會計固定資產(chǎn)課件

1、第五章固定資產(chǎn)一、本章概述（一）內(nèi)容提要本章闡述了固定資產(chǎn)的概念及確認條件，從購入方式、自行建造方式、投資轉(zhuǎn)入方式、非貨幣性交易方式、債務(wù)重組方式和盤盈方式逐項解析了其入賬成本的構(gòu)成因素及賬務(wù)處理，對固定資產(chǎn)的后續(xù)計量，則重點案例解析了折舊的計算及賬務(wù)處理、固定資產(chǎn)改良支出和修理支出的會計處理，最后講解了固定資產(chǎn)處置的會計處理。本章屬于基礎(chǔ)知識章節(jié)，所涉題型以客觀題為主。考生應(yīng)重點關(guān)注如下考點：1.固定資產(chǎn)購入方式下入賬成本的構(gòu)成因素及數(shù)據(jù)計算，尤其是購入生產(chǎn)用固定資產(chǎn)時增值稅的會計處理；2.一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)時各單項固定資產(chǎn)的分拆處理；3.分次付款方式購入的固定資產(chǎn)入賬成

2、本的計算、各期利息費用的計算及期末“長期應(yīng)付款”現(xiàn)值的計算；4.自營方式建造固定資產(chǎn)時入賬成本的推算，尤其是挪用生產(chǎn)用原材料用于生產(chǎn)線建造時增值稅的會計處理；5.高危行業(yè)企業(yè)專項儲備的會計處理；6.出包方式建造固定資產(chǎn)時待攤支出的分攤；7.棄置費用的處理原則；8.年限平均法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法的折舊計算，尤其是減值計提與年限平均法的結(jié)合處理；9.固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法復(fù)核的會計處理原則；10.固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會計處理原則及改良后固定資產(chǎn)原價和折舊額的推算；11.固定資產(chǎn)處置損益的科目歸屬及金額計算。（二）歷年試題分析 年度題型題量分值考點2009單項選擇題23固定資產(chǎn)

3、入賬成本及折舊額的計算2010無專門題目設(shè)計2011單項選擇題23固定資產(chǎn)入賬成本及后續(xù)折舊的計算二、知識點精講5.1固定資產(chǎn)的確認和初始計量5.1.1固定資產(chǎn)的定義和確認條件（一）固定資產(chǎn)的特征1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；2.使用壽命超過一個會計年度；3.固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)。（二）固定資產(chǎn)的確認條件1.與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；固定資產(chǎn)各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。備品備件和維修設(shè)備通常確認為存貨，但某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，例如民

4、用航空運輸企業(yè)的高價周轉(zhuǎn)件，應(yīng)當(dāng)確認為固定資產(chǎn)。2.成本能夠可靠計量。5.1.2固定資產(chǎn)的初始計量（一）固定資產(chǎn)初始計量原則固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。（二）不同取得渠道下固定資產(chǎn)的初始成本確認1.外購方式（1）入賬成本買價場地整理費裝卸費運輸費（如果是購入生產(chǎn)用動產(chǎn)設(shè)備發(fā)生的運費還需內(nèi)扣7%的增值稅）安裝費增值稅（如果是購入生產(chǎn)用動產(chǎn)設(shè)備發(fā)生的增值稅則允許抵扣）專業(yè)人員服務(wù)費經(jīng)典例題1【基礎(chǔ)知識題】甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅率為17%，2010年3月1日購入一臺需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備，買價為1

5、00萬元，進項稅額為17萬元，運費10萬元，裝卸費7萬元，保險費1萬元，安裝過程中領(lǐng)用生產(chǎn)用的原材料20萬元，其購進時的進項稅額為3.4萬元，領(lǐng)用企業(yè)的產(chǎn)品用于安裝，產(chǎn)品的成本為30萬元，市場價為40萬元，2010年10月1日設(shè)備達到預(yù)定可使用狀態(tài)。答疑編號3757050101相關(guān)的會計分錄如下：2010年3月1日購入設(shè)備時：借：在建工程117.3（10010×93%71）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）17.7（1710×7%）貸：銀行存款135領(lǐng)用原材料時：借：在建工程20貸：原材料20備注：如果不是生產(chǎn)動產(chǎn)設(shè)備，則分錄如下：借：在建工程23.4貸：原材料20應(yīng)交稅費應(yīng)交

