營(yíng)改增下合同簽訂注意事項(xiàng)

1、營(yíng)改增下合同簽訂考前須知核心內(nèi)容：合同管理是企業(yè)完善內(nèi)部管理體系中的重要一環(huán)，合 同條款的具體內(nèi)容將直接影響企業(yè)的稅負(fù)承當(dāng)及稅款交納。本文主要 介紹營(yíng)改增后企業(yè)合同簽訂中需要注意的幾個(gè)要點(diǎn)問(wèn)題。1 、合同簽訂時(shí)應(yīng)當(dāng)審查對(duì)方的納稅資格， 并在合同中完善當(dāng)事人 名稱和相關(guān)信息“營(yíng)改增之后，原來(lái)的效勞提供方可能變?yōu)樵鲋刀愐话慵{稅人，也可能是小規(guī)模納稅人。因此，簽訂合同時(shí)要考慮效勞提供方的 納稅資格， 提供的結(jié)算票據(jù)是否是增值稅專(zhuān)用發(fā)票， 增值稅率是多少， 能否抵扣，再分析、評(píng)定報(bào)價(jià)，從而有利于節(jié)約本錢(qián)、降低稅負(fù)，到 達(dá)合理控稅，降本增效的目的。要提高合同雙方名稱的標(biāo)準(zhǔn)性要求。增值稅體系下效勞接受方

2、需要把公司名稱、納稅人識(shí)別號(hào)、地址、 、開(kāi)戶行、賬號(hào)信息主動(dòng) 提供給效勞提供方，用于效勞提供方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。2、合同中應(yīng)當(dāng)明確價(jià)格、增值稅額及價(jià)外費(fèi)用等 增值稅稅率相對(duì)于營(yíng)業(yè)稅稅率較高，如果不能向上下游相對(duì)方轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，效勞提供方或者無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓方稅負(fù)將明顯上升。因此， 營(yíng)改增以后，需要在合同價(jià)款中注明是否包含增值稅。鑒于采購(gòu)過(guò)程中，會(huì)發(fā)生各類(lèi)價(jià)外費(fèi)用，價(jià)外費(fèi)用金額涉及到增 值稅納稅義務(wù)以及供給商開(kāi)具發(fā)票的義務(wù)，有必要在合同約定價(jià)外費(fèi) 用以及價(jià)外費(fèi)用金額是否包含增值稅。3、合同中對(duì)不同稅率的效勞內(nèi)容應(yīng)當(dāng)分項(xiàng)核算 營(yíng)改增之后，同一家企業(yè)可能提供多種稅率的效勞，甚至同一個(gè)合同中包含多種稅率工

3、程的情況也會(huì)經(jīng)常發(fā)生。對(duì)兼營(yíng)的不同業(yè)務(wù)，此時(shí)一定要在合同中明確不同稅率工程的金 額，明確地根據(jù)交易行為描述具體的效勞內(nèi)容，并進(jìn)行分項(xiàng)的明細(xì)核算，以免帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)4、發(fā)票提供、付款方式等條款的約定因?yàn)樵鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票涉及到抵扣環(huán)節(jié)，開(kāi)具不了增值稅專(zhuān)用發(fā) 票或者增值稅發(fā)票不合規(guī)，都將給受票方造成法律風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)損失。 應(yīng)當(dāng)考慮將取得增值稅發(fā)票作為一項(xiàng)合同義務(wù)列入合同的相關(guān)條款， 同時(shí)考慮在合同中增加“取得合規(guī)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票后才支付款項(xiàng) 的付款方式條款，躲避提前支付款項(xiàng)后發(fā)現(xiàn)發(fā)票認(rèn)證不了、虛假發(fā)票 等情況發(fā)生。另外，增值稅發(fā)票有在 180天內(nèi)認(rèn)證的要求，合同中應(yīng)當(dāng)約定 一方向另一方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的

