財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件(八)無形資產(chǎn)

1、第八章第八章無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)及其他資產(chǎn)的核算及其他資產(chǎn)的核算 第一節(jié)第一節(jié)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 第二節(jié)第二節(jié)投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn) 第三節(jié)第三節(jié)其他資產(chǎn)其他資產(chǎn)本章導(dǎo)航本章導(dǎo)航第一節(jié)第一節(jié)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 一、無形資產(chǎn)的概念及分類一、無形資產(chǎn)的概念及分類 二、無形資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)價(jià)二、無形資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)價(jià) 三、無形資產(chǎn)的核算三、無形資產(chǎn)的核算本節(jié)導(dǎo)航本節(jié)導(dǎo)航 第一節(jié)第一節(jié)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 一、無形資產(chǎn)的概念及分類：一、無形資產(chǎn)的概念及分類： （一）（一）無形資產(chǎn)的概念：無形資產(chǎn)的概念：（P.）無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)

2、的有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)。 無形資產(chǎn)的無形資產(chǎn)的可辨認(rèn)性可辨認(rèn)性需按規(guī)定的條件進(jìn)需按規(guī)定的條件進(jìn)行判斷，滿足下列條件之一的，符合無形資行判斷，滿足下列條件之一的，符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)：產(chǎn)定義中的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)： 第一、能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，第一、能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。 第二、源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，第二、源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和無論這

3、些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。商譽(yù)屬于無形資產(chǎn)？商譽(yù)屬于無形資產(chǎn)？（二）（二）無形資產(chǎn)的特點(diǎn)：無形資產(chǎn)的特點(diǎn)：1.無形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài)：無形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài)：無形資產(chǎn)所體現(xiàn)的是一種權(quán)利或獲得超額無形資產(chǎn)所體現(xiàn)的是一種權(quán)利或獲得超額利潤的能力，它沒有實(shí)物形態(tài)，但有使用價(jià)值。利潤的能力，它沒有實(shí)物形態(tài)，但有使用價(jià)值。不具有實(shí)物形態(tài)是無形資產(chǎn)區(qū)別于其他資產(chǎn)的不具有實(shí)物形態(tài)是無形資產(chǎn)區(qū)別于其他資產(chǎn)的顯著標(biāo)志。顯著標(biāo)志。2.能在較長的時(shí)期內(nèi)使企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)效益：能在較長的時(shí)期內(nèi)使企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)效益：無形資產(chǎn)能在多個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營期內(nèi)使用，使無形資產(chǎn)能在多個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營期內(nèi)

4、使用，使企業(yè)長期受益，因而，屬于一項(xiàng)企業(yè)長期受益，因而，屬于一項(xiàng)長期資產(chǎn)長期資產(chǎn)，企，企業(yè)為取得無形資產(chǎn)所發(fā)生的支出，屬于資本性業(yè)為取得無形資產(chǎn)所發(fā)生的支出，屬于資本性支出。支出。 3.無形資產(chǎn)以使用為目的。無形資產(chǎn)以使用為目的。企業(yè)擁有無企業(yè)擁有無形資產(chǎn)，目的是用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、形資產(chǎn)，目的是用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人或用于行政管理，而不是以出售出租給他人或用于行政管理，而不是以出售為目的。為目的。 （思考：軟件開發(fā)公司開發(fā)的用于對(duì)外（思考：軟件開發(fā)公司開發(fā)的用于對(duì)外銷售的計(jì)算機(jī)軟件，對(duì)于買、賣雙方而言分銷售的計(jì)算機(jī)軟件，對(duì)于買、賣雙方而言分別屬于什么？）別屬于什么？）4.無形

5、資產(chǎn)所提供的未來經(jīng)濟(jì)利益具有較無形資產(chǎn)所提供的未來經(jīng)濟(jì)利益具有較大的不確定性。大的不確定性。首先，首先，無形資產(chǎn)必須與其他條無形資產(chǎn)必須與其他條件相結(jié)合，才能為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益，如人力件相結(jié)合，才能為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益，如人力資源、硬件設(shè)備、原材料等。資源、硬件設(shè)備、原材料等。其次，其次，無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值受外部因素影響大，其預(yù)期的獲利的經(jīng)濟(jì)價(jià)值受外部因素影響大，其預(yù)期的獲利能力不能準(zhǔn)確地加以確定，如新技術(shù)的更新?lián)Q能力不能準(zhǔn)確地加以確定，如新技術(shù)的更新?lián)Q代、利用無形資產(chǎn)所生產(chǎn)產(chǎn)品的市場接受程度代、利用無形資產(chǎn)所生產(chǎn)產(chǎn)品的市場接受程度等。等。另外，另外，無形資產(chǎn)的取得成本不能代表其經(jīng)無形資

