制作王芳主講王芳江蘇牧醫(yī)學(xué)院

1、制作：王芳制作：王芳主講：王芳主講：王芳江蘇牧醫(yī)學(xué)院江蘇牧醫(yī)學(xué)院初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)課件課件第二部分 資產(chǎn)目的及要求目的及要求 1、準(zhǔn)確理解存貨的核算范圍和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)；2、了解研究存貨會(huì)計(jì)的重要意義；3、掌握確認(rèn)存貨數(shù)量的方法以及優(yōu)缺點(diǎn)；4、掌握發(fā)出存貨的各種計(jì)價(jià)方法及其優(yōu)缺點(diǎn)；5、了解存貨計(jì)價(jià)方法選擇應(yīng)考慮的因素；6、掌握存貨盤盈、盤虧的賬務(wù)處理；7、掌握存貨的成本與可變現(xiàn)凈值孰低法；8、了解存貨在財(cái)務(wù)報(bào)告中的列示問題。 第一節(jié) 存貨的確認(rèn)及意義一、存貨的概述一、存貨的概述存貨存貨, ,是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的

2、在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物資等。勞務(wù)過程中耗用的材料和物資等。 二、存貨的確認(rèn)二、存貨的確認(rèn) 存貨在同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，才能加以確認(rèn)：存貨在同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，才能加以確認(rèn)： 與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 該存貨的成本能夠可靠的計(jì)量。該存貨的成本能夠可靠的計(jì)量。 確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)凡是在盤存日期，法定產(chǎn)權(quán)屬于企業(yè)的物品，不論其存放在何處或處于何種狀態(tài)，都應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的存貨。如：在途商品。注意：注意： （1）委托代銷商品作為委托方的存貨處理。 （2）同時(shí)也要求受托方將受托代

3、銷商品作為企業(yè)存貨的范圍、受托代銷款作為存貨的減項(xiàng)三、存貨的構(gòu)成存貨原材料在產(chǎn)品半成品產(chǎn)成品商品包裝物低值易耗品委托加工物資四、存貨的計(jì)量四、存貨的計(jì)量（一）取得存貨的計(jì)量（一）取得存貨的計(jì)量即入賬價(jià)值的確定即入賬價(jià)值的確定 1、外購存貨實(shí)際成本、外購存貨實(shí)際成本 （1）制造業(yè)）制造業(yè) 買價(jià)運(yùn)輸費(fèi)裝卸費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)包裝費(fèi)運(yùn)輸途中的合理損耗入庫前的挑選整理費(fèi)用按規(guī)定應(yīng)當(dāng)計(jì)入成本的稅金其他費(fèi)用。 （2）商品流通企業(yè)）商品流通企業(yè) 商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等，費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成

4、本的費(fèi)用等，企業(yè)采購商品企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益的進(jìn)貨費(fèi)用較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益 采購價(jià)格、 外購 稅金、 采購費(fèi)用第一節(jié)、 存貨的確認(rèn)及意義2、自制存貨、自制存貨 制造過程中的各項(xiàng)實(shí)際支出，包括直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等。 3、委托外單位加工完成的存貨、委托外單位加工完成的存貨 （1）制造業(yè) 實(shí)際耗用的原材料或者半成品的成本 + 加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等 + 按規(guī)定應(yīng)當(dāng)計(jì)入成本的稅金。 （2）商品流通企業(yè) 進(jìn)貨原價(jià) + 加工費(fèi)用 + 應(yīng)計(jì)入成本的稅金。第一節(jié)、 存貨的確認(rèn)及意義4、影響外購存貨入賬價(jià)值的因素、影響外購存貨入賬價(jià)值的因

5、素（1）影響因素現(xiàn)金折扣（2）購貨現(xiàn)金折扣的具體會(huì)計(jì)處理方法 主要有總價(jià)法（我國(guó)）和凈價(jià)法參考應(yīng)收賬款的處理 第一節(jié)、 存貨的確認(rèn)及意義(二二) 發(fā)出存貨計(jì)價(jià)發(fā)出存貨計(jì)價(jià)依據(jù)存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)依據(jù)存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè) 1、核心問題、核心問題是將實(shí)際成本在期末存貨成本將實(shí)際成本在期末存貨成本和銷貨（發(fā)出存貨）成本之間按照一定的順序進(jìn)和銷貨（發(fā)出存貨）成本之間按照一定的順序進(jìn)行分配行分配。分配時(shí)，應(yīng)遵循歷史成本原則和配比原則，以正確確定期末存貨成本和當(dāng)期發(fā)出存貨（銷貨）成本，進(jìn)而準(zhǔn)確計(jì)算當(dāng)期的收益。 2、結(jié)果、結(jié)果產(chǎn)生了不同的存貨成本分配存貨成本分配方法，即發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法。主要有：

6、 個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、計(jì)劃成本法、毛利率法、售價(jià)金額核算法等。 3、案例、案例第一節(jié)、 存貨的確認(rèn)及意義【案例案例1】某企業(yè)某企業(yè)201年年7月月1日結(jié)存日結(jié)存A材料材料100Kg，實(shí)際成本實(shí)際成本10元元/Kg；7月月10日和日和18日分別購入該材日分別購入該材料料300Kg和和200Kg，實(shí)際成本分別為，實(shí)際成本分別為12元元/Kg和和13元元/Kg，7月月13日廠部領(lǐng)用材料日廠部領(lǐng)用材料180Kg，7月月27日車間領(lǐng)用材料日車間領(lǐng)用材料270Kg。 要求：分別用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均要求：分別用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)

7、加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出材料的實(shí)際成本和法、移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出材料的實(shí)際成本和結(jié)存材料的實(shí)際成本。結(jié)存材料的實(shí)際成本。案例1之解法（1）先進(jìn)先出法）先進(jìn)先出法 是以先購入或制成的存貨應(yīng)該先發(fā)出這樣一種存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。 201摘要收入收入發(fā)出發(fā)出結(jié)結(jié) 存存月日數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額71結(jié)存 100101 00010購入300123600 100 30010124 60013發(fā)出 1008010121960220122 64018購入200132600 22020012135 24027發(fā)出 220501213 3290

