成本會計學新5

1、成本會計學鄭州大學張復生制作鄭州大學張復生制作12/8/2021zhengzhou university第五章 成本計算的基本方法本章概述本章概述本章重點介紹了制造業(yè)企業(yè)產品成本計算的單步本章重點介紹了制造業(yè)企業(yè)產品成本計算的單步法、分步法和分批法。其中單步法在很多地方也法、分步法和分批法。其中單步法在很多地方也稱為品種法，在第四章介紹相關內容時實際上就稱為品種法，在第四章介紹相關內容時實際上就是以單步法為基本思路的。因此，本章單步法重是以單步法為基本思路的。因此，本章單步法重在對這種方法的系統(tǒng)性整合；本章的分步法和分在對這種方法的系統(tǒng)性整合；本章的分步法和分批法是重中之重批法是重中之重12/

2、8/2021zhengzhou university第五章 成本計算的基本方法第一節(jié)第一節(jié) 單步法單步法第二節(jié)第二節(jié) 分步法分步法第三節(jié)第三節(jié) 分批法分批法本章小結本章小結本章復習思考題本章復習思考題本章練習題本章練習題12/8/2021zhengzhou university第一節(jié)第一節(jié) 單步法單步法一、單步法的特點一、單步法的特點單步法也稱品種法，它是以全廠某月份生產的某單步法也稱品種法，它是以全廠某月份生產的某種產成品為成本計算對象、借以匯集生產費用、種產成品為成本計算對象、借以匯集生產費用、計算產成品總成本與單位成本的成本計算方法計算產成品總成本與單位成本的成本計算方法適用范圍：大量大

3、批、單階段生產；大量大批、適用范圍：大量大批、單階段生產；大量大批、多階段但不要求分階段計算成本的產品生產多階段但不要求分階段計算成本的產品生產12/8/2021zhengzhou university第一節(jié)第一節(jié) 單步法單步法比如：發(fā)電、采掘、采用封閉式生產的供水、供比如：發(fā)電、采掘、采用封閉式生產的供水、供電、蒸汽、機修等電、蒸汽、機修等單步法成本計算的三個特點：單步法成本計算的三個特點：（1）以產品的品種為成本計算對象）以產品的品種為成本計算對象（2）成本計算周期一般是月份）成本計算周期一般是月份（3）月末一般都存在生產費用在完工產品和在）月末一般都存在生產費用在完工產品和在產品之間的分

4、配問題產品之間的分配問題12/8/2021zhengzhou university第一節(jié)第一節(jié) 單步法單步法對成本計算單步法認識的兩個誤區(qū)：對成本計算單步法認識的兩個誤區(qū)：（1）單步法只適用于簡單生產。實際上單步法）單步法只適用于簡單生產。實際上單步法也可用于不要求分階段計算成本的復雜生產也可用于不要求分階段計算成本的復雜生產（2）沒有在產品是單步法的特征。實際上：沒）沒有在產品是單步法的特征。實際上：沒有在產品的供水、供電、采掘等生產可采用單步有在產品的供水、供電、采掘等生產可采用單步法計算其成本，但并不意味著單步法只能運用于法計算其成本，但并不意味著單步法只能運用于沒有在產品行業(yè)。相反，采

5、用單步法進行成本計沒有在產品行業(yè)。相反，采用單步法進行成本計算的行業(yè)中有很多都有期末在產品算的行業(yè)中有很多都有期末在產品12/8/2021zhengzhou university第一節(jié)第一節(jié) 單步法單步法二、單步法成本核算程序二、單步法成本核算程序單步法成本計算程序概述：單步法成本計算程序概述：第一步：根據(jù)生產的特點、管理的要求確定成本第一步：根據(jù)生產的特點、管理的要求確定成本計算對象，并根據(jù)成本計算對象設立成本計算計算對象，并根據(jù)成本計算對象設立成本計算單單成本明細賬、賬內根據(jù)成本管理的要求設成本明細賬、賬內根據(jù)成本管理的要求設立成本項目專欄立成本項目專欄第二步：審核費用原始憑證，并及時對費

6、用進第二步：審核費用原始憑證，并及時對費用進12/8/2021zhengzhou university第一節(jié)第一節(jié) 單步法單步法行分類處理：是否應當計入成本、應計入產品成行分類處理：是否應當計入成本、應計入產品成本還是期間成本、是否應當計入本月成本。由此本還是期間成本、是否應當計入本月成本。由此決定所應借記賬戶決定所應借記賬戶第三步：登記相關的賬戶，并進行必要的賬項調第三步：登記相關的賬戶，并進行必要的賬項調整、貫徹權責發(fā)生制的要求整、貫徹權責發(fā)生制的要求第四步：將生產費用在產成品與月末在產品之間第四步：將生產費用在產成品與月末在產品之間進行分配、計算產成品總成本和單位成本進行分配、計算產成品

7、總成本和單位成本第五步：匯總結轉產成品成本第五步：匯總結轉產成品成本12/8/2021zhengzhou university第一節(jié)第一節(jié) 單步法單步法第六步：將相關總賬與相關明細賬的記錄進行核第六步：將相關總賬與相關明細賬的記錄進行核對、做好結賬和編表準備對、做好結賬和編表準備舉例說明舉例說明單步法單步法某廠大量生產甲、乙兩種產品，其生產工藝過程某廠大量生產甲、乙兩種產品，其生產工藝過程屬單階段生產，采用單步法計算產品成本。該廠屬單階段生產，采用單步法計算產品成本。該廠設有一個基本生產車間、同時還設有一個機修車設有一個基本生產車間、同時還設有一個機修車間為基本生產車間提供機修服務。本年間為基