6、產(chǎn)的取得成本不能代表其經(jīng)濟(jì)價(jià)值，一項(xiàng)取得成本較高的無形資產(chǎn)可能為濟(jì)價(jià)值，一項(xiàng)取得成本較高的無形資產(chǎn)可能為企業(yè)帶來較少的經(jīng)濟(jì)利益，而取得成本較低的企業(yè)帶來較少的經(jīng)濟(jì)利益，而取得成本較低的無形資產(chǎn)可能給企業(yè)帶來較大的經(jīng)濟(jì)利益。無形資產(chǎn)可能給企業(yè)帶來較大的經(jīng)濟(jì)利益。5.通常是企業(yè)有償取得的。通常是企業(yè)有償取得的。只有花費(fèi)了支只有花費(fèi)了支出的無形資產(chǎn)，才能作為無形資產(chǎn)入賬。否則，出的無形資產(chǎn)，才能作為無形資產(chǎn)入賬。否則，不能作為無形資產(chǎn)入賬。不能作為無形資產(chǎn)入賬。（三）無形資產(chǎn)的分類及內(nèi)容：（三）無形資產(chǎn)的分類及內(nèi)容：1.無形資產(chǎn)按其取得來源分類無形資產(chǎn)按其取得來源分類（拓）（拓）外來無形資產(chǎn)外來無形

7、資產(chǎn)是指通過購買、接受投資、是指通過購買、接受投資、接受捐贈(zèng)等渠道形成的無形資產(chǎn)。接受捐贈(zèng)等渠道形成的無形資產(chǎn)。自創(chuàng)無形資產(chǎn)自創(chuàng)無形資產(chǎn)是指企業(yè)內(nèi)部的科研成果經(jīng)是指企業(yè)內(nèi)部的科研成果經(jīng)申請(qǐng)或注冊形成的無形資產(chǎn)。如專利權(quán)、商標(biāo)申請(qǐng)或注冊形成的無形資產(chǎn)。如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)。權(quán)。2.無形資產(chǎn)按有無期限分類：無形資產(chǎn)按有無期限分類：有期限的無形資產(chǎn)有期限的無形資產(chǎn)是指法律規(guī)定了有效期是指法律規(guī)定了有效期限的無形資產(chǎn)，這些無形資產(chǎn)在有效期限內(nèi)受限的無形資產(chǎn)，這些無形資產(chǎn)在有效期限內(nèi)受法律保護(hù)。如專利權(quán)的有效期限為：發(fā)明專利法律保護(hù)。如專利權(quán)的有效期限為：發(fā)明專利權(quán)權(quán)15年，實(shí)用新型專利權(quán)年，實(shí)用新型專利權(quán)

8、10年，外觀設(shè)計(jì)專利年，外觀設(shè)計(jì)專利權(quán)權(quán)5年；商標(biāo)權(quán)的有效期為年；商標(biāo)權(quán)的有效期為10年，但期滿前可以年，但期滿前可以申請(qǐng)延長注冊期；法律規(guī)定作品的發(fā)表權(quán)、使申請(qǐng)延長注冊期；法律規(guī)定作品的發(fā)表權(quán)、使用權(quán)和獲得報(bào)酬權(quán)的有效期為作者終生及其亡用權(quán)和獲得報(bào)酬權(quán)的有效期為作者終生及其亡故后故后50年，職務(wù)創(chuàng)作作品的保護(hù)期為年，職務(wù)創(chuàng)作作品的保護(hù)期為50年。年。（拓）（拓）無期限的無形資產(chǎn)無期限的無形資產(chǎn)是指在法律上沒有規(guī)定是指在法律上沒有規(guī)定有效期限的無形資產(chǎn)，如非專利技術(shù)。這類無有效期限的無形資產(chǎn)，如非專利技術(shù)。這類無形資產(chǎn)使用期限的長短，取決于科技發(fā)展的速形資產(chǎn)使用期限的長短，取決于科技發(fā)展的速度

9、、技術(shù)保密工作的好壞，以及企業(yè)自身對(duì)其度、技術(shù)保密工作的好壞，以及企業(yè)自身對(duì)其維護(hù)的程度如何等因素。維護(hù)的程度如何等因素。3.無形資產(chǎn)的內(nèi)容無形資產(chǎn)的內(nèi)容（p.）（1）專利權(quán)：）專利權(quán)：是指專利持有人對(duì)某一發(fā)明是指專利持有人對(duì)某一發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內(nèi)所享有的獨(dú)家使用和處置的創(chuàng)造在法定期限內(nèi)所享有的獨(dú)家使用和處置的特權(quán)。即國家專利管理機(jī)關(guān)依法授予發(fā)明人一特權(quán)。即國家專利管理機(jī)關(guān)依法授予發(fā)明人一定期限的專用或?qū)Ｙu其發(fā)明創(chuàng)造成果的一種權(quán)定期限的專用或?qū)Ｙu其發(fā)明創(chuàng)造成果的一種權(quán)利。利。專利權(quán)具有公開性。專利權(quán)受法律保護(hù)。專利權(quán)具有公開性。專利權(quán)受法律保護(hù)。 （2）非專利技術(shù)：）非專利技術(shù)：又稱專有技術(shù)

