第8章資產(chǎn)減值-2015中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)剖析

1、第八章第八章 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值 基本要求：基本要求：（一）掌握認(rèn)定資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象（一）掌握認(rèn)定資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象（二）掌握資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量（二）掌握資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量（三）掌握資產(chǎn)減值損失的確定原則（三）掌握資產(chǎn)減值損失的確定原則（四）掌握資產(chǎn)組的認(rèn)定方法及其減值的（四）掌握資產(chǎn)組的認(rèn)定方法及其減值的處理處理（五）了解商譽(yù)減值的會(huì)計(jì)處理（五）了解商譽(yù)減值的會(huì)計(jì)處理 第一節(jié)第一節(jié) 資產(chǎn)減值的認(rèn)定資產(chǎn)減值的認(rèn)定一、資產(chǎn)減值概念及其范圍一、資產(chǎn)減值概念及其范圍資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)

2、號(hào)資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值準(zhǔn)則（及準(zhǔn)則（及本章）主要涉及到七項(xiàng)資產(chǎn)是非流動(dòng)資產(chǎn)包括：本章）主要涉及到七項(xiàng)資產(chǎn)是非流動(dòng)資產(chǎn)包括： 【例題例題多選題多選題】下列資產(chǎn)所計(jì)提的減值準(zhǔn)下列資產(chǎn)所計(jì)提的減值準(zhǔn)備，可以在以后期間轉(zhuǎn)回的有（）。備，可以在以后期間轉(zhuǎn)回的有（）。A.采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)性房地產(chǎn)B.持有至到期投資持有至到期投資C.存貨存貨D.無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 正確答案BC 二、資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象二、資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象 （一）期末必須進(jìn)行減值測(cè)試的資產(chǎn)（一）期末必須進(jìn)行減值測(cè)試的資產(chǎn)1.因企業(yè)合并形成的商譽(yù)；因企業(yè)合并形成的商譽(yù)；2.使用壽命不確定的無

3、形資產(chǎn)。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。對(duì)于這兩類資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象對(duì)于這兩類資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，都應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。，都應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。除此之外的其他資產(chǎn)都應(yīng)是在存在減值跡除此之外的其他資產(chǎn)都應(yīng)是在存在減值跡象時(shí)進(jìn)行減值測(cè)試。因?yàn)樵趯?shí)務(wù)中，減值測(cè)試象時(shí)進(jìn)行減值測(cè)試。因?yàn)樵趯?shí)務(wù)中，減值測(cè)試在具體操作時(shí)比較復(fù)雜，且容易影響會(huì)計(jì)信息在具體操作時(shí)比較復(fù)雜，且容易影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性及可靠性，所以這些資產(chǎn)不宜頻繁進(jìn)的真實(shí)性及可靠性，所以這些資產(chǎn)不宜頻繁進(jìn)行減值測(cè)試。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行減行減值測(cè)試。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算可收回金額

4、，可收回金額低于賬值測(cè)試，計(jì)算可收回金額，可收回金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按照可收回金額低于賬面價(jià)值面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按照可收回金額低于賬面價(jià)值的金額，計(jì)提減值準(zhǔn)備。的金額，計(jì)提減值準(zhǔn)備。 （二）減值跡象的判斷（二）減值跡象的判斷 【例題例題多選題多選題】下列資產(chǎn)項(xiàng)目中，每年末下列資產(chǎn)項(xiàng)目中，每年末必須進(jìn)行減值測(cè)試的有（）。必須進(jìn)行減值測(cè)試的有（）。A.固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)B.商譽(yù)商譽(yù)C.使用壽命有限的無形資產(chǎn)使用壽命有限的無形資產(chǎn)D.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)使用壽命不確定的無形資產(chǎn) 正確答案正確答案BD 第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量和減資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量和減值損失的確定值損失的確定一、總體要求

5、一、總體要求（一）原則（一）原則不同類型的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，一般都是某不同類型的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，一般都是某兩項(xiàng)指標(biāo)的比較：兩項(xiàng)指標(biāo)的比較： 本章中，資產(chǎn)可收回金額的估計(jì)，應(yīng)當(dāng)根本章中，資產(chǎn)可收回金額的估計(jì)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資據(jù)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。者確定。以確定的可收回金額和資產(chǎn)的賬面價(jià)以確定的可收回金額和資產(chǎn)的賬面價(jià)值比較，若可收回金額較低，則差額為應(yīng)值比較，若可收回金額較低，則差額為應(yīng)計(jì)提的減值損失金額計(jì)提的減值損失金額。 注意：確定可收回金額，要按照孰高原則。因此注意

