大企業(yè)稅收管理的國際經(jīng)驗、意義及啟示

1、大企業(yè)稅收管理的國際經(jīng)驗、意義及啟示前言進入二十一世紀以來，國內(nèi)外的大企業(yè)的規(guī)模不斷的擴大，經(jīng)濟的多元化和全球化也日益明顯。從二十世紀末以來，就世界各國而言，從稅種管理轉(zhuǎn)向為功能管理，之后在轉(zhuǎn)向納稅人分類管理，已經(jīng)成了各國稅收管理的明顯趨勢之一。多數(shù)國家都區(qū)分納稅人的規(guī)模，從而進行有效的分類管理，不僅確立了新型的稅收征管方案，而且十分重視對大企業(yè)的稅收管理。目前，包括我國在內(nèi)的有五十余個國家以及地區(qū)已經(jīng)組建了大企業(yè)的稅收管理機構(gòu)。2008年，國家稅務(wù)總局機構(gòu)進行改革，與此同時也設(shè)立了大企業(yè)稅收管理司，這一機構(gòu)的設(shè)立對我國的大企業(yè)是有深遠影響的。通過對國內(nèi)外大企業(yè)稅收管理機構(gòu)在分類方式和專業(yè)管理

2、等多方面的研究，總結(jié)經(jīng)驗并吸取教訓(xùn)， 以此來指導(dǎo)我國大企業(yè)稅收管理工作，加強對大企業(yè)的稅收管理。一方面，可以貫徹落實了稅收的專業(yè)化、科學(xué)化管理，另一方面，也符合國際 上的稅收管理大趨勢，與世界接軌。一、 我國大企業(yè)稅收管理的發(fā)展歷程在我國國民經(jīng)濟中，大企業(yè)是國家的支柱，是國家稅收的重要保障部分。對大企業(yè)的稅收的管理有著不斷更新的認識，因此在對大企業(yè)的長期稅收管理過程中，經(jīng)歷了一個發(fā)展的歷程，并且不斷向前推進。1988年之前，我國稅務(wù)部門實行的是“征、管、查”的一體化的模式。隨著改革開放和經(jīng)濟體制方面的深化改革，1988到1994期間，國家稅務(wù)總局將“征、管、查”三部分的管理分離開來，使得我國的

3、稅收管理轉(zhuǎn)向了專業(yè)化的管理。在此之后，改革也是一直在不斷前進。1999年和2001年，國家稅務(wù)總局相繼頒布了重點企業(yè)稅源監(jiān)控數(shù)據(jù)庫管理暫行辦 法和關(guān)于加速稅收征管信息化建設(shè)推進征管改革試點工作方案，分別提出了“建立嚴密、有效的重點稅源監(jiān)控體系”的管理思路，和大企業(yè)稅收管理機制的思路。2008年，國家稅務(wù)總局機構(gòu)進行改革，組建了大企業(yè)稅收管理司。從這一系列改革可以看出，我國在大 企業(yè)稅收管理這一部分不斷的改進、加強，向著專業(yè)化、科學(xué)化不斷的前進。二、 國外大企業(yè)稅收管理設(shè)置與職責(zé)從二十世紀末，部分發(fā)達國家就設(shè)立了大企業(yè)稅收管理機構(gòu)，中國學(xué)者對這些機構(gòu)也有一些研究。李巖2通過分析美國大企業(yè)稅收管理

4、，探究了我國稅收征管模式的主要問題及癥結(jié)所在，為我國稅收征管體系重構(gòu)及大企業(yè)稅收管理模式的構(gòu)建提出了若干建議。陳捷等對OECD成員國的大企業(yè)稅收管理的理念與經(jīng)驗進行了研究，對我國大企業(yè)稅收風(fēng)險管理機制等方面提出了意見和建議。在機構(gòu)設(shè)置和職責(zé)等多方面，通常來講，一般把大企業(yè)稅收管理機構(gòu)模式分為三種類型 。第一種類型，以英國為例，成立于1997年的大企業(yè)管理局單一的對所有大企業(yè)的稅收進行管理。該機構(gòu)負責(zé)核為納稅人做咨詢、查納稅申報表和稅務(wù)檢查。第二種類型，以美國為例，單一的大企業(yè)管理局和不同地區(qū)的分支機構(gòu)相輔相成。其主要負責(zé)幫助納稅人履行納稅義務(wù)，對不同行業(yè)制定并實施工作計劃，讓客戶知曉納稅義務(wù)和