10、、技術(shù)訣又稱專有技術(shù)、技術(shù)訣竅或技術(shù)秘密，它是指生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中使用的竅或技術(shù)秘密，它是指生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中使用的不能公開的不能公開的不受法律保護(hù)不受法律保護(hù)的各種技術(shù)、知識(shí)、的各種技術(shù)、知識(shí)、資料和經(jīng)驗(yàn)。非專利技術(shù)不受法律保護(hù)，資料和經(jīng)驗(yàn)。非專利技術(shù)不受法律保護(hù)，只靠只靠持有者以保密方式維持其獨(dú)占權(quán)，只要專有技持有者以保密方式維持其獨(dú)占權(quán)，只要專有技術(shù)不對(duì)外泄露，其持有者就可長期享用術(shù)不對(duì)外泄露，其持有者就可長期享用。 （3）商標(biāo)權(quán)：）商標(biāo)權(quán)：是指企業(yè)在特定商品上使用是指企業(yè)在特定商品上使用特定名稱和圖案的權(quán)利。只有經(jīng)過注冊，商標(biāo)特定名稱和圖案的權(quán)利。只有經(jīng)過注冊，商標(biāo)持有人才擁有商標(biāo)權(quán)并受法律保

11、護(hù)，才能構(gòu)成持有人才擁有商標(biāo)權(quán)并受法律保護(hù)，才能構(gòu)成企業(yè)的無形資產(chǎn)。商標(biāo)權(quán)的內(nèi)容包括獨(dú)占權(quán)和企業(yè)的無形資產(chǎn)。商標(biāo)權(quán)的內(nèi)容包括獨(dú)占權(quán)和禁止權(quán)兩個(gè)方面。禁止權(quán)兩個(gè)方面。（4）著作權(quán)：）著作權(quán)：著作權(quán)又稱版權(quán)，是指著作權(quán)又稱版權(quán)，是指著作人對(duì)其著作依法享有的出版、發(fā)行等著作人對(duì)其著作依法享有的出版、發(fā)行等方面的專有權(quán)利。包括文學(xué)作品、工藝美方面的專有權(quán)利。包括文學(xué)作品、工藝美術(shù)作品、工程設(shè)計(jì)作品等。著作權(quán)受法律術(shù)作品、工程設(shè)計(jì)作品等。著作權(quán)受法律保護(hù)。企業(yè)可以通過向創(chuàng)作者購買取得著保護(hù)。企業(yè)可以通過向創(chuàng)作者購買取得著作權(quán)。作權(quán)。 （5）土地使用權(quán)：）土地使用權(quán)：是指國家準(zhǔn)許某是指國家準(zhǔn)許某一企業(yè)在一

12、定期限內(nèi)對(duì)國有土地享有開一企業(yè)在一定期限內(nèi)對(duì)國有土地享有開發(fā)、利用、經(jīng)營的權(quán)利。即企業(yè)可依法發(fā)、利用、經(jīng)營的權(quán)利。即企業(yè)可依法獲得在一定期限內(nèi)使用國有土地的權(quán)利。獲得在一定期限內(nèi)使用國有土地的權(quán)利。 （6）專營權(quán)：）專營權(quán)：專營權(quán)又稱特許權(quán)，是指專營權(quán)又稱特許權(quán)，是指政府或部門準(zhǔn)許某一企業(yè)在一定范圍內(nèi)享有政府或部門準(zhǔn)許某一企業(yè)在一定范圍內(nèi)享有經(jīng)營某種業(yè)務(wù)或銷售某種特定商標(biāo)產(chǎn)品的經(jīng)營某種業(yè)務(wù)或銷售某種特定商標(biāo)產(chǎn)品的特特許經(jīng)營權(quán)許經(jīng)營權(quán)。專營權(quán)取得一般有兩種形式，一。專營權(quán)取得一般有兩種形式，一是由政府機(jī)構(gòu)授權(quán)；二是通過企業(yè)間簽訂合是由政府機(jī)構(gòu)授權(quán)；二是通過企業(yè)間簽訂合同授權(quán)。同授權(quán)。 二、無形資

