小企業(yè)會計準(zhǔn)則和稅會差異

1、小企業(yè)會計準(zhǔn)則及稅會差異主要內(nèi)容 研究總結(jié)12345會計收入確認(rèn)時點和納稅義務(wù)發(fā)生時間小企業(yè)會計準(zhǔn)則的適用范圍增值稅和所得稅視同銷售固定資產(chǎn)折舊及最新政策解讀利息支出小企業(yè)會計準(zhǔn)則的適用范圍小企業(yè)會計準(zhǔn)則第二條 本準(zhǔn)則適用于中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的，符合中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。第三條 符合本準(zhǔn)則第二條規(guī)定的小企業(yè)，可以執(zhí)行本準(zhǔn)則，也可以執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則。（一）執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項本準(zhǔn)則未作規(guī)范的，可以參照企業(yè)會計準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定進行處理。（二）執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的小企業(yè)，不得在執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的同時，選擇執(zhí)行本準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。（三）執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)

2、公開發(fā)行股票或債券的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則；因經(jīng)營規(guī)模或企業(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致不符合本準(zhǔn)則第二條規(guī)定而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則。（四）已執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行本準(zhǔn)則。“”注：在這里輸入引用說明1小、微企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)會計確認(rèn)收入時點和納稅義務(wù)發(fā)生時間2第五十九條 銷售商品收入，是指小企業(yè)銷售商品（或產(chǎn)成品、材料，下同）取得的收入。通常，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時，確認(rèn)銷售商品收入。（一）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。（二）銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。（三

3、）銷售商品采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認(rèn)收入。（四）銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入。安裝程序比較簡單的，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。（五）銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。（六）銷售商品以舊換新的，銷售的商品作為商品銷售處理，回收的商品作為購進商品處理。（七）采取產(chǎn)品分成方式取得的收入，在分得產(chǎn)品之日按照產(chǎn)品的市場價格或評估價值確定銷售商品收入金額。銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：具體為：（1）采取直接收款方式銷售貨物

4、，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；（4）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；（6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提

5、供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；（7）納稅人發(fā)生細(xì)則第四條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天小企業(yè)會計準(zhǔn)則小企業(yè)會計準(zhǔn)則增值稅暫行條例實施細(xì)則增值稅暫行條例實施細(xì)則會計確認(rèn)收入時點和納稅義務(wù)發(fā)生時間2第六十三條 同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在提供勞務(wù)交易完成且收到款項或取得收款權(quán)利時，確認(rèn)提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)收入的金額為從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款。勞務(wù)的開始和完成分屬不同會計年度的，應(yīng)當(dāng)按照完工進度確認(rèn)提供勞務(wù)收入。小企業(yè)會計準(zhǔn)則小企業(yè)會計準(zhǔn)則財稅財稅【2013】106號文號文第四十一條 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為：（一）納稅人

6、提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。（二）納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。（三）納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。（四）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。提供勞務(wù)收入增值稅和所得稅視同銷售3中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則第四條規(guī)定：單

7、位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：（1）將貨物交付他人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目（指提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等）；（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；（6）將將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；（7）自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。營改增：向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)

8、代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動或者以社會公眾為對象的除外根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移增值稅和所得稅視同銷售3會計上計收入、增值稅和所得稅都視同銷售會計上不計收入、增值稅視同銷售和所得稅都視同銷售會計上不計收入、增值稅視同銷售、所得稅不視同銷售增值稅和所得稅視同銷售3會計上計收入、增值稅和所得稅都視同銷售（具有銷售性質(zhì)）（1）小企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品用于利潤分配 （2）小

