中級財會學(xué)現(xiàn)金流量表

1、中級財會學(xué)現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)一、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu) （一）現(xiàn)金流量表的概念（一）現(xiàn)金流量表的概念 現(xiàn)金現(xiàn)金指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。不能指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。 現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表是指反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金是指反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。等價物流入和流出的報表。 現(xiàn)金等價物現(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。期限短，一轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)

2、險很小的投資。期限短，一般是指從購買日起三個月內(nèi)到期。般是指從購買日起三個月內(nèi)到期。 現(xiàn)金等價物通常包括三個月內(nèi)到期的債券投資等。權(quán)益性投現(xiàn)金等價物通常包括三個月內(nèi)到期的債券投資等。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價物。資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價物。 【例】【例】2011年年1月月1日發(fā)行債券，日發(fā)行債券，3年期年期，2013年年11月月1日購入。判斷是否是現(xiàn)日購入。判斷是否是現(xiàn)金等價物？金等價物？ 是。符合從購買日起三個月內(nèi)到期是。符合從購買日起三個月內(nèi)到期的規(guī)定，即屬于現(xiàn)金等價物。的規(guī)定，即屬于現(xiàn)金等價物。 （二）現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)（二）現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu) 現(xiàn)金流量

3、現(xiàn)金流量是指現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物是指現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物 的流入和流出。的流入和流出。 根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)活動的性質(zhì)和現(xiàn)金流量的根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)活動的性質(zhì)和現(xiàn)金流量的來源，現(xiàn)金流量表在結(jié)構(gòu)上將企業(yè)一定期間來源，現(xiàn)金流量表在結(jié)構(gòu)上將企業(yè)一定期間產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為三類：產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為三類： 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。 各類企業(yè)由于行業(yè)特點不同，經(jīng)營活動的認定存在一定的差異。 對于工商企業(yè)來說，包括銷售商品或提供勞務(wù)、購買

4、商品或接受勞務(wù)、收到返還的稅費、經(jīng)營性租賃、支付工資、支付廣告費用、交納各項稅款等。2 2、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 投資活動投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動的投資及其處置活動, ,包括取得和收回包括取得和收回投資、購建和處置固定資產(chǎn)、購買和投資、購建和處置固定資產(chǎn)、購買和處置無形資產(chǎn)等。處置無形資產(chǎn)等。 投資，既包括實物資產(chǎn)的投資也包投資，既包括實物資產(chǎn)的投資也包括金融資產(chǎn)的投資括金融資產(chǎn)的投資 ； 不同行業(yè)，投資認定也有差異不同行業(yè)，投資認定也有差異.3 3、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流

5、量、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 籌資活動籌資活動指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。包括發(fā)行股票或接受投入資本、分派現(xiàn)金股利、化的活動。包括發(fā)行股票或接受投入資本、分派現(xiàn)金股利、取得和償還銀行借款、發(fā)行和償還公司債券等取得和償還銀行借款、發(fā)行和償還公司債券等 . 資本，既包括實收資本（股本），也包括資本溢價資本，既包括實收資本（股本），也包括資本溢價（股本溢價）；（股本溢價）； 債務(wù)，指對外舉債，包括向銀行借款、發(fā)行債券以及償還債務(wù)，指對外舉債，包括向銀行借款、發(fā)行債券以及償還債務(wù)等。債務(wù)等。 通常情況下，應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等商業(yè)應(yīng)付款等通常情況下，應(yīng)

6、付賬款、應(yīng)付票據(jù)等商業(yè)應(yīng)付款等屬于經(jīng)營活動，不屬于籌資活動屬于經(jīng)營活動，不屬于籌資活動。 現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)還包括：4 4、匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響、匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響5、現(xiàn)金流量表補充資料、現(xiàn)金流量表補充資料 企業(yè)還應(yīng)在附注中披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動企業(yè)還應(yīng)在附注中披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動、現(xiàn)金流量、不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況等信息。現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況等信息。 二、現(xiàn)金流量的填列方法（一）直接法和間接法（一）直接法和間接法編制現(xiàn)金流量表時，列報編制現(xiàn)金流量表時，列報經(jīng)營活動經(jīng)營活動