6、：確定可收回金額，要按照孰高原則。因此，計(jì)算確定資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當(dāng)經(jīng)過以下步驟：，計(jì)算確定資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當(dāng)經(jīng)過以下步驟： 第一步，計(jì)算確定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用第一步，計(jì)算確定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。后的凈額。 第二步，計(jì)算確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值第二步，計(jì)算確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。 第三步，比較資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的第三步，比較資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額和資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，取其較高凈額和資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，取其較高者作為資產(chǎn)的可收回金額。者作為資產(chǎn)的可收回金額。 （二）特殊考慮（二）特殊考慮 P112(4條）條） 【例題例題4

7、單選題單選題】甲公司是一家出租車公司，甲公司是一家出租車公司，2010年末甲公司持有年末甲公司持有10臺(tái)出租車出現(xiàn)減值跡象，需進(jìn)臺(tái)出租車出現(xiàn)減值跡象，需進(jìn)行減值測(cè)試。如果當(dāng)即處置這批車，其公允售價(jià)行減值測(cè)試。如果當(dāng)即處置這批車，其公允售價(jià)為為80萬元，預(yù)計(jì)處置中會(huì)產(chǎn)生相關(guān)處置費(fèi)用萬元，預(yù)計(jì)處置中會(huì)產(chǎn)生相關(guān)處置費(fèi)用13萬萬元；如果繼續(xù)使用此設(shè)備，預(yù)計(jì)尚可使用元；如果繼續(xù)使用此設(shè)備，預(yù)計(jì)尚可使用3年，每年，每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流入為年產(chǎn)生的現(xiàn)金流入為80萬元，同時(shí)每年需墊付萬元，同時(shí)每年需墊付54萬元的現(xiàn)金支出，三年后的殘值處置還可凈收回萬元的現(xiàn)金支出，三年后的殘值處置還可凈收回5萬元，假定市場(chǎng)利率為萬

8、元，假定市場(chǎng)利率為10%。則該批出租車的可。則該批出租車的可收回價(jià)值為（）萬元。收回價(jià)值為（）萬元。 A.64.66B.68.41 C.67D.68.5 正確答案正確答案B設(shè)備的公允處置凈額設(shè)備的公允處置凈額801367（萬元）；（萬元）；設(shè)備的未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)（設(shè)備的未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)（8054）（）（110%）（）（8054）（）（110%）2（8054）5（110%）368.41（萬元）；（萬元）； 二、資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈二、資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的確定額的確定 凈額受兩方面因素影響：公允價(jià)值和凈額受兩方面因素影響：公允價(jià)值和處置費(fèi)用，其通常反映的是資產(chǎn)如果被出處

9、置費(fèi)用，其通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時(shí)可以收回的凈現(xiàn)金收入。售或者處置時(shí)可以收回的凈現(xiàn)金收入。 （一）公允價(jià)值的取得要注意三個(gè)層次：（一）公允價(jià)值的取得要注意三個(gè)層次： （二）處置費(fèi)用的含義（二）處置費(fèi)用的含義處置費(fèi)用是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增處置費(fèi)用是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本，具體內(nèi)容如下圖所示：量成本，具體內(nèi)容如下圖所示： 注意：注意：財(cái)務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用等間接費(fèi)用不包含等間接費(fèi)用不包含在內(nèi)。在內(nèi)。 首先，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價(jià)格減去首先，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價(jià)格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費(fèi)用的金額確定資產(chǎn)的公允可直接歸屬于

10、該資產(chǎn)處置費(fèi)用的金額確定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。其次，在資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議但存在活躍市場(chǎng)的其次，在資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議但存在活躍市場(chǎng)的情況下，應(yīng)當(dāng)根據(jù)該資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格減去處置費(fèi)用后情況下，應(yīng)當(dāng)根據(jù)該資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格減去處置費(fèi)用后的金額確定。的金額確定。再次，在既不存在資產(chǎn)銷售協(xié)議又不存在資產(chǎn)活再次，在既不存在資產(chǎn)銷售協(xié)議又不存在資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基躍市場(chǎng)的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，根據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表日如果處置資產(chǎn)的話，熟悉情礎(chǔ)，根據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表日如果處置資產(chǎn)的話，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行公平交易愿意提供的交易價(jià)格

11、況的交易雙方自愿進(jìn)行公平交易愿意提供的交易價(jià)格減去資產(chǎn)處置費(fèi)用后的金額，估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減減去資產(chǎn)處置費(fèi)用后的金額，估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。去處置費(fèi)用后的凈額。最后，如果企業(yè)按照上述要求仍然無法可靠估計(jì)最后，如果企業(yè)按照上述要求仍然無法可靠估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。 注意：注意：如果凈額高于資產(chǎn)的賬面價(jià)值，一定沒有如果凈額高于資產(chǎn)的賬面價(jià)值，一定沒有減值，就不用再計(jì)算預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的減值，就不用再計(jì)算預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的

