形態(tài)的的可可辨認(rèn)辨認(rèn)非貨幣性非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等。權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等。 7 無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn) 由于無形資產(chǎn)準(zhǔn)則（由于無形資產(chǎn)準(zhǔn)則（2006）將不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)排除在外，）將不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)排除在外，因此，對于不可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)因此，對于不可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)商譽(yù)，本章暫不討論

5、。商譽(yù)，本章暫不討論。.（二）無形資產(chǎn)的分類（二）無形資產(chǎn)的分類 1.按使用壽命分按使用壽命分 使用壽命有限的無形資產(chǎn)使用壽命有限的無形資產(chǎn) 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)使用壽命不確定的無形資產(chǎn) 2.按取得方式分按取得方式分 外購、自創(chuàng)、投資者投入、接受捐贈、非貨幣性外購、自創(chuàng)、投資者投入、接受捐贈、非貨幣性資產(chǎn)交換換資產(chǎn)交換換 入入 、債務(wù)重組取得等。、債務(wù)重組取得等。 7 無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn).（三）無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件（三）無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件 與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。該無形資產(chǎn)

6、的成本能夠可靠地計(jì)量。 7 無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn).二、無形資產(chǎn)的初始計(jì)量的核算二、無形資產(chǎn)的初始計(jì)量的核算 7 無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn) 無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。（一）外購無形資產(chǎn)（一）外購無形資產(chǎn) 外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。所發(fā)生的其他支出。 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 貸：銀行存款等貸：銀行存款等.（二）自行開發(fā)無形資產(chǎn)二）自行開發(fā)無形資產(chǎn) 7 無形資產(chǎn)及其他

7、長期資產(chǎn)無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出 研究階段支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益研究階段支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益開發(fā)階段的支出開發(fā)階段的支出符合條件符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計(jì)入的才能資本化，不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益（首先在研究當(dāng)期損益（首先在研究研發(fā)支出研發(fā)支出中歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用）中歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，可以自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，可以有條件有條件的資本化為資產(chǎn)，的資本化為資產(chǎn)，但對于前期已經(jīng)費(fèi)用化的支出不再調(diào)整。但對于前期已經(jīng)費(fèi)用化的支出不再調(diào)整。.無形資產(chǎn)后續(xù)支出可以資本化的條件 1.完成

8、該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。2.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。3.無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。4.有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。5.歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。 7 無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn).設(shè)置的會計(jì)科目 “研發(fā)支出”成本類帳戶 費(fèi)用化支出 資本化支出會計(jì)處理發(fā)生研發(fā)支出發(fā)生研發(fā)支出借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 資本化支出 貸：銀行存款 應(yīng)付職工薪酬 原材料開發(fā)項(xiàng)目

9、達(dá)到預(yù)定用途開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途借：無形資產(chǎn) 管理費(fèi)用 貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 資本化支出. 例：某企業(yè)自行研究開發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)40 000000元、人工工資10 000000元，以及其他費(fèi)用30 000000元，總計(jì)80 000000元，其中，符合資本化條件的支出為50 000000元，期末，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。 研發(fā)過程中： 借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 30 000000 資本化支出 50 000000 貸：原材料 40 000000 應(yīng)付職工薪酬 10 000000 銀行存款 30 000000 研發(fā)結(jié)束： 借：管理費(fèi)用 30 000000 無形資產(chǎn)

10、 50 000000 貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 30 000000 資本化支出 50 000000.（三）投資者投入無形資產(chǎn)（三）投資者投入無形資產(chǎn)投入的無形資產(chǎn)按投資合同或協(xié)議價(jià)格作為入賬價(jià)值（不公允的除外）。（四）接受捐贈的無形資產(chǎn)（四）接受捐贈的無形資產(chǎn) 應(yīng)按下列情況分別進(jìn)行計(jì)價(jià)： 如果捐贈者提供了有關(guān)憑據(jù)，應(yīng)按憑據(jù)中的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)價(jià)。 如果捐贈者沒有提供有關(guān)憑據(jù)，則應(yīng)按下列順序計(jì)價(jià)： （1）同類或類似無形資產(chǎn)存在活躍的市場，應(yīng)參照同類或類似無形資產(chǎn)的市場價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)價(jià)。 7 無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn). （2）同類或類似無形資產(chǎn)不

