初級(jí)會(huì)計(jì)資格考試成本核算一章講解

1、第九章產(chǎn)品成本計(jì)算與分析（中國總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)周國海教授主講）考情分析本章是初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中一般重要的一章，考試題型覆蓋了單選、多選和判斷等題型，考試 題型以客觀題的小題為主。學(xué)習(xí)時(shí)注意掌握產(chǎn)品成本計(jì)算的品種法、分批法、分步法的特點(diǎn)、適用范圍及應(yīng)用，產(chǎn)品成本 分析的相關(guān)知識(shí)。本章主要內(nèi)容計(jì)算專認(rèn)ng畐討并的I:啖力法第一節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算方法概述一、生產(chǎn)特點(diǎn)對(duì)產(chǎn)品成本計(jì)算的影響根據(jù)生產(chǎn)工藝過程的特點(diǎn)，工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)可分為單步驟生產(chǎn)和多步驟生產(chǎn)兩種。根據(jù)生產(chǎn)組織的特點(diǎn)，工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)可分為大量生產(chǎn)、成批生產(chǎn)和單件生產(chǎn)三種。成本計(jì)算對(duì)象的確定，是正確計(jì)算產(chǎn)品成本的前提，也是區(qū)別各種成本計(jì)算方法的主要標(biāo)志。二、

2、產(chǎn)品成本計(jì)算的主要方法適應(yīng)各種類型生產(chǎn)的特點(diǎn)和管理要求，產(chǎn)品成本計(jì)算方法主要包括以下三種：品種法、分批 法和分步法。此外，可采用分類法、定額法。第二節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的品種法一、品種法的特點(diǎn)品種法，是指以產(chǎn)品品種作為成本核算對(duì)象，歸集和分配生產(chǎn)成本的一種方法。這種方法主 要適用于單步驟、大量生產(chǎn)的企業(yè)，如發(fā)電、供水、采掘等企業(yè)。品種法計(jì)算成本的主要特點(diǎn)：是成本核算對(duì)象是產(chǎn)品品種;二是品種法下一般定期(每月月末)計(jì)算產(chǎn)品成本； 三是月末一般無在產(chǎn)品，如果有在產(chǎn)品，要將生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配?！纠}判斷題】(2015年)品種法時(shí)，一般每月末計(jì)算產(chǎn)品成本。()正確答案V【例題多選題】(2

3、014年)下列各項(xiàng)中，關(guān)于品種法的表述正確的有()。A. 廣泛適用于單步驟、大量大批生產(chǎn)的企業(yè)B. 廣泛適用于單件小批生產(chǎn)的企業(yè)C定期計(jì)算產(chǎn)品成本D. 成本核算對(duì)象是產(chǎn)品品種正確答案 ACD答案解析品種法適用于單步驟、大量生產(chǎn)的企業(yè)，如發(fā)電、供水、采掘等企業(yè)。品種法的 特點(diǎn)：一是成本核算對(duì)象是產(chǎn)品品種，二是品種法下一般定期(每月月末)計(jì)算產(chǎn)品成本，三 是月末一般不存在在產(chǎn)品?！纠}判斷題】(2014年)發(fā)電、供水、采掘等單步驟大量生產(chǎn)的企業(yè)宜采用品種法計(jì)算產(chǎn)品成本。( )正確答案V 答案解析品種法適用于單步驟、大量生產(chǎn)的企業(yè)，如發(fā)電、供水、采掘等企業(yè)。二、品種法成本核算的一般程序【例題計(jì)算題】

4、(2009年)某工業(yè)企業(yè)僅生產(chǎn)甲產(chǎn)品，采用品種法計(jì)算產(chǎn)品成本。3月初在產(chǎn)品直接材料成本 30萬元，直接人工成本 8萬元，制造費(fèi)用 2萬元。 3月份發(fā)生直接材料成本 75 萬元，直接人工成本 20萬元，制造費(fèi)用 6萬元。 3 月末甲產(chǎn)品完工 50 件，在產(chǎn)品 100件。月末計(jì) 算完工產(chǎn)品成本時(shí)，直接材料成本按完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品數(shù)量比例分配，直接人工成本和制造費(fèi)用采 用定額工時(shí)比例分配。單位產(chǎn)成品工時(shí)定額 20 小時(shí)，單位在產(chǎn)品工時(shí)定額 10小時(shí)。要求：(1) 計(jì)算甲完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料成本。( 2)計(jì)算甲完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工成本。( 3)計(jì)算甲完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用。( 4)計(jì)算甲完工產(chǎn)