4、，一方應(yīng)派專(zhuān)人或使用掛號(hào)信件 或特快專(zhuān)遞等方式在發(fā)票開(kāi)具后及時(shí)送達(dá)對(duì)方，如逾期送達(dá)導(dǎo)致對(duì)方 損失的，可約定相應(yīng)的違約賠償責(zé)任。5、三流不一致的風(fēng)險(xiǎn)如何躲避 ?為了防范虛開(kāi)增值稅發(fā)票， 國(guó)稅總局曾出臺(tái)標(biāo)準(zhǔn)性文件要求 “三 流一致。所謂“三流一致 ，指資金流 銀行的收付款憑證 、票流發(fā) 票的開(kāi)票人和收票人和物流或勞務(wù)流相互統(tǒng)一，如果三流不一 致，將不能對(duì)稅款進(jìn)行抵扣。合同中應(yīng)當(dāng)約定由供給方提供其發(fā)出貨物的出庫(kù)憑證及相應(yīng)的 物流運(yùn)輸信息。如果貨物由供給方指定的第三方發(fā)出，為了防止三流 不一致、導(dǎo)致虛開(kāi)發(fā)票的行為，需要明確供給方提供與第三方之間的 采購(gòu)合同等資料。對(duì)于委托第三方支付和收款等三流不一致的

5、情形，可以通過(guò)簽 訂三方合同的方式減少風(fēng)險(xiǎn)，或者也可通過(guò)約定由第三方付款的方式 來(lái)解決，但需要提供相應(yīng)委托協(xié)議，以防止被認(rèn)定為虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用 發(fā)票的行為。當(dāng)然，在實(shí)際簽訂合同時(shí)仍需要根具體情況進(jìn)行設(shè)定。6、對(duì)于跨期合同的處理營(yíng)改增后未執(zhí)行完畢的合同，應(yīng)將未執(zhí)行局部涉及的稅金，由 營(yíng)業(yè)稅調(diào)整為增值稅，合同條款修訂的過(guò)程中可能存在以下風(fēng)險(xiǎn)：一 是涉稅事項(xiàng)界定不清晰， 可能存在重復(fù)征稅的風(fēng)險(xiǎn) ;二是合同對(duì)增值稅 發(fā)票信息不明確，取得增值稅發(fā)票信息錯(cuò)誤，導(dǎo)致增值稅進(jìn)行稅款不 得抵扣，增加稅負(fù) ;三是未執(zhí)行完的事項(xiàng)如涉及增值稅多個(gè)稅目，而從 合同條款上沒(méi)有詳細(xì)區(qū)分不同稅稅率工程的合同價(jià)格，可能導(dǎo)致從高

6、稅率征稅。對(duì)于上述風(fēng)險(xiǎn)，可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行躲避：一是要嚴(yán)格區(qū)分 合同執(zhí)行時(shí)間及納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，如果納稅義務(wù)在營(yíng)改增之前的， 按原合同條款執(zhí)行 ;如納稅義務(wù)發(fā)生在營(yíng)改增之后的，應(yīng)與合同方簽訂相對(duì)應(yīng)的補(bǔ)充協(xié)議 ;二是需要明確供給商應(yīng)提供增值稅發(fā)票類(lèi)型以及 合同雙方銀行賬戶和納稅人信息， 保證合規(guī)使用增值稅發(fā)票 ;三是對(duì)部 分供給商合同條款進(jìn)行修訂，按照營(yíng)改增政策要求，修改合同總價(jià)、 不含稅價(jià)格、增值稅金額，明確提供發(fā)票類(lèi)型、價(jià)款結(jié)算方式與開(kāi)票 事宜等內(nèi)容。7、合同中應(yīng)當(dāng)約定合同標(biāo)的發(fā)生變更時(shí)發(fā)票的開(kāi)具與處理 合同標(biāo)的發(fā)生變更，可能涉及到混合銷(xiāo)售、兼營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，需要 關(guān)注發(fā)生的變更是否對(duì)己方有利。