11、存在活躍的市場，應(yīng)按其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計(jì)價(jià)。 企業(yè)接受無形資產(chǎn)捐贈時(shí)，應(yīng)根據(jù)確定的價(jià)值，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。 其他方式下取得無形資產(chǎn)如何處理？其他方式下取得無形資產(chǎn)如何處理？. 7 無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)使用壽命使用壽命有限的有限的無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)攤銷攤銷使用壽命估計(jì)使用壽命估計(jì)估計(jì)使用壽命或構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量估計(jì)使用壽命或構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量P136攤銷金額攤銷金額成本成本預(yù)計(jì)殘值預(yù)計(jì)殘值已計(jì)提減值已計(jì)提減值攤銷期間攤銷期間自可供使用至不再為無形資產(chǎn)自可供使用至不再為無形資產(chǎn)攤銷方法攤銷方法反映無形資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式反映無形資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利

12、益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式賬務(wù)處理賬務(wù)處理攤銷金額計(jì)入當(dāng)期損益：攤銷金額計(jì)入當(dāng)期損益： 借：管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本、制造費(fèi)用借：管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本、制造費(fèi)用 貸：累計(jì)攤銷貸：累計(jì)攤銷使用壽命不確定的無形資產(chǎn)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不攤銷，計(jì)提減值不攤銷，計(jì)提減值復(fù)核復(fù)核使用壽命有使用壽命有限無形資產(chǎn)限無形資產(chǎn) 至少每年年終，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使至少每年年終，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核。用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命不使用壽命不確定無形資產(chǎn)確定無形資產(chǎn)在每個(gè)會計(jì)期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的在每個(gè)會計(jì)期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。使用壽命進(jìn)行復(fù)

13、核。三、無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量的核算三、無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量的核算. 例：甲公司從外地購入某項(xiàng)專利權(quán)的成本為6000000元，估計(jì)使用壽命為8年，該項(xiàng)專利權(quán)用于產(chǎn)品的生產(chǎn)；同時(shí)，購入一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，實(shí)際成本為8000000元，估計(jì)使用壽命為10年。假定這兩項(xiàng)無形資產(chǎn)的凈殘值為零。購買價(jià)款均于銀行存款支付。 取得無形資產(chǎn)時(shí)： 借：無形資產(chǎn)-專利權(quán) 6000 000 -商標(biāo)權(quán) 8000 000 貸：銀行存款 14 000 000 按年攤銷： 借：制造費(fèi)用-專利權(quán)攤銷 750 000 管理費(fèi)用-商標(biāo)權(quán)攤銷 800 000 貸：累計(jì)攤銷 1550 000. 7 無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)四、無

14、形資產(chǎn)期末計(jì)量的核算四、無形資產(chǎn)期末計(jì)量的核算無形資產(chǎn)減值無形資產(chǎn)減值無形資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價(jià)值無形資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價(jià)值減值跡象的判斷減值跡象的判斷在資產(chǎn)負(fù)債表日：在資產(chǎn)負(fù)債表日： 判斷無形資產(chǎn)是否發(fā)生減值？判斷無形資產(chǎn)是否發(fā)生減值？ 判斷標(biāo)準(zhǔn)是什么？判斷標(biāo)準(zhǔn)是什么？ P138可收回金額的估計(jì)可收回金額的估計(jì)可收回金額為以下兩者中的高者：可收回金額為以下兩者中的高者： （1）公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額）公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額 （2）資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值）資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值減值的賬務(wù)處理減值的賬務(wù)處理可收回可收回金額賬面價(jià)值：金額賬面價(jià)值：不需減值不需減值可收