7、現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量的方法有的方法有兩種，一是直接法，一是間接法。兩種，一是直接法，一是間接法。（二）工作底稿法、（二）工作底稿法、T型賬戶法和分析填列法型賬戶法和分析填列法 分析填列法是直接根據(jù)資產(chǎn)負債表、利潤表和有關(guān)分析填列法是直接根據(jù)資產(chǎn)負債表、利潤表和有關(guān)會計科目明細賬的記錄，分析計算出現(xiàn)金流量表各項目會計科目明細賬的記錄，分析計算出現(xiàn)金流量表各項目的金額，并據(jù)以編制現(xiàn)金流量表的一種方法。的金額，并據(jù)以編制現(xiàn)金流量表的一種方法。三、三、現(xiàn)金流量表主表中項目的確定現(xiàn)金流量表主表中項目的確定 （1）根據(jù)本期發(fā)生的影響現(xiàn)金流量的經(jīng)）根據(jù)本期發(fā)生的影響現(xiàn)金流量的經(jīng)濟業(yè)務(wù)確定；濟業(yè)務(wù)確定； （2）調(diào)

8、整法：根據(jù)本期發(fā)生的全部經(jīng)濟）調(diào)整法：根據(jù)本期發(fā)生的全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)，通過對利潤表和資產(chǎn)負債表中的全業(yè)務(wù)，通過對利潤表和資產(chǎn)負債表中的全部項目進行調(diào)整編制現(xiàn)金流量表。部項目進行調(diào)整編制現(xiàn)金流量表。 一般只涉及調(diào)整法，題目中給定的資一般只涉及調(diào)整法，題目中給定的資料包括：（料包括：（1）資產(chǎn)負債表；（）資產(chǎn)負債表；（2）利潤）利潤表；（表；（3）其他有關(guān)資料。）其他有關(guān)資料。（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1.1.“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目的填列項目的填列 （1）當(dāng)期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；）當(dāng)期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；（2）

9、當(dāng)期收到以前期間的應(yīng)收賬款；）當(dāng)期收到以前期間的應(yīng)收賬款；（3）當(dāng)期收到以前的應(yīng)收票據(jù)款項；）當(dāng)期收到以前的應(yīng)收票據(jù)款項；（4）當(dāng)期預(yù)收的賬款；）當(dāng)期預(yù)收的賬款；（5）當(dāng)期收到以前期間核銷的壞賬；）當(dāng)期收到以前期間核銷的壞賬；（6）減去當(dāng)期因銷售退回或提供勞務(wù)的退回而支付）減去當(dāng)期因銷售退回或提供勞務(wù)的退回而支付的現(xiàn)金。的現(xiàn)金。 銷售商品收到現(xiàn)金銷售商品收到現(xiàn)金=（1000+170）+（100-80）+30-50=1170期初余額期初余額+本期增加額本期增加額=本期減少額本期減少額+期末余額期末余額本期減少額本期減少額=本期增加額本期增加額+（期初余額（期初余額-期末余額）期末余額）本期增加額

10、本期增加額=本期減少額本期減少額+（期末余額（期末余額-期初余額）期初余額）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項稅額” + 應(yīng)收賬款本期減少額（期初余額-期末余額）+應(yīng)收票據(jù)本期減少額（期初余額-期末余額）+預(yù)收賬款本期增加額（期末余額-期初余額） 特殊調(diào)整業(yè)務(wù) 特殊調(diào)整業(yè)務(wù)：某些業(yè)務(wù)發(fā)生與銷售商品提供勞務(wù)無關(guān)，特殊調(diào)整業(yè)務(wù)：某些業(yè)務(wù)發(fā)生與銷售商品提供勞務(wù)無關(guān)，但影響了應(yīng)收賬款（票據(jù)）、預(yù)收款項金額的變化的。但影響了應(yīng)收賬款（票據(jù)）、預(yù)收款項金額的變化的。 有兩種情況：有兩種情況： 導(dǎo)致應(yīng)收賬款等增加但對應(yīng)的不是收入和增值稅銷項稅額導(dǎo)致應(yīng)收賬款等增加但對應(yīng)的不