6、增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）3.4領(lǐng)用產(chǎn)品時：借：在建工程30貸：庫存商品30備注：如果不是生產(chǎn)動產(chǎn)設(shè)備，則分錄如下：借：在建工程36.8貸：庫存商品30應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 6.8固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時：借：固定資產(chǎn)167.3貸：在建工程167.3正確答案A答案解析X設(shè)備的入賬價值（4804）×192.96/（192.96259.4883.56）（32.5）179.74（萬元）。（3）分期付款購買固定資產(chǎn)，且在合同中規(guī)定的付款期限比較長，超過了正常信用條件（通常在三年以上）時，應(yīng)當(dāng)以折現(xiàn)值入賬?！疽c提示】重點關(guān)注一次購入多項固定資產(chǎn)時各項固定資產(chǎn)入賬成本的分配方法及延期

7、付款時固定資產(chǎn)入賬價值的推算。經(jīng)典例題3【基礎(chǔ)知識題】甲公司于2005年初購入一臺設(shè)備，總價款為1000萬元，分三次付款，2005年末支付400萬元，2006年末支付300萬元，2007年末支付300萬元。稅法規(guī)定，增值稅在約定的付款時間按約定的付款額計算繳納。假定資本市場利率為10%，無其他相關(guān)稅費。相關(guān)會計處理如下：答疑編號3757050103首先計算固定資產(chǎn)的入賬成本：該設(shè)備的入賬成本400÷（110%）300÷（110%）2300÷（110%）3836.96（萬元）；2005年初購入該設(shè)備時：借：固定資產(chǎn)836.96未確認融資費用163.04貸：長期應(yīng)付款

8、1 000每年利息費用的推算表： 日期年初本金當(dāng)年利息費用當(dāng)年還款額當(dāng)年還本額2005年836.96 83.70 400.00 316.30 2006年520.66 52.07 300.00 247.93 2007年272.73 27.27 300.00 272.73 2005年末支付設(shè)備款及增值稅并認定利息費用時：A.借：財務(wù)費用83.7貸：未確認融資費用83.7B.借：長期應(yīng)付款400貸：銀行存款400C.借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）68貸：銀行存款682006年末支付設(shè)備款及增值稅并認定利息費用時：A.借：財務(wù)費用52.07貸：未確認融資費用52.07B.借：長期應(yīng)付款300貸：銀

9、行存款300C.借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）51貸：銀行存款512007年末支付設(shè)備款及增值稅并認定利息費用時：A.借：財務(wù)費用27.27貸：未確認融資費用27.27B.借：長期應(yīng)付款300貸：銀行存款300C.借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）51貸：銀行存款51（有關(guān)設(shè)備折舊參見以下章節(jié)內(nèi)容處理，在此不予贅述。）2.自行建造方式（1）按建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出作為入賬價值（工程用物資成本人工成本相關(guān)稅費應(yīng)予資本化的借款費用間接費用）（2）出包方式下的會計核算入賬價值建筑工程支出安裝工程支出安裝設(shè)備支出分攤的待攤支出在出包工程過程中可能還會發(fā)生一些共同的支出，如

10、研究費用、監(jiān)理費用等。在賬務(wù)處理時應(yīng)通過下列公式分配計入相應(yīng)的工程項目中。待攤支出分配率累計發(fā)生的待攤支出/（建筑工程支出安裝工程支出在安裝設(shè)備支出）×100%某工程應(yīng)分配的待攤支出某工程的建筑工程支出、安裝工程支出和在安裝設(shè)備支出合計×分配率一般分錄如下：預(yù)付工程款項借：預(yù)付賬款貸：銀行存款企業(yè)按合理估計的發(fā)包工程進度和合同規(guī)定向建造承包商結(jié)算的進度款借：在建工程貸：銀行存款或預(yù)付賬款工程完成時按合同規(guī)定補付的工程款借：在建工程貸：銀行存款工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，按其成本借：固定資產(chǎn)貸：在建工程（3）自營方式下的會計核算購入工程物資時借：工程物資應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項

11、稅額）（只有在購入動產(chǎn)類生產(chǎn)線所用工程物資時才允許增值稅抵扣）貸：銀行存款領(lǐng)用工程物資時借：在建工程貸：工程物資在建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料借：在建工程貸：原材料應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（如果該工程屬于動產(chǎn)類生產(chǎn)線則無須進項稅額轉(zhuǎn)出）在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品借：在建工程貸：庫存商品應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（如果是動產(chǎn)性質(zhì)的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)工程領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品則無此項）自營工程發(fā)生的工程人員工資等借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬輔助生產(chǎn)部門為工程提供的水、電、設(shè)備安裝、修理、運輸?shù)葎趧?wù)借：在建工程貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本在建工程發(fā)生的借款費用滿足借款費用資本化條件的借：在建工程貸：長期借

