稅收籌劃的基本策略講座

1、第第3章章 稅收籌劃的基本策略稅收籌劃的基本策略主主 講講 人：劉人：劉 芳芳聯系電話：聯系電話MAIL：針對不同的企業(yè)和涉稅具體情況，稅收籌針對不同的企業(yè)和涉稅具體情況，稅收籌劃方法的表現形式是靈活多變、多種多樣劃方法的表現形式是靈活多變、多種多樣的的有必要從成千上萬的稅收籌劃案例中歸納有必要從成千上萬的稅收籌劃案例中歸納出若干最基本的規(guī)律、思路或策略出若干最基本的規(guī)律、思路或策略本節(jié)將提出稅收籌劃的六個基本策略本節(jié)將提出稅收籌劃的六個基本策略第第3章章 稅收籌劃的基本策略稅收籌劃的基本策略稅制要素是構成稅收制度的基本要素，包稅制要素是構成稅收制度的基本要素，包括

2、括?稅制要素是提出稅收籌劃基本策略的基礎稅制要素是提出稅收籌劃基本策略的基礎依據依據注重六個基本策略的綜合應用注重六個基本策略的綜合應用 由于各稅特點不同，不同的稅種籌劃應用到的由于各稅特點不同，不同的稅種籌劃應用到的主要策略不盡相同主要策略不盡相同某一個企業(yè)的同一個稅收籌劃方案中也可能同某一個企業(yè)的同一個稅收籌劃方案中也可能同時應用好幾種基本策略時應用好幾種基本策略第第3章章 稅收籌劃的基本策略稅收籌劃的基本策略根據稅制要素提出來的基本策略：根據稅制要素提出來的基本策略：3.1 規(guī)避納稅義務規(guī)避納稅義務3.2 稅負轉嫁稅負轉嫁3.3 縮小稅基縮小稅基3.4 適用低稅率適用低稅率3.5 延遲納

3、稅延遲納稅3.6 充分利用稅收優(yōu)惠政策充分利用稅收優(yōu)惠政策第第3章章 稅收籌劃的基本策略稅收籌劃的基本策略3.1 規(guī)避納稅義務一個稅種的納稅義務是由它的納稅人及征稅對一個稅種的納稅義務是由它的納稅人及征稅對象規(guī)定所確定的象規(guī)定所確定的不同稅種的稅負不盡相同不同稅種的稅負不盡相同復合稅制中不同稅種的納稅人及征稅對象規(guī)定復合稅制中不同稅種的納稅人及征稅對象規(guī)定內容常有交叉內容常有交叉經營性質和方式具有靈活性經營性質和方式具有靈活性規(guī)避納稅義務是指納稅人通過避免成為一個稅規(guī)避納稅義務是指納稅人通過避免成為一個稅種的納稅人或者征稅對象，從而減輕或免除納種的納稅人或者征稅對象，從而減輕或免除納稅義務。稅

4、義務。3.1 規(guī)避納稅義務本節(jié)討論本節(jié)討論規(guī)避納稅義務的兩個途徑規(guī)避納稅義務的兩個途徑應納稅種的減少應納稅種的減少應納稅種的替換應納稅種的替換稅法對每個稅種的納稅人的確認都進稅法對每個稅種的納稅人的確認都進行了明確規(guī)定。行了明確規(guī)定。如果能使自身條件不吻合稅法中關于如果能使自身條件不吻合稅法中關于某稅種納稅人的規(guī)定，則可以規(guī)避該某稅種納稅人的規(guī)定，則可以規(guī)避該稅種納稅義務。稅種納稅義務。企業(yè)所得稅納稅人：各種形式的企業(yè)或組織，企業(yè)所得稅納稅人：各種形式的企業(yè)或組織，但不包括個體工商戶和合伙企業(yè)。但不包括個體工商戶和合伙企業(yè)。個人所得稅居民納稅人和非居民納稅人承擔的個人所得稅居民納稅人和非居民納

