以收取手續(xù)費(fèi)方式的受托代銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理

1、精品文檔以收取手續(xù)費(fèi)方式的受托代銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理受托方一般不核算銷(xiāo)售收入， 只將代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)收入及其應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅，通過(guò) “代購(gòu)代銷(xiāo)收入”賬戶(hù)核算，但稅法規(guī)定代銷(xiāo)商品應(yīng)作為應(yīng)稅銷(xiāo)售，計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，如購(gòu)貨方為一般納稅人，就要為其開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。例某商品零售企業(yè)接受代銷(xiāo)B商品600件，委托方規(guī)定代銷(xiāo)價(jià)為 60 元/ 件（含稅），代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)為不含稅代銷(xiāo)額的5%，增值稅稅率為17%，代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)收入的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%.收到代銷(xiāo)商品時(shí)（按含稅代銷(xiāo)價(jià)）：借：受托代銷(xiāo)商品X><B、組（B商品）36000貸：代銷(xiāo)商品款36000代銷(xiāo)商品全部售出時(shí)（本月 20 日代銷(xiāo)商品全部售出，向委托單位報(bào)送代銷(xiāo)清單

2、，并向委托單位索要增值稅專(zhuān)用發(fā)票。同時(shí)，計(jì)算代銷(xiāo)商品的銷(xiāo)項(xiàng)稅額并調(diào)整應(yīng)付賬款和注銷(xiāo)代銷(xiāo)商品款和委托代銷(xiāo)商品）：代銷(xiāo)商品銷(xiāo)項(xiàng)稅額=600>60+ （1 + 17% X17%=5231（元）或 600 >60X14.53%=5231 （元）借：銀行存款36000貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 5231應(yīng)付賬款 30769借：代銷(xiāo)商品款36000貸：受托代銷(xiāo)商品 36000收到委托單位的增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)：借：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5231貸：應(yīng)付賬款5231開(kāi)具代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)收入普通發(fā)票時(shí)：代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)收入=30769X5%=1538（元）借：應(yīng)付賬款1538貸：代購(gòu)代銷(xiāo)收入

3、 1538劃轉(zhuǎn)扣除代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)后的代銷(xiāo)價(jià)款時(shí)：借：應(yīng)付賬款34462貸：銀行存款34462計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅時(shí)：借：代購(gòu)代銷(xiāo)收入 76.90貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅76.90零售企業(yè)商品品種繁多，業(yè)務(wù)繁忙，企業(yè)不可能把每一筆銷(xiāo)貨款都按自營(yíng)和代銷(xiāo)商品分開(kāi)登記，更不可能在每天營(yíng)業(yè)終了時(shí)，對(duì)代銷(xiāo)商品進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，以存計(jì)銷(xiāo)。因此，對(duì)代銷(xiāo)商品和自營(yíng)商品在銷(xiāo)售時(shí)全部計(jì)入 “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ”賬戶(hù)，待代銷(xiāo)商品全部銷(xiāo)售或月終時(shí)，則由各部、組填報(bào)代銷(xiāo)商品分戶(hù)盤(pán)存計(jì)銷(xiāo)表，沖銷(xiāo)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，增加應(yīng)付賬款。仍以上例，作會(huì)計(jì)分錄如下：收到代銷(xiāo)商品時(shí)：賬務(wù)處理同前。平時(shí)零售收到銷(xiāo)貨款75200元（不分自營(yíng)和代銷(xiāo)

4、）時(shí)：借：銀行存款75200貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 75200本月 26 日代銷(xiāo)商品全部售出，根據(jù)各部、組填報(bào)的代銷(xiāo)商品分戶(hù)盤(pán)存計(jì)銷(xiāo)表，上列代銷(xiāo)商品銷(xiāo)售額36000元，開(kāi)具代銷(xiāo)商品清單和計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額5231 元時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 36000貸：應(yīng)付賬款30769應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 5231注銷(xiāo) “代銷(xiāo)商品款”和 “受托代銷(xiāo)商品 ”賬戶(hù)時(shí)：借：代銷(xiāo)商品款36000貸：受托代銷(xiāo)商品 36000以上舉例是嚴(yán)格意義上的代銷(xiāo)，委托方和受托方簽訂協(xié)議書(shū)，明確規(guī)定代銷(xiāo)貨物價(jià)款、手續(xù)費(fèi)率等條件，不得加價(jià)出售。此外，還有一種自營(yíng)的委托代理，即只規(guī)定交接價(jià)和手續(xù)費(fèi)率，而不管受托方按什么價(jià)格對(duì)外出售 。