8計(jì)500 620045052501950案例1之解法（2）后進(jìn)先出法）后進(jìn)先出法 與先進(jìn)先出法相反，它是以后收進(jìn)的存貨應(yīng)先發(fā)出為假定前提，對(duì)發(fā)出存貨按最近收進(jìn)的單價(jià)確認(rèn)，而期末存貨按最早的收貨成本反映的方法。 201摘要收入收入發(fā)出發(fā)出結(jié)結(jié) 存存月日數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額71結(jié)存 100101 00010購入300123600 100 3001012460013發(fā)出 1801221601001201012244018購入200132600 100120200101213504027發(fā)出 200701312 3440100

9、501012160031合計(jì)500 620045056001005010121600案例1之解法（3）加權(quán)平均法）加權(quán)平均法 又稱全月一次加權(quán)平均法，指以本月全部收貨數(shù)加月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部收貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均成本，從而確定存貨的發(fā)出和庫存成本。 A材料平均單位成本 = （月初結(jié)存金額本月入庫金額）（月初結(jié)存數(shù)量本月入庫數(shù)量）=（100036002600）（100300200） = 12201摘要收入收入發(fā)出發(fā)出結(jié)結(jié) 存存月日數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額71結(jié)存 100101 00010購入300123600

10、13發(fā)出 18018購入20013260027發(fā)出 27031合計(jì)500 6200450125400150121800案例1之解法（4）移動(dòng)平均法）移動(dòng)平均法 又稱移動(dòng)加權(quán)平均法，指本次收貨的成本加原庫存的成本，除以本次存貨的數(shù)量加原存貨的數(shù)量，據(jù)以計(jì)算加權(quán)單價(jià)，并對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。 . A材料每批入庫后平均單位成本 =（入庫前結(jié)存本批入庫）金額（入庫前結(jié)存本批入庫）數(shù)量=（10003600 ）（100300 ） = 11.5201摘要收入收入發(fā)出發(fā)出結(jié)結(jié) 存存月日數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額71結(jié)存 100101 00010購入3001

11、23600 40011.54 60013發(fā)出 18011.5207022011.52 53018購入200132600 42012.215 13027發(fā)出 27012.213296.715012.211 833.331合計(jì)500 6200450 5366.715012.211833.3第一節(jié)、 存貨的確認(rèn)及意義四種主要方法之比較四種主要方法之比較主要方法主要方法先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法后進(jìn)先出法后進(jìn)先出法加權(quán)平均法加權(quán)平均法移動(dòng)平均法移動(dòng)平均法優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)符合實(shí)物流轉(zhuǎn)過程；期末存貨成本比較接近現(xiàn)行市價(jià)；企業(yè)不能隨意挑選存貨計(jì)價(jià)以調(diào)整當(dāng)期利潤(rùn)。 現(xiàn)行成本與現(xiàn)行收入相配比；在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)符合穩(wěn)健性原則；

12、表達(dá)了通常的物價(jià)政策，即當(dāng)重置成本、售價(jià)同時(shí)上升。 比 較簡(jiǎn)單； 對(duì)存貨成本的分?jǐn)傒^為折中。能使管理當(dāng)局及時(shí)了解存貨結(jié)存情況；計(jì)算的單位成本以及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀。缺點(diǎn)缺點(diǎn)工作比較繁瑣；不太符合配比。物價(jià)上漲時(shí)，會(huì)高估當(dāng)期利潤(rùn)和庫存存貨的價(jià)值；反之會(huì)低估。 計(jì)算比較繁瑣；受人為調(diào)控影響，通過年末大量購貨達(dá)到降低報(bào)告收益目的；成本流動(dòng)與實(shí)物流動(dòng)通常不一致。 平時(shí)無法從賬上提供發(fā)、存存貨的單價(jià)及金額，不利于加強(qiáng)存貨管理。 每次收貨都計(jì)算平均單價(jià)，工作量較大；對(duì)收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)不適用。 第一節(jié)、 存貨的確認(rèn)及意義各種存貨計(jì)價(jià)方法的影響及選擇各種存貨計(jì)價(jià)方法的影響及選擇 （1）影響）影響對(duì)

13、企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、利潤(rùn)、所得稅、現(xiàn)金流量等產(chǎn)生一定影響。對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、利潤(rùn)、所得稅、現(xiàn)金流量等產(chǎn)生一定影響。 （2）選擇）選擇應(yīng)充分考慮每一種計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)利潤(rùn)、財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金應(yīng)充分考慮每一種計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)利潤(rùn)、財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量的影響，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，決定采用何種計(jì)價(jià)方法。但一旦選流量的影響，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，決定采用何種計(jì)價(jià)方法。但一旦選擇某種方法以后不得隨意變更。擇某種方法以后不得隨意變更。 項(xiàng)目項(xiàng)目 方法方法先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法后進(jìn)先出法后進(jìn)先出法加權(quán)平均法加權(quán)平均法移動(dòng)平均法移動(dòng)平均法未扣材料成本前利潤(rùn)總額未扣材料成本前利潤(rùn)總額30 00030 00030 00030 000發(fā)出

14、材料成本發(fā)出材料成本5 2505 6005 4005 367利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額 24 75024 40024 60024 633所得稅所得稅8 167.508 0528 1188 128.89凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)16 582.5016 34816 48216 504.11期末材料成本期末材料成本1 9501 6001 8001 833支付所得稅流出現(xiàn)金支付所得稅流出現(xiàn)金8 167.508 0528 1188 128.895.個(gè)別計(jì)價(jià)法 (1)含義含義 案例案例2仍以前案例為例，經(jīng)具體辨認(rèn)，仍以前案例為例，經(jīng)具體辨認(rèn)，7月月13日發(fā)出存貨日發(fā)出存貨180件中有件中有100件為件為7月十日購入的存貨，月十日

15、購入的存貨，80件為期初存貨，件為期初存貨，7月月27入發(fā)出的存貨中有入發(fā)出的存貨中有200件為件為7月月18日購入的存貨，日購入的存貨，70件為件為7月月10日購入的存貨。則本月發(fā)出和結(jié)存存貨的成本日購入的存貨。則本月發(fā)出和結(jié)存存貨的成本為為: 本月發(fā)出存貨成本本月發(fā)出存貨成本=100*12+80*10+200*13+70*12=5240 本月結(jié)存存貨成本本月結(jié)存存貨成本=7200-5240=1960 （2）該方法計(jì)算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本比較準(zhǔn)確，）該方法計(jì)算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本比較準(zhǔn)確，但在具體操作中工作量大，難度也大，采用該方法具備的但在具體操作中工作量大，難度也大，采用該方