5、稅人承擔的納稅義務不同納稅義務不同3.1.1 規(guī)避納稅義務的兩個途徑避免成為納稅人杜先生是美國華裔，退休后定居中國上海，杜先生是美國華裔，退休后定居中國上海，自自2001年來華已經在中國境內居住滿年來華已經在中國境內居住滿5年。年。每年杜先生都會因為度假或處理個人賬務等每年杜先生都會因為度假或處理個人賬務等原因離華。原因離華。2007年起出入境記錄為：年起出入境記錄為：1月月31日離華，日離華，3月月1日入境；日入境；5月月20日離華，日離華，6月月18日再入境；日再入境；6月月30日離華，日離華，7月月15日入境；日入境；10月月25日離華，日離華，11月月6日入境。當年其出租在日入境。當年

6、其出租在美國的房產全年獲得租金折人民幣美國的房產全年獲得租金折人民幣12萬元，萬元，獲得在美國投資的收益折人民幣獲得在美國投資的收益折人民幣30萬元。萬元。杜先生應如何向中國政府繳納個人所得稅？杜先生應如何向中國政府繳納個人所得稅？3.1.1 規(guī)避納稅義務的兩個途徑避免成為納稅人（案例）3.1.1 規(guī)避納稅義務的兩個途徑規(guī)避納稅義務的兩個途徑避免成為征稅對象避免成為征稅對象避免成為征稅對象是指納稅人通過改變自避免成為征稅對象是指納稅人通過改變自己的經營產品、行為或對物品的所有權方己的經營產品、行為或對物品的所有權方式，從而避免自己的產品、行為屬于某個式，從而避免自己的產品、行為屬于某個稅種的征

7、稅范圍。稅種的征稅范圍。如城鎮(zhèn)土地使用稅、城市維護建設稅的征如城鎮(zhèn)土地使用稅、城市維護建設稅的征稅對象范圍：城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦稅對象范圍：城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內使用的土地征稅。區(qū)范圍內使用的土地征稅。如果納稅人選擇將企業(yè)設立在以上區(qū)域以外的地方，如果納稅人選擇將企業(yè)設立在以上區(qū)域以外的地方，則就避免成為這兩稅的征稅對象。則就避免成為這兩稅的征稅對象。3.1.2 應納稅種的減少應納稅種的減少大多數情況下，規(guī)避納稅義務的策略并不大多數情況下，規(guī)避納稅義務的策略并不是企圖完全不承擔納稅義務，有時其目的是企圖完全不承擔納稅義務，有時其目的就是由繳納多個稅種轉變?yōu)槔U納相對較少就是由繳納多

8、個稅種轉變?yōu)槔U納相對較少的稅種，以減少所承擔的稅收負擔。的稅種，以減少所承擔的稅收負擔。當房屋租賃的用途是作倉庫時，可以將房當房屋租賃的用途是作倉庫時，可以將房屋出租變倉儲屋出租變倉儲3.1.3 應納稅種的替換應納稅種的替換有時候，以另外一種稅負更輕的稅種來替有時候，以另外一種稅負更輕的稅種來替換原有的應納稅種，也屬于規(guī)避納稅義務換原有的應納稅種，也屬于規(guī)避納稅義務的范疇。的范疇。如手機銷售的稅收籌劃如手機銷售的稅收籌劃銷售毛利率高的手機：選擇繳納營業(yè)稅或者小規(guī)模銷售毛利率高的手機：選擇繳納營業(yè)稅或者小規(guī)模納稅人增值稅納稅人增值稅銷售毛利率低的手機：選擇按一般納稅人身份繳納銷售毛利率低的手機：

9、選擇按一般納稅人身份繳納增值稅增值稅3.2 稅負轉嫁稅負轉嫁，是納稅人將自己應繳納的稅款，稅負轉嫁，是納稅人將自己應繳納的稅款，通過各種途徑和方式轉由他人負擔的過程。通過各種途徑和方式轉由他人負擔的過程。 在稅負轉嫁的條件下，納稅人只是法律意義在稅負轉嫁的條件下，納稅人只是法律意義上的納稅主體，負稅人才是經濟意義上的承上的納稅主體，負稅人才是經濟意義上的承擔主體。擔主體。稅負轉嫁使得納稅義務人與實際負稅人不一致。稅負轉嫁使得納稅義務人與實際負稅人不一致。稅負轉嫁既沒有損害國家財政利益，也沒有稅負轉嫁既沒有損害國家財政利益，也沒有違反國家稅收法規(guī)制度。因此，稅負轉嫁成違反國家稅收法規(guī)制度。因此，