8、本生產車間提供機修服務。本年12/8/2021zhengzhou university第一節(jié)第一節(jié) 單步法單步法10月份甲產品完工月份甲產品完工900件、月末在產品件、月末在產品200件，件，乙產品完工乙產品完工600件、月末在產品件、月末在產品400件。件。本廠低值易耗品單獨核算、且為基本生產車間和本廠低值易耗品單獨核算、且為基本生產車間和機修車間分別設有制造費用明細賬；月初在產品機修車間分別設有制造費用明細賬；月初在產品成本和本月發(fā)生的生產費用在以下的內容中逐步成本和本月發(fā)生的生產費用在以下的內容中逐步給出（低值易耗品采用一次轉銷法）給出（低值易耗品采用一次轉銷法）單步法的成本計算程序如下

9、：單步法的成本計算程序如下：（一）根據(jù)成本計算對象設立成本計算單（其中（一）根據(jù)成本計算對象設立成本計算單（其中有月初在產品成本）有月初在產品成本）12/8/2021zhengzhou university第一節(jié)第一節(jié) 單步法單步法成本計算單成本計算單產品名稱：甲產品名稱：甲 年年10月月成本計算單成本計算單產品名稱：乙產品名稱：乙 年年10月月摘 要直接材料燃料動力直接人工制造費用合 計月初在產品月初在產品11060010001624825000152848摘 要直接材料燃料動力直接人工制造費用合 計月初在產品月初在產品87450880135422050012237212/8/2021zhe

10、ngzhou university第一節(jié)第一節(jié) 單步法單步法（二）逐筆審核費用原始憑證、并于月末對費用（二）逐筆審核費用原始憑證、并于月末對費用按其用途歸類匯總按其用途歸類匯總1.本月的材料費用匯總情況（本月的材料費用匯總情況（p.92稍有改動）稍有改動）費用按用途分類（應借賬戶）原 材 料低值易耗品合 計主要材料輔助材料小計基本生產甲產品3450008000353000353000乙產品2248005000229800229800輔助生產機修2800065003450034500制造費用基本生產6000450010500200012500機修車間2000600260015004100管理費用

11、260080034005003900合 計60840025400633800400063780012/8/2021zhengzhou university第一節(jié)第一節(jié) 單步法單步法根據(jù)材料費用發(fā)生匯總情況進行如下會計處理根據(jù)材料費用發(fā)生匯總情況進行如下會計處理（1）借：基本生產甲產品 353000 基本生產乙產品 229800 輔助生產機修 34500 制造費用基本生產 10500 制造費用機修車間 2600 管理費用 3400 貸：原材料主要材料 608400 原材料輔助材料 2540012/8/2021zhengzhou university第一節(jié)第一節(jié) 單步法單步法（2）2.工資和福利費

12、用匯總表，其中福利費按工資費工資和福利費用匯總表，其中福利費按工資費用的用的14%計提（計提（p.93稍有改動）稍有改動）借：制造費用基本生產 2000 制造費用機修車間 1500 管理費用 500 貸：低值易耗品 400012/8/2021zhengzhou university第一節(jié)第一節(jié) 單步法單步法工資按用途分類（應借賬戶）應 付 工 資計提福利費（14%）合 計生產工時分配率金額基本生產甲產品120006.10732001024883448乙產品800048800683255632輔助生產機修15000210017100制造費用基本生產750010508550機修車間30004203

13、420管理費用16000224018240應付福利費68009527752合 計1703002384219414212/8/2021zhengzhou university第一節(jié)第一節(jié) 單步法單步法依據(jù)上述工資及福利費用匯總表進行會計處理依據(jù)上述工資及福利費用匯總表進行會計處理（1）借：基本生產甲產品 73200 基本生產乙產品 48800 輔助生產機修 15000 制造費用基本生產 7500 制造費用機修車間 3000 管理費用 16000 應付福利費 6800 貸：應付職工薪酬工資 17030012/8/2021zhengzhou university第一節(jié)第一節(jié) 單步法單步法（2）借：基

14、本生產甲產品 10248 基本生產乙產品 6832 輔助生產機修 2100 制造費用基本生產 1050 制造費用機修車間 420 管理費用 3192 貸：應付職工薪酬福利費 23842其中：管理費用負擔的福利費包括按管理人員工資其中：管理費用負擔的福利費包括按管理人員工資和福利人員工資計提的福利費和福利人員工資計提的福利費12/8/2021zhengzhou university第一節(jié)第一節(jié) 單步法單步法3.外購動力費用的分配（依據(jù)計量儀表）外購動力費用的分配（依據(jù)計量儀表）應應 借借 賬賬 戶戶千瓦時千瓦時分配率分配率金金 額額基基 本本 生生 產產23000230000.400.40920

15、09200輔輔 助助 生生 產產8500850034003400制制 造造 費費 用用基本生產基本生產3200320012801280機修車間機修車間750750300300管管 理理 費費 用用3400340013601360合合 計計38850388501554015540其中應當借記基本生產的其中應當借記基本生產的9200元需要依據(jù)生元需要依據(jù)生產工時在甲乙兩種產品間進行再次分配產工時在甲乙兩種產品間進行再次分配12/8/2021zhengzhou university第一節(jié)第一節(jié) 單步法單步法基本生產動力費用分配表基本生產動力費用分配表產品生產工時分配率分配金額甲產品120005520