13、產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)價(jià)二、無形資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)價(jià) （一）無形資產(chǎn)的確認(rèn)（一）無形資產(chǎn)的確認(rèn) 無形資產(chǎn)的確認(rèn)，首先要符合無形資產(chǎn)的定無形資產(chǎn)的確認(rèn)，首先要符合無形資產(chǎn)的定義；其次還要滿足以下兩個(gè)條件：義；其次還要滿足以下兩個(gè)條件： 1.1.與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。入企業(yè)。指企業(yè)指企業(yè)能夠控制無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)能夠控制無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益。如：企業(yè)擁有無形資產(chǎn)的法定所有權(quán)，或利益。如：企業(yè)擁有無形資產(chǎn)的法定所有權(quán)，或企業(yè)與他人簽訂了協(xié)議，使得企業(yè)的相關(guān)權(quán)利受企業(yè)與他人簽訂了協(xié)議，使得企業(yè)的相關(guān)權(quán)利受到法律的保護(hù)，這樣可以保證無形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利到法律的保

14、護(hù)，這樣可以保證無形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。益能夠流入企業(yè)。 2.2.該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠的計(jì)量。該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠的計(jì)量。 這是對(duì)無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值而言的。無這是對(duì)無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值而言的。無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值需要根據(jù)其取得的成本確形資產(chǎn)的入賬價(jià)值需要根據(jù)其取得的成本確定，如果成本無法可靠地計(jì)量的話，那么無定，如果成本無法可靠地計(jì)量的話，那么無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)入賬也就無從談起。形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)入賬也就無從談起。 （二）無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值（與核算一起（二）無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值（與核算一起講）講） 無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。無無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。無形資產(chǎn)取得的實(shí)際成本應(yīng)按

15、以下規(guī)定確定：形資產(chǎn)取得的實(shí)際成本應(yīng)按以下規(guī)定確定： 1.外購無形資產(chǎn)的成本：外購無形資產(chǎn)的成本： 買價(jià)買價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)及其他支出。相關(guān)稅費(fèi)及其他支出。 2.投資者投入的無形資產(chǎn)成本：投資者投入的無形資產(chǎn)成本： 投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值。但不公允的投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值。但不公允的除外。除外。 3.接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)：接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)： （1）捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的：按憑據(jù)上）捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的：按憑據(jù)上標(biāo)明的金額標(biāo)明的金額+相關(guān)稅費(fèi)。相關(guān)稅費(fèi)。 （2）捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的：）捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的： 同類或類似無形資產(chǎn)的市價(jià)同類或類似無形資產(chǎn)的市價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)；相關(guān)稅費(fèi)； 無市價(jià)的

16、，按預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)價(jià)無市價(jià)的，按預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)價(jià) 4.企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)的成本企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)的成本 （1）研究階段。）研究階段。研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 （2）開發(fā)階段。）開發(fā)階段。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才開發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：能確認(rèn)為無形資產(chǎn)： 完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售，在技術(shù)上具有可行性。售，在技術(shù)上具有可行性。 具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意

17、圖。意圖。 無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場。場或無形資產(chǎn)自身存在市場。 有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。使用或出售該無形資產(chǎn)。 歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。夠可靠地計(jì)量。 自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其成本包括滿足自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其成本包括滿足無形資產(chǎn)確認(rèn)條件后至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)無形資產(chǎn)

18、確認(rèn)條件后至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對(duì)于以前期間已經(jīng)費(fèi)用生的支出總額，但是對(duì)于以前期間已經(jīng)費(fèi)用化的支出不再調(diào)整?；闹С霾辉僬{(diào)整。 無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)將其發(fā)生全部研發(fā)支出費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)應(yīng)當(dāng)將其發(fā)生全部研發(fā)支出費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。期損益。三、無形資產(chǎn)的核算：三、無形資產(chǎn)的核算：（p.）（一）無形資產(chǎn)取得的核算：（一）無形資產(chǎn)取得的核算：1.外購?fù)赓徑瑁簾o形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)類類【買價(jià)買價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)及其相關(guān)稅費(fèi)及其他支出他支出】貸：銀行存款貸：銀行存款等等（p.181）外購無形資產(chǎn)的成本：）外購無形資產(chǎn)的成本：買價(jià)買價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)及其

19、他支出。相關(guān)稅費(fèi)及其他支出?！纠?8-2】 2.投資者投入的無形資產(chǎn)：投資者投入的無形資產(chǎn)： 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)類類【協(xié)議價(jià)【協(xié)議價(jià)】貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本/股本股本【份額【份額】貸：資本公積貸：資本公積【差額【差額】.（p.181）投資者投入的無形資產(chǎn)的成本：投資者投入的無形資產(chǎn)的成本：投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值。但不公允的除投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值。但不公允的除外。外?！纠?8-3】 3.3.接受無形資產(chǎn)捐贈(zèng)：接受無形資產(chǎn)捐贈(zèng)： 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)類類【確認(rèn)價(jià)確認(rèn)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)】）貸：遞延所得稅負(fù)債貸：遞延所得稅負(fù)債【確認(rèn)價(jià)確認(rèn)價(jià)25%】 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入-捐