5、品總成本，并編制完工產(chǎn)品入庫的會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)正確答案(1)直接材料成本分配率 =(月初在產(chǎn)品實(shí)際材料成本 +本月投入的實(shí)際材料成本)/(完工產(chǎn)品數(shù)量 +月末在產(chǎn)品數(shù)量) =(30+75) /(50+100) =0.7甲完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料成本=50 X 0.7=35 (萬元)(2 )直接人工分配率 =(8+20) / ( 20 X 50+100 X 10) =1.4%甲完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工成本 =20X 50X 1.4%=14(萬元)(3) 制造費(fèi)用分配率 =(2+6) /(20X50+100X10) =0.4%甲完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用 =20X 50X 0

6、.4%=4(萬元)(4) 甲完工產(chǎn)品總成本 =35+14+4=53(萬元)借：庫存商品 53貸：生產(chǎn)成本 53第三節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的分批法一、分批法特點(diǎn)分批法，是指以產(chǎn)品的批別作為產(chǎn)品成本核算對(duì)象，歸集和分配生產(chǎn)成本，計(jì)算產(chǎn)品成本的 一種方法。這種方法主要適用于單件、小批生產(chǎn)的企業(yè)，如造船、重型機(jī)器制造、精密儀器制造等，也可 用于一般企業(yè)中的新產(chǎn)品試制或試驗(yàn)的生產(chǎn)、在建工程以及設(shè)備修理作業(yè)等。分批法計(jì)算成本的主要特點(diǎn)有：（一）成本核算對(duì)象是產(chǎn)品的批別，又稱訂單法。（二）產(chǎn)品成本的計(jì)算是與生產(chǎn)任務(wù)通知單的簽發(fā)和結(jié)束緊密配合的，因此產(chǎn)品成本計(jì)算是不 定期的。（三）由于成本計(jì)算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期基本一致

7、，因此在計(jì)算月末在產(chǎn)品成本時(shí)，一般不存在 在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配成本的問題。二、分批法成本核算的一般程序三、分批法的應(yīng)用【例題計(jì)算題】甲工廠按照購貨單位的要求，小批生產(chǎn)C產(chǎn)品和D產(chǎn)品，采用分批法計(jì)算產(chǎn)品成本。該廠7月份投產(chǎn)C產(chǎn)品50件，批號(hào)為701, 8月份全部完工；8月投產(chǎn)D產(chǎn)品40件，批號(hào) 為801,當(dāng)月完工30件，并已交貨，還有10件尚未完工。701批和801批產(chǎn)品成本計(jì)算單如表 9-18 和表9-19所示。各種成本的歸集和分配過程略。表9-18產(chǎn)品成本計(jì)算單批號(hào)：701產(chǎn)品名稱：C產(chǎn)品 開工日期：7月15日委托單位：XX公司批量：50件 完工日期：8月15日 單位：元項(xiàng)目直接材料直

8、接人工制造費(fèi)用合計(jì)7月末成本余額54 0004 05015 30073 3508月份發(fā)生生產(chǎn)成本據(jù)材料費(fèi)用分配表20 70020 700據(jù)工資費(fèi)用分配表7 6507 650據(jù)制造費(fèi)用分配表36 00036 000合計(jì)74 70011 70051 300137 700結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品（50件）成本74 70011 70051 300137 700單位成本1 4942341 0262 754表9-19產(chǎn)品成本計(jì)算單批號(hào)：801產(chǎn)品名稱：D產(chǎn)品開工日期：8月1日委托單位：XX公司 批量：40件 完工日期： 單位：元項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)8月份發(fā)生生產(chǎn)成本據(jù)材料費(fèi)用分配表360 000360 00

9、0據(jù)工資費(fèi)用分配表35 00035 000據(jù)制造費(fèi)用分配表91 00091 000合計(jì)360 00035 00091 000486 000結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品（30件）成本270 00030 00078 000378 000單位成本9 0001 0002 60012 600月末在產(chǎn)品成本90 0005 00013 000108 000在本例中，701批產(chǎn)品8月份全部完工，所以 8月份在產(chǎn)品成本和 8月份發(fā)生的產(chǎn)品生產(chǎn)成本 合計(jì)即為8月份完工產(chǎn)品的成本。801批產(chǎn)品8月末部分完工，應(yīng)采用適用的方法將產(chǎn)品生產(chǎn)成本 在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。本例由于材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入，所以材料成本按完工產(chǎn) 品和在