16、乙產品80003680合 計200000.469200依據(jù)上述兩張分配表進行如下會計處理依據(jù)上述兩張分配表進行如下會計處理12/8/2021zhengzhou university第一節(jié)第一節(jié) 單步法單步法借：基本生產甲產品 5520 基本生產乙產品 3680 輔助生產機修 3400 制造費用基本生產 1280 制造費用機修車間 300 管理費用 1360 貸：應付賬款 1554012/8/2021zhengzhou university第一節(jié)第一節(jié) 單步法單步法4.預提固定資產大修理費用和折舊費用預提固定資產大修理費用和折舊費用應借賬戶折舊費大修理費合 計制造費用基本生產8200041000

17、123000機修車間14000700021000管理費用270001350040500合 計12300061500184500依據(jù)上述分配表進行如下會計處理依據(jù)上述分配表進行如下會計處理12/8/2021zhengzhou university第一節(jié)第一節(jié) 單步法單步法借：制造費用基本生產 123000 制造費用機修車間 21000 管理費用 40500 貸：累計折舊 123000 預提費用大修理費 615005.本月的辦公費、水費和利息費用匯總如下：本月的辦公費、水費和利息費用匯總如下：12/8/2021zhengzhou university第一節(jié)第一節(jié) 單步法單步法應借賬戶辦公費水 費利

18、 息合 計制造費用基本生產150010002500機修車間10005001500管理費用700015008500財務費用12001200合 計95003000120013700備 注支票支付應付未付預提費用依據(jù)上述分配表進行如下會計處理：依據(jù)上述分配表進行如下會計處理：12/8/2021zhengzhou university第一節(jié)第一節(jié) 單步法單步法借：制造費用基本生產 2500 制造費用機修車間 1500 管理費用 8500 財務費用 1200 貸：銀行存款 9500 應付賬款 3000 預提費用利息費用 120012/8/2021zhengzhou university第一節(jié)第一節(jié) 單步

19、法單步法（三）登記相關賬戶（三）登記相關賬戶注意：與教材在順序上、計算上稍有不同注意：與教材在順序上、計算上稍有不同其中管理費用、財務費用與產品成本計算無關，其中管理費用、財務費用與產品成本計算無關，其明細賬戶的登記狀況不再列示其明細賬戶的登記狀況不再列示（1）甲產品生產成本明細賬）甲產品生產成本明細賬摘 要直接材料燃料動力直接人工制造費用合 計月初在產品月初在產品 本月發(fā)生本月發(fā)生1106003530001000552016248834482500015284812/8/2021zhengzhou university第一節(jié)第一節(jié) 單步法單步法（2）乙產品生產成本明細賬）乙產品生產成本明細賬

20、（3）制造費用明細賬）制造費用明細賬機修車間機修車間摘 要直接材料燃料動力直接人工制造費用合 計月初在產品月初在產品 本月發(fā)生本月發(fā)生874502298008803680135425563220500122372摘要工資福利費折舊費修理費辦公費水電費物料費易耗品合計本月發(fā)生本月轉出30004201400070001000800260015003032030320轉入“輔助生產機修”明細賬；結轉之后無余額12/8/2021zhengzhou university第一節(jié)第一節(jié) 單步法單步法摘 要直接材料燃料動力直接人工制造費用合 計本月發(fā)生本月發(fā)生345003400171003032085320（

21、4）輔助生產明細賬）輔助生產明細賬機修機修月末由“制造費用機修車間”明細賬轉入的。其會計處理分錄： 借：輔助生產機修 30320 貸：制造費用機修 30320月末向受益部門分配轉出，分配過程見下表。分配結轉之后，該明細賬戶無余額分配轉出分配轉出8532012/8/2021zhengzhou university第一節(jié)第一節(jié) 單步法單步法輔助生產費用分配表（與輔助生產費用分配表（與p.96稍有不同）稍有不同）依此分配結果進行如下會計處理：依此分配結果進行如下會計處理：受益部門修理小時分配率分配金額基本生產車間145082476管理部門502844合 計150056.888532012/8/202

22、1zhengzhou university第一節(jié)第一節(jié) 單步法單步法借：制造費用基本生產 82476 管理費用 2844 貸：輔助生產機修 85320（5）制造費用明細賬）制造費用明細賬基本生產車間基本生產車間摘要工資福利費折舊費修理費辦公費水電費物料費易耗品合計本月發(fā)生機修費用7500105082000410008247615002280105002000147830230306剛剛由“輔助生產機修”轉入230306分配轉出分配轉入甲乙兩種受益產品成本（分配見下表）。分配結轉后該明細賬戶無余額12/8/2021zhengzhou university第一節(jié)第一節(jié) 單步法單步法制造費用分配表制

23、造費用分配表受益產品受益產品生產工時生產工時分配比例分配比例分配金額分配金額甲產品甲產品120000.6138183.6乙產品乙產品80000.492122.4合合 計計200001230306依此分配結果進行會計處理：依此分配結果進行會計處理：借：基本生產借：基本生產甲產品甲產品 138183.6138183.6 基本生產基本生產乙產品乙產品 92122.492122.4 貸：制造費用貸：制造費用基本生產基本生產 23030623030612/8/2021zhengzhou university第一節(jié)第一節(jié) 單步法單步法（6）甲產品生產成本明細賬）甲產品生產成本明細賬（7）乙產品生產成本明細