20、贈(zèng)所得捐贈(zèng)所得【差額差額】 貸：銀行存款貸：銀行存款【相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)】 （p.181）接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)的實(shí)際成本：）接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)的實(shí)際成本：（1）捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的：按憑據(jù)上標(biāo)明的金額）捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的：按憑據(jù)上標(biāo)明的金額+相關(guān)稅費(fèi)。相關(guān)稅費(fèi)。（2）捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的：）捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的：同類或類似無形資產(chǎn)的市價(jià)同類或類似無形資產(chǎn)的市價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)；相關(guān)稅費(fèi)；無市價(jià)的，按預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)價(jià)無市價(jià)的，按預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)價(jià)【例 8-4】 （p.181）自行研發(fā)的無形資產(chǎn)的成本：自行研發(fā)的無形資產(chǎn)的成本：4.企業(yè)自行研發(fā)的無形資產(chǎn)：企業(yè)自行研發(fā)的無形資產(chǎn)：

21、 （1）研究階段）研究階段-費(fèi)用化費(fèi)用化 “管理費(fèi)用管理費(fèi)用” （2）開發(fā)階段）開發(fā)階段-費(fèi)用化費(fèi)用化 -資本化資本化 資本化條件：資本化條件：（p.182） （3）無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)）無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)全部費(fèi)用化，計(jì)入全部費(fèi)用化，計(jì)入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用” 。（p.183）（1 1）研究階段，發(fā)生各種支出時(shí)：）研究階段，發(fā)生各種支出時(shí)：借：研發(fā)支出借：研發(fā)支出 -費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出 貸：銀行存款、原材料、應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款、原材料、應(yīng)付職工薪酬 等等（2 2）開發(fā)階段，發(fā)生各種支出時(shí)：）開發(fā)階段，發(fā)生各種支出時(shí)：借：研發(fā)支出借：研發(fā)支出-資本化支

22、出資本化支出 -費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出 貸：銀行存款、原材料、應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款、原材料、應(yīng)付職工薪酬 等等（2）研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)時(shí)：資產(chǎn)時(shí)：借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)類類 貸：貸：研發(fā)支出研發(fā)支出資本化支出資本化支出貸：銀行存款貸：銀行存款【專利登記費(fèi)、注冊費(fèi)等專利登記費(fèi)、注冊費(fèi)等】【例 8-5】課堂練習(xí)：【習(xí)題p.74實(shí)務(wù)操作（8-1）3.】（3 3）期末結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用化支出時(shí)：）期末結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用化支出時(shí)：借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用研究開發(fā)費(fèi)研究開發(fā)費(fèi) 貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出（二）無形資產(chǎn)攤銷（二）無形資產(chǎn)攤銷1、使用壽命確

23、定的：在、使用壽命確定的：在預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)內(nèi)平均攤銷平均攤銷2、使用壽命不確定的：、使用壽命不確定的：不攤銷不攤銷3、攤銷方法：、攤銷方法：平均攤銷法平均攤銷法4、當(dāng)月原則：、當(dāng)月原則：當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷，當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷，當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷。月不再攤銷。 5、攤銷期限的確定、攤銷期限的確定 企業(yè)應(yīng)將入賬的無形資產(chǎn)自取得當(dāng)月起企業(yè)應(yīng)將入賬的無形資產(chǎn)自取得當(dāng)月起在在預(yù)計(jì)使用壽命年限預(yù)計(jì)使用壽命年限內(nèi)分期攤銷。內(nèi)分期攤銷。如果如果預(yù)計(jì)使用壽命超過了合同規(guī)定的受益年預(yù)計(jì)使用壽命超過了合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，

24、則攤銷期限限或法律規(guī)定的有效年限，則攤銷期限按下列原則確定：按下列原則確定：（拓）（拓） 1.合同規(guī)定了受益年限，而法律未規(guī)定合同規(guī)定了受益年限，而法律未規(guī)定有效年限的，攤銷年限以合同年限為上限；有效年限的，攤銷年限以合同年限為上限； 2.合同未規(guī)定受益年限，而法律規(guī)定了合同未規(guī)定受益年限，而法律規(guī)定了有效年限的，攤銷年限以法定年限為上限；有效年限的，攤銷年限以法定年限為上限； 3.合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限以較短年限為上限；有效年限的，攤銷年限以較短年限為上限； 合同年限合同年限 法律年限法律年限 預(yù)計(jì)年限預(yù)計(jì)年限攤銷年限攤銷年限有（