12、現(xiàn)值了；現(xiàn)值了；如果凈額低于資產(chǎn)的賬面價(jià)值，資產(chǎn)就一如果凈額低于資產(chǎn)的賬面價(jià)值，資產(chǎn)就一定減值了？定減值了？例例1.判斷題：企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)判斷題：企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額高于資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額高于資產(chǎn)的賬面價(jià)值，說明沒有減值；如果這個(gè)凈額低于賬值，說明沒有減值；如果這個(gè)凈額低于賬面價(jià)值，就認(rèn)定為這項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生減值面價(jià)值，就認(rèn)定為這項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生減值 了了。 三、資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計(jì)三、資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計(jì) 資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未在持續(xù)使

13、用過程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量來現(xiàn)金流量,選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)后的選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。因此預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)金額加以確定。因此預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值值,主要應(yīng)當(dāng)綜合考慮的因素如下圖所示主要應(yīng)當(dāng)綜合考慮的因素如下圖所示 （一）資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)（一）資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)1.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)應(yīng)以單位經(jīng)過批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算應(yīng)以單位經(jīng)過批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)；或預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)；出于數(shù)據(jù)可靠性和可操作性的考慮出于數(shù)據(jù)可靠性和可操作性的考慮，一般最多涵蓋，一般最多涵蓋5年，但如能證明更長(zhǎng)的期年，

14、但如能證明更長(zhǎng)的期間是合理的，可以涵蓋更長(zhǎng)期間；間是合理的，可以涵蓋更長(zhǎng)期間；如果包括最近財(cái)務(wù)預(yù)算期之后的現(xiàn)如果包括最近財(cái)務(wù)預(yù)算期之后的現(xiàn)金流量，應(yīng)以該預(yù)算期之后年份穩(wěn)定的或金流量，應(yīng)以該預(yù)算期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長(zhǎng)率為基礎(chǔ)進(jìn)行估計(jì)。該增長(zhǎng)者遞減的增長(zhǎng)率為基礎(chǔ)進(jìn)行估計(jì)。該增長(zhǎng)率通常不能超過相關(guān)產(chǎn)品或行業(yè)的平均增率通常不能超過相關(guān)產(chǎn)品或行業(yè)的平均增長(zhǎng)率，增長(zhǎng)率可能是負(fù)數(shù)或零。長(zhǎng)率，增長(zhǎng)率可能是負(fù)數(shù)或零。 2.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容（1）資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的）資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入?，F(xiàn)金流入。（2）為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)

15、生）為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出（包括的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）。金流出）。（3）資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，處置資產(chǎn)）資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。 資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計(jì)見圖資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計(jì)見圖2資產(chǎn)持續(xù)使用過資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入現(xiàn)金流入為實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流入為實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出金流出資產(chǎn)使用壽命結(jié)資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)束時(shí), ,處置資產(chǎn)處置資產(chǎn)所收到或者

16、支付所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量的凈現(xiàn)金流量資產(chǎn)預(yù)計(jì)資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金未來現(xiàn)金流量流量折現(xiàn)率折現(xiàn)率資 產(chǎn) 預(yù)資 產(chǎn) 預(yù)計(jì) 未 來計(jì) 未 來現(xiàn) 金 流現(xiàn) 金 流量 的 現(xiàn)量 的 現(xiàn)值值 3.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素（1）以資產(chǎn)的）以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量。注意：未來現(xiàn)金流量。注意：企業(yè)已經(jīng)承諾的事項(xiàng)（如重組）的影響企業(yè)已經(jīng)承諾的事項(xiàng)（如重組）的影響應(yīng)包括在內(nèi)；未承諾的不包括。應(yīng)包括在內(nèi)；未承諾的不包括。正常的維護(hù)性費(fèi)用應(yīng)包括在內(nèi)；預(yù)期的正常的維護(hù)性費(fèi)用應(yīng)包括在內(nèi)；預(yù)期的改良支出不包括。改良支出不包括。（2）預(yù)計(jì)資產(chǎn)未

17、來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括）預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，即是籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，即是稅前的現(xiàn)金流量。稅前的現(xiàn)金流量。（3）對(duì)通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)）對(duì)通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致。率相一致。（4）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整，即應(yīng)）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整，即應(yīng)以市場(chǎng)交易價(jià)格為基礎(chǔ)來確定以市場(chǎng)交易價(jià)格為基礎(chǔ)來確定 4.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法（1）單一現(xiàn)金流量法）單一現(xiàn)金流量法應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)未來每期最有可能產(chǎn)生應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)未來每期最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測(cè)。它使用的是單一的的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測(cè)。它使用的是單一

