2011年注會《審計》試題及答案解析

1、2011年注冊會計師全國統(tǒng)一考試審計科目試題及答案解析（完整修訂版）一、單項選擇題（本題型共5大題，20小題，每小題l分，本題型共20分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。）（一）ABC會計師事務(wù)所負責審計甲公司2010年度財務(wù)報表，并于2011年4月1日出具了審計報告，ABC會計師事務(wù)所于2011年6月1日遇到下列與法律責任有關(guān)的事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。1. （本題涉及的考點在2015年教材已刪除）利害關(guān)系人以ABC會計師事務(wù)所出具了不實報告并致其遭受損失為由，向人民法院提起民

2、事侵權(quán)賠償訴訟。下列審計報告中，人民法院不將其界定為不實報告的是（）。A. ABC會計師事務(wù)所違反法律法規(guī)的規(guī)定出具的具有虛假記載的審計報告B. ABC會計師事務(wù)所出具的與甲公司預(yù)期的形式和內(nèi)容不同的審計報告C. ABC會計師事務(wù)所違反執(zhí)業(yè)準則的規(guī)定出具的具有重大遺漏的審計報告D. ABC會計師事務(wù)所違反誠信公允原則出具的具有誤導(dǎo)性陳述的審計報告【答案】B【東奧會計在線獨家解析】根據(jù)司法解釋第二條，如果會計師事務(wù)所違反法律法規(guī)、中國注冊會計師職業(yè)準則和規(guī)則以及誠信公允的原則，出具存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的審計業(yè)務(wù)報告，則應(yīng)認定這些審計報告為不實報告。選項A、C、D均符合不實報告的定

3、義。2. （本題涉及的考點在2015年教材已刪除）人民法院受理了利害關(guān)系人提起的訴訟，初步判斷ABC會計師事務(wù)所承擔相應(yīng)的責任。下列有關(guān)賠償責任的說法中正確的是（）。A. 如果利害關(guān)系人存在過錯，應(yīng)當減輕ABC會計師事務(wù)所的賠償責任B. ABC會計師事務(wù)所應(yīng)當對所有使用了其不實審計報告的機構(gòu)或人員承擔賠償責任C. ABC會計師事務(wù)所承擔的賠償責任應(yīng)以其收取的審計費用為限D(zhuǎn). ABC會計師事務(wù)所應(yīng)當對與甲公司發(fā)生交易的利害關(guān)系人承擔第一位責任【答案】A【東奧會計在線獨家解析】選項A恰當，利害關(guān)系人明知會計師事務(wù)所出具的報告為不實報告而仍然使用的，人民法院應(yīng)當酌情減輕會計師事務(wù)所的賠償責任。選項B

4、不恰當，會計師事務(wù)所可以通過民事侵權(quán)賠償責任的“四要件”中的因果關(guān)系提出抗辯。選項C不恰當，會計師事務(wù)所的賠償責任是以不實審計金額為限，不是以審計收費為依據(jù)。選項D不恰當，在賠償順位問題中，會計師事務(wù)所作為財務(wù)信息的“鑒證人”是在財務(wù)信息“提供人”（即甲公司）之后。3. （本題涉及的考點在2015年教材已刪除）人民法院在審理過程中確定了歸責原則，下列有關(guān)歸責原則的說法中正確的是（）。A. 如果ABC會計師事務(wù)所能夠證明自己沒有過錯，也應(yīng)承擔一定的賠償責任B. 如果ABC會計師事務(wù)所能夠證明利害關(guān)系人的損失是由審計報告以外因素引起的，可以推定不實報告與損失不存在因果關(guān)系C. 如果甲公司故意編制虛

5、假財務(wù)報表，ABC會計師事務(wù)所不必承擔責任D. 如果甲公司的無意行為導(dǎo)致財務(wù)報表存在錯報，ABC會計師事務(wù)所不必承擔責任【答案】B【東奧會計在線獨家解析】選項B正確。根據(jù)民事侵權(quán)賠償責任的“四要件”因素，即使會計師事務(wù)所出具了不實審計報告，如果注冊會計師能夠證明利害關(guān)系人的損失是由于審計報告以外的因素引起，說明利害關(guān)系人的損失與不實報告之間不存在“因果關(guān)系”，會計師事務(wù)所的賠償責任也不成立。4. (本題涉及的考點在2015年教材已刪除)人民法院審理后認為ABC會計師事務(wù)所出具了不實報告，給利害關(guān)系人造成損失，應(yīng)當承擔賠償責任。下列有關(guān)賠償責任的說法中正確的是()。A. 如果ABC會計師事務(wù)所故

6、意出具不實報告，應(yīng)當承擔補充賠償責任B. 如果ABC會計師事務(wù)所明知甲公司的財務(wù)會計處理會直接損害利害關(guān)系人的利益而予以隱瞞，應(yīng)當承擔連帶賠償責任C. 如果ABC會計師事務(wù)所未拒絕甲公司出具不實報告的要求，應(yīng)當承擔補充賠償責任D. 如果ABC會計師事務(wù)所與甲公司惡意串通出具不實報告，應(yīng)當承擔補充賠償責任【答案】B【東奧會計在線獨家解析】選項B正確。根據(jù)司法解釋第五條，注冊會計師在審計業(yè)務(wù)活動中存在下列情形之一，出具不實報告并給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當認定會計師事務(wù)所與被審計單位承擔連帶賠償責任。這些情形包括：(1)與被審計單位惡意串通；(2)明知被審計單位對重要事項的財務(wù)會計處理與國家有關(guān)規(guī)

7、定相抵觸，而不予指明；(3)明知被審計單位的財務(wù)會計處理會直接損害利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者作不實報告；(4)明知被審計單位的財務(wù)會計處理會導(dǎo)致利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明；(5)明知被審計單位的財務(wù)報表的重要事項有不實的內(nèi)容，而不予指明；(6)被審計單位示意其作不實報告，而不予拒絕。（二）A注冊會計師接受委托，對甲公司提供鑒證服務(wù)。A注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。5. （本題涉及的考點在2015年教材已刪除）在確定鑒證業(yè)務(wù)是基于責任方認定的業(yè)務(wù)還是直接報告業(yè)務(wù)時，下列說法中，A注冊會計師認為正確的是（）。A. 在基于責任方認定的業(yè)務(wù)中，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒

