高級財務會計(第六版)答案

1、第二章 1. 支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值（或占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和)的比例= 49 000400 00012.2525%因此，該交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。而且該交換具有商業(yè)實質(zhì),且換入、換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。因而，應當基于公允價值對換入資產(chǎn)進行計價。（1）A公司的會計處理：第一步，計算確定換入資產(chǎn)的入賬價值換入資產(chǎn)的入賬價值換出資產(chǎn)的公允價值收到的補價可抵扣的增值稅進項稅額400 00049 00051 000300 000(元)第二步，計算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益A公司換出資產(chǎn)的公允價值為400 000元，賬面價值為320 000元，同時收到補價49

2、 000元，因此，該項交換應確認損益換出資產(chǎn)的公允價值換出資產(chǎn)的賬面價值400 000320 00080 000(元)第三步，會計分錄借：固定資產(chǎn)辦公設備 300 000應交稅費應交增值稅（進項稅額） 51 000 銀行存款 49 000貸：其他業(yè)務收入 400 000借：投資性房地產(chǎn)累計折舊 180 000 其他業(yè)務成本 320 000貸：投資性房地產(chǎn) 500 000 （2）B公司的會計處理：換入資產(chǎn)的入賬價值換出資產(chǎn)的公允價值支付的補價應支付的相關稅費300 00049 000300 000 ×17%400 000（元）資產(chǎn)交換應確認損益換出資產(chǎn)的公允價值換出資產(chǎn)的賬面價值300

3、 000280 00020 000（元）。借：投資性房地產(chǎn)房屋 400 000貸：主營業(yè)務收入 300 000 銀行存款 49 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 51 000 300 000 ×17%=51 000 借：主營業(yè)務成本 280 000貸：庫存商品 280 0002 （1）X公司:換入資產(chǎn)的總成本=900 000+600 000-300 000=1200000（元）換入專利技術(shù)的入賬金額=1200000×400000÷（400000+600000） =480 000（元）換入長期股權(quán)投資的入賬金額=1200000×600000÷

4、;（400000+600000） =720 000（元）借：固定資產(chǎn)清理 1500000 貸：在建工程 900000 固定資產(chǎn) 600000借：無形資產(chǎn)專利技術(shù) 480000 長期股權(quán)投資 720000 銀行存款 300000 貸：固定資產(chǎn)清理 1500000(2)Y公司：換入資產(chǎn)的總成本=400 000+600 000+300 000=1300000（元）換入辦公樓的入賬金額=1300000×900000÷（900000+600000） =780 000（元）換入辦公設備的入賬金額=1300000×600000÷（900000+600000） =520

5、 000（元） 借：在建工程辦公樓 780000 固定資產(chǎn)辦公設備 520000 貸：無形資產(chǎn)專利技術(shù) 400000 長期股投資 600000 銀行存款 300000第三章1.（1）甲公司的會計分錄。假定甲公司轉(zhuǎn)讓該設備不需要繳納增值稅。借：應付賬款 1 000 000 貸：固定資產(chǎn)清理 460 000交易性金融資產(chǎn) 460 000 營業(yè)外收入債務重組利得 80 000借：固定資產(chǎn)清理 420 000累計折舊 180 000 貸：固定資產(chǎn) 600 000借：固定資產(chǎn)清理 10 000貸：銀行存款 10 000 借：固定資產(chǎn)清理 30 000 貸：營業(yè)外收入-處置非流動資產(chǎn)收益 30 000借：

6、交易性金融資產(chǎn) 60 000 貸：投資收益 60 000 借：管理費用 1 000 貸：銀行存款 1 000（2）乙公司的會計分錄。借：固定資產(chǎn) 460 000交易性金融資產(chǎn) 460 000營業(yè)外支出債務重組損失 80 000貸：應收賬款 1 000 0002.（1）A公司的會計分錄。借：庫存商品-甲產(chǎn)品 3 500 000應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 595 000固定資產(chǎn) 3 000 000壞賬準備 380 000營業(yè)外支出-債務重組損失 130 000貸:應收賬款-B公司 7 605 000（2）B公司的會計分錄。1）借：固定資產(chǎn)清理 2 340 000 累計折舊 2 000 000

