項(xiàng)目四 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正

1、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)和差錯(cuò)更正會(huì)計(jì)政策及其變更會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分（重會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分（重要）要） 會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)政策變更 會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更 會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理（重會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理（重要）要）會(huì)計(jì)政策變更的披露 前期差錯(cuò)及其更正 會(huì)計(jì)估計(jì)概述 會(huì)計(jì)估計(jì)變更 會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理（重要）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理（重要） 會(huì)計(jì)估計(jì)變更的披露 前期差錯(cuò)概述 前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理（重要）前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理（重要） 前期差錯(cuò)更正的披露 會(huì)計(jì)政策概述會(huì)計(jì)政策概述 （1）發(fā)出存貨成本的計(jì)量，企業(yè)發(fā)出存貨成本的計(jì)量是采用）發(fā)出存貨成本的計(jì)量，企業(yè)發(fā)出存貨成本的計(jì)量是

2、采用先進(jìn)先出法，還是采用其他計(jì)量方法。先進(jìn)先出法，還是采用其他計(jì)量方法。（2）長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量，企業(yè)對(duì)被投資單位的長期股）長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量，企業(yè)對(duì)被投資單位的長期股權(quán)投資是采用成本法，還是采用權(quán)益法核算。權(quán)投資是采用成本法，還是采用權(quán)益法核算。 （3）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量，企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量，企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量是采用成本模式，還是公允價(jià)值模式。計(jì)量是采用成本模式，還是公允價(jià)值模式。（4）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量，企業(yè)取得的固定資產(chǎn)初始成本是）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量，企業(yè)取得的固定資產(chǎn)初始成本是以購買價(jià)款，還是以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。以購買價(jià)款

3、，還是以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。（5）生物資產(chǎn)的初始計(jì)量，企業(yè)為取得生物資產(chǎn)而產(chǎn)生的借）生物資產(chǎn)的初始計(jì)量，企業(yè)為取得生物資產(chǎn)而產(chǎn)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)予以資本化，還是計(jì)入當(dāng)期損益?？钯M(fèi)用，應(yīng)當(dāng)予以資本化，還是計(jì)入當(dāng)期損益。（6）無形資產(chǎn)的確認(rèn)，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支）無形資產(chǎn)的確認(rèn)，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出是確認(rèn)為無形資產(chǎn)，還是在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。出是確認(rèn)為無形資產(chǎn)，還是在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。（7）非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量，非貨幣性資產(chǎn)交換）非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量，非貨幣性資產(chǎn)交換是以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換人資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，是以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換人資產(chǎn)成

4、本的基礎(chǔ)，還是以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基還是以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)。礎(chǔ)。 （8）收入的確認(rèn)，是指收入確認(rèn)所采用的會(huì)計(jì)原則。）收入的確認(rèn)，是指收入確認(rèn)所采用的會(huì)計(jì)原則。 （9）合同收入與費(fèi)用的確認(rèn)，企業(yè)確認(rèn)建造合同的合）合同收入與費(fèi)用的確認(rèn)，企業(yè)確認(rèn)建造合同的合同收入和合同費(fèi)用采用完工百分比法。同收入和合同費(fèi)用采用完工百分比法。（10）借款費(fèi)用的處理，即是采用資本化，還是采用）借款費(fèi)用的處理，即是采用資本化，還是采用費(fèi)用化。費(fèi)用化。（11）合并政策，是指編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表所采納的原）合并政策，是指編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表所采納的原則。則。（12）其他重要會(huì)計(jì)政策。

5、）其他重要會(huì)計(jì)政策。會(huì)計(jì)政策變更，指企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來會(huì)計(jì)政策變更，指企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來的采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。的采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。 企業(yè)會(huì)計(jì)制度企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度規(guī)定的原則和方法進(jìn)行核算，各期采用的會(huì)計(jì)原計(jì)制度規(guī)定的原則和方法進(jìn)行核算，各期采用的會(huì)計(jì)原則和方法應(yīng)當(dāng)保持一致，不得任意變更。若確實(shí)需要變則和方法應(yīng)當(dāng)保持一致，不得任意變更。若確實(shí)需要變更會(huì)計(jì)政策，則應(yīng)當(dāng)將變更的情況、變更的原因及其對(duì)更會(huì)計(jì)政策，則應(yīng)當(dāng)將變更的情況、變更的原因及其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，在財(cái)務(wù)報(bào)