24、賬）乙產品生產成本明細賬摘 要直接材料燃料動力直接人工制造費用合 計月初在產品月初在產品 本月發(fā)生本月發(fā)生費用合計費用合計11060035300046360010005520652016248834489969625000138183.6163183.6152848580151.6732999.6摘 要直接材料燃料動力直接人工制造費用合 計月初在產品月初在產品 本月發(fā)生本月發(fā)生費用合計費用合計87450229800317250880368045601354255632691742050092122.4112622.4122372381234.4503606.412/8/2021zhengzho

25、u university第一節(jié)第一節(jié) 單步法單步法（四）計算完工產品總成本和單位成本（四）計算完工產品總成本和單位成本假定該廠的甲乙兩種產品生產所需原材料均在生假定該廠的甲乙兩種產品生產所需原材料均在生產開始時一次投入。因此，材料費用按實際產量產開始時一次投入。因此，材料費用按實際產量比例分配、其他費用按約當產量法分配比例分配、其他費用按約當產量法分配月末在產品的完工程度均按月末在產品的完工程度均按50%把握把握1.甲產品成本的計算甲產品成本的計算本月完工本月完工900件、月末在產品件、月末在產品200件件12/8/2021zhengzhou university第一節(jié)第一節(jié) 單步法單步法項

26、目費用金額分配率完工產品在產品直接材料463600燃料動力6520直接人工99696制造費用163183.6合 計732999.6463600900+200=421.45900421.45=379305200421.45=842956520900+100=6.529006.52=58681006.52=65299696900+100=99.6990099.69=89726.410099.69=9969.6163183.6900+100=163.18900163.18=146862100163.18=16321.6621761.4111238.212/8/2021zhengzhou univer

27、sity第一節(jié)第一節(jié) 單步法單步法依此登記甲產品生產成本明細賬依此登記甲產品生產成本明細賬摘 要直接材料燃料動力直接人工制造費用合 計月初在產品月初在產品 本月發(fā)生本月發(fā)生費用合計費用合計產成品成本產成品成本月末在產品月末在產品11060011060035300035300046360046360037930537930584295842951000100055205520652065205868586865265216248162488344883448996969969689726.489726.49969.69969.62500025000138183.6138183.6163183.6

28、163183.614686214686216321.616321.6152848152848580151.6580151.6732999.6732999.6621761.4621761.4111238.2111238.22.乙產品成本的計算乙產品成本的計算本月完工本月完工600件、月末在產品件、月末在產品400件件12/8/2021zhengzhou university第一節(jié)第一節(jié) 單步法單步法項 目費用金額分配率完工產品在產品直接材料317250燃料動力4560直接人工69174制造費用112622.4合 計503606.4317250600+400=317.25600317.25=190

29、350400317.25=1269004560600+200=5.76005.7=34202005.7=114069174600+200=86.4760086.47=51880.520086.47=17293.5112622.4600+200=140.78600140.78=84468200140.78=28154.4330118.5173487.912/8/2021zhengzhou university第一節(jié)第一節(jié) 單單步法步法依此登記乙產品生產成本明細賬依此登記乙產品生產成本明細賬（五）匯總結轉完工產品總成本（五）匯總結轉完工產品總成本依據(jù)甲乙生產成本明細賬編制下列匯總表：依據(jù)甲乙生產成

30、本明細賬編制下列匯總表：摘 要直接材料燃料動力直接人工制造費用合 計月初在產品月初在產品 本月發(fā)生本月發(fā)生費用合計費用合計產成品成本產成品成本月末在產品月末在產品87450229800317250190350126900880368045603420114013542556326917451880.517293.52050092122.4112622.48446828154.4122372381234.4503606.4330118.5173487.912/8/2021zhengzhou university第一節(jié)第一節(jié) 單單步法步法產產 品品直接材料直接材料燃料動力燃料動力直接人工直接人工制

31、造費用制造費用合合 計計甲產品甲產品379305586889726.4146862621761.4乙產品乙產品190350342051880.584468330118.5合合 計計5696559288141606.9231330951879.9依此表進行下列會計處理（總賬）依此表進行下列會計處理（總賬） 借：庫存商品借：庫存商品甲甲 621761.4621761.4 庫存商品庫存商品乙乙 330118.5330118.5 貸：基本生產貸：基本生產 951879.9951879.912/8/2021zhengzhou university第一節(jié)第一節(jié) 單單步法步法（六）將（六）將“基本生產基本生

32、產”總賬月末余額與甲乙兩總賬月末余額與甲乙兩種產品生產成本明細賬月末余額進行核對：應種產品生產成本明細賬月末余額進行核對：應當相符當相符p.100p.100基本生產成本總賬月末余額基本生產成本總賬月末余額284724.17284724.17元元與甲產品生產成本明細賬余額與甲產品生產成本明細賬余額111235.13111235.13元、元、乙產品生產成本明細賬余額乙產品生產成本明細賬余額173489.04173489.04元相符元相符講課中的兩個明細賬余額分別是講課中的兩個明細賬余額分別是111238.2111238.2元元 和和173487.9173487.9元，是由于計算誤差所致元，是由于計