10、產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量比例進(jìn)行分配，而其他成本則按約當(dāng)產(chǎn)量法進(jìn)行分配。1. 材料成本按完工產(chǎn)品產(chǎn)量和在產(chǎn)品數(shù)量作為比例進(jìn)行分配完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本 =360 000/（ 30+10）X 30=270 000 （元）在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本 =360 000/ （30+10）X 10=90 000 （元）2. 其他生產(chǎn)成本按約當(dāng)產(chǎn)量比例進(jìn)行分配（1）計(jì)算801批D產(chǎn)品在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量，如表9-20所示。表9-20 D產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算表工序完工程度（已知）在產(chǎn)品（件）完工產(chǎn)品（件）產(chǎn)量合計(jì)（件）=©X二+l15%20.3225%20.5370%64.2合計(jì)-1053035（2）直接人工成本按約當(dāng)

11、產(chǎn)量法分配：完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工成本=35 000/（30+5）X 30=30 000 （元）在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工成本=35 000/（30+5）X 5=5 000 （元）（3）制造費(fèi)用按約當(dāng)產(chǎn)量法分配：完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用 =91 000/（30+5）X 30=78 000 （元）在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用 =91 000/（30+5）X 5=13 000 （元）將各項(xiàng)成本分配結(jié)果記入801批D產(chǎn)品成本計(jì)算單（表 9-19 ）即可計(jì)算出D產(chǎn)品的產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。四、簡化的分批法（不分批計(jì)算在產(chǎn)品成本的分批法）產(chǎn)品完工前，賬內(nèi)只按月登記直接計(jì)入的費(fèi)用和生產(chǎn)工時(shí)，只有在有完工產(chǎn)品的

12、月份，才分配 間接計(jì)入的費(fèi)用，計(jì)算、登記各該批完工產(chǎn)品成本。特點(diǎn)：各批產(chǎn)品之間分配間接費(fèi)用以及完工與在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用，均利用累計(jì)間接費(fèi)用分配 率。適用范圍：在各月間接費(fèi)用水平相差懸殊的情況下不宜采用；月末未完工產(chǎn)品的批數(shù)不多的情 況下也不宜采用。（各月間接費(fèi)用水平穩(wěn)定；月末未完工產(chǎn)品的批數(shù)較多，已完工批數(shù)較少）【例題判斷題】（2015年）分批法時(shí)，成本計(jì)算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期基本一致，但與財(cái)務(wù)報(bào)告 期不一致。（）正確答案V【例題多選題】（2014年）下列各項(xiàng)中，關(guān)于分批法的表述正確的有（）。A. 成本計(jì)算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期基本一致B. 一般不需在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配成本C. 以產(chǎn)品的批別作為成

13、本核算對(duì)象D. 需要計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)各步驟產(chǎn)品的生產(chǎn)成本正確答案ABC答案解析分批法的主要特點(diǎn)：一是成本核算對(duì)象是產(chǎn)品的批別；二是產(chǎn)品成本計(jì)算是不定 期的；三是成本計(jì)算期與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期基本一致。分批法下，不按產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟而只按產(chǎn) 品的批別（分批、不分步）計(jì)算成本。第四節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法一、分步法特點(diǎn)分步法，是指按照生產(chǎn)過程中各個(gè)加工步驟（分品種）為成本核算對(duì)象，歸集和分配生產(chǎn)成 本，計(jì)算各步驟半成品和最后產(chǎn)成品成本的一種方法。這種方法適用于大量大批的多步驟生產(chǎn)，如冶金、紡織、機(jī)械制造等。在這類企業(yè)中，產(chǎn)品 生產(chǎn)可以分為若干個(gè)生產(chǎn)步驟的成本管理，通常不僅要求按照產(chǎn)品品種計(jì)算成本，而且還要求按照

14、 生產(chǎn)步驟計(jì)算成本，以便為考核和分析各種產(chǎn)品及各生產(chǎn)步驟的成本計(jì)劃的執(zhí)行情況提供資料。分步法計(jì)算成本的主要特點(diǎn)：（一）成本核算對(duì)象是各種產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟；（二）月末為計(jì)算完工產(chǎn)品成本，還需要將歸集在生產(chǎn)成本明細(xì)賬中的生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品 和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配；（三）成本計(jì)算期是固定的，與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期不一致。分步法與其他成本計(jì)算方法比較基本方法適用范圍成本計(jì)算對(duì)象成本計(jì)算期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本劃分品種法大量大批的單步驟生產(chǎn)的企業(yè) 以及管理上不要求按照生產(chǎn)步 驟計(jì)算產(chǎn)品成本的多步驟生 產(chǎn)。【舉例】發(fā)電、供水、采掘產(chǎn)品品種一般定期計(jì)算產(chǎn)品 成本，成本計(jì)算期 與會(huì)計(jì)核算報(bào)告期 一致如果月末有在產(chǎn)品，要將