7、 貸：固定資產(chǎn) 4 340 000 2）借：固定資產(chǎn)清理 50 000 貸：銀行存款 50 0003）借：固定資產(chǎn)清理 610000 貸：營業(yè)外收入-處置非流動資產(chǎn)收益 610 0004）借：應付賬款-A公司 7 605 000 貸：主營業(yè)務收入 3 500 000 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 595 000 固定資產(chǎn)清理 3 000 000 營業(yè)外收入-債務重組利得 510 0005）借：主營業(yè)務成本 2 500 000 貸：庫存商品 2 500 0003.（1）A公司的會計分錄。借：應付票據(jù) 550 000 貸：銀行存款 200 000股本 100 000資本公積 20 000 固定

8、資產(chǎn)清理 120 000 營業(yè)外收入-債務重組利得 110 000 借：固定資產(chǎn)清理 200 000 累計折舊 100 000 貸：固定資產(chǎn) 300000 借：營業(yè)外支出-處置非流動資產(chǎn)損失 80 000 貸：固定資產(chǎn)清理 80 000（2）B公司的會計分錄。 借：銀行存款 200 000 長期股權(quán)投資 120 000 固定資產(chǎn) 120 000 營業(yè)外支出-債務重組損失 110 000 貸：應收票據(jù) 550 000第四章 外幣折算1、應編制的會計分錄如下：（1）用美元現(xiàn)匯歸還應付賬款。借：應付賬款美元 （$15000×6.32） 94 800貸：銀行存款美元 （$15000×

9、;6.32） 94 800（2）用人民幣購買美元。借：銀行存款（美元） （$10000×6.31）63100 財務費用（匯兌損益） 100貸：銀行存款（人民幣） （$10000×6.32） 63200（3）用美元現(xiàn)匯購買原材料。借：原材料 31400貸：應付賬款美元 （ $5000×6.28） 31400（4）收回美元應收賬款。借：銀行存款美元 （$30000×6.27） 188100貸：應收賬款美元 （ $30000×6.27） 188100（5）用美元兌換人民幣。借：銀行存款（人民幣）（ $20000×6.22） 124 400

10、財務費用（匯兌損益） 800 貸：銀行存款（美元）（ $20000×6.26） 125 200（6）取得美元短期借款。借：銀行存款美元 （ $20000×6.27） 125 400貸：短期貸款美元 （$20000×6.27） 125 400外幣賬戶情況表項目外幣賬戶金額賬面折合為人民幣數(shù)額期末的即期匯率按期末匯率計算的折合額匯率變動形成的差異銀行存款$50000315 3506.25312 500-2850應收賬款$1000065 9006.2562 500-3400應付賬款$20000127 1006.25125 000-2100短期借款$20000125 40

11、06.25125 000-400（7）對外幣資產(chǎn)的調(diào)整借：應付賬款美元 2100短期借款美元 400財務費用匯兌損益 3750貸：銀行存款美元 2850 應收賬款（美元） 34002、應編制的會計分錄如下：（）借入長期借款。借：銀行存款美元 （$50000×6.38） 319000貸：長期借款美元 （ $50000×6.38） 319000借：在建工程××工程 319000貸：銀行存款美元 （ $50000×6.38） 319000（）年末，固定資產(chǎn)完工（設不考慮在建工程的其他相關費用）。借：長期借款美元 2500貸：在建工程×

12、15;工程 2500借：固定資產(chǎn) 321 500貸：在建工程××工程 321 500另，本題沒有要求對借款利息進行處理。如有要求，則第一年的利息計入在建工程成本，第二年的利息計入財務費用。（）第一年末接受外商投資。借：銀行存款美元 （ $100000×6.33） 633000貸：實收資本外商 633 000（）用美元購買原材料。借：原材料 316 500貸：銀行存款美元 （ $50000×6.33） 316 500（）第二年歸還全部借款（設本題只考慮匯率變動，不考慮借款利息部分）。借：長期借款美元 （ $50000×6.29） 314500貸：