6、表中說明。企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，在財(cái)務(wù)報(bào)表中說明。 會(huì)計(jì)政策變更的兩種情況（原因）會(huì)計(jì)政策變更的兩種情況（原因） 、法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求變更；、法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求變更； 、變更后，能使會(huì)計(jì)信息更可靠、更相關(guān)。、變更后，能使會(huì)計(jì)信息更可靠、更相關(guān)。 不屬于會(huì)計(jì)政策變更的情形不屬于會(huì)計(jì)政策變更的情形： 、當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前的有本質(zhì)差別，、當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前的有本質(zhì)差別，而采用新的會(huì)計(jì)政策；而采用新的會(huì)計(jì)政策； 例如，由于租賃條件改變，由經(jīng)營性租賃改為融資例如，由于租賃條件改變，由經(jīng)營性租賃改為融資租賃而改變了會(huì)計(jì)核算方法。租賃而改變了會(huì)計(jì)核算方法。 、對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交

7、易或事項(xiàng)，采用新、對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或事項(xiàng)，采用新的會(huì)計(jì)政策。的會(huì)計(jì)政策。 第一，以會(huì)計(jì)確認(rèn)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)。一般地對(duì)會(huì)第一，以會(huì)計(jì)確認(rèn)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)。一般地對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)的指定或選擇是會(huì)計(jì)政策，其相應(yīng)在的變更是會(huì)計(jì)政策變計(jì)確認(rèn)的指定或選擇是會(huì)計(jì)政策，其相應(yīng)在的變更是會(huì)計(jì)政策變更。會(huì)計(jì)確認(rèn)的變更一般會(huì)引起列報(bào)項(xiàng)目的變更。更。會(huì)計(jì)確認(rèn)的變更一般會(huì)引起列報(bào)項(xiàng)目的變更。 第二，以計(jì)量基礎(chǔ)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)。第二，以計(jì)量基礎(chǔ)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則基本淮則基本淮則規(guī)定了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)規(guī)定了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公

8、允價(jià)值等值和公允價(jià)值等5項(xiàng)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，是會(huì)計(jì)處理的計(jì)量基礎(chǔ)。一項(xiàng)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，是會(huì)計(jì)處理的計(jì)量基礎(chǔ)。一般地，對(duì)計(jì)量基礎(chǔ)的判定或選擇是會(huì)計(jì)政策，其相應(yīng)的變更是會(huì)般地，對(duì)計(jì)量基礎(chǔ)的判定或選擇是會(huì)計(jì)政策，其相應(yīng)的變更是會(huì)計(jì)政策變更。計(jì)政策變更。第三，以列報(bào)項(xiàng)目是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)。例如，某商第三，以列報(bào)項(xiàng)目是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)。例如，某商業(yè)企業(yè)在前期將商品采購費(fèi)用列入營業(yè)費(fèi)用，當(dāng)期根據(jù)業(yè)企業(yè)在前期將商品采購費(fèi)用列入營業(yè)費(fèi)用，當(dāng)期根據(jù)企業(yè)會(huì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)號(hào)存貨存貨的規(guī)定，將采購費(fèi)用列入存貨成本。因的規(guī)定，將采購費(fèi)用列入存貨成本。因?yàn)榱袌?bào)項(xiàng)目發(fā)生了變化，所以該變更是會(huì)計(jì)政策變更。為

9、列報(bào)項(xiàng)目發(fā)生了變化，所以該變更是會(huì)計(jì)政策變更。 第四，根據(jù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)和列報(bào)項(xiàng)目所選擇的、為取第四，根據(jù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)和列報(bào)項(xiàng)目所選擇的、為取得與資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目有關(guān)的金額或數(shù)值（如預(yù)計(jì)使用壽命、凈殘得與資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目有關(guān)的金額或數(shù)值（如預(yù)計(jì)使用壽命、凈殘值等）所采用的處理方法，不是會(huì)計(jì)政策，而是會(huì)計(jì)估計(jì)，其相值等）所采用的處理方法，不是會(huì)計(jì)政策，而是會(huì)計(jì)估計(jì)，其相應(yīng)的變更是會(huì)計(jì)估計(jì)變更。應(yīng)的變更是會(huì)計(jì)估計(jì)變更。 企業(yè)可以采用以下具體方法劃分會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變企業(yè)可以采用以下具體方法劃分會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更：分析并判斷該事項(xiàng)是否涉及會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)選擇或列報(bào)更：分析并判斷