15、生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配續(xù)表基本方法適用范圍成本計(jì)算對(duì)象成本計(jì)算期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本劃 分分批法單件小批類型的生產(chǎn)?！九e例】造船、重型機(jī)械、精 密儀器、新產(chǎn)品試制、設(shè)備修 理等產(chǎn)品的批別成本計(jì)算期與產(chǎn) 品生產(chǎn)周期基本 一致，而與核算報(bào) 告期不一致一般不存在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的問題分步法它適用于大量大批的，管理上 要求按照生產(chǎn)步驟計(jì)算產(chǎn)品成 本的多步驟生產(chǎn)?！九e例】冶金、紡織、機(jī)械制 造各種產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟一般定期計(jì)算產(chǎn) 品成本，成本計(jì)算 期與會(huì)計(jì)核算報(bào) 告期一致月末需將生產(chǎn)費(fèi)用在完工 產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行費(fèi) 用分配；除了按品種計(jì)算和 結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本外，還需要計(jì) 算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)

16、品的各步驟成 本【例題單選題】下列各種產(chǎn)品成本計(jì)算方法，適用于采用分批法計(jì)算產(chǎn)品成本的是（）。A. 發(fā)電B. 設(shè)備修理C. 冶金D保掘正確答案B答案解析分批法主要適用于單件、小批生產(chǎn)的企業(yè)。設(shè)備修理通常是小批單件。二、分步法成本計(jì)算的一般程序根據(jù)成本管理對(duì)各生產(chǎn)步驟成本資料的不同要求和簡化核算的要求，一般采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)和平 行結(jié)轉(zhuǎn)兩種方法，稱為逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。（一）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是為了分步計(jì)算半成品成本而采用的一種分步法，也稱計(jì)算半成品成本分步 法。如圖1所示:圖1逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法這種方法用于大量大批連續(xù)式復(fù)雜性生產(chǎn)的企業(yè)。這種類型的企業(yè)，有的不僅將產(chǎn)成品作為商品對(duì)外

17、銷售，而且生產(chǎn)步驟所產(chǎn)半成品也經(jīng)常作為商品對(duì)外銷售。例如，鋼鐵廠的生鐵、鋼錠，紡 織廠的棉紗等，都需要計(jì)算半成品成本。補(bǔ)充：逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的分類：按照成本在下一步驟成本計(jì)算單中的反映方式，逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法可以分為：綜合結(jié)轉(zhuǎn)法（圖2所示）和分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法（圖 3所示）。優(yōu)點(diǎn)：一是能提供各個(gè)生產(chǎn)步驟的半成品成本資料。二是為各生產(chǎn)步驟的在產(chǎn)品實(shí)物管理提供資料。三是能夠全面地反映各生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)耗費(fèi)水平，更好地滿足各生產(chǎn)步驟成本管理的要求。缺點(diǎn)：成本結(jié)轉(zhuǎn)工作量較大；各生產(chǎn)步驟的半成品成本采用逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)方法，還要進(jìn)行成本還原， 增加了核算的工作量。（二）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法也稱不計(jì)算半成品成本分步法

18、。它是指在計(jì)算各步驟成本時(shí)，不計(jì)算各步驟 所產(chǎn)半成品的成本，也不計(jì)算各步驟所耗上一步驟的半成品成本，而只計(jì)算本步驟發(fā)生的各項(xiàng)其他 成本，以及這些成本中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品的份額，將相同產(chǎn)品的各步驟成本明細(xì)賬中的這些份額平行結(jié) 轉(zhuǎn)、匯總，即可計(jì)算出該種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。如圖4:第一歩半成品芫工成本第三步半成品完工成本圖4平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法產(chǎn)品生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配：采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，每一生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)成本也要在其完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。 但是完工產(chǎn)品是指企業(yè)最后完成的產(chǎn)成品；在產(chǎn)品是指各步驟未加工完成的在產(chǎn)品和各步驟已完工但尚未最終完成的產(chǎn)品。 優(yōu)點(diǎn)：1. 各步驟可以同時(shí)計(jì)算產(chǎn)品成