13、銀行存款美元 （ $50000×6.29） 314500會計期末時：借：長期借款美元 2000貸：財務費用匯兌損益2000第五章 租賃1、融資租賃業(yè)務（1）承租人甲公司分錄租入固定資產(chǎn)最低租賃付款額現(xiàn)值=400000×PVIFA(9%,3)=400000×2.5313=1012520（元）最低租賃付款額=400000×3=1200000（元）由于賬面價值為1040000元，大于最低租賃付款額的現(xiàn)值1012520元，所以固定資產(chǎn)的入賬價值為1012520元。會計分錄為：借：固定資產(chǎn) 1012520 未確認融資費用 187480貸：長期應付款應付融資租賃款

14、1200000計算攤銷未確認融資費用未確認融資費用攤銷表（實際利率法）=9%日期租金確認的融資費用應付本金減少額應付本金余額9.00%1012520第二年年末40000091126.80 308873.20 703646.8第三年年末40000063328.21 336671.79 366975.01第四年年末40000033024.99 366975.01 0第一年末支付租金時借：長期應付款應付融資租賃款 400000貸：銀行存款 400000同時：借：財務費用 91126.80貸：未確認融資費用 91126.80第二年末支付租金時借：長期應付款應付融資租賃款 400000貸：銀行存款 40

15、0000同時：借：財務費用 63328.21貸：未確認融資費用 63328.21第三年末支付租金時，借：長期應付款應付融資租賃款 400000 貸：銀行存款 400000同時：借：財務費用 33024.99貸：未確認融資費用 33024.99計提固定資產(chǎn)折舊由于租賃期為3年，使用壽命為5年，應當按照其中較短者3年計提折舊。采用直線法，每月計提折舊費用=1012520/36=28125.56元，最后做尾差調(diào)整.每月末的分錄為，借：制造費用 28125.56貸：累計折舊 28125.56或有租金支付第三年年末借：銷售費用 40000貸：其他應付款（銀行存款） 40000第四年年末借：銷售費用 60

16、000貸：其他應付款（銀行存款） 600002011年，退還固定資產(chǎn)借：累計折舊 1012520貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 1012520（2）出租人租賃公司分錄租出固定資產(chǎn) 由于最低租賃收款額=最低租賃付款額=400000×3=1200000（元）最低租賃收款額的現(xiàn)值是1040000（元）首先計算內(nèi)含利率。內(nèi)含利率：400000×PVIFA(i,3)=1040000,1049720>10400001030840<1040000故I 在到之間，會計分錄：借：長期應收款應收融資租賃款甲公司 1200000貸：固定資產(chǎn)融資租賃固定資產(chǎn) 1040000未實現(xiàn)融資收益

17、 160000攤銷未實現(xiàn)融資收益未實現(xiàn)融資收益攤銷表日期租金確認的融資收益租賃投資凈額減少額租賃投資凈額余額7.51%1040000第二年年末40000078104.00 321896718104第三年年末40000053929.61 346070.39 372033.61 第四年年末40000027966.39 372033.61 0合計1200000160000.00 1040000第二年年末借：銀行存款 400000貸：長期應收款應收融資租賃款甲公司 400000同時：借：未實現(xiàn)融資收益 78104.00貸：主營業(yè)務收入融資收入 78104.00第三年年末借：銀行存款 400000貸：長

18、期應收款應收融資租賃款甲公司 400000同時：借：未實現(xiàn)融資收益 53929.61貸：主營業(yè)務收入融資收入 53929.61第四年年末借：銀行存款 400000貸：長期應收款應收融資租賃款甲公司 400000同時：借：未實現(xiàn)融資收益 27966.39貸：主營業(yè)務收入融資收入 27966.39收到或有租金第三年借：銀行存款 400000貸：主營業(yè)務收入融資收入 400000第四年借：銀行存款 600000貸：主營業(yè)務收入融資收入 6000002、經(jīng)營租賃業(yè)務（1）乙公司是承租公司租金總額=90000+90000+120000+150000=450000（元）每年分攤=450000/3=1500