10、該事項(xiàng)是否涉及會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)選擇或列報(bào)項(xiàng)目的變更，當(dāng)至少涉及上述一項(xiàng)劃分基礎(chǔ)變更時(shí)，該事項(xiàng)是會(huì)項(xiàng)目的變更，當(dāng)至少涉及上述一項(xiàng)劃分基礎(chǔ)變更時(shí)，該事項(xiàng)是會(huì)計(jì)政策變更；不涉及上述劃分基礎(chǔ)變更時(shí)，該事項(xiàng)可以判斷為會(huì)計(jì)政策變更；不涉及上述劃分基礎(chǔ)變更時(shí)，該事項(xiàng)可以判斷為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。計(jì)估計(jì)變更。A分期付款取得的固定資產(chǎn)由購買價(jià)款改為購買價(jià)款現(xiàn)分期付款取得的固定資產(chǎn)由購買價(jià)款改為購買價(jià)款現(xiàn)值計(jì)價(jià)值計(jì)價(jià) B商品流通企業(yè)采購費(fèi)用由計(jì)入營業(yè)費(fèi)用改為計(jì)入取得商品流通企業(yè)采購費(fèi)用由計(jì)入營業(yè)費(fèi)用改為計(jì)入取得存貨的成本存貨的成本 C將內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出由計(jì)入當(dāng)期損益改為將內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出由計(jì)入當(dāng)期

11、損益改為符合規(guī)定條件的確認(rèn)為無形資產(chǎn)符合規(guī)定條件的確認(rèn)為無形資產(chǎn) D固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法【例題【例題2多選題】下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有多選題】下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有（）。（）。（2007年）年）A.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備由按單項(xiàng)存貨計(jì)提變更為按存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備由按單項(xiàng)存貨計(jì)提變更為按存貨類別計(jì)提類別計(jì)提B.固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法變更為年數(shù)固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法變更為年數(shù)總和法總和法C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式變更為公允投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式變更為公允價(jià)值模式價(jià)值模式D.發(fā)出存貨的計(jì)

12、價(jià)方法由先進(jìn)先出法變更為加權(quán)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法變更為加權(quán)平均法平均法E.應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備由余額百分比法變更為賬應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備由余額百分比法變更為賬齡分析法齡分析法 發(fā)生會(huì)計(jì)政策變更時(shí)，有兩種會(huì)計(jì)處理方法，即追發(fā)生會(huì)計(jì)政策變更時(shí)，有兩種會(huì)計(jì)處理方法，即追溯調(diào)整法和未來適用法，兩種方法適用于不同情形。溯調(diào)整法和未來適用法，兩種方法適用于不同情形。（一）追溯調(diào)整法（一）追溯調(diào)整法追溯調(diào)整法，是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，追溯調(diào)整法，是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)財(cái)

13、務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。對(duì)于策，并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。對(duì)于比較財(cái)務(wù)報(bào)表可比期間以前的會(huì)計(jì)政策變更的累積影響比較財(cái)務(wù)報(bào)表可比期間以前的會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，應(yīng)調(diào)整比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的期初留存收益，財(cái)數(shù)，應(yīng)調(diào)整比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的期初留存收益，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。 第一步，計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)；第一步，計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)；第二步，編制相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄（追溯調(diào)賬）；第二步，編制相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄（追溯調(diào)賬）；第三步，調(diào)整列報(bào)前期最早期初財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目第三步，調(diào)整列報(bào)前期最早期初財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)

14、項(xiàng)目及其金額（追溯調(diào)表）；及其金額（追溯調(diào)表）；第四步，附注說明。第四步，附注說明。是指按照變更后的是指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。金額與現(xiàn)有金額之間的差額。 根據(jù)上述定義的表述，會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)可以分解根據(jù)上述定義的表述，會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)可以分解為以下兩個(gè)金額之間的差額：為以下兩個(gè)金額之間的差額： （1 1）在變更會(huì)計(jì)政策當(dāng)期，按變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期）在變更會(huì)計(jì)政策當(dāng)期，按變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算，所得到列報(bào)前期最早期初留存收益金額（調(diào)整后

15、）；追溯計(jì)算，所得到列報(bào)前期最早期初留存收益金額（調(diào)整后）； （2 2）在變更會(huì)計(jì)政策當(dāng)期，列報(bào)前期最早期初留存收益金額）在變更會(huì)計(jì)政策當(dāng)期，列報(bào)前期最早期初留存收益金額（調(diào)整前）。（調(diào)整前）。 上述留存收益金額，包括盈余公積和未分配利潤等項(xiàng)目。上述留存收益金額，包括盈余公積和未分配利潤等項(xiàng)目。第一步，根據(jù)新會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交第一步，根據(jù)新會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)；易或事項(xiàng)；第二步，計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異；第二步，計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異；第三步，計(jì)算差異的所得稅第三步，計(jì)算差異的所得稅費(fèi)用費(fèi)用影響金額；影響金額；第四步，確定前期中的每一期的稅后差異；第四步，確定前