18、的未來每期現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率預(yù)計(jì)資未來每期現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值?！纠?-1】 （2）期望現(xiàn)金流量法）期望現(xiàn)金流量法在期望現(xiàn)金流量法下，資產(chǎn)未來每期在期望現(xiàn)金流量法下，資產(chǎn)未來每期現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)根據(jù)每期可能發(fā)生情況的概現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)根據(jù)每期可能發(fā)生情況的概率及其相應(yīng)的現(xiàn)金流量加總計(jì)算求得。率及其相應(yīng)的現(xiàn)金流量加總計(jì)算求得。 【例例8-2】 （二）折現(xiàn)率的預(yù)計(jì)（二）折現(xiàn)率的預(yù)計(jì)該折現(xiàn)率是企業(yè)在購(gòu)置或者投資資產(chǎn)時(shí)所該折現(xiàn)率是企業(yè)在購(gòu)置或者投資資產(chǎn)時(shí)所要求的必要報(bào)酬率，是稅前的利率。要求的必要報(bào)酬率，是稅前的利率。折現(xiàn)率的確定，應(yīng)當(dāng)首先以該資產(chǎn)的市場(chǎng)折現(xiàn)

19、率的確定，應(yīng)當(dāng)首先以該資產(chǎn)的市場(chǎng)利率為依據(jù)。如果該資產(chǎn)的利率無法從市場(chǎng)獲利率為依據(jù)。如果該資產(chǎn)的利率無法從市場(chǎng)獲得的，可以使用替代利率估計(jì)折現(xiàn)率。得的，可以使用替代利率估計(jì)折現(xiàn)率。替代利率在估計(jì)時(shí)，可以根據(jù)企業(yè)加權(quán)平替代利率在估計(jì)時(shí)，可以根據(jù)企業(yè)加權(quán)平均資金成本、增量借款利率或者其他相關(guān)市場(chǎng)均資金成本、增量借款利率或者其他相關(guān)市場(chǎng)借款利率作適當(dāng)調(diào)整后確定。應(yīng)根據(jù)所持有資借款利率作適當(dāng)調(diào)整后確定。應(yīng)根據(jù)所持有資產(chǎn)的特定環(huán)境等因素來考慮調(diào)整。產(chǎn)的特定環(huán)境等因素來考慮調(diào)整。企業(yè)在估計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，通企業(yè)在估計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，通常應(yīng)當(dāng)使用單一的折現(xiàn)率。常應(yīng)當(dāng)使用單一的折現(xiàn)率。 (三三

20、)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定 在預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的基在預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的基礎(chǔ)之上，企業(yè)將該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量礎(chǔ)之上，企業(yè)將該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量按照預(yù)計(jì)的折現(xiàn)率在預(yù)計(jì)期限內(nèi)加以折現(xiàn)后按照預(yù)計(jì)的折現(xiàn)率在預(yù)計(jì)期限內(nèi)加以折現(xiàn)后即可確定該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。即可確定該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。公式公式P116 【例例8-3】 （四）外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的確定（四）外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的確定 例例3.某項(xiàng)資產(chǎn)到某項(xiàng)資產(chǎn)到5年后終止時(shí)收回年后終止時(shí)收回1000萬美萬美元，折現(xiàn)率為元，折現(xiàn)率為6%。計(jì)算外幣現(xiàn)金流量現(xiàn)值。計(jì)算外幣現(xiàn)金流量現(xiàn)值1

21、.先把外幣折現(xiàn)：先把外幣折現(xiàn)：外幣未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值外幣未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=外幣外幣折現(xiàn)率折現(xiàn)率則折成現(xiàn)值的外幣則折成現(xiàn)值的外幣=1000復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)（復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)（p/s,6%,5）=10000.7835=783.5（萬美元）（萬美元）2.將該外幣現(xiàn)值折為記賬本位幣。將該外幣現(xiàn)值折為記賬本位幣。如上例，假設(shè)匯率為如上例，假設(shè)匯率為1:8.0，則，則783.58.0=6268（萬元），這就是未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。萬元），這就是未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。 3.在該現(xiàn)值的基礎(chǔ)上，將其與資產(chǎn)公允價(jià)值扣除在該現(xiàn)值的基礎(chǔ)上，將其與資產(chǎn)公允價(jià)值扣除處置費(fèi)用后的凈額兩者相比，孰高的，作為可收處置費(fèi)用后的凈額兩者相比，孰

22、高的，作為可收回金額回金額 三、三、 資產(chǎn)減值損失的確定與賬務(wù)處理資產(chǎn)減值損失的確定與賬務(wù)處理 （一）資產(chǎn)減值損失的確定（一）資產(chǎn)減值損失的確定企業(yè)在對(duì)資產(chǎn)作了減值測(cè)試并計(jì)算了資產(chǎn)可企業(yè)在對(duì)資產(chǎn)作了減值測(cè)試并計(jì)算了資產(chǎn)可收回金額后，如果資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面收回金額后，如果資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額價(jià)值，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。如果可收回益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。如果可收回金額高于賬面價(jià)值，則無需計(jì)提減值。金額高于賬

23、面價(jià)值，則無需計(jì)提減值。 （二）會(huì)計(jì)處理（二）會(huì)計(jì)處理借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失貸：貸：減值準(zhǔn)備（如固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備（如固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等）、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等） 適用適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)號(hào)資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的資產(chǎn)，準(zhǔn)則的資產(chǎn)，其減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以其減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。 資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)