19、00（元）會計分錄為第一年年初借：長期待攤費用 90000貸：銀行存款 90000第一年年末借：管理費用租賃費 150000貸：銀行存款 90000長期待攤費用 60000第二年年末借：管理費用租賃費 150000貸：銀行存款 120000長期待攤費用 30000第三年年末借：管理費用租賃費 150000貸：銀行存款 150000（2）租賃公司作為出租人，其會計分錄為第一年年初借：銀行存款 90000貸：其他應收款（應收賬款） 90000第一年年末借：銀行存款 90000貸：其他應收款（應收賬款） 60000 其他業(yè)務收入經(jīng)營租賃收入（主營業(yè)務收入） 150000第二年年末借：銀行存款 120

20、000貸：其他應收款（應收賬款） 30000 其他業(yè)務收入經(jīng)營租賃收入（主營業(yè)務收入） 150000第三年年末借：銀行存款 150000貸：其他業(yè)務收入經(jīng)營租賃收入（主營業(yè)務收入） 150000第六章 所得稅1.（1）20×6年末。會計折舊300×5/15100（萬元）計稅折舊300÷560（萬元）年末賬面價值300100200（萬元）年末計稅基礎30060240（萬元）年末可抵扣暫時性差異24020040（萬元）年末遞延所得稅資產(chǎn)余額40×156（萬元）年末應確認的遞延所得稅資產(chǎn)6-0=6（萬元）編制如下會計分錄：借：遞延所得稅資產(chǎn)可抵扣暫時性差異（甲

21、設備） 60 000貸：所得稅費用遞延所得稅費用 60 000 本年應交所得稅（50060）×1566萬元借：所得稅費用當期所得稅費用 660 000貸：應交稅費應交所得稅 660 000（2）20×7年。1）20×7年開始稅率恢復至25，需調(diào)整年初“遞延所得稅資產(chǎn)”余額。（也可以再年末一次性調(diào)整）調(diào)整后年初“遞延所得稅資產(chǎn)”余額6÷15×2510（萬元）應調(diào)整增加年初“遞延所得稅資產(chǎn)”余額=106=4（萬元）編制如下會計分錄：借：遞延所得稅資產(chǎn)可抵扣暫時性差異（甲設備） 40 000 貸：所得稅費用遞延所得稅費用 40 000 2）20

22、15;7年末。會計折舊300×4/1580（萬元）計稅折舊300÷560（萬元）年末賬面價值20080120（萬元）年末計稅基礎24060180（萬元）年末可抵扣暫時性差異18012060（萬元）年末遞延所得稅資產(chǎn)余額60×2515（萬元）年末應確認的遞延所得稅資產(chǎn)15-10=5（萬元）編制如下會計分錄：借：遞延所得稅資產(chǎn)可抵扣暫時性差異（甲設備） 50 000 貸：所得稅費用遞延所得稅費用 50 000 本年應交所得稅（60060）×25135萬元編制如下會計分錄：借：所得稅費用當期所得稅費用1 350 000貸：應交稅費應交所得稅 1 350 000

23、（3）20×8年末。會計折舊300×3/1560（萬元）計稅折舊300÷560（萬元）年末賬面價值1206060（萬元）年末計稅基礎18060120（萬元）年末可抵扣暫時性差異1206060（萬元）年末遞延所得稅資產(chǎn)余額60×2515（萬元）年末應確認的遞延所得稅資產(chǎn)15-15=0（萬元）本年應交所得稅（60060）×25135（萬元）編制如下會計分錄：借：所得稅費用當期所得稅費用 135貸：應交稅費應交所得稅 1352.（1）20×1年末。會計折舊4 500 000÷5900 000（元）計稅折舊4 500 000