19、本，平行匯總記入產(chǎn)成品成本，不必逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本。2. 不必進(jìn)行成本還原，簡化加速成本計(jì)算工作。缺點(diǎn)：1. 不能提供各步驟半成品的成本資料；2. 在產(chǎn)品的費(fèi)用在產(chǎn)品最后完成以前，不隨實(shí)物轉(zhuǎn)出而轉(zhuǎn)出，即不按其所在的地點(diǎn)登記，而按 其發(fā)生的地點(diǎn)登記，因而不能為各個(gè)生產(chǎn)步驟在產(chǎn)品的實(shí)物管理和資金管理提供資料。3. 各生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品成本不包括所耗半成品費(fèi)用，因而不能全面反映各該步驟產(chǎn)品的生產(chǎn)耗費(fèi) 水平（第一步除外），不能更好地滿足這些步驟成本管理的要求?！纠}計(jì)算題】某公司 E產(chǎn)品的生產(chǎn)分兩個(gè)步驟在兩個(gè)生產(chǎn)車間內(nèi)進(jìn)行，第一生產(chǎn)車間為第 二生產(chǎn)車間提供半成品，半成品收發(fā)通過半成品庫進(jìn)行。兩個(gè)生產(chǎn)車間的

20、月末在產(chǎn)品均按定額成本 計(jì)價(jià)。成本計(jì)算程序如下：（1）根據(jù)各種成本分配表、半成品產(chǎn)量月報(bào)和第一車間在產(chǎn)品定額成本資料（這些成本的歸集 分配同品種法，下同），登記E產(chǎn)品第一車間（半成品）成本計(jì)算單，如表9-27所示。表9-27E產(chǎn)品（半成品）成本計(jì)算單第一車間2x12年6月金額單位：元項(xiàng)目產(chǎn)量（件）直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)在產(chǎn)品成本（定額成本）244 00028 00021 600293 600本月生產(chǎn)成本358 00050 00050 000458 000合計(jì)602 00078 00071 600751 600完工半成品轉(zhuǎn)岀400480 00064 00060 800604 800月末在產(chǎn)

21、品定額成本122 00014 00010 800146 800根據(jù)第一車間的E產(chǎn)品（半成品）成本計(jì)算單 （表9-27 ）和半成品入庫單，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：自制半成品一一 E半成品604 800貸：基本生產(chǎn)成本一一第一車間一一E產(chǎn)品604 800（2）根據(jù)第一生產(chǎn)車間 E產(chǎn)品（半成品）成本計(jì)算單、半成品入庫單，以及第二車間領(lǐng)用半成 品的領(lǐng)用單，登記半成品明細(xì)賬，如表9-28所示。表9-28E半成品明細(xì)賬數(shù)量單位：件金額單位：元月份月初余額本月增加累計(jì)本月減少數(shù)量實(shí)際成本數(shù)量實(shí)際成本數(shù)量實(shí)際成本單位成本數(shù)量實(shí)際成本6100267 400400604 800500872 2001 744.430

22、0523 3207200348 880根據(jù)半成品明細(xì)賬所列半成品單位成本資料和第二車間半成品領(lǐng)用單，編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：基本生產(chǎn)成本一一第二車間一一E半成品 523 320貸：自制半成品一一 E半成品523 320【例題判斷題】（2015年）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本核算對(duì)象是各種產(chǎn)成品及其經(jīng)過的各個(gè)生產(chǎn)步驟中的成本份額。（）正確答案V【例題判斷題】（2014年）分步法分為逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法不需要進(jìn)行成本還原。（）正確答案V答案解析平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法不必逐步結(jié)轉(zhuǎn)半產(chǎn)品成本，不必進(jìn)行成本還原，能夠簡化和加速 成本計(jì)算工作。【例題多選題】（2013年）下列各項(xiàng)中，關(guān)于產(chǎn)品