25、有（10） 有（有（15） 有（有（11）有（有（10） 無無有（有（8）無無有（有（14） 有（有（16）最小者（10）小者（14）小者（8）借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用無形資產(chǎn)攤銷無形資產(chǎn)攤銷貸：累計(jì)攤銷貸：累計(jì)攤銷【例 8-6】 （三）無形資產(chǎn)出租：（三）無形資產(chǎn)出租： 1. 1. 取得租金收入時(shí)：取得租金收入時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 等等 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入2. 2. 攤銷出租無形資產(chǎn)成本：攤銷出租無形資產(chǎn)成本： 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)攤銷貸：累計(jì)攤銷3 3、計(jì)算出租無形資產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅時(shí)：、計(jì)算出租無形資產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅時(shí)：借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及

26、附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 【例 8-7】（四）無形資產(chǎn)減值：（四）無形資產(chǎn)減值：期末，應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)的期末，應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值賬面價(jià)值與可與可收回金額孰低計(jì)量，如果可收回金額低于賬面價(jià)收回金額孰低計(jì)量，如果可收回金額低于賬面價(jià)值，應(yīng)將其差額計(jì)提減值準(zhǔn)備：值，應(yīng)將其差額計(jì)提減值準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。不得轉(zhuǎn)回。原值-累計(jì)攤銷-減值準(zhǔn)備（五）無形資產(chǎn)出售：（五）無形資產(chǎn)出售：出售無形資

27、產(chǎn)，其損益計(jì)入營業(yè)外收支：出售無形資產(chǎn)，其損益計(jì)入營業(yè)外收支：營業(yè)外收支營業(yè)外收支=實(shí)收款無形資產(chǎn)賬面價(jià)值營業(yè)稅實(shí)收款無形資產(chǎn)賬面價(jià)值營業(yè)稅借：銀行存款借：銀行存款（實(shí)收數(shù)）（實(shí)收數(shù)）借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已提數(shù)）（已提數(shù)）借：累計(jì)攤銷借：累計(jì)攤銷（已提數(shù)）（已提數(shù)）貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn)類類（原值）（原值）貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅（收入（收入5%）貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入出售無形資產(chǎn)收益出售無形資產(chǎn)收益（差額）（差額）（或借：營業(yè)外支出（或借：營業(yè)外支出出售無形資產(chǎn)損失）出售無形資產(chǎn)損失） （六）無形資產(chǎn)的報(bào)廢（六）無形資產(chǎn)的報(bào)廢 如果無形資產(chǎn)預(yù)

28、期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，企業(yè)應(yīng)將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)益時(shí)，企業(yè)應(yīng)將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷，計(jì)入營業(yè)外支出。銷，計(jì)入營業(yè)外支出。 借：累計(jì)攤銷借：累計(jì)攤銷 （已提數(shù)）（已提數(shù)） 借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （已提數(shù)）（已提數(shù)） 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 （差額）（差額） 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn)類類 （原值）（原值） 本節(jié)總結(jié)第一節(jié)第一節(jié)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 一、無形資產(chǎn)的概念及分類一、無形資產(chǎn)的概念及分類 二、無形資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)價(jià)二、無形資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)價(jià) 三、無形資產(chǎn)的核算三、無形資產(chǎn)的核算本節(jié)總結(jié)本節(jié)總結(jié) 第二節(jié)第二節(jié)投資性房

29、地產(chǎn)投資性房地產(chǎn) 一、投資性房地產(chǎn)的概念與確認(rèn)一、投資性房地產(chǎn)的概念與確認(rèn) 二、投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量與核算二、投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量與核算 三、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量三、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 四、投資性房地產(chǎn)的處置四、投資性房地產(chǎn)的處置本節(jié)導(dǎo)航本節(jié)導(dǎo)航 第二節(jié)第二節(jié)投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn) 一、投資性房地產(chǎn)的概念與確認(rèn)一、投資性房地產(chǎn)的概念與確認(rèn) （一）投資性房地產(chǎn)的概念（一）投資性房地產(chǎn)的概念 投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)主或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)主要包括以下三個(gè)方面的資產(chǎn)：要包括以下三個(gè)

30、方面的資產(chǎn)： 1.已出租的土地使用權(quán)；已出租的土地使用權(quán)； 2.持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)；持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)； 3.已出租的建筑物。已出租的建筑物。 不屬于投資性房地產(chǎn)的項(xiàng)目：不屬于投資性房地產(chǎn)的項(xiàng)目： 1. 1. 自用房地產(chǎn)自用房地產(chǎn) 2. 2. 作為存貨的房地產(chǎn)作為存貨的房地產(chǎn) 如果房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的樓盤，是如果房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的樓盤，是準(zhǔn)備出售準(zhǔn)備出售的，就屬于存貨，不屬于投資性房地產(chǎn)；的，就屬于存貨，不屬于投資性房地產(chǎn)；如果房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的樓盤，是如果房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的樓盤，是為了出租為了出租的，的，應(yīng)作為投資性房地產(chǎn)。應(yīng)作為投資性房地產(chǎn)。 注意：某項(xiàng)房地產(chǎn)，部分用于賺