8、證報告獲取鑒證對象信息B. 在直接報告業(yè)務(wù)中，注冊會計師直接對責任方的認定提出結(jié)論C. 在基于責任方認定的業(yè)務(wù)中，責任方只需對鑒證對象信息負責D. 在直接報告業(yè)務(wù)中，鑒證報告中不體現(xiàn)責任方的認定【答案】D【東奧會計在線獨家解析】在基于責任方認定的業(yè)務(wù)中，預(yù)期使用者可以直接獲取鑒證對象信息（責任方認定），而不一定要通過閱讀鑒證報告，選項A錯誤。在直接報告業(yè)務(wù)中，注冊會計師直接說明鑒證對象、執(zhí)行的鑒證程序并提出鑒證結(jié)論，選項B、C錯誤。6. （本題涉及的考點在2015年教材已刪除）甲公司要求將鑒證業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)，其提出的下列變更理由中，A注冊會計師認為不能接受的是（）。A. 甲公司對原來要求

9、的業(yè)務(wù)性質(zhì)存在誤解B. 業(yè)務(wù)環(huán)境的變化導(dǎo)致甲公司的需求發(fā)生變化C. 甲公司無法提供鑒證業(yè)務(wù)需要的所有信息D. 法律法規(guī)發(fā)生重大變化【答案】C【東奧會計在線獨家解析】對已承接的鑒證業(yè)務(wù)，如果沒有合理理由，注冊會計師不應(yīng)將該項業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)，或?qū)⒑侠肀ＷC的鑒證業(yè)務(wù)變更為有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。在實務(wù)中，注冊會計師一般是應(yīng)委托人的要求來變更業(yè)務(wù)類型的。委托人要求變更業(yè)務(wù)類型主要有以下三方面的原因：1. 業(yè)務(wù)環(huán)境變化影響到預(yù)期使用者的需求；2. 預(yù)期使用者對該項業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；3. 業(yè)務(wù)范圍存在限制。上述第1點和第2點原因通常被認為是變更業(yè)務(wù)的合理理由。當業(yè)務(wù)環(huán)境變化影響到預(yù)期使用者的需求，或預(yù)

10、期使用者對該項業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解時，注冊會計師可以應(yīng)委托人的要求，考慮同意變更該項業(yè)務(wù)。但如果有跡象表明該變更要求與錯誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息有關(guān)，注冊會計師不應(yīng)當認為該變更是合理的。如果沒有合理的理由，注冊會計師不應(yīng)當同意變更業(yè)務(wù)。7. （本題涉及的考點在2015年教材已刪除）在確定鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系時，下列有關(guān)責任方的說法中，A注冊會計師認為錯誤的是（）。A. 責任方可能是預(yù)期使用者，但不是唯一的預(yù)期使用者B. 責任方可能是鑒證業(yè)務(wù)的委托人，也可能不是委托人C. 在直接報告業(yè)務(wù)中，責任方是對鑒證對象負責的組織或人員D. 在基于責任方認定的業(yè)務(wù)中，責任方只需對鑒證對象負責【答案】

11、D【東奧會計在線獨家解析】基于責任方認定的業(yè)務(wù)中，責任方對鑒證對象信息負責并可能同時對鑒證對象負責。8. （本題涉及的考點在2015年教材已刪除）在區(qū)別鑒證對象和鑒證對象信息時，下列說法中，A注冊會計師認為錯誤的是（）。A. 在對甲公司遵守法律法規(guī)的情況提供鑒證服務(wù)時，鑒證對象可能是法律法規(guī)B. 在對甲公司提供財務(wù)報表審計服務(wù)時，鑒證對象可能是財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量C. 在對甲公司的運營情況提供鑒證服務(wù)時，鑒證對象信息可能是反映效率或效果的關(guān)鍵指標D. 在對甲公司內(nèi)部控制提供鑒證服務(wù)時，鑒證對象信息可能是關(guān)于內(nèi)部控制有效性的認7E【答案】A【東奧會計在線獨家解析】當鑒證對象為一種行為時（

12、如遵守法律法規(guī)的情況），鑒證對象信息可能是對法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明。選項A錯誤。（三）A注冊會計師負責審計甲公司2010年度財務(wù)報表。在編制和歸整審計工作底稿時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。9. 在對營業(yè)收入進行細節(jié)測試時，A注冊會計師對順序編號的銷售發(fā)票進行了檢查。針對所檢查的銷售發(fā)票，A注冊會計師記錄的識別特征通常是（）。A. 銷售發(fā)票的開具人B. 銷售發(fā)票的編號C. 銷售發(fā)票的金額D. 銷售發(fā)票的付款人【答案】B【東奧會計在線獨家解析】選項B正確。識別特征是被測試的項目或事項表現(xiàn)出來的征象或標志。對審計測試的某一個具體項目或事項而言，識別特征通常具有唯一

13、性。銷售發(fā)票是甲公司內(nèi)部生成的原始記錄，甲公司按照內(nèi)部控制設(shè)計的要求應(yīng)當對銷售發(fā)票實施連續(xù)編號控制，因此，A注冊會計師記錄銷售發(fā)票的編號符合識別特征唯一性標志。10. 在編制審計工作底稿時，下列各項中，A注冊會計師通常認為不必形成最終審計工作底稿的是()。A. A注冊會計師與甲公司管理層對重大事項進行討論的結(jié)果B. A注冊會計師不能實現(xiàn)相關(guān)審計準則規(guī)定的目標的情形C. A注冊會計師識別出的信息與針對重大事項得出的最終結(jié)論不一致的情形D. A注冊會計師取得的已被取代的財務(wù)報表草稿【答案】D【東奧會計在線獨家解析】審計工作底稿在歸檔期間的變動屬于事務(wù)性的，可以變動的底稿不必形成最終的工作底稿，主要

14、包括：(1)刪除或廢棄被取代的底稿；(2)對底稿進行分類、整理和交叉索引；(3)對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可；(4)記錄在審計報告日前獲取的、與項目組相關(guān)人員進行討論并達成一致意見的審計證據(jù)。故選項D正確。第六章審計底稿第三節(jié)審計底稿的歸檔P11611. 在歸檔審計工作底稿時，下列有關(guān)歸檔期限的要求中，A注冊會計師認為正確的是()。A. 在審計報告日后六十天內(nèi)完成審計工作底稿的歸檔工作B. 在審計報告日后九十天內(nèi)完成審計工作底稿的歸檔工作C. 在審計報告公布日后六十天內(nèi)完成審計工作底稿的歸檔工作D. 在審計報告公布日后九十天內(nèi)完成審計工作底稿的歸檔工作【答案】A【東奧會計在線獨家解析