23、成本計(jì)算方法表述正確的有（）。A. 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法不計(jì)算各步驟所產(chǎn)半成品的成本B. 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法需要計(jì)算各步驟完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本C. 品種法下，月末存在在產(chǎn)品的，應(yīng)將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配D. 分批法下，批內(nèi)產(chǎn)品同時(shí)完工的，月末不需將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配正確答案ABCD答案解析本題考核產(chǎn)品成本計(jì)算方法。分步法的比較區(qū)別點(diǎn)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法是否計(jì)算半成品成本計(jì)算不計(jì)算生產(chǎn)費(fèi)用與半成 品實(shí)物轉(zhuǎn)移是否 同步同步（生產(chǎn)費(fèi)用伴隨半成品實(shí)物的轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)）不同步（生產(chǎn)費(fèi)用不隨半成品實(shí)物的轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)）完工產(chǎn)品的含義不同各步驟的完工半成品（最后一步是完 工產(chǎn)成品）

24、僅指最終完工的產(chǎn)成品在產(chǎn)品的含義不同狹義在產(chǎn)品（僅指本步驟尚未加工完成的半成品）廣義在產(chǎn)品（既包括本步驟尚未加工完成的半成 品，也包括本步驟加工完畢、但尚未最終完工的產(chǎn) 品。）是否需要進(jìn)行成本還原逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法需要； 逐步分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法不需要。不需要各步驟能否同時(shí)計(jì)算產(chǎn)成品成本不能，需要順序轉(zhuǎn)移逐步累計(jì)， 直到 最后一個(gè)步驟才能計(jì)算岀產(chǎn)成品成 本。各步驟能同時(shí)計(jì)算產(chǎn)品成本，平行匯總計(jì)算產(chǎn)成品 成本。優(yōu)點(diǎn)能提供各步驟半成品的成本資料，便于進(jìn)行在產(chǎn)品的實(shí)物管理和資金管理簡化加速成本計(jì)算工作，不需進(jìn)行成本還原。缺點(diǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)工作量大，采用逐步綜合結(jié) 轉(zhuǎn)法，還要進(jìn)行成本還原不能提供各步驟半成品的成本

25、資料，不便于進(jìn)行在 產(chǎn)品的實(shí)物管理和資金管理第五節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算方法的綜合應(yīng)用企業(yè)產(chǎn)品成本計(jì)算方法除品種法、分批法和分步法等基本方法外，還有分類法和定額法等輔助 方法。一、同一企業(yè)同一車間同時(shí)采用不同的成本計(jì)算方法二、同一車間不同產(chǎn)品同時(shí)采用不同的成本計(jì)算方法三、同一產(chǎn)品不同步驟、不同的半成品、不同的成本項(xiàng)目結(jié)合采用不同的成本計(jì)算方法【例題多選題】（2015年）下列各項(xiàng)中，關(guān)于產(chǎn)品成本計(jì)算方法的表述正確的有（）。A. 基本生產(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間可以采用不同的成本計(jì)算方法B同一生產(chǎn)車間的不同產(chǎn)品可以同時(shí)采用不同的成本計(jì)算方法C同一種產(chǎn)品的不同生產(chǎn)步驟可以采用不同的成本計(jì)算方法D. 構(gòu)成一種產(chǎn)品的不

26、同零部件可以分別采用不同的成本計(jì)算方法正確答案ABCD【例題判斷題】（2013年）同一企業(yè)的不同車間由于其生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求不同，可分別采 用不同的成本計(jì)算方法。（）正確答案V答案解析同一企業(yè)不同車間可以根據(jù)企業(yè)自身需要分別采用不同的成本計(jì)算方法。第六節(jié)產(chǎn)品成本的分析一、產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的編制產(chǎn)品生產(chǎn)成本表是反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品的總成本的報(bào)表。(一)產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的種類種類(1)按成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表是按成本項(xiàng)目匯總反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的全部生產(chǎn)成本以及產(chǎn)品生產(chǎn)成本合計(jì)額的報(bào)表(2)按產(chǎn)品種類反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表是按產(chǎn)品種類匯總反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品的單位成本和總

27、成本的報(bào)表在按產(chǎn)品種類反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表中，各種產(chǎn)品的本月實(shí)際產(chǎn)量，應(yīng)根據(jù)相應(yīng)的產(chǎn)品成本明 細(xì)賬填列。對(duì)于可比產(chǎn)品，如果企業(yè)規(guī)定有本年成本比上年成本的降低額或降低率的計(jì)劃指標(biāo)，還應(yīng)根據(jù) 產(chǎn)品生產(chǎn)成本表資料計(jì)算成本的實(shí)際降低額或降低率。(二)可比產(chǎn)品成本的降低額和降低率的計(jì)算可比產(chǎn)品成本的降低額=可比產(chǎn)品按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算的本年累計(jì)總成本-本年累計(jì)實(shí)際總成本=本年實(shí)際產(chǎn)量X上年實(shí)際平均單位成本-本年實(shí)際產(chǎn)量X本年實(shí)際平均單位成本=本年實(shí)際產(chǎn)量X(上年實(shí)際平均單位成本-本年實(shí)際平均單位成本)可比產(chǎn)品成本降低率=可比產(chǎn)品成本降低額/可比產(chǎn)品按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算的本年累計(jì)總成本X100