31、取租金或資本增值，部分自用（即用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營管理），能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)；不能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，不確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。 （二）投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)（二）投資性房地產(chǎn)的確認(rèn) 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，投資性房地按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，投資性房地產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)。產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)。 1.與該投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很與該投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)?？赡芰魅肫髽I(yè)。 2.該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。該投資性房地產(chǎn)的成本能

32、夠可靠計(jì)量。 二、投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量與核算二、投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量與核算 投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量與固定資產(chǎn)、無投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)相似。形資產(chǎn)相似。 帳戶設(shè)置：帳戶設(shè)置： 投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)種類種類 注：若采用公允價(jià)值模式計(jì)量時(shí)并分別設(shè)置注：若采用公允價(jià)值模式計(jì)量時(shí)并分別設(shè)置 “成本成本”和和“公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)帳戶，即：明細(xì)帳戶，即： 投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)種類（成本）種類（成本） 種類（公允價(jià)值變動(dòng)）種類（公允價(jià)值變動(dòng)） （一）外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)（一）外購?fù)顿Y性房地產(chǎn) 企業(yè)通過外購方式取得的投資性房地產(chǎn)，企業(yè)通過外購方式取得的投資性房地產(chǎn)，其成

33、本包括購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)。其成本包括購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)。 外購時(shí)：外購時(shí)： 借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)種類種類 貸：銀行存款貸：銀行存款【例 8-10】 （二）建造投資性房地產(chǎn)（二）建造投資性房地產(chǎn) 企業(yè)建造投資性房地產(chǎn)的成本，由建造企業(yè)建造投資性房地產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構(gòu)成。具體包括：工程用物資成本、人支出構(gòu)成。具體包括：工程用物資成本、人工成本、應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用、繳納的工成本、應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用、繳納的相關(guān)稅金以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用等。相關(guān)稅金以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用等。 1.發(fā)生各項(xiàng)建設(shè)成本時(shí)：

34、發(fā)生各項(xiàng)建設(shè)成本時(shí)： 借：在建工程借：在建工程工程工程 貸：銀行存款、工程物資、原材料、貸：銀行存款、工程物資、原材料、 應(yīng)付職工薪酬等應(yīng)付職工薪酬等2.工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用時(shí)：工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用時(shí)： 借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)種類種類 貸：在建工程貸：在建工程工程工程核算與固定資產(chǎn)雷同 （三）投資者投入投資性房地產(chǎn)（三）投資者投入投資性房地產(chǎn) 企業(yè)接收投資者投入的投資性房地產(chǎn)，企業(yè)接收投資者投入的投資性房地產(chǎn)，按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為投資性房按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值。地產(chǎn)的入賬價(jià)值。 借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)種類種類（協(xié)議

35、價(jià)）（協(xié)議價(jià)） 貸：實(shí)收資本或股本貸：實(shí)收資本或股本（份額）（份額） 貸：資本公積貸：資本公積資本溢價(jià)資本溢價(jià)（差額）（差額）【例 8-11】 （四）取得投資性房地產(chǎn)的租金收入（四）取得投資性房地產(chǎn)的租金收入 取得租金收入時(shí)：取得租金收入時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 等等 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入/ /主營業(yè)務(wù)收入等主營業(yè)務(wù)收入等 三、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量三、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 （一）后續(xù)計(jì)量模式（一）后續(xù)計(jì)量模式: 1.成本模式成本模式 按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量，量，一般采用成本模式計(jì)量一般采用成本模式計(jì)量. 2.公允價(jià)值

36、模式公允價(jià)值模式 在符合規(guī)定條件的情況下也可以采用公允價(jià)在符合規(guī)定條件的情況下也可以采用公允價(jià)值模式計(jì)量。值模式計(jì)量。 企業(yè)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不企業(yè)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。得隨意變更。 成本模式下的賬務(wù)處理：成本模式下的賬務(wù)處理： 期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用成本模式對(duì)投資性期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 建筑物建筑物的后續(xù)計(jì)量：的后續(xù)計(jì)量：適用適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的規(guī)定進(jìn)行核算。其計(jì)提折的規(guī)定進(jìn)行核算。其計(jì)提折舊、計(jì)提減值準(zhǔn)備等政策與固定資產(chǎn)一致。舊、計(jì)提減值準(zhǔn)備等政策與固定資產(chǎn)一致。 土地使用權(quán)的