15、】選項A正確。審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后六十天內(nèi)。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后的六十天內(nèi)。第六章審計底稿第三節(jié)審計底稿的歸檔P11712. 下列各情形中，A注冊會計師認為不屬于在歸檔期間對審計工作底稿作出事務(wù)性變動的是()OA. A注冊會計師刪除被取代的審計工作底稿B. A注冊會計師對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引C. A注冊會計師對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可D. A注冊會計師記錄在審計報告日后實施補充審計程序獲取的審計證據(jù)【答案】D【東奧會計在線獨家解析】審計工作底稿的變動分為歸檔期間的變動和歸檔期后的變動。在審計報告日后，

16、如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)例外情況，要求實施追加審計程序所形成的審計證據(jù)屬于底稿歸檔期后的記錄。第六章審計底稿第三節(jié)審計底稿的歸檔P117-11813. 在詢問關(guān)聯(lián)方關(guān)系時，下列組織或人員中，A注冊會計師的詢問對象通常不包括的是()。A. 內(nèi)部審計人員B. 董事會成員C. 證券監(jiān)管機構(gòu)D. 內(nèi)部法律顧問【答案】C【東奧會計在線獨家解析】選項C恰當。詢問關(guān)聯(lián)方關(guān)系的對象除管理層外還包括：(1)治理層成員；(2)負責生成、處理或記錄超出正常經(jīng)營過程的重大交易的人員，以及對其進行監(jiān)督或監(jiān)控的人員；(3)內(nèi)部審計人員；(4)內(nèi)部法律顧問；(5)負責道德事務(wù)的人員。第十七章其他特殊項目的審計第二節(jié)關(guān)聯(lián)方的審計P

17、37014. 在評估和應(yīng)對與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的重大錯報風(fēng)險時，下列說法中，A注冊會計師認為正確的是()。A. 所有的關(guān)聯(lián)方交易和余額都存在重大錯報風(fēng)險B. 實施實質(zhì)性程序應(yīng)對與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的重大錯報風(fēng)險更有效，因此無須了解和評價與關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易相關(guān)的內(nèi)部控制C. 超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的風(fēng)險屬于特別風(fēng)險D. A注冊會計師應(yīng)當評價所有關(guān)聯(lián)方交易的商業(yè)理由【答案】C【東奧會計在線獨家解析】選項C恰當。根據(jù)CSA第1211號一通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險的規(guī)定，識別和評估關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，并確定這些風(fēng)險是否為特別風(fēng)險。第十七章其他特殊項目的審計

18、第二節(jié)關(guān)聯(lián)方的審計P372-37415. A注冊會計師發(fā)現(xiàn)2010年度甲公司向乙公司支付大額咨詢費，乙公司是甲公司總經(jīng)理的弟弟開設(shè)的一家管理咨詢公司，并未包括在管理層提供的關(guān)聯(lián)方清單內(nèi)。下列各項應(yīng)對措施中，A注冊會計師通常首先采取的是()。A. 向甲公司董事會通報B. 向項目質(zhì)量控制復(fù)核人員通報C. 要求甲公司管理層在財務(wù)報表中披露該交易是否為公平交易D. 要求甲公司管理層識別與乙公司之間發(fā)生的所有交易，并詢問與關(guān)聯(lián)方相關(guān)的控制為何未能識別出該關(guān)聯(lián)方【答案】D【東奧會計在線獨家解析】選項D恰當。注冊會計師對新識別出的關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易首先應(yīng)當詢問被審計單位與新識別出的關(guān)聯(lián)方之間的關(guān)系的性質(zhì)

19、，是否屬于法律法規(guī)禁止的行為。第十七章其他特殊項目的審計第二節(jié)關(guān)聯(lián)方的審計P372-37316. 下列書面文件中，A注冊會計師認為可以作為書面聲明的是（）。A. 董事會會議紀要B. 財務(wù)報表副本C. A注冊會計師列示管理層責任并經(jīng)甲公司管理層確認的信函D. 內(nèi)部法律顧問出具的法律意見書【答案】C書面聲明是指管理層按照注冊會計師的要求向注冊會計師提供的用以確認管理層履行財務(wù)報表責任的事項，以及提供的相關(guān)信息，比如已經(jīng)提供審計的工作條件信息、未漏記交易的信息、披露了所有舞弊或舞弊嫌疑的信息、披露了所有涉及的（如果存在）的違反或涉嫌違反法律法規(guī)的信息、披露了所有關(guān)聯(lián)方及其交易的信息等。按照書面聲明的

20、定義，選項A、B、D不符合要求，不屬于書面聲明。第十八章完成審計工作第三節(jié)書面聲明P40317. 下列有關(guān)書面聲明的日期和涵蓋期間的說法中，A注冊會計師認為錯誤的是（）。A. 就某些交易獲取的單獨書面聲明可以晚于審計報告日B. 書面聲明應(yīng)當涵蓋審計報告針對的所有財務(wù)報表和期間C. 書面聲明的日期應(yīng)當盡量接近對財務(wù)報表出具審計報告的日期D. 書面聲明的日期可以與審計報告日一致【答案】A【東奧會計在線獨家解析】選項A不恰當。書而聲明的日期應(yīng)當盡量接近對財務(wù)報表出具審計報告的日期，但不得在審計報告日后。第十八章完成審計工作第三節(jié)書面聲明P40418. 下列有關(guān)書面聲明作用的說法中，A注冊會計師認為正

21、確的是（）。A. 如果A注冊會計師不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，可獲取書面聲明作為審計意見的基礎(chǔ)B. 如果甲公司管理層已就某事項提供書面聲明，可在一定程度上減輕A注冊會計師的責任C. 書面聲明提供的審計證據(jù)需要其他審計證據(jù)予以佐證D. 書面聲明提供的審計證據(jù)可減少A注冊會計師應(yīng)當獲取的其他審計證據(jù)【答案】C【東奧會計在線獨家解析】書面聲明是注冊會計師在財務(wù)報表審計中需要獲取的必要信息，是審計證據(jù)的重要來源，但其本身并不為所涉及的任何事項提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，需要其他審計證據(jù)予以佐證。第十八章完成審計工作第三節(jié)書面聲明P40219. 在審計甲公司某項重要的金融資產(chǎn)時，A注冊會計師就管理層持有