28、%【例題單選題】(2013年)不影響可比產(chǎn)品降低額的因素是()。A. 產(chǎn)品產(chǎn)量變動(dòng)B. 計(jì)劃單位成本變動(dòng)C. 實(shí)際單位成本變動(dòng)D. 累計(jì)實(shí)際總成本變動(dòng)正確答案B答案解析影響可比產(chǎn)品成本降低額變動(dòng)的有：產(chǎn)品產(chǎn)量變動(dòng)、產(chǎn)品品種比重變動(dòng)、產(chǎn)品單 位成本變動(dòng)。可比產(chǎn)品成本降低額=可比產(chǎn)品按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算的本年累計(jì)總成本-本年累 計(jì)實(shí)際總成本=本年實(shí)際產(chǎn)量X上年實(shí)際平均單位成本-本年實(shí)際產(chǎn)量X本年實(shí)際平均單位成 本=本年實(shí)際產(chǎn)量X(上年實(shí)際平均單位成本-本年實(shí)際平均單位成本)【例題計(jì)算題】A公司只生產(chǎn)甲、乙兩種可比產(chǎn)品。2009年兩種產(chǎn)品的單位成本分別為 200元和220元，實(shí)際產(chǎn)量分別為 1

29、 000件和800件；2010年實(shí)際產(chǎn)量分別為 1 200件和1 000件，累 計(jì)實(shí)際總成本分別為 234 000元和211 200元。要求：(1) 計(jì)算(2) 計(jì)算(3) 計(jì)算2010年甲產(chǎn)品可比產(chǎn)品成本降低額和降低率；2010年乙產(chǎn)品可比產(chǎn)品成本降低額和降低率；A公司2010年可比產(chǎn)品成本降低額和降低率。正確答案(1)甲產(chǎn)品可比產(chǎn)品成本降低額 =1 200 X 200-234 000=6 000(元)甲產(chǎn)品可比產(chǎn)品成本降低率 =6 000/ (1 200 X 200)X 100%=2.5%(2)乙產(chǎn)品可比產(chǎn)品成本降低額 =1 000 X 220-211 200=8 800(元)乙產(chǎn)品可比產(chǎn)

30、品成本降低率（3）2010 年可比產(chǎn)品成本降低額2010 年可比產(chǎn)品成本降低率=8 800/(1 000 X 220)X 100%=4%=6 000+8 800=14 800 (元)=14 800/(1 200 X200+1 000 X 220)X 100%=3.22%二、產(chǎn)品總成本分析（一）按成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的分析一般可以采用對(duì)比分析法、構(gòu)成比率分析法和相關(guān)指標(biāo)比率分析法進(jìn)行分析。1. 對(duì)比分析法：將實(shí)際數(shù)與選定基數(shù)進(jìn)行對(duì)比2. 構(gòu)成比率分析法直接材料成本比率=直接材料成本/產(chǎn)品成本X 100%直接人工成本比率 =直接人工成本/產(chǎn)品成本X 100%制造費(fèi)用比率=制造費(fèi)用/產(chǎn)品成本

31、X 100%3. 相關(guān)比率分析法產(chǎn)值成本率=成本/產(chǎn)值X 100%營業(yè)收入成本率 =成本/營業(yè)收入X 100%成本利潤率=利潤/成本X 100%（二）按產(chǎn)品種類反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的分析1. 本期實(shí)際成本與計(jì)劃成本的對(duì)比分析2. 本期實(shí)際成本與上年實(shí)際成本的對(duì)比分析（ 1）可比產(chǎn)品成本升降情況的分析（ 2）可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃執(zhí)行結(jié)果的分析三、產(chǎn)品單位成本分析 主要產(chǎn)品單位成本表是反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)生產(chǎn)的各種主要產(chǎn)品單位成本構(gòu)成情況的報(bào)表。該 表應(yīng)當(dāng)按照主要產(chǎn)品分別編制，是按產(chǎn)品種類反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表中某些主要產(chǎn)品成本的進(jìn)一步 反映。（一）一般分析分析的方法主要采用對(duì)比分析法和趨勢分析法等。

