高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(第六版)答案

1、第二章 1. 支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值（或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和)的比例= 49 000400 00012.2525%因此，該交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。而且該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì),且換入、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。因而，應(yīng)當(dāng)基于公允價(jià)值對(duì)換入資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)。（1）A公司的會(huì)計(jì)處理：第一步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值換出資產(chǎn)的公允價(jià)值收到的補(bǔ)價(jià)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額400 00049 00051 000300 000(元)第二步，計(jì)算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益A公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為400 000元，賬面價(jià)值為320 000元，同時(shí)收到補(bǔ)價(jià)49

2、 000元，因此，該項(xiàng)交換應(yīng)確認(rèn)損益換出資產(chǎn)的公允價(jià)值換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值400 000320 00080 000(元)第三步，會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)辦公設(shè)備 300 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 51 000 銀行存款 49 000貸：其他業(yè)務(wù)收入 400 000借：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 180 000 其他業(yè)務(wù)成本 320 000貸：投資性房地產(chǎn) 500 000 （2）B公司的會(huì)計(jì)處理：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值換出資產(chǎn)的公允價(jià)值支付的補(bǔ)價(jià)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)300 00049 000300 000 ×17%400 000（元）資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)損益換出資產(chǎn)的公允價(jià)值換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值300

3、 000280 00020 000（元）。借：投資性房地產(chǎn)房屋 400 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 300 000 銀行存款 49 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51 000 300 000 ×17%=51 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 280 000貸：庫存商品 280 0002 （1）X公司:換入資產(chǎn)的總成本=900 000+600 000-300 000=1200000（元）換入專利技術(shù)的入賬金額=1200000×400000÷（400000+600000） =480 000（元）換入長期股權(quán)投資的入賬金額=1200000×600000÷

4、;（400000+600000） =720 000（元）借：固定資產(chǎn)清理 1500000 貸：在建工程 900000 固定資產(chǎn) 600000借：無形資產(chǎn)專利技術(shù) 480000 長期股權(quán)投資 720000 銀行存款 300000 貸：固定資產(chǎn)清理 1500000(2)Y公司：換入資產(chǎn)的總成本=400 000+600 000+300 000=1300000（元）換入辦公樓的入賬金額=1300000×900000÷（900000+600000） =780 000（元）換入辦公設(shè)備的入賬金額=1300000×600000÷（900000+600000） =520

5、 000（元） 借：在建工程辦公樓 780000 固定資產(chǎn)辦公設(shè)備 520000 貸：無形資產(chǎn)專利技術(shù) 400000 長期股投資 600000 銀行存款 300000第三章1.（1）甲公司的會(huì)計(jì)分錄。假定甲公司轉(zhuǎn)讓該設(shè)備不需要繳納增值稅。借：應(yīng)付賬款 1 000 000 貸：固定資產(chǎn)清理 460 000交易性金融資產(chǎn) 460 000 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 80 000借：固定資產(chǎn)清理 420 000累計(jì)折舊 180 000 貸：固定資產(chǎn) 600 000借：固定資產(chǎn)清理 10 000貸：銀行存款 10 000 借：固定資產(chǎn)清理 30 000 貸：營業(yè)外收入-處置非流動(dòng)資產(chǎn)收益 30 000借：

6、交易性金融資產(chǎn) 60 000 貸：投資收益 60 000 借：管理費(fèi)用 1 000 貸：銀行存款 1 000（2）乙公司的會(huì)計(jì)分錄。借：固定資產(chǎn) 460 000交易性金融資產(chǎn) 460 000營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 80 000貸：應(yīng)收賬款 1 000 0002.（1）A公司的會(huì)計(jì)分錄。借：庫存商品-甲產(chǎn)品 3 500 000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 595 000固定資產(chǎn) 3 000 000壞賬準(zhǔn)備 380 000營業(yè)外支出-債務(wù)重組損失 130 000貸:應(yīng)收賬款-B公司 7 605 000（2）B公司的會(huì)計(jì)分錄。1）借：固定資產(chǎn)清理 2 340 000 累計(jì)折舊 2 000 000