11、是收入和增值稅銷項稅額的賬戶以及現(xiàn)金類賬戶（上面三個賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)除外）；的賬戶以及現(xiàn)金類賬戶（上面三個賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)除外）； 銷售商品提供勞務(wù)產(chǎn)生的銷售商品提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入與銷項稅額收入與銷項稅額”對應(yīng)的賬戶對應(yīng)的賬戶不是應(yīng)收賬款（票據(jù)）預(yù)收賬款賬戶，以及銷售商品提供勞不是應(yīng)收賬款（票據(jù)）預(yù)收賬款賬戶，以及銷售商品提供勞務(wù)產(chǎn)生的不是現(xiàn)金類賬戶的業(yè)務(wù)。務(wù)產(chǎn)生的不是現(xiàn)金類賬戶的業(yè)務(wù)。典型的調(diào)整業(yè)務(wù)有典型的調(diào)整業(yè)務(wù)有：計提壞賬準備計提壞賬準備收到債務(wù)人以物抵債的貨物收到債務(wù)人以物抵債的貨物應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值（稅銷項稅額）應(yīng)交增值（稅銷項稅額）賬戶中含有視同銷售產(chǎn)生的銷項稅額，賬戶中含

12、有視同銷售產(chǎn)生的銷項稅額，如將貨物對外投資、工程項目領(lǐng)用本企如將貨物對外投資、工程項目領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品業(yè)產(chǎn)品應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)產(chǎn)生的貼現(xiàn)利息（商業(yè)承應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)產(chǎn)生的貼現(xiàn)利息（商業(yè)承兌匯票除外）兌匯票除外）調(diào)整項目處理原則 應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款賬戶借方對應(yīng)的不是銷售商品提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項稅額”賬戶的，則作加項處理； 應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款賬戶貸方對應(yīng)的不是“現(xiàn)金”類賬戶，則作減項處理例：甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)。2006年度，甲公司主營業(yè)務(wù)收入為1000萬元，增值稅銷項稅額為170萬元；應(yīng)收賬款期初余額為100萬元，期末余額為150萬元；預(yù)收賬款期初余額為50萬元，期末余

13、額為10萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2006年度現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目的金額為（ ）萬元。A.1080 B1 160 C. 1 180 D1 260 假設(shè)：工程項目領(lǐng)用本企業(yè)的產(chǎn)品形成的銷項稅額30萬， 本期沖回多提的壞賬準備10萬，收到存貨50萬抵減應(yīng)收賬款。銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金1000170+（ 100 150 ）+（ 10 50 ）1080（萬元）（2） = 1000+（170-30）+（100-150）+（10-50）+10-50=10102.“收到的稅費返還”項目該項目反映企業(yè)收到返還的各種稅費，包括收到返還的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、所得稅

14、、教育費附加等。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“營業(yè)外收入”、“其他應(yīng)收款”等科目的記錄分析填列。3.“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目項目該項目反映企業(yè)除了上述各項目以外所收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金、經(jīng)營租賃租金等。若某項其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流入金額較大，應(yīng)單列項目反映。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“營業(yè)外收入”等科目的記錄分析填列。4.“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目 該項目反映企業(yè)購買商品、接受勞務(wù)實際支付的現(xiàn)金（包括增值稅進項稅額），包括本期購買材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，以

15、及本期支付前期購買商品、接受勞務(wù)的未付款項以及本期預(yù)付款項，減去本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金。企業(yè)代購代銷業(yè)務(wù)支付的現(xiàn)金，也在本項目反映。 本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)付賬款”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目的記錄分析填列。 ?（2）購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)成本+應(yīng)交稅費（應(yīng)交增值稅進項稅額）+（存貨年末余額-存貨期初余額）+（應(yīng)付賬款年初余額-應(yīng)付賬款期末余額） +（應(yīng)付票據(jù)年初余額-應(yīng)付票據(jù)期末余額）+（預(yù)付賬款期末余額-預(yù)付賬款年初余額）-當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費用的職工薪酬-當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費用的折舊費和固定資