22、該金融資產(chǎn)的意圖向甲公司管理層獲取了書面聲明，但發(fā)現(xiàn)該書面聲明與其他審計證據(jù)不一致，A注冊會計師通常首先采取的措施是（）。A. 提請甲公司管理層修改其對持有該金融資產(chǎn)意圖的書面聲明B. 實施審計程序解決書面聲明與其他審計證據(jù)不一致的問題C. 考慮對審計證據(jù)總體可靠性和審計意見的影響D. 修改進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍【答案】B【東奧會計在線獨家解析】選項B恰當。如果書面聲明與其他審計證據(jù)不一致，注冊會計師應(yīng)當實施審計程序以設(shè)法解決這些不一致的問題。比如，注冊會計師可能需要考慮風(fēng)險評估結(jié)果是否仍然適當；如果認為不適當，需要修正風(fēng)險評估結(jié)果，并確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，以

23、應(yīng)對評估的風(fēng)險；如果問題仍未解決，注冊會計師應(yīng)當重新考慮管理層的勝任能力、誠信、道德價值觀或勤勉盡責的評估，或者重新考慮對管理層在這些方面的承諾或貫徹執(zhí)行的評估，并確定書面聲明與其他審計證據(jù)的不一致對書面或口頭聲明和審計證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響。第十八章完成審計工作第三節(jié)書面聲明P40620. 如果甲公司管理層拒絕就其責任的履行情況提供書面聲明，下列做法中，A注冊會計師認為錯誤的是（）。A. 重新評價甲公司管理層的誠信情況B. 重新評價獲取審計證據(jù)的總體可靠性C. 對財務(wù)報表出具無法表示意見的審計報告D. 對財務(wù)報表出具保留意見的審計報告【答案】D【東奧會計在線獨家解析】選項D不恰當。如

24、果管理層拒絕提供書面聲明，注冊會計師應(yīng)當重新評價管理層的誠信（選項A恰當），并評價該事項對審計證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響（選項B恰當）;如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)管理層的誠信存在重大疑慮，應(yīng)當對財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見（選項C恰當）。第十八章完成審計工作第三節(jié)書面聲明P406二、多項選擇題（本題型共4大題，15小題，每小題l分，本題型共15分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。）（一）A注冊會計師負責審計甲公司2010年度財務(wù)報表。A注冊會

25、計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。1. 在確定執(zhí)行審計工作的前提時，下列有關(guān)甲公司管理層責任的說法中，A注冊會計師認為正確的有（）。A. 甲公司管理層應(yīng)當允許A注冊會計師查閱與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有文件B. 甲公司管理層應(yīng)當負責按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表C. 甲公司管理層應(yīng)當允許A注冊會計師接觸所有必要的相關(guān)人員D. 甲公司管理層應(yīng)當負責設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制【答案】ABCD【東奧會計在線獨家解析】根據(jù)CSA第1101號第九條：注冊會計師執(zhí)行審計工作的前提是管理層和治理層認可并理解其應(yīng)當承擔下列責任，包括：（1）按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公

26、允反映；（2）設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報；（3）向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息，向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。第二章審計計劃第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動P232. 在向甲公司管理層解釋審計的固有限制時，下列有關(guān)審計固有限制的說法中，A注冊會計師認為正確的有()。A. 審計工作可能因高級管理人員的舞弊行為而受到限制B. 審計工作可能因?qū)徲嬍召M過低而受到限制C. 審計工作可能因項目組成員素質(zhì)和能力的不足而受到限制D. 審

27、計工作可能因財務(wù)報表項目涉及主觀決策而受到限制【答案】AD【東奧會計在線獨家解析】審計的固有限制除了源于財務(wù)報告的編制性質(zhì)、審計程序的性質(zhì)和審計成本三個主要方面的限制外，還有諸如：舞弊或管理層串通舞弊、關(guān)聯(lián)方及其交易的完整性、無法持續(xù)經(jīng)營的影響因素等。選項AD正確。第一章審計概述第五節(jié)審計風(fēng)險P17-183. 在評價自身作出的職業(yè)判斷是否適當時，下列各項中，A注冊會計師認為應(yīng)當考慮的有()。？A. 作出的判斷是否反映了對審計準則和會計準則的適當運用B. 作出的判斷是否有具體事實和情況所支持C. 作出的判斷是否與截至審計報告日知悉的事實一致D. 作出的判斷是否可以用來降低重大錯報風(fēng)險【答案】AB

28、C【東奧會計在線獨家解析】選項D不恰當，注冊會計師實施風(fēng)險評估程序時需要運用職業(yè)判斷，其目的是為了恰當評估重大錯報風(fēng)險；重大錯報風(fēng)險是財務(wù)報表審計前已經(jīng)存在的，注冊會計師只能識別但不能直接降低；但是，如果注冊會計師對財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險評估為高水平，則應(yīng)當通過合理設(shè)計和有效實施實質(zhì)性審計程序，降低檢查風(fēng)險；注冊會計師通過降低檢查風(fēng)險確保審計風(fēng)險控制在可接受的低水平，確保能夠合理保證審計后的財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報。第一章審計概述第四節(jié)審計基本要求P154. 在運用重要性概念時，下列各項中，A注冊會計師認為應(yīng)當考慮包括在內(nèi)的有()。A. 財務(wù)報表整體的重要性B. 實際執(zhí)行的重要

29、性C. 特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性D. 明顯微小錯報的臨界值【答案】ABCD【東奧會計在線獨家解析】以上均屬于注冊會計師在運用重要性概念時應(yīng)考慮的因素。第二章審計計劃第三節(jié)重要性P31-35主要是：P38表格上5. 在確定實際執(zhí)行的重要性時，下列各項因素中，A注冊會計師認為應(yīng)當考慮的有()。A. 財務(wù)報表整體的重要性B. 前期審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍C. 實施風(fēng)險評估程序的結(jié)果D. 甲公司管理層和治理層的期望值【答案】ABC【東奧會計在線獨家解析】選項D不恰當。注冊會計師除了需要考慮選項ABC的因素，還需要考慮的是注冊會計師根據(jù)前期識別出的錯報對本期錯報作出的預(yù)期。但是，