10、稅負轉嫁成為納稅人進行稅收籌劃的基本方法之一。為納稅人進行稅收籌劃的基本方法之一。 3.2 稅負轉嫁稅負轉嫁的基本形式可分為稅負前轉、稅稅負轉嫁的基本形式可分為稅負前轉、稅負后轉、稅負散轉三種。負后轉、稅負散轉三種。稅負前轉：納稅人通過交易活動增加銷售價格，將稅負前轉：納稅人通過交易活動增加銷售價格，將稅款附加在價格之上，轉嫁給購買者或最終消費者稅款附加在價格之上，轉嫁給購買者或最終消費者承擔。承擔。稅負后轉：納稅人通過壓低進價，將已納稅款向后稅負后轉：納稅人通過壓低進價，將已納稅款向后逆轉給貨物的供給者和生產者承擔。逆轉給貨物的供給者和生產者承擔。稅負散轉也稱混合轉嫁：納稅人將其繳納是稅款一

11、稅負散轉也稱混合轉嫁：納稅人將其繳納是稅款一部分前轉，一部分后轉，將其已納稅款分散轉嫁給部分前轉，一部分后轉，將其已納稅款分散轉嫁給購買者、消費者或其貨物生產者、供給者的過程。購買者、消費者或其貨物生產者、供給者的過程。 3.2 稅負轉嫁稅負轉嫁主要通過影響價格決策來體現，稅負轉嫁主要通過影響價格決策來體現，影響其實施的因素基本上與影響商品價格影響其實施的因素基本上與影響商品價格的因素相同。因此，稅負轉嫁取決于：的因素相同。因此，稅負轉嫁取決于：商品的供求彈性商品的供求彈性市場結構市場結構稅種性質稅種性質3.3 縮小稅基策略縮小稅基策略稅基是各種稅額的計算依據稅基是各種稅額的計算依據, , 直

12、接影響應直接影響應納稅額的多少。納稅額的多少。計稅依據愈小，稅額也愈小。如消費稅對計稅依據愈小，稅額也愈小。如消費稅對自產自用產品的有關規(guī)定，以及企業(yè)所得自產自用產品的有關規(guī)定，以及企業(yè)所得稅對所得的界定。稅對所得的界定。企業(yè)在計稅依據的確定上有一定的自主權，企業(yè)在計稅依據的確定上有一定的自主權，也就是說在這方面有一定的回旋空間：如也就是說在這方面有一定的回旋空間：如果能夠縮小計稅依據，就能達到減少稅額果能夠縮小計稅依據，就能達到減少稅額的目的。的目的。 3.4 適用低稅率策略若稅基確定，應納稅額的多少取決于稅率。若稅基確定，應納稅額的多少取決于稅率。許多稅種都有多檔次稅率、優(yōu)惠稅率的規(guī)許多稅

13、種都有多檔次稅率、優(yōu)惠稅率的規(guī)定。定。納稅人可以主動出擊，創(chuàng)造條件，盡量適納稅人可以主動出擊，創(chuàng)造條件，盡量適用低稅率。用低稅率。3.5 延遲納稅策略西方國家納稅理念之一：不多繳一分錢，西方國家納稅理念之一：不多繳一分錢，也不早繳一分錢。也不早繳一分錢。許多稅種的納稅義務發(fā)生時間都具有選擇許多稅種的納稅義務發(fā)生時間都具有選擇性。性。在合法前提下，將納稅時間延遲，企業(yè)無在合法前提下，將納稅時間延遲，企業(yè)無疑將得到資金周轉和資金時間價值方面的疑將得到資金周轉和資金時間價值方面的好處。好處。但延遲納稅并不是在任何時候都適合的但延遲納稅并不是在任何時候都適合的在特定時候，還需要合理歸屬所得及應納稅額在

14、特定時候，還需要合理歸屬所得及應納稅額實現年度實現年度特定時候是指哪些時候？特定時候是指哪些時候？3.6充分利用稅收優(yōu)惠政策充分利用稅收優(yōu)惠進行納稅籌劃，具有操充分利用稅收優(yōu)惠進行納稅籌劃，具有操作性強、成本小、收益大的特點。作性強、成本小、收益大的特點。 企業(yè)如果了解一項稅收優(yōu)惠政策，且正好企業(yè)如果了解一項稅收優(yōu)惠政策，且正好符合條件，于是就獲得稅收優(yōu)惠減輕稅收符合條件，于是就獲得稅收優(yōu)惠減輕稅收負擔，這當然很重要。但充分利用稅收優(yōu)負擔，這當然很重要。但充分利用稅收優(yōu)惠強調惠強調“充分利用充分利用”。其含義：。其含義：納稅人應該經過變動經營決策以擴大適用優(yōu)惠政策的納稅人應該經過變動經營決策以