33、算誤差所致12/8/2021zhengzhou university第二節(jié)第二節(jié) 分步法分步法分步法是以各生產步驟某月份生產的半成品和最分步法是以各生產步驟某月份生產的半成品和最后階段的產成品為成本計算對象，分階段歸集生后階段的產成品為成本計算對象，分階段歸集生產費用、在計算半成品成本的基礎上計算完工產產費用、在計算半成品成本的基礎上計算完工產品總成本和單位成本的成本計算方法品總成本和單位成本的成本計算方法適用范圍：大量大批、分階段，且管理上要求分適用范圍：大量大批、分階段，且管理上要求分步驟計算產品成本的產品生產。比如機械制造公步驟計算產品成本的產品生產。比如機械制造公司、鋼鐵廠、棉紡廠等司

34、、鋼鐵廠、棉紡廠等12/8/2021zhengzhou university第二節(jié)第二節(jié) 分步法分步法分步計算產品成本一般是出于下列需要：分步計算產品成本一般是出于下列需要：1.企業(yè)內部管理的需要：分工序進行成本控制和企業(yè)內部管理的需要：分工序進行成本控制和成本管理、并借以落實成本管理責任的需要成本管理、并借以落實成本管理責任的需要2.企業(yè)半成品有外售的情況：產品生產諸工序在企業(yè)半成品有外售的情況：產品生產諸工序在產能設計上不匹配、上各工序的半成品產能較大，產能設計上不匹配、上各工序的半成品產能較大，或者是為了產品交流等或者是為了產品交流等成本計算分步法的特點：成本計算分步法的特點：12/8/

35、2021zhengzhou university第二節(jié)第二節(jié) 分步法分步法（1）以產品生產的步驟或工序為直接的成本計）以產品生產的步驟或工序為直接的成本計算對象：直接計入費用和間接計入費用不單單按算對象：直接計入費用和間接計入費用不單單按品種、而且按生產步驟區(qū)分品種、而且按生產步驟區(qū)分（2）一般以月份為成本計算周期）一般以月份為成本計算周期（3）月末一般都需要將生產費用在完工產品與）月末一般都需要將生產費用在完工產品與月末在產品之間進行分配月末在產品之間進行分配需要注意：下面的內容中會先后涉及需要注意：下面的內容中會先后涉及（1）廣義的產成品和狹義的在產品）廣義的產成品和狹義的在產品（2）狹義

36、的產成品和廣義的在產品）狹義的產成品和廣義的在產品12/8/2021zhengzhou university第二節(jié)第二節(jié) 分步法分步法在實際工作中，分步法又區(qū)分為逐步結轉分步法在實際工作中，分步法又區(qū)分為逐步結轉分步法與平行結轉分步法與平行結轉分步法為了后面學習的方便，先通過圖示的方式對這兩為了后面學習的方便，先通過圖示的方式對這兩種分步法進行概括地說明種分步法進行概括地說明1.逐步結轉分步法：這種方法按工序設置生產成逐步結轉分步法：這種方法按工序設置生產成本明細賬，并隨產品實物的流動而結轉其相應的本明細賬，并隨產品實物的流動而結轉其相應的生產費用。生產費用。12/8/2021zhengzho

37、u university第二節(jié)第二節(jié) 分步法分步法生產成本第一步生產成本第二步生產成本第三步生產費用總額完工產品成本在產品成本生產費用總額生產費用總額完工產品成本完工產品成本在產品成本在產品成本第一工序的在產品第一工序的產成品，但對于整個企業(yè)而言仍是在產品第二工序的在產品第二工序的產成品，但對于整個企業(yè)而言仍是在產品第三工序的在產品是第三工序的產成品，也是整個企業(yè)的產成品廣義的產成品廣義的產成品注意注意廣義的產成品廣義的產成品狹義的在產品狹義的在產品12/8/2021zhengzhou university第二節(jié)第二節(jié) 分步法分步法2.平行結轉分步法：這種方法按產品的生產工序平行結轉分步法：這

38、種方法按產品的生產工序設置生產成本明細賬，但各工序的生產費用不隨設置生產成本明細賬，但各工序的生產費用不隨在產品實物的轉移而結轉、各工序費用一直保留在產品實物的轉移而結轉、各工序費用一直保留于相應的生產成本明細賬。只有當產品最終生產于相應的生產成本明細賬。只有當產品最終生產完畢時才將最終完工產品所應負擔的各工序費用完畢時才將最終完工產品所應負擔的各工序費用從各生產成本明細賬中轉出、進而計算出產成品從各生產成本明細賬中轉出、進而計算出產成品總成本總成本12/8/2021zhengzhou university所有沒有最終完工的產品負擔的第三工序的生產費用所有沒有最終完工的產品負擔的第二工序的生產

39、費用第二節(jié)第二節(jié) 分步法分步法生產成本第一步生產成本第二步生產成本第三步本步生產費用總額本步生產費用總額本步生產費用總額完工產品負擔部分完工產品負擔部分完工產品負擔部分在產品成本最終完工產品成本最終完工產品成本負擔的三個工序生產費用負擔的三個工序生產費用之和即總成本之和即總成本在產品成本所有沒有最終完工的產品負擔的第一工序的生產費用在產品成本注意注意狹義的產成品狹義的產成品廣義的在產品廣義的在產品12/8/2021zhengzhou university第二節(jié)第二節(jié) 分步法分步法3.學習分步法要注意以下幾點：學習分步法要注意以下幾點：（1）逐步結轉分步法、平行結轉分步法與連續(xù)）逐步結轉分步法、