16、產(chǎn)修理費藍色為特殊調(diào)整項目與存貨、應(yīng)付帳款、應(yīng)付帳款（票據(jù)）借貸方對應(yīng)的不是營業(yè)成本的則加上，不是現(xiàn)金的則扣除。典型的調(diào)整項目：當(dāng)期實際發(fā)生的制造費用（不包括消耗的物料）；生產(chǎn)成本含有的生產(chǎn)工人的工資；當(dāng)期以非現(xiàn)金和非存貨資產(chǎn)清償債務(wù)減少的應(yīng)付帳款和應(yīng)付票據(jù)；工程項目領(lǐng)用本企業(yè)的商品等。【例】某企業(yè)2006年度有關(guān)資料如下：（1）應(yīng)付賬款項目：年初數(shù)100萬元，年末數(shù)120萬元；（2）應(yīng)付票據(jù)項目：年初數(shù)40萬元，年末數(shù)20萬元；（3）預(yù)付賬款項目：年初數(shù)80萬 元，年末數(shù)90萬元；（4）存貨項目的年初數(shù)為100萬元，年末數(shù)為80萬元；（5）主營業(yè)務(wù)成本4000萬元；（6）應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（

17、進項稅額） 600萬元；（7）其他有關(guān)資料如下：用固定資產(chǎn)償還應(yīng)付賬款10萬元，生產(chǎn)成本中直接工資項目含有本期發(fā)生的生產(chǎn)工人工資費用100萬元，本期制造費用 發(fā)生額為60萬元（其中消耗的物料為5萬元），工程項目領(lǐng)用的本企業(yè)產(chǎn)品10萬元。購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（4000+600）+（100-120）+（40-20）+（90-80）+（80-100）-（10+100+55）+104435（萬元） 5.“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目項目該項目反映企業(yè)實際支付給職工，以及為職工支付的現(xiàn)金，包括本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等，以及為職工支付的

18、其他費用。企業(yè)代扣代繳的職工個人所得稅，也在本項目反映。 本項目不包括支付給離退休人員的各項費用及支付給在建工程人員的工資及其他費用。 企業(yè)支付給離退休人員的各項費用（包括支付的統(tǒng)籌退休金以及未參加統(tǒng)籌的退休人員的費用），在“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映； 支付給在建工程人員的工資及其他費用，在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目反映。 本項目可以根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用中職工薪酬+（應(yīng)付職工薪酬年初余額一應(yīng)付職工薪酬期末余額）-

19、應(yīng)付職工薪酬（在建工程）年初余額-應(yīng)付職工薪酬（在建工程）期末余額【例】某企業(yè)【例】某企業(yè)2006年度工資和福利費有關(guān)資料如下：單位：元年度工資和福利費有關(guān)資料如下：單位：元項項目目 年初數(shù)年初數(shù) 本期分配或計提數(shù)本期分配或計提數(shù) 期末數(shù)期末數(shù)應(yīng)付工資應(yīng)付工資生產(chǎn)工人工資生產(chǎn)工人工資 100000 1000000 80000車間管理人員工資車間管理人員工資 40000 500000 30000行政管理人員工資行政管理人員工資 60000 800000 45000在建工程人員工資在建工程人員工資 20000 300000 15000應(yīng)付福利費應(yīng)付福利費 生產(chǎn)工人工資生產(chǎn)工人工資 10000 14

20、0000 8000車間管理人員工資車間管理人員工資 5000 70000 4000行政管理人員工資行政管理人員工資 8000 112000 6500在建工程人員工資在建工程人員工資 3000 42000 2500本期用銀行存款支付離退休人員工資本期用銀行存款支付離退休人員工資500000元。假定應(yīng)付工資和應(yīng)付福利元。假定應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費本期減少數(shù)均以銀行存款支付，應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費均為貸方余額。假定不考費本期減少數(shù)均以銀行存款支付，應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費均為貸方余額。假定不考慮其他事項。慮其他事項。要求計算：要求計算：支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金；支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金；支付的其