30、如果注冊會計師與管理層、治理層溝通過程中，管理層、治理層特別向注冊會計師提出他們關(guān)注和重視某些賬戶余額或事項的錯報，這些關(guān)注可能影響注冊會計師對實際重要性水平高低的考慮。第二章審計計劃第三節(jié)重要性P336. 下列情形中，A注冊會計師可能認為需要在審計過程中修改財務(wù)報表整體的重要性的有()。A. 甲公司情況發(fā)生重大變化B. A注冊會計師獲取新的信息C. 通過實施進一步審計程序，A注冊會計師對甲公司及其經(jīng)營情況的了解發(fā)生變化D. 審計過程中累積錯報的匯總數(shù)接近財務(wù)報表整體的重要性【答案】ABC【東奧會計在線獨家解析】如果審計過程中被審計單位情況發(fā)生重大變化，或者注冊會計師獲取了新信息，或者注冊會計

31、師通過實施進一步審計程序?qū)Ρ粚徲媶挝患捌浣?jīng)營的了解發(fā)生了變化，在這些情況下，注冊會計師可能需要修改財務(wù)報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平。故選項ABC正確。第二章審計計劃第三節(jié)重要性P347. 在評價未更正錯報的影響時，下列說法中，A注冊會計師認為正確的有()。A. 未更正錯報的金額不得超過明顯微小錯報的臨界值P35B. A注冊會計師應(yīng)當從金額和性質(zhì)兩方面確定未更正錯報是否重大C. A注冊會計師應(yīng)當要求甲公司更正未更正錯報？D. A注冊會計師應(yīng)當考慮與以前期間相關(guān)的未更正錯報對相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露以及財務(wù)報表整體的影響？【答案】BCD【東奧會計在線獨家解析】

32、選項A不恰當。無論從規(guī)模、性質(zhì)或其發(fā)生的環(huán)境來看，明顯微小錯報都是明顯微不足道的，注冊會計師在評價未更正錯報影響時不需要考慮明顯微小錯報。第十八章完成審計工作第一節(jié)完成審計工作概述P392-3938. 在識別和評估與會計估計相關(guān)的重大錯報風(fēng)險時，下列各項中，A注冊會計師認為應(yīng)當了解的有（）。A. 與會計估計相關(guān)的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定B. 甲公司管理層如何識別需要作出會計估計的交易、事項和情況C. 甲公司管理層如何作出會計估計D. 會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù)【答案】ABCD【東奧會計在線獨家解析】以上選項均恰當。CSA第1321號第十三條，注冊會計師對會計估計實施風(fēng)險評估程序時需要了解的事項。第十七

33、章其他特殊項目的審計第一節(jié)會計估計審計P355-3589. 在應(yīng)對與會計估計相關(guān)的重大錯報風(fēng)險時，下列各項程序中，A注冊會計師認為適當?shù)挠校ǎ?。A. 確定截至審計報告日發(fā)生的事項是否提供有關(guān)會計估計的審計證據(jù)B. 測試甲公司管理層如何作出會計估計以及會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù)C. 測試與甲公司管理層如何作出會計估計相關(guān)的控制的運行有效性，并實施恰當?shù)膶嵸|(zhì)性程序D. 作出點估計或區(qū)間估計，以評價甲公司管理層的點估計【答案】ABCD【東奧會計在線獨家解析】以上選項均恰當。在應(yīng)對評估的重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當考慮會計估計的性質(zhì)，并實施下列一項或多項程序：(1)確定截至審計報告日發(fā)生的事項是否提供有關(guān)

34、會計估計的審計證據(jù)；(2)測試管理層如何作出會計估計以及會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù)；(3)測試與管理層如何作出會計估計相關(guān)的控制的運行有效性，并實施恰當?shù)膶嵸|(zhì)性程序；(4)作出注冊會計師的點估計或區(qū)間估計，以評價管理層的點估計。第十七章其他特殊項目的審計第一節(jié)會計估計審計P360-36310. 在評價會計估計的不確定性時，下列會計估計中，A注冊會計師通常認為具有高度不確定性的有()。A. 高度依賴判斷的會計估計B. 采用高度專業(yè)化的、由甲公司自己開發(fā)的模型作出的公允價值會計估計C. 存在公開活躍市場情況下作出的公允價值會計估計D. 上期財務(wù)報表中確認的金額與實際結(jié)果存在差異的會計估計【答案】AB【東

35、奧會計在線獨家解析】選項A、B恰當?？赡艽嬖诟叨裙烙嫴淮_定性的會計估計的例子很多，比如：(1)高度依賴判斷的會計估計；(2)未采用經(jīng)認可的計量技術(shù)計算的會計估計;(3)注冊會計師對上期財務(wù)報表中類似會計估計進行復(fù)核的結(jié)果表明最初會計估計與實際結(jié)果之間存在很大差異，在這種情況下管理層作出的會計估計；(4)采用高度專業(yè)化的、由被審計單位自主開發(fā)的模型，或在缺乏可觀察到的輸入數(shù)據(jù)的情況下作出的公允價值會計估計。第十七章其他特殊項目的審計第一節(jié)會計估計審計P35911. 在運用區(qū)間估計評價甲公司管理層點估計的合理性時，下列說法中，A注冊會計師認為正確的有（）。A. A注冊會計師的區(qū)間估計應(yīng)當采用與甲公

36、司管理層一致的假設(shè)和方法B. 應(yīng)當縮小區(qū)間估計，直至該區(qū)間估計范圍內(nèi)的所有結(jié)果均被視為是可能的C. 應(yīng)當從區(qū)間估計中剔除不可能發(fā)生的極端結(jié)果D. 當區(qū)間估計的區(qū)間縮小至等于或小于實際執(zhí)行的重要性時，該區(qū)間估計對于評價甲公司管理層的點估計通常是適當?shù)摹敬鸢浮緾D【東奧會計在線獨家解析】選項C、D恰當。下列方法可以將區(qū)間估計的區(qū)間縮小至某一區(qū)域，使得在該區(qū)域內(nèi)的所有結(jié)果視為是合理的：（1）從區(qū)間估計中剔除注冊會計師認為不可能發(fā)生的極端結(jié)果：（2）根據(jù)可獲得的審計證據(jù)，繼續(xù)縮小區(qū)間估計直至注冊會計師認為該區(qū)間估計內(nèi)的所有結(jié)果均視為是合理的。第十七章其他特殊項目的審計第一節(jié)會計估計審計P36512.