7、必要時(shí)，己方需要在合同中區(qū)分不 同工程的價(jià)款。合同變更如果涉及到采購(gòu)商品品種、價(jià)款等增值稅專(zhuān)用發(fā)票記 載工程發(fā)生變化的，那么應(yīng)當(dāng)約定作廢、重開(kāi)、補(bǔ)開(kāi)、紅字開(kāi)具增值稅 專(zhuān)用發(fā)票。如果收票方取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票尚未認(rèn)證抵扣，那么可以由 開(kāi)票方作廢原發(fā)票，重新開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票 ;如果原增值稅專(zhuān)用發(fā)票 已經(jīng)認(rèn)證抵扣，那么由開(kāi)票方就合同增加的金額補(bǔ)開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票， 就減少的金額開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。8、關(guān)注履約期限、地點(diǎn)和方式等其他細(xì)節(jié) 營(yíng)改增之后，增值稅效勞的范圍大幅增加，很多企業(yè)的業(yè)務(wù)可能 是跨境效勞。根據(jù)營(yíng)改增的稅收優(yōu)惠政策規(guī)定，境內(nèi)單位在境外建筑效勞、文體業(yè)效勞是暫免征收增值稅的，此時(shí)可以在

8、合同中對(duì)履約地 點(diǎn)、期限、方式等進(jìn)行合理的選擇，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)審查時(shí)能夠準(zhǔn)確認(rèn) 定是否符合免稅政策。備注說(shuō)明：2022 年 5 月 1 日，所有行業(yè)將全面改征增值稅，增值稅和營(yíng)業(yè) 稅的一個(gè)不同之處就在于增值稅需要抵扣購(gòu)置環(huán)節(jié)繳納的進(jìn)項(xiàng)增值稅 額，而進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣是以取得合法合規(guī)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票為依據(jù)的， 對(duì)于原來(lái)征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)將是一個(gè)巨大的挑戰(zhàn)， 如果不能妥善應(yīng)對(duì)， 不僅企業(yè)稅負(fù)會(huì)顯著增加，且不當(dāng)取得增值稅發(fā)票有可能使得企業(yè)遭 受稅務(wù)機(jī)關(guān)的處分風(fēng)險(xiǎn)。那么，企業(yè)在簽訂合同時(shí)需要注意哪些問(wèn)題呢？ 首先，合同簽訂時(shí)，盡量選擇可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的一般納 稅人。增值稅發(fā)票分為專(zhuān)用發(fā)票和普通發(fā)票，而增值

9、稅普通發(fā)票是不 能用于進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。其次，注意企業(yè)名稱和相關(guān)信息的準(zhǔn)確性。企業(yè)名稱的不準(zhǔn)確以 及納稅人識(shí)別號(hào)的錯(cuò)誤， 都有可能導(dǎo)致增值稅專(zhuān)用發(fā)票不能通過(guò)認(rèn)證， 進(jìn)而導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。因此，合同簽訂時(shí)，應(yīng)需要準(zhǔn)確記載合同相對(duì)方公司名稱、納稅 人識(shí)別號(hào)、 地址、 、開(kāi)戶行、賬號(hào)信息，用于開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 在原有的營(yíng)業(yè)稅體系下，雖然也有發(fā)票開(kāi)具的標(biāo)準(zhǔn)性要求，但相對(duì)而 言，增值稅體系下對(duì)開(kāi)具發(fā)票將更為嚴(yán)格。再次，合同需要分開(kāi)標(biāo)明價(jià)格和稅金。增值稅屬于價(jià)外稅，價(jià)稅 別離。含稅價(jià)和不含稅價(jià)，其收入或者費(fèi)用都是不同的，對(duì)企業(yè)的稅 負(fù)有不同的影響。簽訂合同時(shí)，必須將合同的價(jià)格和稅金分別標(biāo)示。最后，合同中需要增加發(fā)票條款以及關(guān)于發(fā)票的違約責(zé)任條款。合同中需要明確約定提供發(fā)票的類(lèi)型普通發(fā)票或?qū)Ｓ冒l(fā)票，提供發(fā)票的時(shí)間先開(kāi)發(fā)票后付款或先付款然后在約定時(shí)間內(nèi)提供發(fā)票，明確提供發(fā)票所適用的稅率防止供貨方或效勞方成心提供低稅率的發(fā) 票導(dǎo)致購(gòu)置方稅負(fù)增加，明確不提供發(fā)票、不及時(shí)提供發(fā)票或提供發(fā) 票不符合約定時(shí)供貨方或效勞方應(yīng)承當(dāng)?shù)倪`約責(zé)任，以及明確約定因 發(fā)票的原因遭受稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查，供貨方或效勞方有協(xié)助配合企業(yè)做好 調(diào)查、