21、他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金；支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金； 購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=（100000+40000+60000）+（10000+5000+8000）+（1000000+500000+800000）+（140000+70000+112000） -（80000+30000+45000）+（8000+4000+6500） =2671500元。支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金=500000元購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金=（20000+3000）（300000+4200

22、0）（15000+2500）=347500元6.“支付的各項稅費支付的各項稅費”項目項目該項目反映企業(yè)按規(guī)定支付的各種稅費，包括該項目反映企業(yè)按規(guī)定支付的各種稅費，包括企業(yè)本期發(fā)生并支付的稅費，以及本期支付以前各企業(yè)本期發(fā)生并支付的稅費，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費和本期預(yù)交的稅費。期發(fā)生的稅費和本期預(yù)交的稅費。 包括所得稅、增值稅、營業(yè)稅、消費稅、印花包括所得稅、增值稅、營業(yè)稅、消費稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船使用稅、教育費附稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。加、礦產(chǎn)資源補償費等。 不包括計入固定資產(chǎn)價值、實際支付的耕地占不包括計入固定資產(chǎn)價值、實際

23、支付的耕地占用稅，也不包括本期退回的增值稅、所得稅。本期用稅，也不包括本期退回的增值稅、所得稅。本期退回的增值稅、所得稅在退回的增值稅、所得稅在“收到的稅費返還收到的稅費返還”項目反項目反映。本項目可以根據(jù)映。本項目可以根據(jù)“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費”、“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”、“銀行存款銀行存款”等科目的記錄分析填列。等科目的記錄分析填列。 支付的各項稅費 =當(dāng)期所得稅費用+營業(yè)稅金及附加+應(yīng)交稅費（應(yīng)交增值稅已交稅金）-（應(yīng)交所得稅期末余額-應(yīng)交所得稅期初余額） 某企業(yè)所得稅采用應(yīng)付稅款法核算，某企業(yè)所得稅采用應(yīng)付稅款法核算，2006年有關(guān)資料如下：年有關(guān)資料如下：（1）2006年利潤表中的所得稅費用

24、為年利潤表中的所得稅費用為500000元；元；（2）“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅”科目年初數(shù)為科目年初數(shù)為20000元，元，年末數(shù)為年末數(shù)為10000元；元；（3）“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（已交稅金）應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目本期發(fā)生額為科目本期發(fā)生額為600000元；元；（4）“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金未交增值稅未交增值稅”科目年初貸方余額為科目年初貸方余額為100000元，本期由元，本期由“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）稅）”科目轉(zhuǎn)入科目轉(zhuǎn)入800000元，年末貸方余額為元，年末貸方余額為80000元。假定不考元。假定不考慮其他稅費。慮其他稅費

25、。要求：根據(jù)上述資料，計算要求：根據(jù)上述資料，計算“支付的各項稅費支付的各項稅費”項目的金額。項目的金額。支付的各項稅費支付的各項稅費=支付的所得稅（支付的所得稅（20000+500000-10000）支付的增值稅）支付的增值稅600000+（100000+800000-80000）= 1930000元元 7.“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目該項目反映企業(yè)除上述各項目外所支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如經(jīng)營租賃支付的租金、保險費、各種銷售的費用（差旅費、廣告費、業(yè)務(wù)招待費等）、本單位被罰款的支出、離退休人員的薪酬支出。【例】甲公司2007年度發(fā)生的管理費用為3 300萬元，其中：以現(xiàn)金支

26、付購買辦公用品支出525萬元、管理人員薪酬1 425萬元，存貨盤虧損失37.5萬元，計提固定資產(chǎn)折舊630萬元，計提無形資產(chǎn)攤銷525萬元，其余均以現(xiàn)金支付。假定不考慮其他因素，計算甲公司2007年度現(xiàn)金流量表中“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目金額。 支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金=3 3001 42537.5630525=682.5（萬元） （二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1.“收回投資收到的現(xiàn)金”項目該項目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)而收到的現(xiàn)金。 債權(quán)性投資收回的利息、收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)、處置子

