2019年-中級會計實務(wù)-章節(jié)筆記

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上第2章 存貨一 確認條件二 初始計量1. 外購2. 委托加工主要包括撥付加工物資、支付加工費用和稅金。收回加工物資和剩余物資等環(huán)節(jié)。 （1） 發(fā)出委托加物資借：委托加工物資乙公司 20 000 貸：原材料 20 000（2） 支付加工費和稅金（加工費7000）消費稅組成計稅價格=（20000+7000）/（1-10%）=30000受托方代收代繳的消費稅額=*10%=3000應(yīng)交增值稅額=7000*17%=1190假設(shè)1：家企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品借：委托加工物資乙企業(yè) 7000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1190 應(yīng)交消費稅 3000 貸：銀行

2、存款 11190假設(shè)2：甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售（計入成本）借:委托加工物資乙企業(yè)（7000+3000） 10000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1190貸：銀行存款（3） 收回委托加工材料假設(shè)1：用于連續(xù)生產(chǎn) 假設(shè)2：直接銷售借:原材料 (20000+7000) 27000 （20000+10000）30000 貸：委托加工物資乙企業(yè)3. 其他方式取得（1） 投資者投入成本借:原材料 5 000 000 應(yīng)交稅費增值稅（進項稅額） 850 000 貸:實收資本A 3 500 000資本公積股本溢價 2 350 000（2） 債務(wù)重組等三 期末計量 資產(chǎn)減值1. 成本VS可變性凈值

3、（1） 用于出售的原材料（原材料市場價-銷售費用）<成本（2） 需要加工的材料存貨（原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成本銷售價-銷售費用）<（成本+加工成本）可變現(xiàn)凈值=原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成本銷售價-銷售費用-加工成本（3）無銷售合同的商品存貨 （市場價-銷售費用）<成本（3） 有合同的商品存貨（合同價-銷售費用）<成本 PS：減值屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項（2）（3）（4）表述：該存貨的可變性凈值<成本，因此該存貨發(fā)生減值，（所以生產(chǎn)存貨用的原材料發(fā)生減值）。注意在利潤表中的位置P3702. 計提借:資產(chǎn)減值損失 貸:存貨跌價準備3.可轉(zhuǎn)回4.結(jié)轉(zhuǎn)銷售結(jié)轉(zhuǎn)成本時： 借:主營業(yè)務(wù)成

4、本 存貨跌價準備 貸：庫存商品第3章 固定資產(chǎn)一 確認（注意：以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物屬于投資性房地產(chǎn)）二 初始計量（1） 外購資產(chǎn)組合，按公允價對總成本進行分配（注意：不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣（60%/40%）（2） 自行建造1. 自營方式：借:工程物資（購入用的工程材料，尚未安裝的設(shè)備等）盤盈/盤：工程完后的，減去賠償后差額，計入“營業(yè)外收支”注意：原材料領(lǐng)用轉(zhuǎn)出已認證40%進項借:應(yīng)交稅費待抵扣進項稅額(40%) 貸:應(yīng)交稅費增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）13個月后：借：應(yīng)交稅費增值稅（進項稅額) 貸:應(yīng)交稅費待抵扣進項稅額(40%)注意：達到預(yù)定可使用狀態(tài)（不論是否達到竣工結(jié)算），就可按暫估價

5、值轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)且開始計提折舊，辦理決算手續(xù)后在調(diào)整暫估價，但不需要調(diào)整已計提折舊。2. 出包方式借:在建工程待攤支出（待攤支出分攤率=待攤支出/工程成本） 貸：銀行存款/應(yīng)付賬款借:在建工程A/B/C （A/B/C工程成本*分攤率) 貸:在建工程待攤支出（3） 租入方式1. 經(jīng)營租賃，租金計入相關(guān)成本或當期損益2. 融資租賃，第十章（借款）（4） 其他方式 固定資產(chǎn)作為投資成本，合同價。 非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組（5） 棄置費用借:固定資產(chǎn) 貸:在建工程（實際成本） 預(yù)計負債（棄置費用現(xiàn)值）借：財務(wù)費用（每期起初預(yù)計負債的攤余成本*實際利率） 貸：預(yù)計負債借:預(yù)計負債 貸：銀行存款（發(fā)生棄置費