9、企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)給職工（3）小企業(yè)通過非貨幣資產(chǎn)交換換得的長期股權(quán)投資（1）Dr：利潤分配應(yīng)付利潤 Cr：應(yīng)付利潤 Dr：應(yīng)付利潤 Cr：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） Dr：主營業(yè)務(wù)成本 Cr：庫存商品（2）Dr：管理費用 Cr：應(yīng)付職工薪酬 Dr：應(yīng)付職工薪酬 Cr：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） Dr：主營業(yè)務(wù)成本 Cr：庫存商品 （3）Dr：長期股權(quán)投資 Cr：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （銷項稅額） Dr：主營業(yè)務(wù)成本 Cr：庫存商品增值稅和所得稅視同銷售3會計上不計收入、增值稅和所得稅都視同銷售（不具有銷售性質(zhì)、對企業(yè)來說沒有利益的流入）小企業(yè)將自

10、產(chǎn)、委托加工或者購買的貨物無償贈送給他人等Dr：營業(yè)外支出 134 Cr：庫存商品 100 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34增值稅和所得稅視同銷售3會計上不計收入、增值稅視同銷售、所得稅不視同銷售（不具有銷售性質(zhì)、對企業(yè)來說沒有利益的流入）（在企業(yè)內(nèi)部使用，所有權(quán)并未發(fā)送轉(zhuǎn)移）（1）小企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目（2）小企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利部門使用等Dr：在建工程 Cr：庫存商品 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）Dr：固定資產(chǎn) Cr：庫存商品 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）4固定資產(chǎn)折舊及最新政策解讀“固定資產(chǎn)的折舊費應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成

11、本或者當(dāng)期損益。 Dr：生產(chǎn)成本 管理費用 銷售費用 財務(wù)費用 Cr：累計折舊”4固定資產(chǎn)折舊及最新政策解讀計計提折舊的范提折舊的范圍圍第二十九條 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊，但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地不得計提折舊。中華人民共和國企業(yè)所得稅法第十一條 在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。 下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除： （一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； （二）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)； （三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)； （四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； （五）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)； （六）單獨估價作為

12、固定資產(chǎn)入賬的土地； （七）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第五十九條固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊。小企業(yè)會計準(zhǔn)則小企業(yè)會計準(zhǔn)則 中華人民共和國企業(yè)所得稅法中華人民共和國企業(yè)所得稅法 4固定資產(chǎn)折舊及最新政策解讀計計提折舊的年限提折舊的年限第二十九條第三款前款所稱折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分?jǐn)?。第六十條除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，為20年；（二

13、）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；（五）電子設(shè)備，為3年小企業(yè)會計準(zhǔn)則小企業(yè)會計準(zhǔn)則中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例4固定資產(chǎn)折舊及最新政策解讀關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告國家稅務(wù)總局公告2014年第64號4固定資產(chǎn)折舊稅會差異及最新政策解讀4固定資產(chǎn)折舊稅會差異及最新政策解讀5利息支出的稅會差異Dr：財務(wù)費用 Cr：應(yīng)付利息/銀行存款小企業(yè)為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過1年期以上的制造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款

14、費用Dr：在建工程/研發(fā)支出/制造費用 Cr：應(yīng)付利息/銀行存款“”5利息支出的稅會差異國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù) 國稅函國稅函2009312號號 關(guān)于企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問題，根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第二十七條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣

15、除。具體計算不得扣除的利息，應(yīng)以企業(yè)一個年度內(nèi)每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期，每一計算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊資本占借款總額的比例計算，公式為：企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息該期間借款利息額該期間未繳足注冊資本額該期間借款額。 企業(yè)一個年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計算期不得扣除的借款利息額之和。 2014年1月1日實收資本500萬，實際到位的300萬，1月1日向銀行借入2年期的貸款400萬，年利率5%，7月1日，另200萬資金到位實際發(fā)生利息：400*0.05%*0.5=10萬 不可扣除利息=10*200/4

16、00=5萬“”5利息支出的稅會差異中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第三十八條第三十八條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。 中華人民共和國企業(yè)所得稅法和財稅【2008】121號財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知第四十六條 企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 （一）金融企業(yè)，為5：1（二）其他企業(yè)，為2：1企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。 向企向企業(yè)業(yè)借款借款“”5利息支出的稅會差異一、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法（以下簡稱稅法