5、責(zé)任。第三種類型，以荷蘭為例，總部的大企業(yè)管理局不直接處理業(yè)務(wù)，只是負責(zé)監(jiān)管下設(shè)的11個實際處理業(yè)務(wù)的分局。其大企業(yè)管理局負責(zé)給大企業(yè)提供納稅服務(wù)，協(xié)調(diào)企業(yè)和稅務(wù)征管部門交換意見等等。另外，國外大企業(yè)稅收管理的目標、特點及方式也不近相同。首先，在大企業(yè)的界定標 準上就有多種不同界定5。像日本以注冊資本為標準進行界定，澳大利亞以銷售或營業(yè)收入 為標準，美國以資產(chǎn)作為標準，而英國以綜合因素為標準。這些發(fā)達國家在上述方面有所不 同，但是共性還是有的。 第一點，秉持客戶至上的理念，通常能為納稅人提供較高質(zhì)量的服務(wù)。第二點，在自身方面，建立起一支素質(zhì)高、辦事效率高的隊伍。經(jīng)常對從事人員進行培 訓(xùn)，以打造

6、人員的良好素質(zhì)。以良好的社會福利等方式維持精干的隊伍。第三點，提高執(zhí)法的透明度，每一個環(huán)節(jié)都是程序化的，有詳盡的操作程序。第四點，重視對大企業(yè)的稅務(wù)審 計工作，在風(fēng)險評估等多方面進行評估。三、我國大企業(yè)稅收管理的相應(yīng)問題我國在大企業(yè)的稅收管理方面不斷改進，并取得了一定的成績，大企業(yè)稅收管理工作也進入了實踐階段，但是隨著我國經(jīng)濟迅猛發(fā)展，大企業(yè)稅收管理中存在的問題也日益彰顯出來。1、大企業(yè)概念的界定世界各國對此都有不同的定義和標準。大企業(yè)稅收服務(wù)管理有著一定的特殊性，這種特殊性決定了大企業(yè)標準的范圍的確定，準確地界定大企業(yè)是大企業(yè)管理的前提6。國際貨幣基金組織（IMF）對大企業(yè)納稅人的認定標準主

7、要應(yīng)包括資產(chǎn)規(guī)模、營業(yè)規(guī)模、雇員數(shù)量、 應(yīng)繳稅款、注冊資本、特定行業(yè)等若干方面7。這一界定給了很多國家借鑒的意義。2、稅務(wù)部門工作和大企業(yè)發(fā)展不相匹配我國幅員遼闊，地域廣大，這也給我國的大企業(yè)稅收管理帶來了一定的影響。盡管有了積極的探索和實踐，但我國各地大企業(yè)的發(fā)展狀況不盡相同，稅務(wù)部門的管理也有地域區(qū)別，對跨地區(qū)、國家的公司稅收還沒有統(tǒng)一的方案。3、管理理念未能及時轉(zhuǎn)變雖然我國稅務(wù)部門不斷頒布新的規(guī)章制度，但是部分稅務(wù)人員的觀念未能有時俱進。像對大企業(yè)稅收管理、 服務(wù)工作的重要性認識不足，參與不積極；不能科學(xué)的看待大企業(yè)稅務(wù)管理，在應(yīng)對防范稅收風(fēng)險、 復(fù)雜問題等方面依舊有不足； 不能真正理解