37、（本題涉及的考點在2015年教材已刪除）在識別和評估驗資風(fēng)險時，下列各項中，A注冊會計師認為通常可能導(dǎo)致驗資風(fēng)險的有（）。A. 驗資業(yè)務(wù)委托渠道復(fù)雜或不正常B. 出資人之間存在意見分歧C. 家庭成員共同出資D. 驗資資料相互矛盾【答案】ABCD【東奧會計在線獨家解析】下列事項通常導(dǎo)致注冊資本實收情況或注冊資本及實收資本變更情況發(fā)生重大錯報風(fēng)險，需要注冊會計師高度關(guān)注：(1) 驗資業(yè)務(wù)委托渠道復(fù)雜或不正常。(2) 驗資資料存在涂改、偽造痕跡或驗資資料相互矛盾。(3) 被審驗單位隨意更換或不及時提供驗資資料，或只提供復(fù)印件不提供原件。(4) 自然人出資、家庭成員共同出資或關(guān)聯(lián)方共同出資。(5) 出

38、資人之間存在意見分歧。(6) 被審驗單位拒絕或阻撓注冊會計師實施重要審驗程序，如被審驗單位拒絕或阻撓注冊會計師實施銀行存款函證、實物資產(chǎn)監(jiān)盤等程序，或不執(zhí)行法律規(guī)定的程序，如非貨幣財產(chǎn)應(yīng)當評估而未評估等。(7) 被審驗單位處在局風(fēng)險行業(yè)。(8) 非貨幣財產(chǎn)計價的主觀程度高或其計價需要大量的主觀判斷。(9) 驗資付費遠遠超出規(guī)定標準或明顯不合理。13. (本題涉及的考點在2015年教材已刪除)在確定驗資報告的類型時，下列各項中，A注冊會計師認為需要出具變更驗資報告的有()。A. 被審驗單位因吸收合并變更注冊資本及實收資本B. 被審驗單位將資本公積、盈余公積、未分配利潤等轉(zhuǎn)增注冊資本及實收資本C.

39、 被審驗單位注冊資本金額雖保持不變，但出資人和出資比例等發(fā)生變化D. 被審驗單位因注銷股份等減少注冊資本及實收資本【答案】ABD【東奧會計在線獨家解析】需要注冊會計師進行變更驗資的情況主要包括：(1)被審驗單位出資者(包括原出資者和新出資者)新投入資本，增加注冊資本及實收資本。(2)分次出資的非首次出資，增加實收資本，但注冊資本不變。(3)被審驗單位以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增注冊資本及實收資本。(4)被審驗單位因吸收合并變更注冊資本及實收資本。(5) 被審驗單位因派生分立、注銷股份或依法收購股東的股權(quán)等減少注冊資本及實收資本。(6) 被審驗單位整體改制，包括由非公司制企業(yè)變更為公司制

40、企業(yè)或由有限責任公司變更為股份有限公司時，以凈資產(chǎn)折合實收資本。14. (本題涉及的考點在2015年教材已刪除)下列各項中，A注冊會計師認為應(yīng)當拒絕出具驗資報告并解除業(yè)務(wù)約定的有()。A. 被審驗單位及其出資者未對非貨幣財產(chǎn)進行資產(chǎn)評估或價值鑒定并辦理有關(guān)財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)B. 被審驗單位減少注冊資本時，不按國家有關(guān)規(guī)定進行公告、債務(wù)清償或提供債務(wù)擔保C. 被審驗單位由于嚴重虧損而導(dǎo)致增加注冊資本前的凈資產(chǎn)小于實收資本D. 全體股東的貨幣出資比例不符合國家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定【答案】ABD【東奧會計在線獨家解析】遇有下列情形之一時，注冊會計師應(yīng)當拒絕出具驗資報告并解除業(yè)務(wù)約定：(1) 出資者投入的實物

41、、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等資產(chǎn)的價值難以確定。(2) 被審驗單位及其出資者不按國家有關(guān)規(guī)定對出資的實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等非貨幣財產(chǎn)進行資產(chǎn)評估或價值鑒定、辦理有關(guān)財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。(3) 被審驗單位減少注冊資本或合并、分立時，不按國家有關(guān)規(guī)定進行公告、債務(wù)清償或提供債務(wù)擔保。(4) 外匯管理部門在外方出資情況詢證函回函中注明附送文件存在虛假、違規(guī)等情況。(5) 出資者以法律法規(guī)禁止的勞務(wù)、信用、自然人姓名、商譽、特許經(jīng)營權(quán)或者設(shè)定擔保的財產(chǎn)等作價出資。(6) 首次出資額和出資比例不符合國家有關(guān)規(guī)定。(7) 全體股東的貨幣出資比例不符合國家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定。15. (本題涉及的考點在2015年

42、教材已刪除)在出具驗資報告時，下列各項中，A注冊會計師認為需要在驗資報告說明段中披露的重要事項有()。A. A注冊會計師與被審驗單位在實收資本的確認方面存在的異議B. 已設(shè)立公司尚未對注冊資本的實收情況或變更情況作出相關(guān)會計處理C. 驗資截止日至驗資報告日期間A注冊會計師發(fā)現(xiàn)的影響審驗結(jié)論的重大事項D. A注冊會計師發(fā)現(xiàn)的前期出資不實的情況以及明顯的抽逃出資跡象【答案】ABCD【東奧會計在線獨家解析】驗資報告的說明段應(yīng)當說明驗資報告的用途、使用責任及注冊會計師認為應(yīng)當說明的其他重要事項。注冊會計師認為應(yīng)當說明的其他重要事項包括：(1) 注冊會計師與被審驗單位在注冊資本及實收資本的確認方面存在的

43、異議。如果在注冊資本及實收資本的確認方面與被審驗單位存在異議，且無法協(xié)商一致，注冊會計師應(yīng)當在驗資報告說明段中清晰地反映有關(guān)事項及其差異和理由。(2) 已設(shè)立公司尚未對注冊資本的實收情況或注冊資本及實收資本的變更情況做出相關(guān)會計處理。(3) 被審驗單位由于嚴重虧損而導(dǎo)致增加注冊資本前的凈資產(chǎn)小于實收資本。(4) 驗資截止日至驗資報告日期間注冊會計師發(fā)現(xiàn)的影響審驗結(jié)論的重大事項。(5) 注冊會計師發(fā)現(xiàn)的前期出資不實的情況以及明顯的抽逃出資跡象。(6) 其他事項。三、簡答題(本題型共6題。其中第6小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，該小題最高得分為6分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文