7、 貸：固定資產(chǎn) 4 340 000 2）借：固定資產(chǎn)清理 50 000 貸：銀行存款 50 0003）借：固定資產(chǎn)清理 610000 貸：營業(yè)外收入-處置非流動(dòng)資產(chǎn)收益 610 0004）借：應(yīng)付賬款-A公司 7 605 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 3 500 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 595 000 固定資產(chǎn)清理 3 000 000 營業(yè)外收入-債務(wù)重組利得 510 0005）借：主營業(yè)務(wù)成本 2 500 000 貸：庫存商品 2 500 0003.（1）A公司的會(huì)計(jì)分錄。借：應(yīng)付票據(jù) 550 000 貸：銀行存款 200 000股本 100 000資本公積 20 000 固定

8、資產(chǎn)清理 120 000 營業(yè)外收入-債務(wù)重組利得 110 000 借：固定資產(chǎn)清理 200 000 累計(jì)折舊 100 000 貸：固定資產(chǎn) 300000 借：營業(yè)外支出-處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 80 000 貸：固定資產(chǎn)清理 80 000（2）B公司的會(huì)計(jì)分錄。 借：銀行存款 200 000 長期股權(quán)投資 120 000 固定資產(chǎn) 120 000 營業(yè)外支出-債務(wù)重組損失 110 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 550 000第四章 外幣折算1、應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：（1）用美元現(xiàn)匯歸還應(yīng)付賬款。借：應(yīng)付賬款美元 （$15000×6.32） 94 800貸：銀行存款美元 （$15000×

9、;6.32） 94 800（2）用人民幣購買美元。借：銀行存款（美元） （$10000×6.31）63100 財(cái)務(wù)費(fèi)用（匯兌損益） 100貸：銀行存款（人民幣） （$10000×6.32） 63200（3）用美元現(xiàn)匯購買原材料。借：原材料 31400貸：應(yīng)付賬款美元 （ $5000×6.28） 31400（4）收回美元應(yīng)收賬款。借：銀行存款美元 （$30000×6.27） 188100貸：應(yīng)收賬款美元 （ $30000×6.27） 188100（5）用美元兌換人民幣。借：銀行存款（人民幣）（ $20000×6.22） 124 400

10、財(cái)務(wù)費(fèi)用（匯兌損益） 800 貸：銀行存款（美元）（ $20000×6.26） 125 200（6）取得美元短期借款。借：銀行存款美元 （ $20000×6.27） 125 400貸：短期貸款美元 （$20000×6.27） 125 400外幣賬戶情況表項(xiàng)目外幣賬戶金額賬面折合為人民幣數(shù)額期末的即期匯率按期末匯率計(jì)算的折合額匯率變動(dòng)形成的差異銀行存款$50000315 3506.25312 500-2850應(yīng)收賬款$1000065 9006.2562 500-3400應(yīng)付賬款$20000127 1006.25125 000-2100短期借款$20000125 40

11、06.25125 000-400（7）對(duì)外幣資產(chǎn)的調(diào)整借：應(yīng)付賬款美元 2100短期借款美元 400財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益 3750貸：銀行存款美元 2850 應(yīng)收賬款（美元） 34002、應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：（）借入長期借款。借：銀行存款美元 （$50000×6.38） 319000貸：長期借款美元 （ $50000×6.38） 319000借：在建工程××工程 319000貸：銀行存款美元 （ $50000×6.38） 319000（）年末，固定資產(chǎn)完工（設(shè)不考慮在建工程的其他相關(guān)費(fèi)用）。借：長期借款美元 2500貸：在建工程×