40、平行結轉分步法與連續(xù)式多階段生產、平行式多階段生產并無直接的必式多階段生產、平行式多階段生產并無直接的必然聯(lián)系。連續(xù)式多階段生產兩種分步法都可使用，然聯(lián)系。連續(xù)式多階段生產兩種分步法都可使用，但平行式多階段生產卻一般采用平行結轉分步法但平行式多階段生產卻一般采用平行結轉分步法（2）采用分步法進行成本計算時，成本計算的）采用分步法進行成本計算時，成本計算的12/8/2021zhengzhou university第二節(jié)第二節(jié) 分步法分步法分步與產品生產的分步未必一致，但理論上講成分步與產品生產的分步未必一致，但理論上講成本計算的分步數(shù)一般應少于產品生產的分步數(shù)本計算的分步數(shù)一般應少于產品生產的分

41、步數(shù)成本計算分步法成本計算分步法平行結轉分步法平行結轉分步法逐步結轉分步法逐步結轉分步法12/8/2021zhengzhou university第二節(jié)第二節(jié) 分步法分步法一、逐步結轉分步法一、逐步結轉分步法逐步結轉分步法是以各車間、各月份生產的各種逐步結轉分步法是以各車間、各月份生產的各種半成品及最后車間的產成品為成本計算對象逐步半成品及最后車間的產成品為成本計算對象逐步歸集生產費用、逐步計算和結轉半成品成本，在歸集生產費用、逐步計算和結轉半成品成本，在最后車間計算出最終產成品成本的成本計算方法最后車間計算出最終產成品成本的成本計算方法適用范圍：大量大批、多階段、且要求計算半成適用范圍：大量

42、大批、多階段、且要求計算半成品成本的產品生產品成本的產品生產12/8/2021zhengzhou university第二節(jié)第二節(jié) 分步法分步法逐步結轉分步法按半成品成本結轉的具體形式不逐步結轉分步法按半成品成本結轉的具體形式不同：又分為同：又分為逐步綜合結轉分步法逐步綜合結轉分步法和和逐步分項結轉逐步分項結轉分步法分步法。具體分類的圖示：。具體分類的圖示：逐步結轉分步法逐步結轉分步法逐步分項結轉逐步分項結轉逐步綜合結轉逐步綜合結轉按定額成本結轉按定額成本結轉按實際成本結轉按實際成本結轉需要進行需要進行成本還原成本還原無需進行無需進行成本還原成本還原12/8/2021zhengzhou uni

43、versity第二節(jié)第二節(jié) 分步法分步法（一）逐步綜合結轉分步法（一）逐步綜合結轉分步法逐步綜合結轉是指本步驟所耗用上步驟的半成逐步綜合結轉是指本步驟所耗用上步驟的半成品，其成本在本步驟生產成本明細賬中以一個品，其成本在本步驟生產成本明細賬中以一個綜合的成本項目反映綜合的成本項目反映在實際工作中，半成品成本可以按實際成本結在實際工作中，半成品成本可以按實際成本結轉、也可以按定額成本結轉轉、也可以按定額成本結轉1.半成品成本按實際成本結轉半成品成本按實際成本結轉12/8/2021zhengzhou university第二節(jié)第二節(jié) 分步法分步法舉例說明舉例說明逐步綜合結轉分步法逐步綜合結轉分步法

44、假定生產某產品需要三個工序的加工，材料由第假定生產某產品需要三個工序的加工，材料由第一工序投入并制成甲半成品；甲半成品由第二工一工序投入并制成甲半成品；甲半成品由第二工序制成乙半成品；第三工序將乙半成品制成最終序制成乙半成品；第三工序將乙半成品制成最終產成品。其產品生產成本的計算采用逐步綜合結產成品。其產品生產成本的計算采用逐步綜合結轉分步法。轉分步法。成本計算的基本過程圖示：成本計算的基本過程圖示：12/8/2021zhengzhou university第二節(jié)第二節(jié) 分步法分步法成本計算單成本計算單甲半成品甲半成品 一車間一車間摘要摘要料料工工費費合計合計月初月初184628發(fā)生發(fā)生180

45、7694350合計合計19880100378月末月末產成產成品品單位單位成本成本成本計算單成本計算單乙半成品乙半成品 二車間二車間摘要摘要料料工工費費合計合計月初月初7281090發(fā)生發(fā)生合計合計月末月末產成產成品品單位單位成本成本成本計算單成本計算單a產成品產成品 三車間三車間摘要摘要料料工工費費合計合計月初月初1502015185發(fā)生發(fā)生合計合計月末月末產成產成品品單位單位成本成本3681054162729032494518527044639660805367268863245472450183425887556355010890748200242024435084705042565363

46、24450400注意注意逐步結轉中的逐步結轉中的成本綜合成本綜合12/8/2021zhengzhou university第二節(jié)第二節(jié) 分步法分步法從上例可以看出：從上例可以看出：（1）每一步的成本計算，都與單步法相似；幾）每一步的成本計算，都與單步法相似；幾個單步法的連續(xù)使用就是逐步結轉的分步法個單步法的連續(xù)使用就是逐步結轉的分步法（2）逐步結轉是指半成品成本的結轉。在逐步）逐步結轉是指半成品成本的結轉。在逐步結轉分步法下，半成品成本隨半成品實物流動的結轉分步法下，半成品成本隨半成品實物流動的次序和數(shù)量而逐步結轉次序和數(shù)量而逐步結轉（3）每一工序耗用的上一工序半成品成本都被）每一工序耗用的上