32、【例題計(jì)算題】下面通過最近5年的單位成本資料，對(duì)N產(chǎn)品的成本進(jìn)行趨勢分析。其5年來的實(shí)際平均單位成本分別為： 2x07 年（假定為歷史先進(jìn)年） 6 700 元。 2x08 年 6 730 元， 2x09 年6 760元，2x10年6 710元，2x11年（即本年）6 795元?，F(xiàn)以2x07年為基期，6 700元為基數(shù)，計(jì)算其他各年與之相比的比率如下（保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)）2x08 年：6 730/6 700X 100%=100.45%2x09 年2x10 年2x11 年6 760/6 7006 710/6 7006 795/6 700X 100%=100.90%X 100%=100.15%X

33、100%=101.42%再以上年為基數(shù)，計(jì)算各年環(huán)比的比率如下：2x08 年比 2x07 年6 730/6 700X100%=100.45%2x09 年比 2x08 年6 760/6 730X100%=100.45%2x10 年比 2x09 年2x11 年比 2x10 年6 710/6 760 X 100%=99.26%6 795/6 710 X 100%=101.27%（二）各主要項(xiàng)目分析1. 直接材料成本的分析直接材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差額構(gòu)成了直接材料成本差異。形成該差異的基本原因：一是用量偏離標(biāo)準(zhǔn)，即量差。材料消耗量變動(dòng)的影響 =（實(shí)際數(shù)量-計(jì)劃數(shù)量）X計(jì)劃價(jià)格二是價(jià)格偏離標(biāo)準(zhǔn)，

34、即價(jià)差。材料價(jià)格變動(dòng)的影響=實(shí)際數(shù)量X（實(shí)際價(jià)格-計(jì)劃價(jià)格）【例題計(jì)算題】假定 N產(chǎn)品2x12年成本計(jì)劃規(guī)定和12月份實(shí)際發(fā)生的材料消耗量和材料單 價(jià)如表1所示。表1 直接材料計(jì)劃與實(shí)際成本對(duì)比表2x12年12月項(xiàng)目材料消耗數(shù)量（千克）材料價(jià)格（元/千克）直接材料成本（元）本年計(jì)劃20016.753 350本月實(shí)際17020.003 400直接材料成本差異+50材料消耗數(shù)量變動(dòng)的影響 =（170-200）X 16.75= 502.5 （元）材料價(jià)格變動(dòng)的影響=170X（ 20 16.75 ） =+ 552.5 （元）兩因素影響程度合計(jì) =502.5 + 552.5= + 50 （元）2.直接人

35、工成本的分析直接人工實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差額構(gòu)成了直接人工成本差異。形成該差異的基本原因： 一是量差，二是價(jià)差。每小時(shí)工資成本變動(dòng)的影響（價(jià)差）=實(shí)際工時(shí)X （實(shí)際每小時(shí)工資成本一計(jì)劃每小時(shí)工資成本）【例題】承上例，假定該公司實(shí)行計(jì)時(shí)工資制度。N產(chǎn)品每臺(tái)所耗工時(shí)數(shù)和每小時(shí)工資成本的計(jì)劃數(shù)和實(shí)際數(shù)如表 9-38所示。表9-38直接人工成本計(jì)劃與實(shí)際對(duì)比表金額單位：元項(xiàng)目單位產(chǎn)品所耗工時(shí)每小時(shí)工資成本直接人工成本本年計(jì)劃151001 500本月實(shí)際11.841251 480直接人工成本差異-3.16+25-20單位產(chǎn)品所耗工時(shí)變動(dòng)的影響=（11.84 15）X 100= 316 （元）每小時(shí)工資成本變動(dòng)的影響 =11.84 X（ 125 100） =+296 （元）兩因素影響程度合計(jì) =316+296= 20 （元）3. 制造費(fèi)用的分析（略）第九章復(fù)習(xí)及測試題講解本章復(fù)習(xí)【例題單選題】某種產(chǎn)品由三個(gè)生產(chǎn)步驟加工完成，采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算成本。本月第一生產(chǎn)步驟轉(zhuǎn)入第二生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)費(fèi)用為2 300元，第二生產(chǎn)步驟轉(zhuǎn)入第三生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)費(fèi)用為4 100元。本月第三生產(chǎn)步驟發(fā)生的費(fèi)用為2 500元（不包括上一生產(chǎn)步