15、擴大適用優(yōu)惠政策的范圍或延長適用優(yōu)惠政策的時間，用好用足優(yōu)惠政策。范圍或延長適用優(yōu)惠政策的時間，用好用足優(yōu)惠政策。密切掌握稅收政策的變化，及時調整經營戰(zhàn)略。密切掌握稅收政策的變化，及時調整經營戰(zhàn)略。創(chuàng)造條件利用原本難以利用的稅收優(yōu)惠政策。創(chuàng)造條件利用原本難以利用的稅收優(yōu)惠政策。鍥而不舍地挖掘查找相關優(yōu)惠政策。鍥而不舍地挖掘查找相關優(yōu)惠政策。3.6.1 稅收優(yōu)惠的主要形式（一）稅收減免（一）稅收減免（二）起征點（二）起征點（三）免征額（三）免征額（四）稅收扣除（四）稅收扣除（五）優(yōu)惠退稅（五）優(yōu)惠退稅（六）盈虧互抵（六）盈虧互抵（七）稅收抵免（七）稅收抵免（八）優(yōu)惠稅率（八）優(yōu)惠稅率（九）稅收遞

16、延（九）稅收遞延（十）稅收饒讓（十）稅收饒讓3.6.2 利用稅收優(yōu)惠籌劃的主要形式和方法 利用稅收優(yōu)惠的稅收籌劃，首先要積極主利用稅收優(yōu)惠的稅收籌劃，首先要積極主動地獲取有關稅收優(yōu)惠政策的信息。動地獲取有關稅收優(yōu)惠政策的信息。其次還要求納稅人主動為自己創(chuàng)造條件，其次還要求納稅人主動為自己創(chuàng)造條件，符合稅收優(yōu)惠政策的要求。符合稅收優(yōu)惠政策的要求。（一）直接利用籌劃法（一）直接利用籌劃法 國家為了促進某些行業(yè)、地區(qū)的發(fā)展，給國家為了促進某些行業(yè)、地區(qū)的發(fā)展，給予相應的納稅人必要的稅收優(yōu)惠政策，納予相應的納稅人必要的稅收優(yōu)惠政策，納稅人可以正大光明地加以利用。稅人可以正大光明地加以利用。例如納稅人可

17、以直接通過資源綜合利用改變生產方例如納稅人可以直接通過資源綜合利用改變生產方向，獲取稅收優(yōu)惠和經濟利益。再如對高新技術企向，獲取稅收優(yōu)惠和經濟利益。再如對高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠的應用。業(yè)稅收優(yōu)惠的應用。 3.6.2 利用稅收優(yōu)惠籌劃的主要形式和方法利用稅收優(yōu)惠籌劃的主要形式和方法（二）臨界點籌劃法（二）臨界點籌劃法稅收優(yōu)惠都有特定的條件，滿足條件才可以稅收優(yōu)惠都有特定的條件，滿足條件才可以享受優(yōu)惠。享受優(yōu)惠。許多條件是以數量標準界定的，由此形成了許多條件是以數量標準界定的，由此形成了許多許多“質量互變質量互變”的邊界，這就是的邊界，這就是“臨界臨界點點”。當突破某些臨界點（或高于或低于）時，由當

18、突破某些臨界點（或高于或低于）時，由于所適用的稅率減小或優(yōu)惠增多，從而獲得于所適用的稅率減小或優(yōu)惠增多，從而獲得稅收利益，這便是臨界點籌劃法的工作原理。稅收利益，這便是臨界點籌劃法的工作原理。 3.6.2 利用稅收優(yōu)惠籌劃的主要形式和方法利用稅收優(yōu)惠籌劃的主要形式和方法（二）臨界點籌劃法（二）臨界點籌劃法1.1.起征點臨界籌劃起征點臨界籌劃起征點意味著對達到或超過起征點（即臨界起征點意味著對達到或超過起征點（即臨界點）的全部數額征稅，沒有達到則不征稅。點）的全部數額征稅，沒有達到則不征稅。起征點上下的部分稅負變化很大。起征點上下的部分稅負變化很大。如果征稅對象略超過起征點，只需將征稅對如果征稅