5、這種代理的賬務(wù)處理與接受代銷(xiāo)商品作為自購(gòu)自銷(xiāo)的賬務(wù)處理基本相同，不同之處就是還要收取手續(xù)費(fèi)。營(yíng)業(yè)稅按實(shí)際售價(jià)與交接價(jià)的差額和手續(xù)費(fèi)之和計(jì)算。 考試大為你加油例：某商品批發(fā)企業(yè)與某工廠(chǎng)簽訂代銷(xiāo)合同，代銷(xiāo)丙產(chǎn)品 500件，代銷(xiāo)價(jià)（不含稅） 100 元/ 件，增值稅稅率17%，代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)為不含稅代銷(xiāo)額的5%， 代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)收入的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%.作會(huì)計(jì)分錄如下：收到代銷(xiāo)商品時(shí)：借：受托代銷(xiāo)商品 50000貸：代銷(xiāo)商品款50000代銷(xiāo)商品銷(xiāo)售時(shí)（代銷(xiāo)商品全部售出， 150 元/ 件，開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票列明：銷(xiāo)售額75000 元，稅額 12750元）：借：銀行存款87750貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 75000應(yīng)交

6、稅金 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 12750代銷(xiāo)商品全部售出時(shí) （向委托單位開(kāi)出代銷(xiāo)清單，并轉(zhuǎn)銷(xiāo)受托代銷(xiāo)商品成本50000 元。同時(shí)索要增值稅專(zhuān)用發(fā)票）：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本50000貸：受托代銷(xiāo)商品 50000收到委托方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)：借：代銷(xiāo)商品款50000應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8500貸：應(yīng)付賬款58500計(jì)算代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)收入及應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅時(shí) （應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅直接沖銷(xiāo)“代購(gòu)代銷(xiāo)收入 ”賬戶(hù)）：代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)收入=50000X5%=2500（元）應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（50X500+2500） X5%=1375（元）借：應(yīng)付賬款2500貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅1375代購(gòu)代銷(xiāo)收入1125將扣除代

7、銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)后的代銷(xiāo)款付委托方時(shí)：借：應(yīng)付賬款56000貸：銀行存款56000還有一種代銷(xiāo)商品業(yè)務(wù)，即受托方只負(fù)責(zé)聯(lián)系客戶(hù)，成交后由客戶(hù)與委托單位直接結(jié)算或由受托單位辦理結(jié)算， 委托方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票直接以客戶(hù)的名稱(chēng)開(kāi)給客戶(hù) ， 或者交給受托方再由受托方轉(zhuǎn)交給客戶(hù)，受托單位只收取手續(xù)費(fèi)。在這種情況下，受托單位就不涉及增值稅的會(huì)計(jì)處理。2012 年初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)： 支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)商品的處理采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)商品是委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議， 委托方根據(jù)合同或協(xié)議約定向受托方計(jì)算支付代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)， 受托方按照合同或協(xié)議規(guī)定的價(jià)格銷(xiāo)售代銷(xiāo)商品的銷(xiāo)售方式。在這種銷(xiāo)售方式下，委托方在發(fā)出商

8、品時(shí)， 通常不應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入， 而應(yīng)在收到受托方開(kāi)出的代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入， 同時(shí)將應(yīng)支付的代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用， 受托方應(yīng)在代銷(xiāo)商品銷(xiāo)售后， 按合同或協(xié)議約定的方法計(jì)算確定代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)， 確認(rèn)勞務(wù)收入。采取支付手續(xù)費(fèi)方式代銷(xiāo)商品的， 委托方已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷(xiāo)售收入的商品成本可通過(guò) “委托代銷(xiāo)商品 ”科目核算。企業(yè)發(fā)出委托代銷(xiāo)的商品時(shí)，借記 “委托代銷(xiāo)商品 ”科目，貸記“庫(kù)存商品 ” 等科目。收到受托方開(kāi)具的代銷(xiāo)清單時(shí)，根據(jù)代銷(xiāo)清單上莊明的已銷(xiāo)商品情況，按應(yīng)收的款項(xiàng)，借記 “應(yīng)收賬款 ”等科目，按合同或協(xié)議價(jià)確定的銷(xiāo)售收入金額，貸記 “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按應(yīng)交的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，貸