24、賬面價(jià)值（扣除預(yù)計(jì)凈殘值）。后的資產(chǎn)賬面價(jià)值（扣除預(yù)計(jì)凈殘值）。比如，固定資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備后，新比如，固定資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備后，新賬面價(jià)值原賬面價(jià)值減值準(zhǔn)備，未來計(jì)賬面價(jià)值原賬面價(jià)值減值準(zhǔn)備，未來計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)以新賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提每期提折舊時(shí)，應(yīng)以新賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提每期折舊。無形資產(chǎn)也類似。折舊。無形資產(chǎn)也類似。 例：例：2010年年12月月1日，購(gòu)入一臺(tái)固定資產(chǎn)，價(jià)格為日，購(gòu)入一臺(tái)固定資產(chǎn)，價(jià)格為100萬元。假設(shè)無殘值，預(yù)計(jì)使用萬元。假設(shè)無殘值，預(yù)計(jì)使用10年。到年。到2011年年12月月31日時(shí)，計(jì)提了日時(shí)，計(jì)提了10萬元的折舊。萬元的折舊。2011年年12月月31日時(shí)，發(fā)現(xiàn)有減值跡

25、象。日時(shí)，發(fā)現(xiàn)有減值跡象。經(jīng)測(cè)試，其可收回金額只有經(jīng)測(cè)試，其可收回金額只有80萬元。則需計(jì)提萬元。則需計(jì)提10萬元減值準(zhǔn)備：萬元減值準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 100 000貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100 000到到2012年年1月月1日時(shí)，計(jì)提折舊時(shí)，就應(yīng)按照計(jì)提日時(shí)，計(jì)提折舊時(shí)，就應(yīng)按照計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值800000元計(jì)提：元計(jì)提：800000剩余的使用壽命剩余的使用壽命9年年如果固定資產(chǎn)只能再使用如果固定資產(chǎn)只能再使用6年，則年，則2012年折舊年折舊=8000006原來原來2011年計(jì)提的折舊不再調(diào)整（未來適用法）年計(jì)提的折舊不再

26、調(diào)整（未來適用法）。 但是，遇到資產(chǎn)處置、出售、對(duì)外投資、以但是，遇到資產(chǎn)處置、出售、對(duì)外投資、以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換出、在債務(wù)重組中抵償非貨幣性資產(chǎn)交換方式換出、在債務(wù)重組中抵償債務(wù)等情況，同時(shí)符合資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的，企債務(wù)等情況，同時(shí)符合資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)銷。業(yè)應(yīng)當(dāng)將相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)銷。 說明：為什么不得轉(zhuǎn)回，主要有兩方面原因：說明：為什么不得轉(zhuǎn)回，主要有兩方面原因： 1.本章所講的是非流動(dòng)資產(chǎn)，形成減值后，本章所講的是非流動(dòng)資產(chǎn)，形成減值后，減值因素往往很難消失。減值因素往往很難消失。 2.企業(yè)經(jīng)常利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤(rùn)。企業(yè)經(jīng)常利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利

27、潤(rùn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定（和國(guó)際慣例不同）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定（和國(guó)際慣例不同） 固定資固定資 產(chǎn)，無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等非流動(dòng)資產(chǎn)，產(chǎn)，無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等非流動(dòng)資產(chǎn)， 一旦減值損失確認(rèn)了，以后不允許轉(zhuǎn)回一旦減值損失確認(rèn)了，以后不允許轉(zhuǎn)回 【例題例題5】下列各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中，在相下列各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中，在相應(yīng)資產(chǎn)的持有期間內(nèi)可以轉(zhuǎn)回的是應(yīng)資產(chǎn)的持有期間內(nèi)可以轉(zhuǎn)回的是( )。 A固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 B持有至到期投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備 C商譽(yù)減值準(zhǔn)備商譽(yù)減值準(zhǔn)備 D長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備【答案答案】B （二）資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理（二）資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處

28、理 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 商譽(yù)減值準(zhǔn)備等商譽(yù)減值準(zhǔn)備等 【例例8-4】 第三節(jié)資產(chǎn)組減值的處理第三節(jié)資產(chǎn)組減值的處理 一、資產(chǎn)組的認(rèn)定一、資產(chǎn)組的認(rèn)定在企業(yè)難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行在企業(yè)難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的情況下，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為估計(jì)的情況下，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額，并據(jù)此判斷是基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額，并據(jù)此判斷是否需要計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及應(yīng)當(dāng)計(jì)提多少資產(chǎn)否需要