12、款、 應(yīng)付利息自營工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，按其成本借：固定資產(chǎn)貸：在建工程試車凈支出發(fā)生時應(yīng)列入工程成本。企業(yè)的在建工程在達到預(yù)定可使用狀態(tài)前，因進行負荷聯(lián)合試車而形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按其實際銷售收入或預(yù)計售價沖減在建工程成本。單項或單位工程報廢或毀損的凈損失在工程項目尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，計入工程成本；工程項目已達到預(yù)定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的計入管理費用，不屬于籌建期間的，計入營業(yè)外支出；如為非正常原因造成的報廢或毀損，或工程項目全部報廢或毀損的，應(yīng)將其凈損失列入營業(yè)外支出。固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工

13、決算的，應(yīng)自達到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者實際成本等，按估計價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并提取折舊，待竣工決算后再作調(diào)整，對以前的折舊不再追溯調(diào)整。【要點提示】考生應(yīng)重點關(guān)注自營工程方式下固定資產(chǎn)入賬成本的計算及成本構(gòu)成內(nèi)容，特別是11中所提及的會計處理原則。經(jīng)典例題4【基礎(chǔ)知識題】乙股份有限公司（簡稱乙公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。該公司在生產(chǎn)經(jīng)營期間以自營方式建造一條生產(chǎn)線。2009年1月至4月發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：（1）購入一批工程物資，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為200萬元，增值稅額為34萬元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。（2）工程領(lǐng)用工程物資180萬

14、元。（3）工程領(lǐng)用生產(chǎn)用A原材料一批，實際成本為100萬元；購入該批A原材料支付的增值稅額為17萬元；未對該批A原材料計提存貨跌價準(zhǔn)備。（4）應(yīng)付工程人員職工薪酬114萬元。（5）工程建造過程中，由于非正常原因造成部分毀損，該部分工程實際成本為50萬元，未計提在建工程減值準(zhǔn)備；應(yīng)從保險公司收取賠償款5萬元，該賠償款尚未收到。（6）以銀行存款支付工程其他支出40萬元。（7）工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)前進行試運轉(zhuǎn)，領(lǐng)用生產(chǎn)用B原材料實際成本為20萬元，購入該批B原材料支付的增值稅額為3.4萬元；以銀行存款支付其他支出5萬元。未對該批B原材料計提存貨跌價準(zhǔn)備。工程試運轉(zhuǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品完工轉(zhuǎn)為庫存商品。該庫存

15、商品成本中耗用B原材料的增值稅額為3.4萬元，經(jīng)稅務(wù)部門核定可以抵扣；該庫存商品的估計售價（不含增值稅）為38.3萬元。（8）工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。（9）剩余工程物資轉(zhuǎn)為生產(chǎn)用原材料，并辦妥相關(guān)手續(xù)。要求：根據(jù)以上資料，逐筆編制乙公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。答疑編號3757050104答案及解析（1）借：工程物資200 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 34 貸：銀行存款234（2）借：在建工程180 貸：工程物資180（3）借：在建工程100 貸：原材料A原材料 100（4）借：在建工程114 貸：應(yīng)付職工薪酬114（5）借：營業(yè)外支出 45 其他應(yīng)收款5 貸：在建工程 50（6）借：

16、在建工程 40 貸：銀行存款 40（7）借：在建工程 25 貸：原材料B原材料20 銀行存款5借：庫存商品38.3貸：在建工程38.3答案解析工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進行試運轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出，計入工程成本。企業(yè)的在建工程項目在達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的試運轉(zhuǎn)過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本計入在建工程成本，銷售或結(jié)轉(zhuǎn)為庫存商品時，按實際銷售收入或按預(yù)計售價沖減工程成本。（8）借：固定資產(chǎn)370.7 貸：在建工程370.7（18010011450402538.3）（9）借：原材料 20 貸：工程物資 20經(jīng)典例題5【單選題】下列關(guān)于自行建造固定資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的是（）