8、專業(yè)化管理的內(nèi)涵， 僅僅認為是分稅種分行業(yè)管理的延伸等等。4、管理模式有待調(diào)整時至今日，我國尚未形成一套完備的大企業(yè)稅收管理方案，制約了大企業(yè)稅收管理向科學(xué)化、多元化、專業(yè)化等方向發(fā)展。 大企業(yè)與稅務(wù)部分門之間在信息、 職能上的不對稱一直 未能得到改善。稅務(wù)部門有區(qū)域、屬地的性質(zhì)，這與大企業(yè)的稅務(wù)管理不能相適應(yīng)。四、國外稅收管理對我國的啟示借鑒國外經(jīng)驗，結(jié)合我國自身國情， 以企業(yè)需求為導(dǎo)向，為大企業(yè)納稅人提供有針對性 的管理和服務(wù)。針對上述問題和其他的國外這方面的經(jīng)驗， 為我大企業(yè)國稅收管理提出行之 有效的意見和建議。1、明確大企業(yè)的界定可以參考日本、澳大利亞、美國等國家的劃分模式，結(jié)合我國自

9、身特點進行劃分和界定。 大企業(yè)因為經(jīng)營范圍的多元性、運營背景的區(qū)域性等特點不同，應(yīng)該有多因素的計算公式對其進行界定。像電力、能源、電信等國家基礎(chǔ)設(shè)施投資經(jīng)營的企業(yè)在國民經(jīng)濟中的重要地位，一般都應(yīng)進入大企業(yè)的范圍。其他的大企業(yè)要考慮行業(yè)、低于等差異進行界定。2、培養(yǎng)大企業(yè)稅收管理的高素質(zhì)人才借鑒發(fā)達國家的稅務(wù)人才建設(shè)， 相比較監(jiān)管，納稅服務(wù)是一項更重要的職能， 而此工作 需要具有高素質(zhì)的人員。 為保證稅務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)水平和高效的工作狀態(tài)，我國應(yīng)更加注重對大企業(yè)稅務(wù)管理人員的培養(yǎng)。3、提供差異化的稅務(wù)管理和服務(wù)不同的大企業(yè)在業(yè)務(wù)方面差異較大，尤其是經(jīng)常從事跨地區(qū)、跨國界的大企業(yè)，他們具有鮮明的個

10、性和特征。 這就要求對大企業(yè)稅收管理提供適合的、 差別化的納稅管理和服務(wù)。不同類型的大企業(yè)，其管理和服務(wù)需求不近相同，根據(jù)管理對象的差異， 應(yīng)該在管理與服務(wù)內(nèi)容、方法和重點上有所區(qū)別。參考文獻1劉衛(wèi)明加強大企業(yè)稅收管理的探索與思考J.涉外稅務(wù) 2011(03)2李巖美國大企業(yè)稅收管理模式及其啟示J.涉外稅務(wù).2011(06)3深圳市國家稅務(wù)局課題組，陳捷，王銘遠，陳新宇，徐躍，姚恒.OECD成員國大企業(yè)稅收征管經(jīng)驗及其借鑒J.涉外稅務(wù).2010(09)4楊華，王冬明，董宏.大企業(yè)稅收管理經(jīng)驗借鑒：以英國、美國、荷蘭為例J.涉外稅務(wù).2010(12)吳國平.大企業(yè)稅收管理的國際實踐及啟示J.稅務(wù)

11、研究.2010(02)楊楊，杜劍.大企業(yè)稅收管理的國際經(jīng)驗及啟示J.涉外稅務(wù).2010(09)7姜躍生.當前大企業(yè)稅收管理亟待研究和解決的幾個問題J.涉外稅務(wù).2010(03)四、一輩子孤單并不可怕，如果我們可以從中提煉出自由，那我們就是幸福的。許多長久的關(guān)系都以為忘記了當初所堅持與擁有的，最后又開始羨慕起孤單的人。七、和你在一起只是我不想給任何人機會。五、戀愛，在感情上，當你想征服對方的時候，實際上已經(jīng)在一定程度上被對方征服了。首先是對方對你的吸引，然后才是你征服對方的欲望。六、沒有心如刀割，不再依依不舍，只有，沉默相隔八、一個人總要走陌生的路，看陌生的風(fēng)景，聽陌生的歌，然后在某個不經(jīng)意的瞬