44、，最高得分為11分。第l小題、第2小題和第3小題每小題6分，第4小題5分，第5小題6分。本題型最高得分為40分。答案中的金額有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)1. 上市公司甲公司系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。2010年4月1日，ABC會計師事務(wù)所與甲公司續(xù)簽了2010年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)約定書。XYZ會計師事務(wù)所和ABC會計師事務(wù)所使用同一品牌，共享重要的專業(yè)資源。ABC會計師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項：(1) ABC會計師事務(wù)所委派A注冊會計師擔任甲公司2010年度財務(wù)報表審計項目合伙人。A注冊會計師曾擔任甲公司2004年度至20

45、08年度財務(wù)報表審計項目合伙人，但未擔任甲公司2009年度財務(wù)報表審計項目合伙人。P515(2) 2010年9月15日，甲公司收購了乙公司80%的股權(quán)，乙公司成為其控股子公司。A注冊會計師自2009年1月1日起擔任乙公司的獨立董事，任期5年。P512(3) B注冊會計師系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的合伙人，與A注冊會計師同處一個業(yè)務(wù)部門。2010年3月1日，B注冊會計師購買了甲公司股票5000股，每股l0元，由于尚未出售該股票，ABC會計師事務(wù)所未委派B注冊會計師擔任甲公司審計項目組成員。P503(4) 丙公司系甲公司的母公司，甲公司審計項目組成員C的妻子在丙公司擔任財務(wù)總監(jiān)。P509(5) 甲公司審

46、計項目組成員D曾在甲公司人力資源部負責員工培訓(xùn)工作，于2010年2月10日離開甲公司，加入ABC會計師事務(wù)所。P513(6) 2010年2月25日，XYZ會計師事務(wù)所接受甲公司委托，提供內(nèi)部控制設(shè)計服務(wù)。P518要求：針對上述(1)至(6)項，逐項指出ABC會計師事務(wù)所及其人員是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由?！緰|奧會計在線答案】(1) 違反。A注冊會計師連續(xù)五年擔任甲公司審計項目合伙人，雖然被輪換，但輪換期間未滿兩年。(2) 違反。項目合伙人A注冊會計師在財務(wù)報表涵蓋期間內(nèi)擔任審計客戶關(guān)聯(lián)公司的獨立董事。(3) 違反。B注冊會計師作為合伙人，與A注冊會計師同處一個業(yè)務(wù)部門，

47、在A注冊會計師的審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益。(4) 違反。審計項目組成員C的主要近親屬在審計客戶關(guān)聯(lián)公司中擔任高級管理人員。(5) 不違反。盡管審計項目組成員D在財務(wù)報表涵蓋期間曾在審計客戶工作，但只負責員工培訓(xùn)工作，不對甲公司財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量產(chǎn)生重大影響。(6) 違反。XYZ會計師事務(wù)所與ABC會計師事務(wù)所構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)，并且提供內(nèi)部控制設(shè)計服務(wù)涉及行使管理層職責，因此ABC會計師事務(wù)所不應(yīng)再承接甲公司2010年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。ABC會計師事務(wù)所接受委托，負責審計上市公司甲公司2010年度財務(wù)報表，并委派A注冊會計師擔任審計項目合伙人。在制定審計計劃時，A注冊會計師根據(jù)其審計甲公司

48、的多年經(jīng)驗，認為甲公司2010年度財務(wù)報表不存在重大錯報風(fēng)險，應(yīng)當直接實施進一步審計程序。在審計過程中，A注冊會計師要求項目組成員之間相互復(fù)核工作底稿，并委派其所在業(yè)務(wù)部的B注冊會計師負責甲公司項目質(zhì)量控制復(fù)核。項目組內(nèi)部在某項重大問題上存在分歧，經(jīng)主任會計師批準，A注冊會計師出具了審計報告。在審計報告出具后，B注冊會計師隨機選取若干份工作底稿進行了復(fù)核，沒有發(fā)現(xiàn)重大問題。要求：針對上述情形，指出存在哪些可能違反審計準則和質(zhì)量控制準則的情況，并簡要說明理由?！緰|奧會計在線答案】(1) 未實施風(fēng)險評估程序不符合規(guī)定。根據(jù)審計準則的規(guī)定，A注冊會計師應(yīng)當了解甲公司及其環(huán)境，實施風(fēng)險評估程序。P12

49、3(2) 項目組成員之間相互復(fù)核不符合規(guī)定。根據(jù)質(zhì)量控制準則的規(guī)定，應(yīng)當由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少的人員的工作。P464(3) 項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的委派不符合規(guī)定。根據(jù)質(zhì)量控制準則的規(guī)定，項目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當由事務(wù)所委派，不應(yīng)由審計項目合伙人委派。P466(4) 重大問題分歧未解決就出具審計報告不符合規(guī)定。根據(jù)質(zhì)量控制準則的規(guī)定，只有在項目組內(nèi)部分歧解決以后才能出具審計報告。P465(5) 項目質(zhì)量控制復(fù)核的時間不符合規(guī)定。根據(jù)質(zhì)量控制準則的規(guī)定，項目質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)當在報告日或報告日之前完成。P466(6) 項目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍不符合規(guī)定。根據(jù)質(zhì)量控制準則的規(guī)定，項目質(zhì)量控制

50、復(fù)核人員應(yīng)當選取與項目組作出重大判斷和得出的結(jié)論相關(guān)的業(yè)務(wù)工作底稿。P4672. A注冊會計師負責審計甲公司2010年度財務(wù)報表。在針對銷售費用的發(fā)生認定實施細節(jié)測試時，A注冊會計師決定采用傳統(tǒng)變量抽樣方法實施統(tǒng)計抽樣，相關(guān)事項如下：(1) A注冊會計師將抽樣單元界定為銷售費用總額中的每個貨幣單元。P77(2) A注冊會計師將總體分成兩層，使每層的均值大致相等。P68(3) A注冊會計師在確定樣本規(guī)模時不考慮銷售費用賬戶的可容忍錯報。P69(4) A注冊會計師采用系統(tǒng)選樣的方式選取樣本項目進行檢查。P72(5) 在對選中的一個樣本項目進行檢查時，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)所附發(fā)票丟失，于是另選一個樣本項