12、15;工程 2500借：固定資產(chǎn) 321 500貸：在建工程××工程 321 500另，本題沒有要求對(duì)借款利息進(jìn)行處理。如有要求，則第一年的利息計(jì)入在建工程成本，第二年的利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。（）第一年末接受外商投資。借：銀行存款美元 （ $100000×6.33） 633000貸：實(shí)收資本外商 633 000（）用美元購買原材料。借：原材料 316 500貸：銀行存款美元 （ $50000×6.33） 316 500（）第二年歸還全部借款（設(shè)本題只考慮匯率變動(dòng)，不考慮借款利息部分）。借：長期借款美元 （ $50000×6.29） 314500貸：

13、銀行存款美元 （ $50000×6.29） 314500會(huì)計(jì)期末時(shí)：借：長期借款美元 2000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益2000第五章 租賃1、融資租賃業(yè)務(wù)（1）承租人甲公司分錄租入固定資產(chǎn)最低租賃付款額現(xiàn)值=400000×PVIFA(9%,3)=400000×2.5313=1012520（元）最低租賃付款額=400000×3=1200000（元）由于賬面價(jià)值為1040000元，大于最低租賃付款額的現(xiàn)值1012520元，所以固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為1012520元。會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn) 1012520 未確認(rèn)融資費(fèi)用 187480貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款

14、1200000計(jì)算攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷表（實(shí)際利率法）=9%日期租金確認(rèn)的融資費(fèi)用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額9.00%1012520第二年年末40000091126.80 308873.20 703646.8第三年年末40000063328.21 336671.79 366975.01第四年年末40000033024.99 366975.01 0第一年末支付租金時(shí)借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 400000貸：銀行存款 400000同時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 91126.80貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 91126.80第二年末支付租金時(shí)借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 400000貸：銀行存款 40

15、0000同時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 63328.21貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 63328.21第三年末支付租金時(shí)，借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 400000 貸：銀行存款 400000同時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 33024.99貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 33024.99計(jì)提固定資產(chǎn)折舊由于租賃期為3年，使用壽命為5年，應(yīng)當(dāng)按照其中較短者3年計(jì)提折舊。采用直線法，每月計(jì)提折舊費(fèi)用=1012520/36=28125.56元，最后做尾差調(diào)整.每月末的分錄為，借：制造費(fèi)用 28125.56貸：累計(jì)折舊 28125.56或有租金支付第三年年末借：銷售費(fèi)用 40000貸：其他應(yīng)付款（銀行存款） 40000第四年年末借：銷售費(fèi)用 60

16、000貸：其他應(yīng)付款（銀行存款） 600002011年，退還固定資產(chǎn)借：累計(jì)折舊 1012520貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 1012520（2）出租人租賃公司分錄租出固定資產(chǎn) 由于最低租賃收款額=最低租賃付款額=400000×3=1200000（元）最低租賃收款額的現(xiàn)值是1040000（元）首先計(jì)算內(nèi)含利率。內(nèi)含利率：400000×PVIFA(i,3)=1040000,1049720>10400001030840<1040000故I 在到之間，會(huì)計(jì)分錄：借：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款甲公司 1200000貸：固定資產(chǎn)融資租賃固定資產(chǎn) 1040000未實(shí)現(xiàn)融資收益

17、 160000攤銷未實(shí)現(xiàn)融資收益未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷表日期租金確認(rèn)的融資收益租賃投資凈額減少額租賃投資凈額余額7.51%1040000第二年年末40000078104.00 321896718104第三年年末40000053929.61 346070.39 372033.61 第四年年末40000027966.39 372033.61 0合計(jì)1200000160000.00 1040000第二年年末借：銀行存款 400000貸：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款甲公司 400000同時(shí)：借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 78104.00貸：主營業(yè)務(wù)收入融資收入 78104.00第三年年末借：銀行存款 400000貸：長