16、法具備的條件一是存貨必須是可以辨認(rèn)的，二是必須要用詳細(xì)的記條件一是存貨必須是可以辨認(rèn)的，二是必須要用詳細(xì)的記錄。錄。 此法適用于容易識(shí)別、存貨品種數(shù)量不多，單位成本較高此法適用于容易識(shí)別、存貨品種數(shù)量不多，單位成本較高的存貨計(jì)價(jià)，如房產(chǎn)、船舶、重型設(shè)備、珠寶等貴重物品。的存貨計(jì)價(jià)，如房產(chǎn)、船舶、重型設(shè)備、珠寶等貴重物品。6、毛利率法 （1）含義）含義 （2）公式）公式 毛利率毛利率=銷售毛利銷售毛利/銷售凈額銷售凈額 銷售毛利銷售毛利=銷售凈額銷售凈額*毛利率毛利率 銷售成本銷售成本=銷售凈額銷售凈額-銷售毛利銷售毛利 期末存貨成本期末存貨成本=期初存貨成本期初存貨成本+本期收入存貨成本本期收

17、入存貨成本-本期銷售成本期銷售成本本-本期非銷售付出存貨成本本期非銷售付出存貨成本 【案例】 某公司月初存貨200000元，本月購貨600000元，本月商品銷售收入凈額500000元，上季度該存貨毛利率為20%。計(jì)算本月已銷存貨和月末存貨的成本。 銷售毛利=500000*20%=100000 銷售成本=500000-100000=400000 期末存貨成本=200000+600000-400000=400000 7、售價(jià)金額核算法、售價(jià)金額核算法 定義：存貨的購入、加工回收、銷售均按售價(jià)記賬，售價(jià)與進(jìn)價(jià)定義：存貨的購入、加工回收、銷售均按售價(jià)記賬，售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額通過的差額通過“商品進(jìn)銷差價(jià)商

18、品進(jìn)銷差價(jià)”科目核算，期末計(jì)算進(jìn)銷差價(jià)率和科目核算，期末計(jì)算進(jìn)銷差價(jià)率和本期已銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本的本期已銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本的一種方法一種方法 商品進(jìn)銷差價(jià)率商品進(jìn)銷差價(jià)率=（期初庫存商品進(jìn)銷差價(jià)（期初庫存商品進(jìn)銷差價(jià)+本期購入商品進(jìn)銷本期購入商品進(jìn)銷差價(jià)）差價(jià)）/（期初庫存商品售價(jià)（期初庫存商品售價(jià)+本期購入商品售價(jià)）本期購入商品售價(jià)） 本期銷售商品成本本期銷售商品成本=本期收入本期收入-本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià) 期末結(jié)存商品成本期末結(jié)存商品成本=期初商品的進(jìn)價(jià)成本期初商品的進(jìn)價(jià)成本+本期購進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)

19、本期購進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)成本成本-本期銷售商品的成本本期銷售商品的成本 【案例案例】某商貿(mào)企業(yè)屬于增值稅一般納稅人，采用售價(jià)金額核某商貿(mào)企業(yè)屬于增值稅一般納稅人，采用售價(jià)金額核算法核算庫存商品，算法核算庫存商品，2015年年6月初庫存商品成本為月初庫存商品成本為100萬元，售萬元，售價(jià)總額為價(jià)總額為120萬元，本月購進(jìn)商品進(jìn)價(jià)成本為萬元，本月購進(jìn)商品進(jìn)價(jià)成本為400萬元，售價(jià)總?cè)f元，售價(jià)總額為額為480萬元，本月銷售收入萬元，本月銷售收入232萬元（含稅萬元（含稅、稅率、稅率16%），），計(jì)計(jì)算本月銷售成本和算本月銷售成本和月末結(jié)存庫存商品的實(shí)際成本。月末結(jié)存庫存商品的實(shí)際成本。 本月不含稅銷售收入

20、本月不含稅銷售收入=232/（1+16%）=200（萬元），商品進(jìn)銷差價(jià)率（萬元），商品進(jìn)銷差價(jià)率=（20+80）（120+480）100%=17% 本月銷售商品的實(shí)際成本本月銷售商品的實(shí)際成本=200*（1-17%）=166萬元萬元 月末結(jié)存庫存商品的實(shí)際成本月末結(jié)存庫存商品的實(shí)際成本=100+400-166=334（萬元）（萬元） 8、存貨按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)、存貨按計(jì)劃成本計(jì)價(jià) 略 16. 下列各項(xiàng)中，不屬于企業(yè)存貨項(xiàng)目的是下列各項(xiàng)中，不屬于企業(yè)存貨項(xiàng)目的是（）。（）。A委托代銷商品委托代銷商品B工程物資工程物資C發(fā)出商品發(fā)出商品D原材料原材料17. 下列各項(xiàng)中，不構(gòu)成一般納稅人外購存貨下列各

21、項(xiàng)中，不構(gòu)成一般納稅人外購存貨入賬成本的是（）。入賬成本的是（）。A購買價(jià)款購買價(jià)款B進(jìn)口貨物繳納的增值稅進(jìn)口貨物繳納的增值稅C進(jìn)口貨物繳納的關(guān)稅進(jìn)口貨物繳納的關(guān)稅D運(yùn)輸途中合理損耗運(yùn)輸途中合理損耗【例【例5 5】宏達(dá)企業(yè)月初庫存材料宏達(dá)企業(yè)月初庫存材料6060件，每件為件，每件為1 1 000000元，月中又購進(jìn)兩批，一次元，月中又購進(jìn)兩批，一次200200件，每件件，每件950950元，元，另一次另一次100100件，每件件，每件1 0461 046元，則月末該材料的加權(quán)元，則月末該材料的加權(quán)平均單價(jià)為（）元。平均單價(jià)為（）元。A.980A.980B.985 B.985 C.990C.99