16、期中的每一期的稅后差異；第五步，計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。第五步，計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。 需要注意的是，對(duì)以前年度損益進(jìn)行追溯調(diào)整或追溯重述的，需要注意的是，對(duì)以前年度損益進(jìn)行追溯調(diào)整或追溯重述的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。 n 應(yīng)說明的是，一般來說，會(huì)計(jì)政策變更的追溯調(diào)整不會(huì)影響以應(yīng)說明的是，一般來說，會(huì)計(jì)政策變更的追溯調(diào)整不會(huì)影響以前年度應(yīng)交所得稅的變動(dòng)，也就是說不會(huì)涉及應(yīng)交所得稅的調(diào)整；前年度應(yīng)交所得稅的變動(dòng)，也就是說不會(huì)涉及應(yīng)交所得稅的調(diào)整；但追溯調(diào)整時(shí)如果涉及暫時(shí)性差異，則應(yīng)考慮遞延所得稅的調(diào)整，但追溯調(diào)整時(shí)如果涉及暫時(shí)性差異，則

17、應(yīng)考慮遞延所得稅的調(diào)整，這種情況應(yīng)考慮前期所得稅費(fèi)用的調(diào)整。這種情況應(yīng)考慮前期所得稅費(fèi)用的調(diào)整。 會(huì)計(jì)政策變更是否調(diào)整所得稅費(fèi)用如下圖所示：會(huì)計(jì)政策變更是否調(diào)整所得稅費(fèi)用如下圖所示：會(huì) 計(jì) 政策 變 更是 否 調(diào)整 所 得稅費(fèi)用會(huì)計(jì)政策變更前無暫時(shí)性差異，變更后產(chǎn)生暫時(shí)性差異，或變更前后均有暫時(shí)性差異所得稅會(huì)計(jì)由應(yīng)付稅款法改為債務(wù)法調(diào)整遞延所得稅和所得稅費(fèi)用所得稅會(huì)計(jì)原采用債務(wù)法核算調(diào)整遞延所得稅和所得稅費(fèi)用會(huì)計(jì)政策變更前有暫時(shí)性差異，變更后不產(chǎn)生暫時(shí)性差異不調(diào)整遞延所得稅和所得稅費(fèi)用年度原政策影響當(dāng)期損益新政策影響當(dāng)期損益稅前差異所得稅影響稅后差異2008年2009年小計(jì)2010年合計(jì)（4）

18、編制有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄。（5）計(jì)算2011年遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額（注明借貸方）（6）編制2011年投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)及確認(rèn)遞延所得稅的會(huì)計(jì)分錄。年度原政策影響當(dāng)期損益新政策影響當(dāng)期損益稅前差異所得稅影響 稅后差異2008年 -400 1000 1400 350 10502009年 -400 600 1000 250 750小計(jì) -800 1600 2400 60018002010年 -400 500 900 225 675合計(jì) -1200 2100 3300 8252475（1） 借：投資性房地產(chǎn) 10000 累計(jì)折舊 2000 貸：固定資產(chǎn) 10000 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷） 2

19、000（2） 每年計(jì)提折舊=（10000-2000）20=400（萬元）。（3） 會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)計(jì)算表 成本與市價(jià)孰低205年年末公允價(jià)值206年年末公允價(jià)值A(chǔ)股票4 500 0005 100 0005 100 000B股票1 100 0001 300 000兩種方法計(jì)量的交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值如表221所示：表221兩種方法計(jì)量的交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值 單位：元 時(shí)間公允價(jià)值成本與市價(jià)孰低稅前差異所得稅影響稅后差異205年末5 100 0004 500 000600 000150 000450 000206年末1 300 0001 100 000200 00050 000150 00

20、0合計(jì)6 400 0005 600 000800 000200 000600 000根據(jù)上述資料，甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：1.計(jì)算改變交易性金融資產(chǎn)計(jì)量方法后的累積影響數(shù)如表222所示：表222改變交易性金融資產(chǎn)計(jì)量方法后的積累影響數(shù)單位：元 項(xiàng)目先進(jìn)先出法后進(jìn)先出法營業(yè)收入25 000 00025 000 000減：營業(yè)成本16 000 00018 300 000減：其他費(fèi)用1 200 0001 200 000利潤總額7 800 0005 500 000減：所得稅1 950 0001 375 000凈利潤5 850 0004 125 000差額1 725 000計(jì)算確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)當(dāng)期凈利潤的影響數(shù)如表223所示：表223當(dāng)期凈利潤的影響數(shù)計(jì)算表單位：元 公司由于會(huì)計(jì)政策變更使當(dāng)期凈利潤增加了1 725 000元。項(xiàng)目金額固定資產(chǎn)84