9、記“應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）科目，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)商品的成本，借記 “主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記 “委托代銷(xiāo)商品 ”科目，委托方計(jì)算確定的代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)，借記 “銷(xiāo)售費(fèi)用 ”科目，貸記 “應(yīng)收賬款 ”等科目。受托方可通過(guò) “受托代銷(xiāo)商品 ”、 “受托代銷(xiāo)商品款”等科目， 對(duì)受托方代銷(xiāo)商品進(jìn)行核算。確認(rèn)代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)收入時(shí)，借記 “受托代銷(xiāo)商品款”科目，貸記 “其他業(yè)務(wù)收入 ”等科目。單項(xiàng)選擇題委托方采用支付手續(xù)費(fèi)的方式委托代銷(xiāo)商品，委托方在收到代銷(xiāo)清單后應(yīng)按（ ）確 認(rèn)收入。A. 銷(xiāo)售價(jià)款和增值稅之和B. 商品的進(jìn)價(jià)C. 銷(xiāo)售價(jià)款和手續(xù)費(fèi)之和D.商品售價(jià)正確答案：D受托單位作為自購(gòu)自銷(xiāo)的委托代銷(xiāo)會(huì)

10、計(jì)處理委托單位不采用支付手續(xù)費(fèi)方式的委托代銷(xiāo)商品，一般是通過(guò)商品售價(jià)調(diào)整，作為對(duì)代銷(xiāo)單位的報(bào)酬。這種方式實(shí)質(zhì)上是一種賒銷(xiāo)，至于受托單位按什么價(jià)格銷(xiāo)售，與委托單位無(wú)關(guān)。委托單位在收到受托單位的代銷(xiāo)清單后，按商品代銷(xiāo)價(jià)反映銷(xiāo)售收入，其賬務(wù)處理基本同前，只是不支付手續(xù)費(fèi)而已。【例】 某商品零售企業(yè)委托大天商店代銷(xiāo) A 商品 300 件，雙方協(xié)商含稅代銷(xiāo)價(jià)117元/件，原賬面價(jià)128.90 元/件，代銷(xiāo)價(jià)低于原賬面價(jià)的差額，沖銷(xiāo)商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)。作會(huì)計(jì)分錄如下：撥付委托代銷(xiāo)商品時(shí)：借：庫(kù)存商品 委托代銷(xiāo)商品 35100商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)3570貸：庫(kù)存商品 A 商品 38670代銷(xiāo)款收到解入銀行時(shí)（大天商店定期

11、報(bào)來(lái)的代銷(xiāo)清單，代銷(xiāo)商品全部銷(xiāo)售金額35100 元， 例算銷(xiāo)售額并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票給受托單位，銷(xiāo)售額為 30000元，增值稅稅額為 5100元） ：借：銀行存款35100貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 5100收到代銷(xiāo)清單時(shí)，也可以將代銷(xiāo)貨款（包括銷(xiāo)項(xiàng)稅額） ，借記 “銀7 歡迎下載 。精品文檔行存款 ”，貸記 “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。月份終了時(shí)，再根據(jù)全月的商品銷(xiāo)售收入總額，乘以14.53%或 11.50%，計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額并登記入賬，將含稅銷(xiāo)售收入調(diào)整成為不含稅銷(xiāo)售額，借記 “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，貸記 “應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ”。結(jié)轉(zhuǎn)委托代銷(xiāo)商品成本時(shí)：借：主

12、營(yíng)業(yè)務(wù)成本35100貸：庫(kù)存商品 委托代銷(xiāo)商品 35100如果不采取支付手續(xù)費(fèi)方式而是采取 “庫(kù)存定額、交款補(bǔ)貨”的方式，則可將代銷(xiāo)單位的銷(xiāo)售額包括在本企業(yè)商品的銷(xiāo)售額之內(nèi)，收到代銷(xiāo)單位交來(lái)的貨款的同時(shí)補(bǔ)貨， 以代銷(xiāo)單位交來(lái)貨款時(shí)作為收入的實(shí)現(xiàn)?！纠磕成唐妨闶燮髽I(yè)采用 “庫(kù)存定額、交款補(bǔ)貨”方式委托其飯店代銷(xiāo)C商品，撥付C商品400件作為庫(kù)存定額，含稅代銷(xiāo)價(jià)40元/件， 登記委托代銷(xiāo)商品備查簿 ， 同時(shí)補(bǔ)足庫(kù)存定額。 作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款16000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 16000月終，查商品銷(xiāo)售收入賬戶(hù)，銷(xiāo)售收入凈額（自營(yíng)銷(xiāo)售收入+代銷(xiāo)銷(xiāo)售收入銷(xiāo)售退回及折讓?zhuān)?351000元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額51000元35100 + （1 + 17% X17%.借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入51000。貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 51000本月銷(xiāo)售商品成本的計(jì)算，應(yīng)按所售商品數(shù)量（包括代銷(xiāo)商品）乘以庫(kù)存商品的含稅零售價(jià) （委