29、計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及應(yīng)當(dāng)計(jì)提多少資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。減值準(zhǔn)備。（一）資產(chǎn)組的概念（一）資產(chǎn)組的概念資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)由創(chuàng)造現(xiàn)金流入的相或者資產(chǎn)組。資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)由創(chuàng)造現(xiàn)金流入的相關(guān)資產(chǎn)構(gòu)成。關(guān)資產(chǎn)構(gòu)成。 （二）認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮的因素（二）認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮的因素1.必要條件：以能否產(chǎn)生獨(dú)立于其他資產(chǎn)必要條件：以能否產(chǎn)生獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。 【例例8-5】 【例例8-6】 2.參考條件：參考條件：應(yīng)當(dāng)考

30、慮企業(yè)管理層對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理或者監(jiān)控方式（如按照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)的管理或者監(jiān)控方式（如按照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等）；種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等）；對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用的方式；對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用的方式；對(duì)資產(chǎn)處置的決策方式。對(duì)資產(chǎn)處置的決策方式。 【例例8-7】 （三）資產(chǎn)組認(rèn)定后不得隨意變更（三）資產(chǎn)組認(rèn)定后不得隨意變更資產(chǎn)組一經(jīng)確定后，在各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)資產(chǎn)組一經(jīng)確定后，在各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。即資產(chǎn)組的各當(dāng)保持一致，不得隨意變更。即資產(chǎn)組的各項(xiàng)資產(chǎn)構(gòu)成通常不能隨意變更。確需變更的項(xiàng)資產(chǎn)構(gòu)成通常不能隨意變更。確需變更的，管理層應(yīng)當(dāng)證明

31、該變更是合理的，并在附，管理層應(yīng)當(dāng)證明該變更是合理的，并在附注中說明。注中說明。 二、資產(chǎn)組可收回金額和賬面價(jià)值的確定二、資產(chǎn)組可收回金額和賬面價(jià)值的確定資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。確定資產(chǎn)組的賬面價(jià)值時(shí)應(yīng)考慮的因素：確定資產(chǎn)組的賬面價(jià)值時(shí)應(yīng)考慮的因素：1.包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致地分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價(jià)值；如將總部資致地分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價(jià)值；如將

32、總部資產(chǎn)和商譽(yù)分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組。產(chǎn)和商譽(yù)分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組。2.通常不應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值，通常不應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值，但如不考慮該負(fù)債金額就無法確認(rèn)資產(chǎn)組可收回但如不考慮該負(fù)債金額就無法確認(rèn)資產(chǎn)組可收回金額的除外。金額的除外。 【例例8-8】 【例題例題6多選題多選題】（2011年考題）下列關(guān)于資產(chǎn)年考題）下列關(guān)于資產(chǎn)減值測(cè)試時(shí)認(rèn)定資產(chǎn)組的表述中，正確的有（減值測(cè)試時(shí)認(rèn)定資產(chǎn)組的表述中，正確的有（）。）。A.資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合B.認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用或認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用或處置的決策方式處置的決策方式C.認(rèn)定

33、資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方式經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方式D.資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于其他資資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入 正確答案正確答案ABCD 三、資產(chǎn)組減值測(cè)試三、資產(chǎn)組減值測(cè)試原則：進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，資產(chǎn)組的賬面價(jià)原則：進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，資產(chǎn)組的賬面價(jià)值，既包括其自身的價(jià)值，還可能包括分?jǐn)傊林?，既包括其自身的價(jià)值，還可能包括分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的商譽(yù)等的賬面價(jià)值。如果資產(chǎn)組的可資產(chǎn)組的商譽(yù)等的賬面價(jià)值。如果資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值

34、損失。減值損失。順序：減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)順序：減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行分?jǐn)偅盒蟹謹(jǐn)偅?.首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值；2.然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。 如下圖例所示如下圖例所示 約束條件：需要滿足一個(gè)約束條件：約束條件：需要滿足一個(gè)約束條件：抵減后的各單項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得抵減后的各單項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中最高者：低于以下三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處

35、置費(fèi)用后該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（如可確定的）；的凈額（如可確定的）；該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）；如可確定的）；零。主要針對(duì)商譽(yù)。零。主要針對(duì)商譽(yù)。分?jǐn)傄院笪茨芊謹(jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傄院笪茨芊謹(jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重再次進(jìn)行分?jǐn)?。值所占比重再次進(jìn)行分?jǐn)偂?如下圖例所示如下圖例所示【例例8-9】 小結(jié)：資產(chǎn)組減值問題是比較重要的，資產(chǎn)組是小結(jié)：資產(chǎn)組減值問題是比較重要的，資產(chǎn)組是否減值：否減值：1.要確定資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額。要確定資產(chǎn)組的賬面價(jià)