12、間，你會發(fā)現(xiàn)，原本是費盡心機想要忘記的事情真的就那么忘記了。二十六、如果，不幸福，如果，不快樂，那就放手吧；如果，舍不得、放不下，那就痛苦吧。九、無論我們愛過還是就這樣錯過，我都會感謝你。因為遇見你，我才知道思念一個人的滋味；因為遇見你，我才知道感情真的不能勉強；因為遇見你，我才知道我的心不是真的死了； 因為遇見你，我才知道我也能擁有美麗的記憶。所以，無論你怎么對待我，我都會用心去寬恕你的狠，用心去銘記你的好。十、愛情需要的是彼此互相的照顧，當我們心愛的人累了，我們不是坐在一邊不理，而是多陪對方談?wù)勑?，對方需要什么的時候，自己盡量的滿足對方的需求，至少可以讓對方知道，在 自己身邊的感覺是如此的

13、溫暖。十一、自從你出現(xiàn)後，我才知道原來有人愛是那麼的美好十二、有的人與人之間的相遇就像是流星，瞬間迸發(fā)出令人羨慕的火花，卻注定只是匆匆而過。十三、有一些人，這一輩子都不會在一起，但是有一種感覺卻可以藏在心里守一輩子。十四、不要輕易說愛，許下的承諾就是欠下的債！十五、不管你是多么的愛對方，但千萬不可當?shù)谌?。細想，默然。因為知道，這樣的故事一開始便注定了結(jié)局，一開始就注定在這個故事里，很多人會受傷。離開的總是要離開，挽留 不住，就像彼岸花，窮其一生，花葉仍是生生相錯。十六、什么叫快樂？就是掩飾自己的悲傷對每個人微笑。十七、愛情與視力無關(guān)，任你看得再怎么清楚，在愛里只有模糊。因為太聰明太理智就沒有

14、辦法戀愛，愛情根本是盲目的。十八、戀愛就像剪頭發(fā)，這種事情不到最后是不知道結(jié)果的，結(jié)果能否令每個人皆大歡喜，無人保障，但是一切都是自己的選擇。十九、因為愛過，所以慈悲：因為懂得，所以寬容。二十、那些隨風(fēng)散落的微笑眼神，仿似落寞詩人的愛情詩句，一段一段，錯落成行。孤獨的鐘鳴徹夜悲鳴，那些如花容顏，終不敵過時間切割的頹敗，我們憂傷的仰望陽光，看流年未亡, 年華盡耗。二十一、一個人一生可以愛上很多的人，等你獲得真正屬于你的幸福之后，你就會明白一起的傷痛其實是一種財富，它讓你學(xué)會更好地去把握和珍惜你愛的人。二十二、愛一個人，由天由人卻由不得自己。不由自主只因刻骨銘心，不離不棄只因無法代替?？偸切挠衅诖?，才有燈火闌珊處的望眼等待；總是情懷善待，才有心甘情愿地付出所有， 習(xí)慣的依賴。也許你的世界一無所有，但在愛你人的心里，你就是全世界。珍惜一個深愛你的人，更要珍藏一顆為你融入生命的心。二十三、就在我以為一切都沒有改變只要我高興就可以重新扎入你的懷抱一輩子不出來的時候，其實一切都已經(jīng)滄海桑田了，我像是一躲在殼里長眠的鸚鵡螺，等我探出頭來打量這個世 界的時候，我原先居住的大海已經(jīng)成為高不可攀的山脈，而我，是一塊僵死在山崖上的化石二十四、幸福，不是長生不老，不是大魚大肉，不是權(quán)傾朝野。幸福是每一個微小的生活愿望達成。當你想吃的時候有得吃，想被愛的時候有人來愛你。二十五、有