19、對象略超過起征點，只需將征稅對象降低，就可以獲取稅收利益。象降低，就可以獲取稅收利益。3.6.2 利用稅收優(yōu)惠籌劃的主要形式和方法利用稅收優(yōu)惠籌劃的主要形式和方法（二）臨界點籌劃法（二）臨界點籌劃法2.2.稅率跳躍臨界籌劃稅率跳躍臨界籌劃由于價格，應稅行為的變化而導致稅率跳檔，由于價格，應稅行為的變化而導致稅率跳檔，形成的是稅率跳躍臨界點。形成的是稅率跳躍臨界點。臨界點附近稅率差別很大，稅負變化也大。臨界點附近稅率差別很大，稅負變化也大。此時通過改變經濟行為可以選擇低稅率。此時通過改變經濟行為可以選擇低稅率。例如企業(yè)所得稅普通稅率和小型微利企業(yè)照顧性稅率之例如企業(yè)所得稅普通稅率和小型微利企業(yè)照

20、顧性稅率之間可以進行稅收籌劃。間可以進行稅收籌劃。3.6.2 利用稅收優(yōu)惠籌劃的主要形式和方法（二）臨界點籌劃法（二）臨界點籌劃法3.3.時間臨界點籌劃時間臨界點籌劃時間臨界點在諸多稅種的優(yōu)惠中都有體現。時間臨界點在諸多稅種的優(yōu)惠中都有體現。納稅人應注意掌握。納稅人應注意掌握。例如對個人銷售普通住宅的營業(yè)稅征免有居住時間限制例如對個人銷售普通住宅的營業(yè)稅征免有居住時間限制;對外商投資企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的經營期限制。對外商投資企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的經營期限制。 4.4.人員臨界點籌劃人員臨界點籌劃 人員臨界點在有關增值稅和企業(yè)所得稅的法人員臨界點在有關增值稅和企業(yè)所得稅的法規(guī)中都有所體現。某些時候，企

21、業(yè)單位只需規(guī)中都有所體現。某些時候，企業(yè)單位只需要多用幾個人，便能達到享受優(yōu)惠的條件。要多用幾個人，便能達到享受優(yōu)惠的條件。例如對勞動就業(yè)服務企業(yè)、福利生產單位的稅收優(yōu)惠均例如對勞動就業(yè)服務企業(yè)、福利生產單位的稅收優(yōu)惠均可利用?？衫?。 3.6.2 利用稅收優(yōu)惠籌劃的主要形式和方法利用稅收優(yōu)惠籌劃的主要形式和方法（三）納稅人的流動籌劃法（三）納稅人的流動籌劃法我國為了促進某些地區(qū)的快速發(fā)展，給予我國為了促進某些地區(qū)的快速發(fā)展，給予了這些地區(qū)比較大的稅收優(yōu)惠政策扶持，了這些地區(qū)比較大的稅收優(yōu)惠政策扶持，比如經濟特區(qū)等。比如經濟特區(qū)等。納稅人可以根據需要，或者選擇在這些優(yōu)納稅人可以根據需要，或者選擇在這些優(yōu)惠地區(qū)注冊登記，或者將現有的企業(yè)轉移惠地區(qū)注冊登記，或者將現有的企業(yè)轉移到這些優(yōu)惠地區(qū)，以享受稅收優(yōu)惠政策。到這些優(yōu)惠地區(qū)，以享受稅收優(yōu)惠政策。3.6.2 利用稅收優(yōu)惠籌劃的主要形式和方法利用稅收優(yōu)惠籌劃的主要形式和方法（四）掛靠籌劃法（四）掛靠籌劃法掛靠籌劃法是指企業(yè)原本不能享受稅收優(yōu)掛靠籌劃法是指企業(yè)原本不能享受稅收優(yōu)惠待遇，但是經過一定的籌劃，通過掛靠惠待遇，但是經過一定的籌劃，通過掛靠在某些能享受稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)或行業(yè)，在某些能享受稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)或行業(yè)，使自己也能符合優(yōu)惠條件。使自己也能