22、0D.1 182D.1 182【例【例6】ABC企業(yè)采用移動(dòng)平均法計(jì)算發(fā)出材料的企業(yè)采用移動(dòng)平均法計(jì)算發(fā)出材料的成本。成本。20082008年年3 3月月1 1日結(jié)存日結(jié)存A A材料材料200200噸，噸， 每噸實(shí)際成每噸實(shí)際成本為本為200200元；元；3 3月月4 4日和日和3 3月月1717日分別購進(jìn)日分別購進(jìn)A A材料材料300300噸噸和和400400噸，每噸實(shí)際成本分別為噸，每噸實(shí)際成本分別為180180元和元和220220元；元；3 3月月1010日和日和3 3月月2727分別發(fā)出分別發(fā)出A A材料材料400400噸和噸和350350噸。噸。A A材料月材料月末賬面余額為（）元。

23、末賬面余額為（）元。A.30 000A.30 000B.30 333 C.32 B.30 333 C.32 040 .33 040 .33 000000 18. 甲公司（增值稅一般納稅人）外購原材料一批，取得增值稅普通發(fā)甲公司（增值稅一般納稅人）外購原材料一批，取得增值稅普通發(fā)票注明的價(jià)稅金額為票注明的價(jià)稅金額為120萬元，支付的運(yùn)雜費(fèi)為萬元，支付的運(yùn)雜費(fèi)為10萬元，保險(xiǎn)費(fèi)萬元，保險(xiǎn)費(fèi)2萬元萬元，入庫前的挑選整理費(fèi)，入庫前的挑選整理費(fèi)0.5萬元，則該批原材料的入賬金額為（萬元，則該批原材料的入賬金額為（ ）萬元）萬元。A132.5 B115.06 C132.2 D132答案答案A30. 甲公司

24、庫存商品采用毛利率法進(jìn)行核算，月初結(jié)存庫存商品甲公司庫存商品采用毛利率法進(jìn)行核算，月初結(jié)存庫存商品200萬萬元，本月購入庫存商品元，本月購入庫存商品300萬元，本月銷售庫存商品取得不含稅收入萬元，本月銷售庫存商品取得不含稅收入220萬元，上季度該類庫存商品的毛利率為萬元，上季度該類庫存商品的毛利率為20%，則月末結(jié)存庫存商品，則月末結(jié)存庫存商品的成本為（的成本為（ ）萬元。）萬元。A280 B324 C224 D242答案答案B 31. 某商貿(mào)企業(yè)屬于增值稅一般納稅人，采用售價(jià)金額核算法核算庫存某商貿(mào)企業(yè)屬于增值稅一般納稅人，采用售價(jià)金額核算法核算庫存商品，商品，2015年年2月初庫存商品成本

25、為月初庫存商品成本為1 200萬元，售價(jià)總額為萬元，售價(jià)總額為1 500萬萬元，本月購進(jìn)商品進(jìn)價(jià)成本為元，本月購進(jìn)商品進(jìn)價(jià)成本為1 000萬元，售價(jià)總額為萬元，售價(jià)總額為1 250萬元，本萬元，本月銷售收入月銷售收入1 170萬元（含稅），則月末結(jié)存庫存商品的實(shí)際成本為（萬元（含稅），則月末結(jié)存庫存商品的實(shí)際成本為（ ）萬元。）萬元。A1 200 B1 220 C1 320 D1 400答案答案D解析本月不含稅銷售收入解析本月不含稅銷售收入=1 170/（1+17%）=1 000（萬元），商品進(jìn)銷差價(jià)率萬元），商品進(jìn)銷差價(jià)率=（300+250）（1 500+1 250）100%=20%，月末結(jié)

26、存庫存商品的實(shí)際成本，月末結(jié)存庫存商品的實(shí)際成本=1 200+1 000-1 000（1-20%）=1 400（萬元）。（萬元）。第二節(jié)第二節(jié) 原材料的核算原材料的核算實(shí)際成本法與計(jì)劃成本法實(shí)際成本法與計(jì)劃成本法 1、各自應(yīng)設(shè)置的賬戶 2、各自的賬務(wù)處理，包括取得、發(fā)出的處理。 3、計(jì)劃成本法下： 計(jì)算材料成本差異率及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異； 月末結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異的處理一、原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)一、原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià) （一）該方法是指每種材料的采購、收發(fā)和結(jié)存都按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。 （二）賬戶的設(shè)置 原材料（實(shí)際成本）、在途物資、 （三）原材料的核算 1、收入原材料的核算 （1）外購材料 A

27、貨款已付，材料已收入庫貨款已付，材料已收入庫 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款/其他貨幣資金/應(yīng)付票據(jù) B貨款已付，憑證已到，料未收貨款已付，憑證已到，料未收 借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款/其他貨幣資金/應(yīng)付票據(jù) 收料時(shí) 借：原材料 貸：在途物資 C款未付，已收料款未付，已收料 材料收到，發(fā)票帳單也已收到 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付帳款 材料收 到，但發(fā)票帳單未到 暫不做帳，等到發(fā)票帳單到時(shí)作帳。平時(shí)只進(jìn)行有關(guān)的明細(xì)核算，暫不經(jīng)銷原材料的總分類核算。若到月底帳單發(fā)票仍未到，應(yīng)暫估價(jià)入帳，下月初用紅字沖銷，待下月收到

28、發(fā)票時(shí)再按正常的程序入帳。 案例5 5月10日宏遠(yuǎn)公司購進(jìn)材料一批，材料已驗(yàn)收入庫，月末發(fā)票帳單未到，按計(jì)劃成本20000元暫估入帳。 借：原材料 20000 貸：應(yīng)付帳款 20000 6月初，作紅字沖銷憑證 借：原材料借：原材料 20000 貸：應(yīng)付帳款 20000 6月21日收到發(fā)票時(shí) ，發(fā)票上的買價(jià)為21000，增值稅為3570，供貨方代墊包裝費(fèi)500元，經(jīng)審核無誤，開出轉(zhuǎn)帳支票付款。 借：原材料 21500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3570 貸：銀行存款/其他貨幣資金/應(yīng)付票據(jù) 25070 D原材料短缺或毀損的處理 應(yīng)查明原因，視具體處理 運(yùn)輸途中和合理損耗:計(jì)入材料的采購成本，