18、期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款甲公司 400000同時(shí)：借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 53929.61貸：主營業(yè)務(wù)收入融資收入 53929.61第四年年末借：銀行存款 400000貸：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款甲公司 400000同時(shí)：借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 27966.39貸：主營業(yè)務(wù)收入融資收入 27966.39收到或有租金第三年借：銀行存款 400000貸：主營業(yè)務(wù)收入融資收入 400000第四年借：銀行存款 600000貸：主營業(yè)務(wù)收入融資收入 6000002、經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)（1）乙公司是承租公司租金總額=90000+90000+120000+150000=450000（元）每年分?jǐn)?450000/3=1500

19、00（元）會(huì)計(jì)分錄為第一年年初借：長期待攤費(fèi)用 90000貸：銀行存款 90000第一年年末借：管理費(fèi)用租賃費(fèi) 150000貸：銀行存款 90000長期待攤費(fèi)用 60000第二年年末借：管理費(fèi)用租賃費(fèi) 150000貸：銀行存款 120000長期待攤費(fèi)用 30000第三年年末借：管理費(fèi)用租賃費(fèi) 150000貸：銀行存款 150000（2）租賃公司作為出租人，其會(huì)計(jì)分錄為第一年年初借：銀行存款 90000貸：其他應(yīng)收款（應(yīng)收賬款） 90000第一年年末借：銀行存款 90000貸：其他應(yīng)收款（應(yīng)收賬款） 60000 其他業(yè)務(wù)收入經(jīng)營租賃收入（主營業(yè)務(wù)收入） 150000第二年年末借：銀行存款 120

20、000貸：其他應(yīng)收款（應(yīng)收賬款） 30000 其他業(yè)務(wù)收入經(jīng)營租賃收入（主營業(yè)務(wù)收入） 150000第三年年末借：銀行存款 150000貸：其他業(yè)務(wù)收入經(jīng)營租賃收入（主營業(yè)務(wù)收入） 150000第六章 所得稅1.（1）20×6年末。會(huì)計(jì)折舊300×5/15100（萬元）計(jì)稅折舊300÷560（萬元）年末賬面價(jià)值300100200（萬元）年末計(jì)稅基礎(chǔ)30060240（萬元）年末可抵扣暫時(shí)性差異24020040（萬元）年末遞延所得稅資產(chǎn)余額40×156（萬元）年末應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)6-0=6（萬元）編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：遞延所得稅資產(chǎn)可抵扣暫時(shí)性差異（甲

21、設(shè)備） 60 000貸：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 60 000 本年應(yīng)交所得稅（50060）×1566萬元借：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用 660 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 660 000（2）20×7年。1）20×7年開始稅率恢復(fù)至25，需調(diào)整年初“遞延所得稅資產(chǎn)”余額。（也可以再年末一次性調(diào)整）調(diào)整后年初“遞延所得稅資產(chǎn)”余額6÷15×2510（萬元）應(yīng)調(diào)整增加年初“遞延所得稅資產(chǎn)”余額=106=4（萬元）編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：遞延所得稅資產(chǎn)可抵扣暫時(shí)性差異（甲設(shè)備） 40 000 貸：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 40 000 2）20

22、15;7年末。會(huì)計(jì)折舊300×4/1580（萬元）計(jì)稅折舊300÷560（萬元）年末賬面價(jià)值20080120（萬元）年末計(jì)稅基礎(chǔ)24060180（萬元）年末可抵扣暫時(shí)性差異18012060（萬元）年末遞延所得稅資產(chǎn)余額60×2515（萬元）年末應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)15-10=5（萬元）編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：遞延所得稅資產(chǎn)可抵扣暫時(shí)性差異（甲設(shè)備） 50 000 貸：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 50 000 本年應(yīng)交所得稅（60060）×25135萬元編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用1 350 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 1 350 000

23、（3）20×8年末。會(huì)計(jì)折舊300×3/1560（萬元）計(jì)稅折舊300÷560（萬元）年末賬面價(jià)值1206060（萬元）年末計(jì)稅基礎(chǔ)18060120（萬元）年末可抵扣暫時(shí)性差異1206060（萬元）年末遞延所得稅資產(chǎn)余額60×2515（萬元）年末應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)15-15=0（萬元）本年應(yīng)交所得稅（60060）×25135（萬元）編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用 135貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 1352.（1）20×1年末。會(huì)計(jì)折舊4 500 000÷5900 000（元）計(jì)稅折舊4 500 000