37、后續(xù)計(jì)量：土地使用權(quán)的后續(xù)計(jì)量：適用適用企業(yè)會(huì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)準(zhǔn)則無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)的規(guī)定進(jìn)行核算。其攤的規(guī)定進(jìn)行核算。其攤銷政策、計(jì)提減值準(zhǔn)備等政策和無形資產(chǎn)一銷政策、計(jì)提減值準(zhǔn)備等政策和無形資產(chǎn)一致。致。 1. 1.按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，按期（月）計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷按期（月）計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 等等 貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（房產(chǎn)）（房產(chǎn)） 貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷（地產(chǎn)）（地產(chǎn)） 2.計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)：計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)： 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 計(jì)提的投資性房

38、地產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 計(jì)提減值準(zhǔn)備后，不允許轉(zhuǎn)回。計(jì)提減值準(zhǔn)備后，不允許轉(zhuǎn)回?！纠?8-12】 公允價(jià)值模式下的賬務(wù)處理：公允價(jià)值模式下的賬務(wù)處理： 1.采用公允價(jià)值模式的條件：采用公允價(jià)值模式的條件： 企業(yè)若有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能企業(yè)若有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得，則可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值夠持續(xù)可靠取得，則可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件：采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件： （1）投資性

39、房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場； （2）企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類）企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房似房地產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值做出合理的估計(jì)。地產(chǎn)的公允價(jià)值做出合理的估計(jì)。 2.采用公允價(jià)值模式的賬務(wù)處理：采用公允價(jià)值模式的賬務(wù)處理： （1）外購或自建外購或自建 借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)種類（種類（成本）成本） 貸：銀行存款、在建工程等貸：銀行存款、在建工程等 （2）期末賬項(xiàng)調(diào)整：期末賬項(xiàng)調(diào)整： 采用公允價(jià)值對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)采用公允

40、價(jià)值對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，期末計(jì)量，期末不對(duì)不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，而以期末投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值行攤銷，而以期末投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。分錄模式如價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。分錄模式如下：下： 資產(chǎn)負(fù)債表日，當(dāng)投資性房地產(chǎn)的公允資產(chǎn)負(fù)債表日，當(dāng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值時(shí)，按其差額記：價(jià)值高于其賬面價(jià)值時(shí)，按其差額記： 借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)種類種類(公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 投資性房地

41、產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面價(jià)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值時(shí)，按其低于的差額記：值時(shí)，按其低于的差額記： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：投資性房地產(chǎn)貸：投資性房地產(chǎn)種類種類 （公允價(jià)值變動(dòng)）（公允價(jià)值變動(dòng)）【例 8-13】 兩種模式的轉(zhuǎn)換：兩種模式的轉(zhuǎn)換： 1.成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，按照成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，作為會(huì)計(jì)政策變更處理，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，作為會(huì)計(jì)政策變更處理，將將計(jì)量模式變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，計(jì)量模式變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整期初留存收益（盈余公積、未分配利調(diào)整期初留存收益（盈余公積、未分配利潤）。潤）。 2.已采用公允

42、價(jià)值模式計(jì)量的投資性房已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。 （二）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出（二）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出p. 1.資本化的后續(xù)支出資本化的后續(xù)支出（改良、改擴(kuò)建）（改良、改擴(kuò)建） 與企業(yè)投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，滿足與企業(yè)投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的，計(jì)入投資性房地產(chǎn)的投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的，計(jì)入投資性房地產(chǎn)的成本。成本。（核算同固定資產(chǎn)）（核算同固定資產(chǎn)） 例例:8-15 2.費(fèi)用化的后續(xù)支出費(fèi)用化的后續(xù)支出 與企業(yè)投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，與企業(yè)投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，不滿

43、足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的，計(jì)入發(fā)生不滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的，計(jì)入發(fā)生時(shí)的時(shí)的“其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本”等。（如日常維修）等。（如日常維修） 例例:8-16 四、投資性房地產(chǎn)的處置（出售、四、投資性房地產(chǎn)的處置（出售、報(bào)廢、毀損）報(bào)廢、毀損）p.193 1.取得處置收入時(shí)取得處置收入時(shí): 借：銀行存款借：銀行存款 等等 （實(shí)收數(shù)）（實(shí)收數(shù)） 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 等等 2. 2. 沖銷投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值沖銷投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值（1 1）成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)）成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn) 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 借：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（累計(jì)攤銷）借：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（累計(jì)攤銷） 借：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備借：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：投資性房地產(chǎn)貸：投資性房地產(chǎn)種類種類 （2 2）公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)：）公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)： 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 借（或貸）：投資性房地產(chǎn)借