29、按實(shí)際收到的材料數(shù)量入帳，相應(yīng)的提高材料的單位成本，不另作帳務(wù)處理 屬于運(yùn)輸途中的非常損失和尚待查明原因的途中損耗，在查明原因前，轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損益賬戶，待查明原因后按批準(zhǔn)意見分別處理。 案例案例6 某企業(yè)購入材料某企業(yè)購入材料10噸，單價(jià)噸，單價(jià)1000元，增元，增值稅值稅1600元，對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)元，對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)100元，增值稅元，增值稅10元，材料驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)短少元，材料驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)短少2噸，款未付噸，款未付 經(jīng)查明原因系運(yùn)輸途中合理損耗。經(jīng)查明原因系運(yùn)輸途中合理損耗。 借：原材料借：原材料 10 100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 610 貸：應(yīng)付

30、帳款貸：應(yīng)付帳款 11 710 案例案例7若短少的是由于運(yùn)輸途中的意外事故造成的，若短少的是由于運(yùn)輸途中的意外事故造成的， 借：原材料借：原材料 8080 待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 2320 貸：在途物資貸：在途物資 10100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 320 查明原因后，若有責(zé)任人承擔(dān)的記入查明原因后，若有責(zé)任人承擔(dān)的記入“應(yīng)付帳款應(yīng)付帳款”或或“其其他應(yīng)收款他應(yīng)收款”； 若屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的，應(yīng)將扣除殘料價(jià)值若屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的，應(yīng)將扣除殘料價(jià)值和過失人、保險(xiǎn)公司賠償后的凈損失，記入和

31、過失人、保險(xiǎn)公司賠償后的凈損失，記入“營(yíng)業(yè)外支營(yíng)業(yè)外支出出非常損失非常損失”， 若屬于無法收回的其他損失，經(jīng)報(bào)批后，記入若屬于無法收回的其他損失，經(jīng)報(bào)批后，記入“管理費(fèi)管理費(fèi)用用”（2）自制原材料）自制原材料自制并已驗(yàn)收入庫的原材料，以實(shí)際成本借記自制并已驗(yàn)收入庫的原材料，以實(shí)際成本借記“原材料原材料”科目，貸記科目，貸記“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”科目?？颇?。（3 3）投資者投入的存貨，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值確定其）投資者投入的存貨，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值確定其成本成本 入賬入賬 【思考思考】：20052005年年5 5月月1 1日，日，A A、B B、C C三方共同出資設(shè)立三方共同出資設(shè)立甲公司，甲公

32、司，A A公司以原材料投資，三方確認(rèn)該材料價(jià)值為公司以原材料投資，三方確認(rèn)該材料價(jià)值為600600萬，甲公萬，甲公司收司收到增值稅發(fā)票注明價(jià)款為到增值稅發(fā)票注明價(jià)款為600600萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為102102萬萬元。甲公司的注冊(cè)資本為元。甲公司的注冊(cè)資本為23402340萬元，萬元，A A公司享有的份額為公司享有的份額為30%30%。 甲公司收到材料時(shí)做的會(huì)計(jì)分錄如下：甲公司收到材料時(shí)做的會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料借：原材料 600 600 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 102102 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 702702(4)(4)接受

33、捐贈(zèng)的存貨接受捐贈(zèng)的存貨 1 1、捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上、捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定 2 2、捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)參照同類或類似存貨、捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)參照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定 借：原材料（按會(huì)計(jì)規(guī)定確定的實(shí)際成本）借：原材料（按會(huì)計(jì)規(guī)定確定的實(shí)際成本） 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（按可抵扣的應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（按可抵扣的增增 值稅）值稅） 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 銀行存款等（按支付的相

34、關(guān)費(fèi)用等）銀行存款等（按支付的相關(guān)費(fèi)用等）【思考思考】20042004年甲公司接受捐贈(zèng)原材料一批，年甲公司接受捐贈(zèng)原材料一批，取得增值稅發(fā)票上注明價(jià)款為取得增值稅發(fā)票上注明價(jià)款為100000100000元，元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為1700017000元。另甲公司以元。另甲公司以銀行存款支付運(yùn)費(fèi)銀行存款支付運(yùn)費(fèi)10001000元（扣除率為元（扣除率為7%7%），），途中保險(xiǎn)費(fèi)途中保險(xiǎn)費(fèi)100100元。元。（1 1）接受捐贈(zèng)）接受捐贈(zèng) 借：原材料借：原材料 101030 101030 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1707017070 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)

35、業(yè)外收入 117000 117000 銀行存款銀行存款 1100 1100 2.發(fā)出材料的核算（1）領(lǐng)用 根據(jù)發(fā)料匯總表 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 在建工程 貸：原材料 若用于工程，并將進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出（2）出售材料的核算出售原材料時(shí)借：銀行存款等科目貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時(shí)按出售原材料的實(shí)際成本借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料【思考】華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司銷售一批原材料. 增值稅專用發(fā)票,材料價(jià)款為6000元,增值稅稅額為1020元.原材料實(shí)際成本4500元借：銀行存款 7020貸：其他業(yè)務(wù)收入6000 應(yīng)交稅費(fèi)1020同時(shí)按出售原材

36、料的實(shí)際成本借：其他業(yè)務(wù)成本4500貸：原材料4500 二、原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)二、原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià) （一）賬戶的設(shè)置（一）賬戶的設(shè)置 原材料（計(jì)）、材料采購、材料成本差異、原材料（計(jì)）、材料采購、材料成本差異、 （二）計(jì)劃成本法需注意幾點(diǎn)（二）計(jì)劃成本法需注意幾點(diǎn) （1）組成內(nèi)容）組成內(nèi)容應(yīng)與實(shí)際成本的構(gòu)成一致。應(yīng)與實(shí)際成本的構(gòu)成一致。 （2）材料成本差異）材料成本差異材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本之差。材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本之差。 A、超支差異、超支差異實(shí)際成本大于計(jì)劃成本之差；實(shí)際成本大于計(jì)劃成本之差； B、節(jié)約差異、節(jié)約差異實(shí)際成本小于計(jì)劃成本之差。實(shí)際成本小于計(jì)劃成本之差。 （3）材料的