24、7;8562 500（元）賬面價(jià)值4 500 000900 0003 600 000（元）計(jì)稅基礎(chǔ)4 500 000562 5003 937 500（元）年末可抵扣暫時(shí)性差異3 937 5003 600 000337 500（元）年末與該機(jī)床有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額337 500×2584 375（元）本年應(yīng)確認(rèn)的與該機(jī)床有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)為84 375元。編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：遞延所得稅資產(chǎn)可抵扣暫時(shí)性差異（機(jī)床） 84 375貸：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 84 375本年應(yīng)交所得稅（5 000 000900 000562 500）×251 334 375（元）編

25、制如下會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用 1 334 375貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 1 334 375（2）20×2年末。賬面價(jià)值3 600 000900 000400 0002 300 000（元）計(jì)稅基礎(chǔ)3 937 500562 5003 375 000（元）年末可抵扣暫時(shí)性差異3 375 0002 300 0001 075 000（元）年末與該機(jī)床有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)有余額1 075 000×25268 750（元）本年應(yīng)確認(rèn)的與該機(jī)床有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)268 750- 84 375184 375（元）編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：遞延所得稅資產(chǎn)可抵扣暫時(shí)性差異（機(jī)床

26、） 184 375貸：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 184 375 本年應(yīng)交所得稅（2 000 000900 000-562 500+400 000）×25684 375（元）編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用 684 375貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 684 375（3）20×3年末。本年會(huì)計(jì)折舊=2 300 000÷3=766 667（元）賬面價(jià)值2 300 000766 667=1 533 333（元）計(jì)稅基礎(chǔ)3 375 000562 5002 812 500（元）年末可抵扣暫時(shí)性差異2 812 5001 533 3331 279 167（元）年末與該機(jī)

27、床有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)有余額1 279 167×25319 792（元）本年應(yīng)確認(rèn)的與該機(jī)床有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)319 792-268 75051 042（元）編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：遞延所得稅資產(chǎn)可抵扣暫時(shí)性差異（機(jī)床） 51 042貸：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 51 042 本年應(yīng)納稅所得額4 000 000766 667-562 5003 795 833（元）年末應(yīng)確認(rèn)的與納稅虧損有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)3 795 833×25948 958（元）編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：遞延所得稅資產(chǎn)營業(yè)虧損 948 958貸：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 948 958（4）20×

28、4年末。賬面價(jià)值1 533 333766 667766 667（元）計(jì)稅基礎(chǔ)2 812 500562 5002 250 000（元）年末可抵扣暫時(shí)性差異2 250 000766 6671 483 333（元）年末與該機(jī)床有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)有余額1 483 333×25370 833（元）本年應(yīng)追加確認(rèn)的與該機(jī)床有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)370 833-319 79251 041（元）編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：遞延所得稅資產(chǎn)可抵扣暫時(shí)性差異（機(jī)床） 51 041貸：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 51 041本年應(yīng)納稅所得額3 000 000766 667-562 5003 204 167（元）3

29、 795 833+3 204 167=-59166720×4年納稅虧損造成的可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回3 204 167元。年末應(yīng)調(diào)整（減少）的與納稅虧損有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)3 204 167×25801 042（元）編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 801 042貸：遞延所得稅資產(chǎn)營業(yè)虧損 801 042（5）20×5年末。賬面價(jià)值766 667766 6670（元）計(jì)稅基礎(chǔ)2 250 000562 5001 687 500（元）年末可抵扣暫時(shí)性差異1 687 50001 687 500（元）年末與該機(jī)床有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)有余額1 687 500&#