17、。A.為建造固定資產(chǎn)支付的職工薪酬計入當(dāng)期損益B.固定資產(chǎn)的建造成本不包括工程完工前盤虧的工程物資凈損失C.工程完工前因正常原因造成的單項工程報廢凈損失計入營業(yè)外支出D.已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)按暫估價值入賬答疑編號3757050105正確答案D答案解析選項A，為建造固定資產(chǎn)支付的職工薪酬符合資本化條件的，應(yīng)該計入建造固定資產(chǎn)的成本。選項BC，應(yīng)該記到建造成本中。3.投資者投入方式按投資合同或協(xié)議價約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。4.非貨幣性交易方式參見非貨幣性資產(chǎn)交換5.債務(wù)重組方式參見債務(wù)重組【要點提示】債務(wù)重組方式和非貨幣性交易方式下非貨幣性資產(chǎn)入

18、賬成本的計算屬常規(guī)考點。6.盤盈方式取得的固定資產(chǎn)按重置成本作為入賬價值?！疽c提示】盤盈固定資產(chǎn)與存貨和現(xiàn)金盤盈均不同，后兩者將損益列入當(dāng)期，而固定資產(chǎn)則需追溯調(diào)整，按前期差錯更正原則處理。7.固定資產(chǎn)棄置費的會計處理（1）會計處理原則固定資產(chǎn)的棄置費應(yīng)折現(xiàn)后計入固定資產(chǎn)的成本。（2）一般會計分錄預(yù)計棄置費時借：固定資產(chǎn)（以棄置費的折現(xiàn)值入賬）貸：預(yù)計負債每期按市場利率計提預(yù)計負債的利息費用借：財務(wù)費用貸：預(yù)計負債經(jīng)典例題6【單選題】2010年12月31日，甲公司建造了一座核電站達到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，累計發(fā)生的資本化支出為210 000萬元。當(dāng)日，甲公司預(yù)計該核電站在使用壽命屆滿時為

19、恢復(fù)環(huán)境發(fā)生棄置費用10 000萬元，其現(xiàn)值為8 200萬元。該核電站的入賬價值為（）萬元。A.200 000B.210 000C.218 200D.220 000答疑編號3757050106正確答案C答案解析借：固定資產(chǎn)218 200貸：在建工程210 000預(yù)計負債8 2008.高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費的會計處理（1）高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費時：借：生產(chǎn)成本貸：專項儲備（2）企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時屬于費用性支出的借：專項儲備貸：銀行存款企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的A.借：在建工程應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款B.項目完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)時借：

20、固定資產(chǎn)貸：在建工程C.同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊：借：專項儲備貸：累計折舊D.該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。（3）“專項儲備”科目期末余額在資產(chǎn)負債表所有者權(quán)益項下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項儲備”項目反映。經(jīng)典例題7【基礎(chǔ)知識題】甲公司為大中型煤礦企業(yè)，屬于高瓦斯的礦井，按照國家規(guī)定該煤炭生產(chǎn)企業(yè)按原煤實際產(chǎn)量每噸15元從成本中提取。2009年5月31日，甲公司“專項儲備安全生產(chǎn)費”科目余額為30 000萬元。（1）2009年6月份按照原煤實際產(chǎn)量計提安全生產(chǎn)費1 000萬元。（2）2009年6月份支付安全生產(chǎn)檢查費50萬元，以銀行

21、存款支付。（3）2009年6月份購入一批需要安裝的用于改造和完善礦井瓦斯抽采等安全防護設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票注明價款為20 000萬元，增值稅為3 400萬元，立即投入安裝，安裝中應(yīng)付安裝人員薪酬30萬元。（4）2009年7月份安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)。要求：編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理。答疑編號3757050107答案及解析（1）2009年6月份按照原煤實際產(chǎn)量計提安全生產(chǎn)費1 000萬元。借：生產(chǎn)成本1 000貸：專項儲備安全生產(chǎn)費1 000（2）2009年6月份支付安全生產(chǎn)檢查費50萬元，以銀行存款支付。借：專項儲備安全生產(chǎn)費50貸：銀行存款50（3）2009年6月份購入一批需要安裝的用

22、于改造和完善礦井瓦斯抽采等安全防護設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票注明價款為20 000萬元，增值稅為3 400萬元，立即投入安裝，安裝中應(yīng)付安裝人員薪酬30萬元。借：在建工程20 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額 3 400貸：銀行存款23 400借：在建工程30貸：應(yīng)付職工薪酬30（4）2009年7月份安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)。借：固定資產(chǎn)20 030貸：在建工程20 030借：專項儲備安全生產(chǎn)費20 030貸：累計折舊20 030 5.2 固定資產(chǎn)的后續(xù)計量5.2.1 固定資產(chǎn)的折舊（一）固定資產(chǎn)的折舊計提范圍1.不提折舊的固定資產(chǎn)：已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；按規(guī)定單獨作價作為固定資產(chǎn)入