37、實(shí)際成本）材料的實(shí)際成本 = 計(jì)劃成本計(jì)劃成本 + 超支差異（節(jié)約超支差異（節(jié)約差異）差異）（4）會(huì)計(jì)處理）會(huì)計(jì)處理購入材料：購入材料： 借：材料采購借：材料采購 （實(shí)際成本）（實(shí)際成本） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付票據(jù)）付票據(jù)）材料入庫：材料入庫： 借：原材料（計(jì)劃成本）借：原材料（計(jì)劃成本） 貸：材料采購貸：材料采購 （計(jì)劃成本）（計(jì)劃成本）結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料成本差異（一般月末匯總結(jié)轉(zhuǎn)）結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料成本差異（一般月末匯總結(jié)轉(zhuǎn)） 結(jié)轉(zhuǎn)超支差結(jié)轉(zhuǎn)超支差 或或 結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差 借：材

38、料成本差異借：材料成本差異 借：材料采購借：材料采購 貸：材料采購貸：材料采購 貸：材料成本差異貸：材料成本差異 日常發(fā)出材料：日常發(fā)出材料： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 （計(jì)劃成本）（計(jì)劃成本） 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 貸：原材料貸：原材料 （計(jì)劃成本）（計(jì)劃成本）期末結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本差異：期末結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本差異： 結(jié)轉(zhuǎn)超支差結(jié)轉(zhuǎn)超支差 借：生產(chǎn)成本（計(jì)劃成本借：生產(chǎn)成本（計(jì)劃成本 材料成本差異率）材料成本差異率） 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 貸：材料成本差異貸：材料成本差異結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差作相反分錄 （5） 計(jì)算公式：計(jì)算公式： A、 材料

39、成本差異率材料成本差異率 =（期初結(jié)存材料本期入庫材料）成本差異（期初結(jié)存材料本期入庫材料）成本差異 （期初結(jié)存材料本期入庫材料）計(jì)劃成本（期初結(jié)存材料本期入庫材料）計(jì)劃成本 100% 其中：正數(shù)其中：正數(shù)表示超支差異表示超支差異 負(fù)數(shù)負(fù)數(shù)表示節(jié)約差異。表示節(jié)約差異。 注意：入庫材料的計(jì)劃成本注意：入庫材料的計(jì)劃成本不包括暫估入賬材料的不包括暫估入賬材料的計(jì)劃成本。計(jì)劃成本。 B、本期發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)差異、本期發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)差異 = 發(fā)出材料的計(jì)劃成本發(fā)出材料的計(jì)劃成本 材料成本差異率材料成本差異率 C、發(fā)出存貨的實(shí)際成本、發(fā)出存貨的實(shí)際成本=發(fā)出存貨的計(jì)劃成本發(fā)出存貨的計(jì)劃成本+(-)發(fā)出存發(fā)

40、出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 D、結(jié)存存貨的實(shí)際成本、結(jié)存存貨的實(shí)際成本=結(jié)存存貨的計(jì)劃成本結(jié)存存貨的計(jì)劃成本+（-）結(jié)）結(jié)存存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異存存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異(三）案例三）案例某企業(yè)某企業(yè)201年年1月月1日日“原材料原材料”期初余額為期初余額為40 000元，元，“材料成本差異材料成本差異”為借方余額為借方余額800元，單位計(jì)劃成本為元，單位計(jì)劃成本為10元；元；1月月5日購進(jìn)材料日購進(jìn)材料1 000Kg，增值稅專用發(fā)票注，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款為明價(jià)款為10 000元，增值稅元，增值稅1 600元，另支付運(yùn)費(fèi)元，另支付運(yùn)費(fèi)500元，增值稅元，增值稅30元材料已入庫；元

41、材料已入庫；1月月12日生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用日生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用該材料該材料500Kg，車間管理領(lǐng)用，車間管理領(lǐng)用100Kg，廠部領(lǐng)用，廠部領(lǐng)用200Kg；1月月20日購進(jìn)材料日購進(jìn)材料5 000Kg，增值稅專用發(fā)票，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款為注明價(jià)款為48 900元，增值稅元，增值稅7 824元，材料已驗(yàn)收入元，材料已驗(yàn)收入庫。庫。 要求：分別采用計(jì)劃成本法和實(shí)際成本法要求：分別采用計(jì)劃成本法和實(shí)際成本法(發(fā)出發(fā)出存貨成本采用加權(quán)平均法計(jì)算存貨成本采用加權(quán)平均法計(jì)算)核算。核算。案例之答案(1) 實(shí)際成本法實(shí)際成本法1.5.借：原材料借：原材料 10 500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增增(進(jìn)進(jìn)) 1 630 貸：銀

42、行存款貸：銀行存款 12 1301.12. 不做分錄，月末再做。不做分錄，月末再做。1.20.借：原材料借：原材料 48 900 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增增(進(jìn)進(jìn)) 7 824 貸：銀行存款貸：銀行存款 56 7241.31. 加權(quán)平均單位成本加權(quán)平均單位成本=（40 80010 50048900）（4 0001 000 5000）=10.021.31.發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本 產(chǎn)品：產(chǎn)品：50010.02=5 010 車間：車間：10010.02=1 002 廠部：廠部：20010.02=2 004借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 5010 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 1002 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 2

43、004 貸：原材料貸：原材料 8 016案例之答案(2) 計(jì)劃成本法計(jì)劃成本法1.5 借：材料采購借：材料采購 10 500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)）增（進(jìn)） 1 630 貸：銀行存款貸：銀行存款 12 130 借：原材料借：原材料 10 000 貸：材料采購貸：材料采購 10 000 1.12 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 5 000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 1 000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 2 000 貸：原材料貸：原材料 8 000 1.20 借：材料采購借：材料采購 48 900 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)）增（進(jìn)）7 8247 824 貸：貸：銀行存款銀行存款 5 67245 6724案例之答案(2)

44、 計(jì)劃成本法計(jì)劃成本法1.20 借：原材料借：原材料 50 000 貸：材料采購貸：材料采購 50000 借：材料采購借：材料采購 600 貸：材料成本差異貸：材料成本差異 600 1.31： 材料成本差異率材料成本差異率 =（800600）（400001000050000） 100%= 0.2% 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 10 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 2 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 4 貸：材料成本差異貸：材料成本差異 16 1.31 原材料實(shí)際成本原材料實(shí)際成本 = 92 000 + 184 = 92 184800500110016 【思考思考】 某企業(yè)某企業(yè)3月初原材料計(jì)劃成本為月初原材料計(jì)劃成本為10