30、215;25421 875（元）本年應(yīng)追加確認(rèn)的與該機(jī)床有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)421 875-370 83351042（元）編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：遞延所得稅資產(chǎn)可抵扣暫時(shí)性差異（機(jī)床） 51042貸：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 51042 本年應(yīng)納稅所得額3 000 000766 667-562 5003 204 167（元）轉(zhuǎn)回尚未彌補(bǔ)的20×4年納稅虧損造成的可抵扣暫時(shí)性差異=3 795 833-3 204 167=591 666（元）年末應(yīng)調(diào)整（減少）的與納稅虧損有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)591 666×25147 916（元）編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 1

31、47 916貸：遞延所得稅資產(chǎn)營業(yè)虧損 147 916本年應(yīng)交所得稅（3 204 167591 666）×25653125（元）編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用653125貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 6531253.（1）第一年第一年的會(huì)計(jì)折舊=600 000÷6=100 000元第一年年末的折余價(jià)值=600 000-100 000=500 000元第一年應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=500 000-450 000=50 000元第一年的稅法折舊=600 000/5=120 000元第一年的計(jì)稅基礎(chǔ)=600 000-120 000=480 000第一年年末可抵扣暫時(shí)性差異=48

32、0 000-450 000=30 000確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=30 000×25%=7500元應(yīng)交的所得稅=（5000 000+100 000-120 000+50 000）×25%=1 257 500元借：管理費(fèi)用 100 000貸：累計(jì)折舊 100 000借：資產(chǎn)減值損失 50 000貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50 000借：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用 1 257 500貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 1 257 500借：遞延所得稅資產(chǎn) 7500貸：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 7500第二年會(huì)計(jì)折舊=450 000÷5=90 000元折余價(jià)值=450 000-90 000=

33、360 000元應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=360 000-300 000=60 000元稅法折舊=600 000/5=120 000元計(jì)稅基礎(chǔ)=480 000-120 000=360 000第二年年末可抵扣暫時(shí)性差異=480 000-300 000=60 000遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)有的余額=60 000×25%=15 000元應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=15000-7500=7500應(yīng)交的所得稅=（6 000 000+90 000-120 000+60 000）×25%=6 030 000×25%=1 507 500元借：管理費(fèi)用 60 000貸：累計(jì)折舊 60 000借：資產(chǎn)減值

34、損失 60 000貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 60 000借：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用 1 507 500貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 1 507 500借：遞延所得稅資產(chǎn) 7 500貸：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 7 500第三年會(huì)計(jì)折舊=300 000÷4=75 000元出售前的賬面價(jià)值=300 000-75 000=225 000元稅法折舊=600 000/5=120 000元出售后賬面價(jià)值=計(jì)稅基礎(chǔ)=0遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)有的余額=0應(yīng)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)=15000會(huì)計(jì)上確認(rèn)的固定資產(chǎn)出售損失=225 000-200 000=25 000元稅法可以扣除的損失=360 000-120 000-

35、200 000=40 000應(yīng)交的所得稅=（8 000 000+75000-120 000+90 000-15 000）×25%=7 940 000×25%=1 985 000元借：管理費(fèi)用 75 000貸：累計(jì)折舊 75 000借：固定資產(chǎn)清理 225 000 累計(jì)折舊 265 000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 110 000 貸：固定資產(chǎn) 600 000借：銀行存款 200 000 營業(yè)外支出 25 000貸：固定資產(chǎn)清理 225 000借：所得稅費(fèi)用 1 985 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 1 985 000借：所得稅費(fèi)用 15 000 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 15 000第九章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制（上）1、（1）借：長期股權(quán)投資 33 600 資本公積 6 400 貸：銀行存款 40 000（2）借：實(shí)收資本 10 000 資本公積 8 000 盈余公積 21 400 未分配利潤 2 600 貸：長期股權(quán)投資 3 3600 少數(shù)股東權(quán)益 8 400（3）2007年末：調(diào)整分錄：借：長期股權(quán)投資 3 360 貸：投資收益 3 360抵消分錄借：實(shí)收資本 10 000 資本公積 8 000 盈余公積 2