15、回金額賬面價(jià)值：可收回金額賬面價(jià)值：將賬面價(jià)值減至可收回金額將賬面價(jià)值減至可收回金額 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失（兩者間的差額）（兩者間的差額） 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 減值損失一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回減值損失一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回.五、無形資產(chǎn)的處置五、無形資產(chǎn)的處置 （一）企業(yè)出售無形資產(chǎn)所有權(quán)（一）企業(yè)出售無形資產(chǎn)所有權(quán) 應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款與該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值及應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款與該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值及相關(guān)稅費(fèi)的差額計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入或營相關(guān)稅費(fèi)的差額計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入或營業(yè)外支出）。業(yè)外支出）。 借：銀行存款借：銀行存款 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 累計(jì)攤銷累

16、計(jì)攤銷 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 營業(yè)外收入（或借：營業(yè)外支出）營業(yè)外收入（或借：營業(yè)外支出）. 例如：甲公司所擁有的某項(xiàng)商標(biāo)權(quán)的成本為例如：甲公司所擁有的某項(xiàng)商標(biāo)權(quán)的成本為50000005000000元，已攤銷金額為元，已攤銷金額為30000003000000元，己計(jì)提的元，己計(jì)提的減值準(zhǔn)備為減值準(zhǔn)備為500 000500 000元。該公司于當(dāng)期出售該商標(biāo)元。該公司于當(dāng)期出售該商標(biāo)權(quán)的所有權(quán)，取得出售收入權(quán)的所有權(quán)，取得出售收入20000002000000元，應(yīng)交納的元，應(yīng)交納的營業(yè)稅等相關(guān)稅費(fèi)為營業(yè)稅等相關(guān)稅費(fèi)為120 000120 000元。甲公司的

17、賬務(wù)處元。甲公司的賬務(wù)處理。理。. （二）企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的（二）企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的 1.1.應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)收入確認(rèn)原則確認(rèn)所取得應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)收入確認(rèn)原則確認(rèn)所取得的轉(zhuǎn)讓收入的轉(zhuǎn)讓收入 借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 2.2.將發(fā)生的與該轉(zhuǎn)讓有關(guān)的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入將發(fā)生的與該轉(zhuǎn)讓有關(guān)的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計(jì)攤銷貸：累計(jì)攤銷 銀行存款銀行存款. （三）無形資產(chǎn)的報(bào)廢（三）無形資產(chǎn)的報(bào)廢 無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益（營業(yè)外支出）。. 6

18、固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 例題例題 2001年年1月月1日，甲公司外購日，甲公司外購A無形資產(chǎn)，實(shí)際支付的無形資產(chǎn)，實(shí)際支付的價(jià)款為價(jià)款為120萬元。根據(jù)相關(guān)法律，萬元。根據(jù)相關(guān)法律，A無形資產(chǎn)的有效年限無形資產(chǎn)的有效年限10年，已使用了年，已使用了1年。甲公司估計(jì)年。甲公司估計(jì)A無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為6年。年。2002年年12月月31日，由于與日，由于與A無形資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)因素?zé)o形資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)因素發(fā)生不利變化，致使發(fā)生不利變化，致使A無形資產(chǎn)發(fā)生減值。甲估計(jì)可收回金無形資產(chǎn)發(fā)生減值。甲估計(jì)可收回金額為額為25萬。萬。2003年年12月月31日，該無形資產(chǎn)出售價(jià)款日，該無形資產(chǎn)出售價(jià)款15萬，萬，應(yīng)交納的營業(yè)稅等相關(guān)稅費(fèi)為應(yīng)交納的營業(yè)稅等相關(guān)稅費(fèi)為1萬。甲公司的相關(guān)賬務(wù)處理。萬。甲公司的相關(guān)賬務(wù)處理。.六、其他長期資產(chǎn)六、其他長期資產(chǎn) 6 無形資產(chǎn)及其他長期