47、一工序半成品成本都被12/8/2021zhengzhou university第二節(jié)第二節(jié) 分步法分步法“打包打包”、綜合反映于下一工序的成本明細賬中、綜合反映于下一工序的成本明細賬中（4）如果半成品通過半成品庫收發(fā)，則要先將）如果半成品通過半成品庫收發(fā)，則要先將半成品成本半成品成本“打包打包”入庫；下一工序領用時再以入庫；下一工序領用時再以半成品的綜合成本計入成本明細賬、作為物耗；半成品的綜合成本計入成本明細賬、作為物耗；同時還要注意：通過半成品庫收發(fā)半成品時還會同時還要注意：通過半成品庫收發(fā)半成品時還會涉及存貨計價問題涉及存貨計價問題12/8/2021zhengzhou universit

48、y第二節(jié)第二節(jié) 分步法分步法逐步綜合結轉分步法的優(yōu)缺點：逐步綜合結轉分步法的優(yōu)缺點：優(yōu)點：優(yōu)點：（1）簡單明了）簡單明了（2）便于企業(yè)之間進行成本的比較）便于企業(yè)之間進行成本的比較缺點：缺點：（1）成本計算速度一般遲緩）成本計算速度一般遲緩（2）半成品和產成品成本結構不真實）半成品和產成品成本結構不真實（3）一般都需要進行成本還原）一般都需要進行成本還原12/8/2021zhengzhou university第二節(jié)第二節(jié) 分步法分步法逐步綜合結轉分步法下的成本還原逐步綜合結轉分步法下的成本還原還原的原因：在采用逐步綜合結轉分步法計算產還原的原因：在采用逐步綜合結轉分步法計算產品成本時，最終計

49、算的產成品成本中包含了綜合品成本時，最終計算的產成品成本中包含了綜合成本項目，由此使得產品成本不能反映企業(yè)真正成本項目，由此使得產品成本不能反映企業(yè)真正的產品生產消耗結構、不利于成本管理的產品生產消耗結構、不利于成本管理成本還原成本還原：是指企業(yè)為了真正的反映產品消耗而：是指企業(yè)為了真正的反映產品消耗而將產成品成本中的綜合成本項目按照一定的標準將產成品成本中的綜合成本項目按照一定的標準12/8/2021zhengzhou university第二節(jié)第二節(jié) 分步法分步法進行換算、最終以原始成本項目反映產品成本進行換算、最終以原始成本項目反映產品成本構成的成本處理辦法構成的成本處理辦法成本還原的操

50、作：成本還原的操作：（1）只針對綜合成本項目）只針對綜合成本項目（2）從產成品）從產成品最后生產工序最后生產工序的成本構成開始、的成本構成開始、按照逐步結轉的按照逐步結轉的反序反序進行還原進行還原（3）成本計算分作）成本計算分作n步，成本還原一般要進行步，成本還原一般要進行12/8/2021zhengzhou university第二節(jié)第二節(jié) 分步法分步法n-1次次（4）某一綜合成本項目的還原標準一般都是生）某一綜合成本項目的還原標準一般都是生產該半成品工序的當期半成品成本結構產該半成品工序的當期半成品成本結構舉例說明舉例說明成本還原成本還原仍以前面逐步綜合結轉分步法的例子為例子：本仍以前面逐

51、步綜合結轉分步法的例子為例子：本期各工序完工半成品和最終產成品成本資料可以期各工序完工半成品和最終產成品成本資料可以匯總出下表：匯總出下表：12/8/2021zhengzhou university第二節(jié)第二節(jié) 分步法分步法工 序原材料直接人工制造費用合 計第一工序1627290324第二工序3245472450第三工序3508470504在生產成本明細賬中：除第一工序的在生產成本明細賬中：除第一工序的“原材料原材料”屬于真正的原材料外，其他兩個工序的屬于真正的原材料外，其他兩個工序的“原材料原材料”（有的本身就稱為（有的本身就稱為“半成品半成品”）實際上并非原材）實際上并非原材料料是上工序的

52、勞動成果是上工序的勞動成果12/8/2021zhengzhou university第二節(jié)第二節(jié) 分步法分步法成本還原計算表成本還原計算表說說 明明乙半成品乙半成品甲半成品甲半成品直接材料直接材料 直接人工直接人工制造費用制造費用合合 計計還原前成本還原前成本3508470504本月乙半成品各本月乙半成品各成本項目比重成本項目比重按乙半成品成本按乙半成品成本結構還原結構還原本月甲半成品各本月甲半成品各成本項目比重成本項目比重按甲半成品成本按甲半成品成本結構還原結構還原還原后的成本還原后的成本3244505445072450=0.72=0.12=0.163500.723500.12 3500.1

53、62524256-3501623247232490324=0.278=0.222=0.5-2522520.5 2520.2222520.27812656700012618219650412/8/2021zhengzhou university第二節(jié)第二節(jié) 分步法分步法雖然經過了成本還原，但由于不同時期產品生產雖然經過了成本還原，但由于不同時期產品生產成本的差異會影響成本還原結果的正確性成本的差異會影響成本還原結果的正確性2.半成品成本按定額（計劃）成本結轉半成品成本按定額（計劃）成本結轉在實際工作中，半成品成本按實際成本結轉存在在實際工作中，半成品成本按實際成本結轉存在以下不足：以下不足：（1