45、0000元，原材元，原材料成本差異為節(jié)約料成本差異為節(jié)約20000元，本月收入材料為計(jì)劃成本為元，本月收入材料為計(jì)劃成本為400000元，實(shí)際成本為元，實(shí)際成本為430000元，本與發(fā)出材料的計(jì)劃元，本與發(fā)出材料的計(jì)劃成本為成本為300000，要求計(jì)算材料成本差異率及發(fā)出材料應(yīng)，要求計(jì)算材料成本差異率及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異。負(fù)擔(dān)的成本差異。 材料成本差異率材料成本差異率=（-20000+30000）/100000+400000=2% 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=300000*2%=6000 發(fā)出材料的實(shí)際成本發(fā)出材料的實(shí)際成本=300000+6000=306000 特

46、點(diǎn)特點(diǎn):即可簡(jiǎn)化存貨的日常核算工作，又有利于加強(qiáng)存貨即可簡(jiǎn)化存貨的日常核算工作，又有利于加強(qiáng)存貨側(cè)內(nèi)部控制和管理，特別適用于品種繁多、收發(fā)頻繁的制側(cè)內(nèi)部控制和管理，特別適用于品種繁多、收發(fā)頻繁的制造業(yè)存貨的計(jì)價(jià)。但在成本差異過大時(shí)會(huì)在一定程度上影造業(yè)存貨的計(jì)價(jià)。但在成本差異過大時(shí)會(huì)在一定程度上影響存貨和損益確定的正確性，故應(yīng)及時(shí)修訂計(jì)劃單位成本，響存貨和損益確定的正確性，故應(yīng)及時(shí)修訂計(jì)劃單位成本，使計(jì)劃成本盡可能接近實(shí)際成本。使計(jì)劃成本盡可能接近實(shí)際成本?！舅伎妓伎肌科髽I(yè)材料采用計(jì)劃成本核算，企業(yè)材料采用計(jì)劃成本核算，20052005年年1 1月份月份“原材原材料料”科目期初余額科目期初余額5

47、600056000元，元，”材料成本差異材料成本差異“科目期初借方余額科目期初借方余額45004500元，原材料單位計(jì)劃成本元，原材料單位計(jì)劃成本1212元，本月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：元，本月發(fā)生下列業(yè)務(wù)： （1 1）1010日，購進(jìn)原材料日，購進(jìn)原材料15001500公斤，單價(jià)公斤，單價(jià)1010元，材料價(jià)款共元，材料價(jià)款共計(jì)計(jì)1500015000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅24002400元，包裝費(fèi)元，包裝費(fèi)500500元，全部款項(xiàng)以銀行存款元，全部款項(xiàng)以銀行存款支付。材料驗(yàn)收入庫。支付。材料驗(yàn)收入庫。 （2 2）1515日，生產(chǎn)車間領(lǐng)料日，生產(chǎn)車間領(lǐng)料20002000公斤。公斤。 （3 3）2

48、020日，購進(jìn)材料日，購進(jìn)材料20002000公斤，單價(jià)公斤，單價(jià)1313元，材料價(jià)款共計(jì)元，材料價(jià)款共計(jì)2600026000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅41604160元，保險(xiǎn)費(fèi)元，保險(xiǎn)費(fèi)10001000元。全部款項(xiàng)以元。全部款項(xiàng)以銀行存款支付，材料尚未到達(dá)入庫。銀行存款支付，材料尚未到達(dá)入庫。 （4 4）2222日，日，2020日購入的材料到達(dá)驗(yàn)收入庫日購入的材料到達(dá)驗(yàn)收入庫 （5 5）2525日，生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)料日，生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)料20002000公斤公斤要求計(jì)算材料成本差異率、發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異及發(fā)出材料的實(shí)際成本要求計(jì)算材料成本差異率、發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異及發(fā)出

49、材料的實(shí)際成本（1 1）借：材料采購）借：材料采購 1550015500 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 24002400 貸：銀行存款貸：銀行存款 17900 17900 借：原材料借：原材料 1800018000 貸：材料采購貸：材料采購 1800018000 借：材料采購借：材料采購25352535 材料成本差異材料成本差異 25352535 （2 2）借：生產(chǎn)成本）借：生產(chǎn)成本 2400024000 貸：原材料貸：原材料 2400024000 （3 3）借：材料采購）借：材料采購 27000 27000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)

50、項(xiàng)稅額） 41604160 貸：銀行存款貸：銀行存款 31160 31160 （4 4）借：原材料）借：原材料 2400024000 貸：材料采購貸：材料采購 2693026930（5 5）借：生產(chǎn)成本）借：生產(chǎn)成本 2400024000 貸：原材料貸：原材料 2400024000（6 6）月末，結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異）月末，結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異 借：材料成本差異借：材料成本差異 500500 貸貸 ：材料采購：材料采購 500 計(jì)算材料成本差異率、本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異計(jì)算材料成本差異率、本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異 本月材料成本差異率本月材料成本差異率 = =（月初結(jié)存材料的成本差異（月初結(jié)存材料的成

51、本差異+ +本本 月收入材料的成本差異）月收入材料的成本差異）/ /（月初結(jié)（月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本存材料的計(jì)劃成本+ +本月收本月收 入材料的計(jì)劃成本）入材料的計(jì)劃成本） = =（4500+5004500+500）/ /（56000+18000+2400056000+18000+24000） =5.1%=5.1% 本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 = =本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本* *材料成本差異率材料成本差異率 = =（24000+2400024000+24000）* *5.1%5.1% =2398 =2398 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 24482

52、448 貸：材料成本差異貸：材料成本差異 2448 2448 發(fā)出材料的實(shí)際成本發(fā)出材料的實(shí)際成本= 24000+24000+2448=50448= 24000+24000+2448=50448【例【例2626】企業(yè)月初企業(yè)月初“原材料原材料”賬戶借方余額賬戶借方余額24 00024 000元，本月收入元，本月收入原材料的計(jì)劃成本為原材料的計(jì)劃成本為176 000176 000元，本月發(fā)出原材料的計(jì)劃成本為元，本月發(fā)出原材料的計(jì)劃成本為150 000150 000元，元，“材料成本差異材料成本差異”月初貸方余額月初貸方余額300300元，本月收入材料的元，本月收入材料的超支差超支差4 3004