24、7;8562 500（元）賬面價值4 500 000900 0003 600 000（元）計稅基礎4 500 000562 5003 937 500（元）年末可抵扣暫時性差異3 937 5003 600 000337 500（元）年末與該機床有關的遞延所得稅資產(chǎn)的應有余額337 500×2584 375（元）本年應確認的與該機床有關的遞延所得稅資產(chǎn)為84 375元。編制如下會計分錄：借：遞延所得稅資產(chǎn)可抵扣暫時性差異（機床） 84 375貸：所得稅費用遞延所得稅費用 84 375本年應交所得稅（5 000 000900 000562 500）×251 334 375（元）編

25、制如下會計分錄：借：所得稅費用當期所得稅費用 1 334 375貸：應交稅費應交所得稅 1 334 375（2）20×2年末。賬面價值3 600 000900 000400 0002 300 000（元）計稅基礎3 937 500562 5003 375 000（元）年末可抵扣暫時性差異3 375 0002 300 0001 075 000（元）年末與該機床有關的遞延所得稅資產(chǎn)應有余額1 075 000×25268 750（元）本年應確認的與該機床有關的遞延所得稅資產(chǎn)268 750- 84 375184 375（元）編制如下會計分錄：借：遞延所得稅資產(chǎn)可抵扣暫時性差異（機床

26、） 184 375貸：所得稅費用遞延所得稅費用 184 375 本年應交所得稅（2 000 000900 000-562 500+400 000）×25684 375（元）編制如下會計分錄：借：所得稅費用當期所得稅費用 684 375貸：應交稅費應交所得稅 684 375（3）20×3年末。本年會計折舊=2 300 000÷3=766 667（元）賬面價值2 300 000766 667=1 533 333（元）計稅基礎3 375 000562 5002 812 500（元）年末可抵扣暫時性差異2 812 5001 533 3331 279 167（元）年末與該機

27、床有關的遞延所得稅資產(chǎn)應有余額1 279 167×25319 792（元）本年應確認的與該機床有關的遞延所得稅資產(chǎn)319 792-268 75051 042（元）編制如下會計分錄：借：遞延所得稅資產(chǎn)可抵扣暫時性差異（機床） 51 042貸：所得稅費用遞延所得稅費用 51 042 本年應納稅所得額4 000 000766 667-562 5003 795 833（元）年末應確認的與納稅虧損有關的遞延所得稅資產(chǎn)3 795 833×25948 958（元）編制如下會計分錄：借：遞延所得稅資產(chǎn)營業(yè)虧損 948 958貸：所得稅費用遞延所得稅費用 948 958（4）20×

28、4年末。賬面價值1 533 333766 667766 667（元）計稅基礎2 812 500562 5002 250 000（元）年末可抵扣暫時性差異2 250 000766 6671 483 333（元）年末與該機床有關的遞延所得稅資產(chǎn)應有余額1 483 333×25370 833（元）本年應追加確認的與該機床有關的遞延所得稅資產(chǎn)370 833-319 79251 041（元）編制如下會計分錄：借：遞延所得稅資產(chǎn)可抵扣暫時性差異（機床） 51 041貸：所得稅費用遞延所得稅費用 51 041本年應納稅所得額3 000 000766 667-562 5003 204 167（元）3

29、 795 833+3 204 167=-59166720×4年納稅虧損造成的可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回3 204 167元。年末應調(diào)整（減少）的與納稅虧損有關的遞延所得稅資產(chǎn)3 204 167×25801 042（元）編制如下會計分錄：借：所得稅費用遞延所得稅費用 801 042貸：遞延所得稅資產(chǎn)營業(yè)虧損 801 042（5）20×5年末。賬面價值766 667766 6670（元）計稅基礎2 250 000562 5001 687 500（元）年末可抵扣暫時性差異1 687 50001 687 500（元）年末與該機床有關的遞延所得稅資產(chǎn)應有余額1 687 500&#

30、215;25421 875（元）本年應追加確認的與該機床有關的遞延所得稅資產(chǎn)421 875-370 83351042（元）編制如下會計分錄：借：遞延所得稅資產(chǎn)可抵扣暫時性差異（機床） 51042貸：所得稅費用遞延所得稅費用 51042 本年應納稅所得額3 000 000766 667-562 5003 204 167（元）轉(zhuǎn)回尚未彌補的20×4年納稅虧損造成的可抵扣暫時性差異=3 795 833-3 204 167=591 666（元）年末應調(diào)整（減少）的與納稅虧損有關的遞延所得稅資產(chǎn)591 666×25147 916（元）編制如下會計分錄：借：所得稅費用遞延所得稅費用 1