36、值和可收回金額。2.兩者比較，如果資產(chǎn)組的賬面價(jià)值大于可收回兩者比較，如果資產(chǎn)組的賬面價(jià)值大于可收回金額，說明減值了，要計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值金額，說明減值了，要計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失。損失。3.資產(chǎn)組減值了，要把減值損失分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組的資產(chǎn)組減值了，要把減值損失分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組的每一項(xiàng)資產(chǎn)上面：先抵減商譽(yù)，再分?jǐn)?。每一?xiàng)資產(chǎn)上面：先抵減商譽(yù)，再分?jǐn)偂７謹(jǐn)倳r(shí)，要按資產(chǎn)組中各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占分?jǐn)倳r(shí)，要按資產(chǎn)組中各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比例進(jìn)行分?jǐn)?。比例進(jìn)行分?jǐn)偂Ｒ⒁庖粋€(gè)問題：分完后，各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不要注意一個(gè)問題：分完后，各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于三者之中最高者（因?yàn)橛凶罡叩木筒坏玫陀谌咧?/p>

37、最高者（因?yàn)橛凶罡叩木筒?用計(jì)提準(zhǔn)備了）。用計(jì)提準(zhǔn)備了）。4.按比例損失沒有分完的，要二次分配。按比例損失沒有分完的，要二次分配。 四、總部資產(chǎn)減值測(cè)試四、總部資產(chǎn)減值測(cè)試（一）總部資產(chǎn)減值測(cè)試的特點(diǎn)（一）總部資產(chǎn)減值測(cè)試的特點(diǎn)企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團(tuán)或其事業(yè)部企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團(tuán)或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備、研發(fā)中心等的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備、研發(fā)中心等資產(chǎn)?？偛抠Y產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)?？偛抠Y產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組來產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，而資產(chǎn)或者資產(chǎn)組來產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價(jià)值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。且其賬面價(jià)值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。

38、因此，總部資產(chǎn)通常難以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試因此，總部資產(chǎn)通常難以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，需要結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，需要結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行。進(jìn)行?？偛抠Y產(chǎn)的減值一定要分?jǐn)傊料嚓P(guān)總部資產(chǎn)的減值一定要分?jǐn)傊料嚓P(guān) 的資的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中來考慮。產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中來考慮。 （二）總部資產(chǎn)減值測(cè)試的思路（二）總部資產(chǎn)減值測(cè)試的思路 （二）總部資產(chǎn)減值測(cè)試的思路（二）總部資產(chǎn)減值測(cè)試的思路第一步：第一步：對(duì)于相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的對(duì)于相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的部分，應(yīng)當(dāng)將該部分總部基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的部分，應(yīng)當(dāng)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)

39、組。資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組。注意：分配依據(jù)是加權(quán)后的賬面價(jià)值，即注意：分配依據(jù)是加權(quán)后的賬面價(jià)值，即如果各資產(chǎn)組的使用年限不一致，則應(yīng)以使用壽如果各資產(chǎn)組的使用年限不一致，則應(yīng)以使用壽命計(jì)算的權(quán)數(shù)來調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價(jià)值作為分配命計(jì)算的權(quán)數(shù)來調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價(jià)值作為分配依據(jù)，但僅僅是作為分配依據(jù)而已。依據(jù)，但僅僅是作為分配依據(jù)而已。再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值（包括已再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分）和可收回金額分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分）和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測(cè)試的順序和方法，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測(cè)試的順序和方法處理處理 第二步，對(duì)于

40、相關(guān)總部資產(chǎn)中有部分資產(chǎn)難第二步，對(duì)于相關(guān)總部資產(chǎn)中有部分資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)按照下列步驟處理：，應(yīng)當(dāng)按照下列步驟處理：首先，在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下首先，在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下，估計(jì)和比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金，估計(jì)和比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測(cè)試的順序額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測(cè)試的順序和方法處理。和方法處理。其次，認(rèn)定由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小其次，認(rèn)定由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)包括所測(cè)的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)包括所測(cè)試的資產(chǎn)組與可以按照合理

41、和一致的基礎(chǔ)將試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎(chǔ)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)偲渖系牟糠衷摬糠挚偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)偲渖系牟糠帧?注意：資產(chǎn)組組合，是指由若干個(gè)資產(chǎn)組組成注意：資產(chǎn)組組合，是指由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)部分。也就是，以及按合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)部分。也就是說，說，資產(chǎn)組組合是只有在總部資產(chǎn)難以按照合理資產(chǎn)組組合是只有在總部資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組時(shí)，才提出的一個(gè)和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組時(shí)，才提出的一個(gè)概念。另外，有了資產(chǎn)組組合這個(gè)概念，就意味概念。另外

42、，有了資產(chǎn)組組合這個(gè)概念，就意味著所有總部資產(chǎn)最終都是可以分配下去的，即最著所有總部資產(chǎn)最終都是可以分配下去的，即最終都能進(jìn)行減值測(cè)試終都能進(jìn)行減值測(cè)試。最后，比較所認(rèn)定的資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值最后，比較所認(rèn)定的資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分）和可（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分）和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測(cè)試的順收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測(cè)試的順序和方法處理。序和方法處理。 【例例8-10】如下圖所示如下圖所示 【例題例題7多選題多選題】企業(yè)對(duì)于資產(chǎn)組的減值損失，企業(yè)對(duì)于資產(chǎn)組的減值損失，應(yīng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值，再根應(yīng)先抵減分?jǐn)傊?/p>