23、賬的土地；改擴建期間的固定資產(chǎn)。提前報廢的固定資產(chǎn)。2.折舊計提范圍的認定中易出錯的項目未使用、不需用的固定資產(chǎn)需計提折舊，而且折舊費用計入“管理費用”；因大修理而停工的固定資產(chǎn)需要提取折舊，但折舊費用按正常的方式處理，即不一定就是“管理費用”；替換設(shè)備要提折舊。3.當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊?！疽c提示】務(wù)必記住折舊計提范圍及起始點，另外固定資產(chǎn)的折舊起始點與無形資產(chǎn)正好提前一個月。（二）影響折舊的因素企業(yè)計算各期折舊的依據(jù)或者說影響折舊的因素主要有以下四個方面：1.折舊的基數(shù)計算的固定資產(chǎn)折舊的基數(shù)一般為取得固定資產(chǎn)原始成本，即固定資產(chǎn)的賬面原價。企業(yè)計

24、提固定資產(chǎn)折舊時，以月初應(yīng)提取折舊的固定資產(chǎn)賬面原值為依據(jù)，本月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊。2.固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限3.固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值預(yù)計凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額。4.固定資產(chǎn)已提的減值準(zhǔn)備每計提一次減值準(zhǔn)備，都視為一個新固定資產(chǎn)的出現(xiàn)，需重新測定折舊指標(biāo)。【要點提示】固定資產(chǎn)計提折舊的因素中固定資產(chǎn)已提減值準(zhǔn)備是關(guān)注的重點，考生在復(fù)習(xí)折舊額的計算時必須結(jié)合減值準(zhǔn)備的提取一并考慮。（三）固定資產(chǎn)折舊方法1.年限平均法年折舊率（1預(yù)計凈殘值率）

25、7;預(yù)計使用年限×100%月折舊率年折舊率÷12月折舊額固定資產(chǎn)原值×月折舊率2.工作量法每一工作量折舊額固定資產(chǎn)原值×（1凈殘值率）÷預(yù)計總工作量月折舊額固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×每一工作量折舊額 3.加速折舊法加速折舊的計提方法有多種，常用的有以下兩種：雙倍余額遞減法另，為了調(diào)整該折舊方法的誤差，要求在倒數(shù)第二年改為直線法。甲公司2008年初開始對設(shè)備提取折舊，原價102萬元，折舊期4年，預(yù)計凈殘值為2萬元。答疑編號3757050201年數(shù)總和法計算公式如下：甲公司2008年初開始對設(shè)備提取折舊，原價102萬元，折舊期4年，預(yù)計凈殘值為

26、2萬元。答疑編號3757050202【要點提示】對折舊方法應(yīng)重點關(guān)注直線法和加速折舊法，另外需注意的是，常見出題方式是結(jié)合減值提取來測試某一年的折舊額或某一年固定資產(chǎn)的賬面價值。經(jīng)典例題8【單選題】甲公司是增值稅一般納稅人，2009年2月1日購入需要安裝的設(shè)備一臺，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為100萬元，增值稅為17萬元。購買過程中，以銀行存款支付運雜費等費用13萬元。安裝時，領(lǐng)用材料6萬元，該材料負擔(dān)的增值稅為1.02萬元；支付安裝工人工資13萬元。該設(shè)備2009年3月31日達到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司對該設(shè)備采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用年限為10年，凈殘值為零。假定不考慮其他因

27、素，2009年該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額為（）。A.9萬元B.9.9萬元C.11萬元 D.13.2萬元答疑編號3757050203正確答案B答案解析固定資產(chǎn)的入賬價值100+13+6+13132（萬元），從2009年4月份開始計提折舊，2009年度應(yīng)計提的折舊額132/10×9/129.9（萬元）。 4.折舊的會計分錄借：制造費用（生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊）管理費用（行政用固定資產(chǎn)的折舊）銷售費用（銷售部門用固定資產(chǎn)）在建工程（用于工程的固定資產(chǎn)）其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)）貸：累計折舊 5.固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的復(fù)核企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)