31、47 916貸：遞延所得稅資產(chǎn)營業(yè)虧損 147 916本年應交所得稅（3 204 167591 666）×25653125（元）編制如下會計分錄：借：所得稅費用當期所得稅費用653125貸：應交稅費應交所得稅 6531253.（1）第一年第一年的會計折舊=600 000÷6=100 000元第一年年末的折余價值=600 000-100 000=500 000元第一年應計提減值準備=500 000-450 000=50 000元第一年的稅法折舊=600 000/5=120 000元第一年的計稅基礎=600 000-120 000=480 000第一年年末可抵扣暫時性差異=48

32、0 000-450 000=30 000確認的遞延所得稅資產(chǎn)=30 000×25%=7500元應交的所得稅=（5000 000+100 000-120 000+50 000）×25%=1 257 500元借：管理費用 100 000貸：累計折舊 100 000借：資產(chǎn)減值損失 50 000貸：固定資產(chǎn)減值準備 50 000借：所得稅費用當期所得稅費用 1 257 500貸：應交稅費應交所得稅 1 257 500借：遞延所得稅資產(chǎn) 7500貸：所得稅費用遞延所得稅費用 7500第二年會計折舊=450 000÷5=90 000元折余價值=450 000-90 000=

33、360 000元應計提減值準備=360 000-300 000=60 000元稅法折舊=600 000/5=120 000元計稅基礎=480 000-120 000=360 000第二年年末可抵扣暫時性差異=480 000-300 000=60 000遞延所得稅資產(chǎn)應有的余額=60 000×25%=15 000元應確認的遞延所得稅資產(chǎn)=15000-7500=7500應交的所得稅=（6 000 000+90 000-120 000+60 000）×25%=6 030 000×25%=1 507 500元借：管理費用 60 000貸：累計折舊 60 000借：資產(chǎn)減值

34、損失 60 000貸：固定資產(chǎn)減值準備 60 000借：所得稅費用當期所得稅費用 1 507 500貸：應交稅費應交所得稅 1 507 500借：遞延所得稅資產(chǎn) 7 500貸：所得稅費用遞延所得稅費用 7 500第三年會計折舊=300 000÷4=75 000元出售前的賬面價值=300 000-75 000=225 000元稅法折舊=600 000/5=120 000元出售后賬面價值=計稅基礎=0遞延所得稅資產(chǎn)應有的余額=0應轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)=15000會計上確認的固定資產(chǎn)出售損失=225 000-200 000=25 000元稅法可以扣除的損失=360 000-120 000-

35、200 000=40 000應交的所得稅=（8 000 000+75000-120 000+90 000-15 000）×25%=7 940 000×25%=1 985 000元借：管理費用 75 000貸：累計折舊 75 000借：固定資產(chǎn)清理 225 000 累計折舊 265 000 固定資產(chǎn)減值準備 110 000 貸：固定資產(chǎn) 600 000借：銀行存款 200 000 營業(yè)外支出 25 000貸：固定資產(chǎn)清理 225 000借：所得稅費用 1 985 000 貸：應交稅費應交所得稅 1 985 000借：所得稅費用 15 000 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 15 000第九章 合并財務報表編制（上）1、（1）借：長期股權(quán)投資 33 600 資本公積 6 400 貸：銀行存款 40 000（2）借：實收資本 10 000 資本公積 8 000 盈余公積 21 400 未分配利潤 2 600 貸：長期股權(quán)投資 3 3600 少數(shù)股東權(quán)益 8 400（3）2007年末：調(diào)整分錄：借：長期股權(quán)投資 3 360 貸：投資收益 3 360抵消分錄借：實收資本 10 000 資本公積 8 000 盈余公積 2