51、目代替。P73(6) 甲公司2010年度銷售費用賬面金額合計為75000000元。A注冊會計師決定采用傳統(tǒng)變量抽樣中的差額估計抽樣方法，確定的總體規(guī)模為4000，樣本規(guī)模為200,樣本賬面金額合計為4000000元，樣本審定金額合計為3600000元。P92要求：(1) 針對上述(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否存在不當之處。如果存在不當之處，簡要說明理由。(2) 在不考慮上述(1)至(5)項的情況下，針對上述第(6)項，計算銷售費用錯報金額的點估計值。【東奧會計在線答案】(1)第(1)項，錯誤。抽樣單元應(yīng)為2010年度確認的每筆銷售費用。第(2)項，錯誤。分層的意義在于減少總體

52、的變異性，而不在于使各層之間均值相同。第(3)項，錯誤。細節(jié)測試中采用傳統(tǒng)抽樣方法確定樣本規(guī)模時需要考慮可容忍錯報的影響。第(4)項，正確。第(5)項，錯誤。不應(yīng)另選一個樣本項目代替，應(yīng)當查明原因，或?qū)嵤┨娲绦颍蛑苯訉⑵湟暈殄e報。(3600000-4000000)/200X4000=-80000003. A注冊會計師負責對甲公司2010年12月31日的財務(wù)報告內(nèi)部控制進行審計。A注冊會計師了解到，甲公司將客戶驗貨簽收作為銷售收入確認的時點。部分與銷售相關(guān)的控制內(nèi)容摘錄如下：？(1) 每筆銷售業(yè)務(wù)均需與客戶簽訂銷售合同。(2) 賒銷業(yè)務(wù)需由專人進行信用審批。(3) 倉庫只有在收到經(jīng)批準的發(fā)貨

53、通知單時才能供貨。(4) 負責開具發(fā)票的人員無權(quán)修改開票系統(tǒng)中已設(shè)置好的商品價目表。(5) 財務(wù)人員根據(jù)核對一致的銷售合同、客戶簽收單和銷售發(fā)票編制記賬憑證并確認銷售收入。(6) 每月末，由獨立人員對應(yīng)收賬款明細賬和總賬進行調(diào)節(jié)。要求：(1) 針對上述(1)至(6)項所列控制，逐項指出是否與銷售收入的發(fā)生認定直接相關(guān)。(2) 從所選出的與銷售收入的發(fā)生認定直接相關(guān)的控制中，選出一項最應(yīng)當測試的控制，并簡要說明理由?！緰|奧會計在線答案】(1)第(1)項，直接相關(guān)。第(2)項，不直接相關(guān)。第(3)項，不直接相關(guān)。第(4)項，不直接相關(guān)。第(5)項，直接相關(guān)。第(6)項，不直接相關(guān)。(2)應(yīng)當測試第

54、(5)項控制?？蛻艉炇諉问谴_認銷售收入發(fā)生的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，同時它也是外部來源的證據(jù)，因而與第(1)項控制相比，第(5)項控制應(yīng)對銷售收入發(fā)生認定的錯報最有力。4. A注冊會計師負責審計甲公司2010年度財務(wù)報表。在審計過程中，A注冊會計師遇到下列事項：(1) 甲公司擁有3家子公司，分別生產(chǎn)不同的飲料產(chǎn)品。甲公司所處行業(yè)整體競爭激烈，市場處于飽和狀態(tài)，同行業(yè)公司的主營業(yè)務(wù)收入年增長率低于5%,但甲公司董事會仍要求管理層將2010年度主營業(yè)務(wù)收入增長率確定為8%。管理層編制的甲公司2010年度財務(wù)報表顯示，已按計劃實現(xiàn)收入。(2) 甲公司管理層除領(lǐng)取固定工資外，其獎金金額與當年完成主營業(yè)務(wù)收入的情況掛

55、鉤。(3) 在以前年度審計中，A注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)甲公司收入確認方面存在舞弊行為，因此，在2010年度審計中，A注冊會計師未將收入確認作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域。(4) 在對日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務(wù)報表過程中作出的其他調(diào)整進行測試時，A注冊會計師向參與財務(wù)報告編制過程的人員詢問了與處理會計分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當或異常的活動。要求：(1) 針對事項(1)和(2),分析甲公司是否存在舞弊風(fēng)險因素，并簡要說明理由。P291(2) 針對事項(3),分析A注冊會計師未將收入確認作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域是否適當，并簡要說明理由。P294針對事項(4),簡要說明A注

56、冊會計師除實施詢問程序外，還應(yīng)當實施哪些程序。P300【東奧會計在線答案】(1) 存在舞弊風(fēng)險因素。因為在事項(1)中，甲公司所處行業(yè)競爭激烈且市場處于飽和狀態(tài)，甲公司超過行業(yè)平均增長率，管理層受到收入增長期望過高的壓力；在事項(2)中，甲公司管理層報酬中有相當一部分取決于收入的完成情況。(2) 不適當。注冊會計師應(yīng)當在整個審計過程中保持職業(yè)懷疑，不應(yīng)受到以前對管理層正直和誠信形成判斷的影響，并且在識別和評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當假定收入確認存在舞弊風(fēng)險。(3) 注冊會計師還應(yīng)當選擇在報告期末作出的會計分錄和其他調(diào)整進行測試，并考慮是否有必要測試整個會計期間的會計分錄和其他調(diào)整。5. ABC會計師事務(wù)所負責審計D集團公司2010年度財務(wù)報表，并委派A注冊會計師擔任審計項目合伙人。D集團公司屬于家電制造行業(yè)，共有4家全資子公司，各子公司的相關(guān)資料摘錄如下：資產(chǎn)總額在營業(yè)收入在利潤總額在公司名稱主宮業(yè)務(wù)集團中所占集團中所占集團中所占說明的份額的份額的份額E公司彩電80%50%78%(1)F公司冰箱5%5%6%(2)G公司洗衣機5%40%5%(3)H公司集團產(chǎn)品的出5%5%4%(4)口銷售說明：(1