54、）逐步按實際成本結轉、成本計算速度慢）逐步按實際成本結轉、成本計算速度慢（2）按實際成本結轉不便于明確劃分成本超支）按實際成本結轉不便于明確劃分成本超支責任責任12/8/2021zhengzhou university第二節(jié)第二節(jié) 分步法分步法如果在各工序之間按半成品的定額成本或計劃成如果在各工序之間按半成品的定額成本或計劃成本逐步結轉，既能提高成本計算速度、又能清楚本逐步結轉，既能提高成本計算速度、又能清楚地劃分各工序間的成本管理責任地劃分各工序間的成本管理責任其基本點包括：其基本點包括：（1）上下工序間的半成品按交接數(shù)量和定額成）上下工序間的半成品按交接數(shù)量和定額成本直接結轉本直接結轉（2

55、）實際成本和定額成本之間的差異匯總反映、）實際成本和定額成本之間的差異匯總反映、以便將來對產成品的定額成本進行調整以便將來對產成品的定額成本進行調整12/8/2021zhengzhou university第二節(jié)第二節(jié) 分步法分步法（3）期末，根據(jù)最終產成品的定額成本和匯總）期末，根據(jù)最終產成品的定額成本和匯總的成本差異調整、計算產成品的實際成本。的成本差異調整、計算產成品的實際成本。成本差異的處理：生產穩(wěn)定時，成本差異可全部成本差異的處理：生產穩(wěn)定時，成本差異可全部由本期產成品成本負擔；生產變化較大時，各期由本期產成品成本負擔；生產變化較大時，各期的成本差異應當在當期的完工產品和期末在產品的

56、成本差異應當在當期的完工產品和期末在產品之間進行分配之間進行分配舉例說明舉例說明半成品按定額成本計價圖示半成品按定額成本計價圖示12/8/2021zhengzhou university第二節(jié)第二節(jié) 分步法分步法生產成本生產成本1生產成本生產成本差異差異生產成本生產成本2生產成本生產成本3成本匯總表實際費用定額成本定額成本定額成本實際費用實際費用產成品定額成本加：超支差異減：節(jié)約差異產成品實際成本產成品實際成本本圖以超支差異為例說明如果是節(jié)約差異，處理方法相反超超支支差差異異超超支支差差異異超支差異超支差異12/8/2021zhengzhou university第二節(jié)第二節(jié) 分步法分步法（二

57、）逐步分項結轉分步法（二）逐步分項結轉分步法為了避免逐步綜合結轉分步法所帶來的成本還原為了避免逐步綜合結轉分步法所帶來的成本還原問題，企業(yè)在進行逐步結轉半成品成本時也可以問題，企業(yè)在進行逐步結轉半成品成本時也可以區(qū)分不同的成本項目分別進行結轉，這種成本結區(qū)分不同的成本項目分別進行結轉，這種成本結轉方法稱為轉方法稱為逐步分項結轉分步法逐步分項結轉分步法逐步分項結轉分步法的基本程序與逐步綜合結轉逐步分項結轉分步法的基本程序與逐步綜合結轉分步法相同分步法相同仍然通過圖示說明：仍然通過圖示說明：12/8/2021zhengzhou university第二節(jié)第二節(jié) 分步法分步法成本計算單成本計算單甲半

58、成品甲半成品 一車間一車間摘要摘要料料工工費費合計合計月初月初184628發(fā)生發(fā)生1807694350合計合計19880100378月末月末產成產成品品單位單位成本成本3681054162729032494518成本計算單乙半成品 二車間摘 要料工費合計月初半36162072加81018發(fā)生半加合計半加月末半加產成品半加單位成本成本計算單a產成品 三車間摘 要料工費合計月初半544254150加201535發(fā)生半加合計半加月末半加產成品半加單位成本半：表示半成品加：表示加工費用16272903245270122198881103966080140361620726814162729032454

59、7212697925144112144400887516319815419855010890198725672200242044126981263508470154913143612/8/2021zhengzhou university第二節(jié)第二節(jié) 分步法分步法通過上述圖示可以看出，逐步分項結轉分步法通過上述圖示可以看出，逐步分項結轉分步法（1）無需成本還原：產品成本自始至終都是以）無需成本還原：產品成本自始至終都是以原始成本項目反映的原始成本項目反映的（2）半成品成本在上下工序間的結轉比較復雜，）半成品成本在上下工序間的結轉比較復雜，尤其是半成品通過倉庫收發(fā)時更是如此尤其是半成品通過倉庫收發(fā)

60、時更是如此思考兩個問題：思考兩個問題：其一，每步驟的生產成本為什么都用兩行反映其一，每步驟的生產成本為什么都用兩行反映其二，分項結轉分步法下的其二，分項結轉分步法下的“半成品半成品”明細如何明細如何12/8/2021zhengzhou university第二節(jié)第二節(jié) 分步法分步法二、平行結轉分步法二、平行結轉分步法平行結轉分步法是在逐步結轉分步法的基礎上為平行結轉分步法是在逐步結轉分步法的基礎上為了簡化成本計算而形成的一種成本計算方法了簡化成本計算而形成的一種成本計算方法（一）平行結轉分步法的特點及基本計算程序（一）平行結轉分步法的特點及基本計算程序1.平行結轉分步法的四個特點：平行結轉分步