53、 300元，則本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異為（）元。元，則本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異為（）元。 A.-3 000A.-3 000B.3 000 C.-3 450B.3 000 C.-3 450D.3 450D.3 450【提示提示】當(dāng)月材料成本差異率（當(dāng)月材料成本差異率（-300+4 300-300+4 300）/ /（24 000+176 00024 000+176 000）100%100%2%2%；本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異額本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異額150 000150 0002%2%3 0003 000（元）（元）【答案答案】B B22. 某企業(yè)對(duì)材料采用計(jì)劃成

54、本核算。某企業(yè)對(duì)材料采用計(jì)劃成本核算。2016年年3月月1日，結(jié)存材料的計(jì)劃成本日，結(jié)存材料的計(jì)劃成本為為400萬元，材料成本差異貸方余額為萬元，材料成本差異貸方余額為6萬元；本月入庫材料的計(jì)劃成本為萬元；本月入庫材料的計(jì)劃成本為2 000萬元，材料成本差異借方發(fā)生額為萬元，材料成本差異借方發(fā)生額為12萬元；本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本為萬元；本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本為1 600萬元。該企業(yè)萬元。該企業(yè)2016年年3月月31日結(jié)存材料的實(shí)際成本為（）萬元。日結(jié)存材料的實(shí)際成本為（）萬元。A798B800C802D1 604第三節(jié)第三節(jié) 包裝物包裝物 一、概述（一）含義一）含義生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中為包裝本企業(yè)

55、產(chǎn)品而儲(chǔ)備的各種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中為包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。 （二）內(nèi)容（二）內(nèi)容 作為產(chǎn)品組成部分作為產(chǎn)品組成部分 屬于包裝物范圍屬于包裝物范圍 隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià) 隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià) 出租或出借出租或出借 不屬于包裝物范圍不屬于包裝物范圍 各種包裝材料各種包裝材料用于儲(chǔ)存和保管且不出售用于儲(chǔ)存和保管且不出售 固定資產(chǎn)或低值易耗品固定資產(chǎn)或低值易耗品單獨(dú)列作企業(yè)商品產(chǎn)品的自制包裝物單獨(dú)列作企業(yè)商品產(chǎn)品的自制包裝物 庫存商品庫存商品 第三節(jié)第三節(jié) 包裝物包裝物二、賬戶的設(shè)置二、賬戶

56、的設(shè)置 “周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料包裝物包裝物”三、核算三、核算 （一）生產(chǎn)領(lǐng)用（一）生產(chǎn)領(lǐng)用計(jì)入計(jì)入“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本” 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物包裝物 材料成本差異材料成本差異 （二）隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)（二）隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)計(jì)入銷售費(fèi)用計(jì)入銷售費(fèi)用 借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物包裝物 材料成本差異材料成本差異 （三）隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)（三）隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)計(jì)入計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本” ，出售的，出售的收入記入收入記入“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入” 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物包裝物

57、 材料成本差異材料成本差異 借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（銷項(xiàng)稅）增值稅（銷項(xiàng)稅） 案例案例12 某廠生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物一批，實(shí)際成本為10000元。 借：生產(chǎn)成本 10000 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 10000 若其計(jì)劃成本為10000元，材料成本差異率為1%。 借：生產(chǎn)成本 10100 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 10000 材料成本差異 100 案例13若上題中，領(lǐng)用的包裝物隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)。 借：銷售費(fèi)用 10000/10100 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 10000 ( 材料成本差異 100) 案例14 若上例中的包裝物是隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝

58、物。 借：其他業(yè)務(wù)支出 10000/10100 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 10000 (材料成本差異 100) （四）出租出借包裝物 1.出租包裝物租金收入計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入” 攤銷包裝物計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”，收到的押金記入“其他應(yīng)付款”，沒收的押金按應(yīng)繳的增值稅貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅（銷項(xiàng)稅）”,差額計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”。這部分沒收的押金收入應(yīng)繳的消費(fèi)稅等稅費(fèi)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出” ，出租包裝物不能使用而報(bào)廢時(shí)，按其殘料價(jià)值，借記原材料等科目，貸記其他業(yè)務(wù)成本。 2.出租包裝物的攤銷法有一次攤銷法、分次攤銷法（五五攤銷法）若采用后一種方法周轉(zhuǎn)材料包裝物的明細(xì)科目有 周轉(zhuǎn)材料包裝物庫存已用 周轉(zhuǎn)材料包

59、裝物庫存未用 周轉(zhuǎn)材料包裝物出租 周轉(zhuǎn)材料包裝物出借 周轉(zhuǎn)材料包裝物攤銷等 (1)一次攤銷法 案例15 某企業(yè)出租包裝物某企業(yè)出租包裝物100件，每件計(jì)劃成本為件，每件計(jì)劃成本為100元，其材元，其材料成本差異為料成本差異為-10%，租金為，租金為1000元，租期滿時(shí)收租金。元，租期滿時(shí)收租金。另收取押金另收取押金12000元。元。 出租時(shí)出租時(shí) 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 9000 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物包裝物 10000 材料成本差異材料成本差異 1000 收取押金時(shí)收取押金時(shí) 借：銀行存款借：銀行存款 12000 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 12000 到期收取租金時(shí)到期

60、收取租金時(shí) 借：銀行存款借：銀行存款 1170 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 1000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）170 到期退回押金到期退回押金 借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 12000 貸：銀行存款貸：銀行存款 12000 到期報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料到期報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料包裝物的殘料沖減其他業(yè)務(wù)成本包裝物的殘料沖減其他業(yè)務(wù)成本 （2）分次攤銷法（五五攤銷法） 案例16 如前例該包裝物可以使用兩次 出租時(shí)出租時(shí) 借：周轉(zhuǎn)材料借：周轉(zhuǎn)材料包裝物包裝物出租出租 10000 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物包裝物庫存未用庫存未用 10000 攤銷其計(jì)劃成本的一半攤銷其計(jì)劃成本的一半