27、公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額不包括在本項目內(nèi)?！笆栈赝顿Y收到的現(xiàn)金”項目的填列要注意：（1）交易性金融資產(chǎn)投資、可供出售金融資產(chǎn)投資和長期股權(quán)投資這三類投資在收回時收到多少就填列多少，不用考慮收到的款項和投資賬面價值的差額。（2）持有至到期投資如果收回，只能填本金，利息不能填在此處，利息應(yīng)填入“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項目中。2.“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目該項目反映企業(yè)除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營的中的權(quán)益投資分回的現(xiàn)金股利和利息等，不包括股票股利。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收股利” 、“應(yīng)收利息”“投資收益”等科目的記錄分析填列。 【例

28、】下列交易中：（1）處置交易性金融資產(chǎn)，成本為100萬元，公允價值變動損益20萬元，售價150萬元；（2）作為交易性金融資產(chǎn)的股票，持有期內(nèi)收到現(xiàn)金股利80萬元；（3）作為交易性金融資產(chǎn)的債券，持有期內(nèi)收到利息50萬元；（4）到期收回持有至到期投資，面值為100萬元，3年期，利率3%，一次還本付息；（5）處置采用權(quán)益法長期股權(quán)投資，成本為500萬元，售價400萬元；收回投資收到的現(xiàn)金=（1）150（4）100（5）400取得投資收益所收到的現(xiàn)金=（2）80（3）50 （4）1003%33.“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項目 該項目反映企業(yè)出售、報廢固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)和其

29、他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金（包括因資產(chǎn)毀損收到的保險賠償款），減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費用后的凈額。如所收回的現(xiàn)金凈額為負數(shù)，則應(yīng)在“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映。本項目可以根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。注意： “處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項目：是相關(guān)業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流入量減去現(xiàn)金流出量。 假定有一項固定資產(chǎn)，原值100萬，累計折舊20萬，固定資產(chǎn)凈值是80萬，處置時變價收入是82萬，發(fā)生清理費用是3萬。則： 處置固定資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額是82379（萬元）。4.“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項目該項目反映企業(yè)處置

30、子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金，減去相關(guān)處置費用以及子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。本項目可以根據(jù)“長期股權(quán)投資”、“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目的記錄分析填列。5.“收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目該項目反映企業(yè)除了上述各項目以外，所收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入。比如，企業(yè)收回購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。若其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入金額較大，應(yīng)單列項目反映。本項目可以根據(jù)“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”、“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目的記錄分析填列。 6.“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目

31、該項目反映企業(yè)本期購買、建造固定資產(chǎn)、取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)實際支付的現(xiàn)金，以及用現(xiàn)金支付的應(yīng)由在建工程和無形資產(chǎn)負擔(dān)的職工薪酬。 不包括為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費。企業(yè)支付的借款利息和融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，在籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中反映。 本項目可以根據(jù)“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。 7.“投資支付的現(xiàn)金”項目該項目反映企業(yè)取得除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營中的權(quán)益投資所支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費等交易費用。 但取得子公司及其他營業(yè)單位支付的

32、現(xiàn)金凈額除外。 本項目可以根據(jù)“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“長期股權(quán)投資”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。8.“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目該項目反映企業(yè)購買子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。本項目可以根據(jù)“長期股權(quán)投資”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。 9.“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目該項目反映企業(yè)除上述各項以外所支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出。 如企業(yè)購買股票時實際支付的價款中包含的已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，購買債券時支付的價款中包含的已到期尚未領(lǐng)取的債券利息等。 若某項其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出金額較大，應(yīng)單列項目反映。本項目可以根據(jù)“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”、“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目的記錄分析填列。 （三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1.“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目該項目反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實際收到的款項，減去直接支付的傭金、手續(xù)費、宣傳費、咨詢費、印刷費等發(fā)行費用后的凈額。 如果單獨