43、資產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值，再根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，但抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下值，但抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下（）中的最高者。（）中的最高者。A.該資產(chǎn)的公允價(jià)值該資產(chǎn)的公允價(jià)值B.該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額C.該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值D.零零 正確答案正確答案BCD第四節(jié)商譽(yù)減值的處理第四節(jié)商譽(yù)減值的處理 一、商譽(yù)減值測(cè)試的基本要求一、商譽(yù)減值測(cè)試

44、的基本要求1.企業(yè)合并所形成的商譽(yù)至少應(yīng)當(dāng)在每年企業(yè)合并所形成的商譽(yù)至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。注意：注意：使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，也是使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，也是類似的，無論是否存在減值跡象，都應(yīng)當(dāng)至少類似的，無論是否存在減值跡象，都應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。于每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。2.商譽(yù)的減值測(cè)試思路商譽(yù)的減值測(cè)試思路商譽(yù)的減值無法單獨(dú)進(jìn)行測(cè)試，商譽(yù)的價(jià)商譽(yù)的減值無法單獨(dú)進(jìn)行測(cè)試，商譽(yù)的價(jià)值也應(yīng)分?jǐn)偟礁鱾€(gè)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面值也應(yīng)分?jǐn)偟礁鱾€(gè)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值中，分?jǐn)偹悸放c總部資產(chǎn)的分?jǐn)偹悸坊緝r(jià)值中，分?jǐn)偹悸放c總部資產(chǎn)的分?jǐn)偹?/p>

45、路基本類似。類似。 注意：注意：不同的是，分配依據(jù)首選資產(chǎn)組的公允不同的是，分配依據(jù)首選資產(chǎn)組的公允價(jià)值，公允價(jià)值難以可靠計(jì)量的，才按照賬面價(jià)價(jià)值，公允價(jià)值難以可靠計(jì)量的，才按照賬面價(jià)值的比例來進(jìn)行分配。值的比例來進(jìn)行分配。用分?jǐn)偼甑馁Y產(chǎn)組等的賬面價(jià)值和其可收回用分?jǐn)偼甑馁Y產(chǎn)組等的賬面價(jià)值和其可收回金額比較，如果需要計(jì)提減值，則減值損失先沖金額比較，如果需要計(jì)提減值，則減值損失先沖減商譽(yù)。減商譽(yù)。3.如果企業(yè)因?yàn)橹亟M改變了其報(bào)告結(jié)構(gòu)，從如果企業(yè)因?yàn)橹亟M改變了其報(bào)告結(jié)構(gòu)，從而影響到已分?jǐn)偵套u(yù)的一個(gè)或若干個(gè)資產(chǎn)組或資而影響到已分?jǐn)偵套u(yù)的一個(gè)或若干個(gè)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合構(gòu)成的，應(yīng)按照合理的分?jǐn)偡椒ǎ瑢?/p>

46、商產(chǎn)組組合構(gòu)成的，應(yīng)按照合理的分?jǐn)偡椒?，將商譽(yù)重新分?jǐn)傊潦苡绊懙馁Y產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合。譽(yù)重新分?jǐn)傊潦苡绊懙馁Y產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合。注意：注意：商譽(yù)只有在非同一控制下的企業(yè)合并商譽(yù)只有在非同一控制下的企業(yè)合并中才會(huì)產(chǎn)生。吸收合并時(shí)，商譽(yù)出現(xiàn)在企業(yè)的個(gè)中才會(huì)產(chǎn)生。吸收合并時(shí)，商譽(yù)出現(xiàn)在企業(yè)的個(gè)別報(bào)表中；控股合并時(shí)，商譽(yù)反映在企業(yè)的合并別報(bào)表中；控股合并時(shí)，商譽(yù)反映在企業(yè)的合并報(bào)表中。報(bào)表中。 二、商譽(yù)減值測(cè)試的方法與會(huì)計(jì)處理：二、商譽(yù)減值測(cè)試的方法與會(huì)計(jì)處理：在對(duì)包含商譽(yù)的相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減在對(duì)包含商譽(yù)的相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，如與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合值測(cè)試時(shí)，如與

47、商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)按照下列步驟處理：存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)按照下列步驟處理： 首先，對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行首先，對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算可收回金額，并與相關(guān)賬面價(jià)值相減值測(cè)試，計(jì)算可收回金額，并與相關(guān)賬面價(jià)值相比較，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。比較，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。 其次，再對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行其次，再對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的減值測(cè)試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值（包括所分?jǐn)偟纳套u(yù)的賬面價(jià)值部分）與賬面價(jià)值（包括所分?jǐn)偟纳套u(yù)的賬面價(jià)值部分）與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損收回金額低于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。失。 減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組減值損失金額應(yīng)當(dāng)