28、計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核。使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更?！疽c提示】固定資產(chǎn)需定期測試折舊因素是否合理，因不合理而產(chǎn)生的調(diào)整屬于會計估計變更，其處理原則需結(jié)合會計政策、會計估計變更和差錯更正章節(jié)掌握。經(jīng)典例題9【2011年單選題】20×1年11月20日，甲公司購進一臺需要安裝的A設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票注明的設(shè)備價款為950萬元，可抵扣增值稅進項稅額為

29、161.5萬元，款項已通過銀行支付。安裝A設(shè)備時，甲公司領(lǐng)用原材料36萬元（不含增值稅額），支付安裝人員工資14萬元。20×1年12月30日，A設(shè)備達到預(yù)定可使用狀態(tài)。A設(shè)備預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值率為5%，甲公司采用雙倍余額遞減法計提折舊。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。甲公司A設(shè)備的入賬價值是（）。A.950萬元B.986萬元C.1 000萬元D.1 111.5萬元答疑編號3757050204正確答案C答案解析95036141 000（萬元）。 甲公司20×4年度對A設(shè)備計提的折舊是（）。A.136.8萬元B.144萬元C.187.34萬元 D.

30、190萬元答疑編號3757050205正確答案B20×2年的折舊額1 000×2/5400（萬元）20×3年的折舊額（1 0001 000×2/5）×2/5240（萬元）20×4年的折舊額（1 000400240）×2/5144（萬元）。 5.2.2 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出正確答案D2009年3月1日設(shè)備的入賬成本234+6240（萬元）；2009年折舊240-（10-3）÷5×9/1234.95（萬元）；2010年折舊240-（10-3）÷546.6（萬元）；2010年末折余價值240-34.95

31、-46.6158.45（萬元）；2010年的可收回價值應(yīng)選擇公允處置凈額與未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)值中較高者，即141.5萬元，則當(dāng)年末應(yīng)提準(zhǔn)備為16.95萬元（158.45-141.5）；2011年上半年折舊額（141.5-5）÷（60-21）×621（萬元）；2011年改良后的原價（141.5-21）+80-20180.5（萬元）；2012年的折舊（180.5-4）÷535.3（萬元）。 （三）費用化的后續(xù)支出與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計入當(dāng)期管理費用或銷售費用。一般情況下，固定資產(chǎn)投入使用之后，由于固定

32、資產(chǎn)磨損、各組成部分耐用程度不同，可能導(dǎo)致固定資產(chǎn)的局部損壞，為了維護固定資產(chǎn)的正常運轉(zhuǎn)和使用，充分發(fā)揮其使用效能，企業(yè)將對固定資產(chǎn)進行必要的維護。固定資產(chǎn)的日常修理費用等支出在發(fā)生時應(yīng)直接計入當(dāng)期損益。企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出計入“管理費用”；企業(yè)設(shè)置專設(shè)銷售機構(gòu)的，其發(fā)生的與專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，計入“銷售費用”。對于處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，如果其修理、更新改造支出不滿足固定資產(chǎn)的確認條件，在發(fā)生時也應(yīng)直接計入當(dāng)期損益。一般會計分錄如下：借：管理費用銷售費用貸：原材料應(yīng)付職工薪酬銀行存款經(jīng)典例題-11【

33、多選題】關(guān)于固定資產(chǎn)后續(xù)支出的說法，正確的有（）。A.固定資產(chǎn)大修理費用，由于不符合固定資產(chǎn)的兩個特征，應(yīng)采取攤銷或預(yù)提方式處理B.固定資產(chǎn)日常修理費用，通常不得采取攤銷或預(yù)提方式處理C.若將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計入固定資產(chǎn)成本，應(yīng)當(dāng)終止確認能單獨計量的被替換部分的賬面價值D.固定資產(chǎn)后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分資本化支出和費用化支出E.固定資產(chǎn)更新改造所發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益正確答案BCD答案解析選項A，固定資產(chǎn)大修理費用通常不符合確認固定資產(chǎn)的兩個特征，不采取預(yù)提或待攤方式處理；選項E，固定資產(chǎn)的更新改造支出，符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本，不符合固定資產(chǎn)確認條件的，計入當(dāng)期損益。 5.3 固定資產(chǎn)的處置5.3.1 固定資產(chǎn)終止確認的條件固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認：（一）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；（二）該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。5.3.2 固定資產(chǎn)出售、毀損和報廢的會計處理【要點提示】 涉及固定資產(chǎn)處置的常見出題方式是以單選題來測試處置損益額的計算。經(jīng)典例題12【單選題】甲公司2009年2月20日購入一臺機器設(shè)備并