6、用時）三 后續(xù)計量（一）折舊：（雙倍余額遞減法：（最后兩年余額-凈殘值）/2）次月折舊年度終了，壽命/凈殘值/折舊方法復(fù)核，會計估計變更注意：未投入使用的固定資產(chǎn)折舊時，計入“管理費用”。（二）后續(xù)支出1.資本化:更新/改造/大修理相關(guān)支出增加“在建工程”，被替換部分賬面價值扣除。重新確認折舊2.經(jīng)營租賃的固定資產(chǎn)，改良支出計入“長期待攤費用”，合理分攤。四 減值借:資產(chǎn)減值損失 貸:固定資產(chǎn)減值準備 注意：資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回五 處置 （1） 結(jié)轉(zhuǎn) 借:固定資產(chǎn)清理 賬面價值、清理費用、出售收入、殘料、賠償（2） 凈損益1.出售/報廢/毀損（自然：喪失使用功能或自然災(zāi)害）（1）凈損失: 借:

7、營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失（正常） 借:營業(yè)外支出非常損失（非正常）（2）凈損益: 貸：營業(yè)外收入注意在利潤表中的位置P3702.出售/轉(zhuǎn)讓（人為）凈損益: 借:資產(chǎn)處置損益 貸:固定資產(chǎn)清理（或相反分錄）四 投資性房地產(chǎn)一 概述 為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)（建筑物、土地使用權(quán)）。（一）特征1.是一種經(jīng)營性活動，實質(zhì)屬于一種讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的行為。2.在用途、狀態(tài)、目的等方面區(qū)別于作為生產(chǎn)經(jīng)營場所的房地產(chǎn)和用于銷售的房地產(chǎn)。（二）范圍1.已出租的建筑物、土地使用權(quán)注意:（1）以經(jīng)營租賃方式租入再轉(zhuǎn)租的，不屬于投資性房地產(chǎn)（無所有權(quán)）；（2）時間節(jié)點一般應(yīng)自租賃協(xié)議規(guī)定的租

8、賃期開始日起算（如計劃出租尚未出租的就不屬于）；（3）提供相關(guān)負債服務(wù)在整個協(xié)議中不屬于重大的，仍當將該建筑物確認為投資性房地產(chǎn)。2.持有并準備增之后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)3.以下不屬于：自用房地產(chǎn)；作為存貨的房地產(chǎn)；不能夠單獨計量和出售的，不確定為投資性房地產(chǎn)。二 確認和初始計量1. 條件：很可能流入+可靠計量2. 時間節(jié)點：自租賃期開始日或資本增值之日。3. 后續(xù)支出符合資本化，再開發(fā)期間繼續(xù)作為投資性房地產(chǎn)核算，且期間不計提折舊或攤銷；借：投資性房地產(chǎn)在建費用化，應(yīng)當計入當期損益（其他業(yè)務(wù)成本）三 后續(xù)計量（1） 成本模式次月折舊/當月攤銷科目：投資性房地產(chǎn)/投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）/投資

9、性房地產(chǎn)減值準備注意：資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回（二）公允價值模式科目：投資性房地產(chǎn)成本/投資性房地產(chǎn)公允價值變動（對應(yīng)：公允價值變動損益）（不計提減值準備）（三）模式變更會計政策變更（留存收益）1.成本公允（不能逆向）差額：盈余公積 利潤分配未分配利潤 (涉及所得稅影響的，調(diào)整遞延所得稅負債/資產(chǎn))四 轉(zhuǎn)換自用房地產(chǎn)/存貨VS投資性房地產(chǎn)（1） 成本模式：存貨：按賬面價值轉(zhuǎn)換自用房地產(chǎn):各科目“一一對應(yīng)”（2） 公允價值模式1. 自用房地產(chǎn)或存貨投資性房地產(chǎn)公允價-賬面價值，借方差額計入“公允價值變動損益” 貸方差額計入“其他綜合收益”2. 投資性房地產(chǎn)自用房地產(chǎn)或存貨 自用房地產(chǎn)或存貨按公允價計

10、量，差額計入“公允價值變動損益”五 處置（1） 成本模式借:銀行存款 借:主營業(yè)務(wù)成本 貸：主營業(yè)務(wù)收入 貸:投資性房地產(chǎn)累計折舊（或攤銷） 投資性房地產(chǎn)資產(chǎn)減值準備投資性房地產(chǎn)（2） 公允價值模式借:銀行存款 借:主營業(yè)務(wù)成本 貸：主營業(yè)務(wù)收入 貸:投資性房地產(chǎn)成本投資性房地產(chǎn)公允價值變動（或借方） 借:公允價值變動損益 貸：主營業(yè)務(wù)成本（或反方向） 如涉及：借:其他綜合收益 貸:主營業(yè)務(wù)成本第6章 無形資產(chǎn)一 確認1. 定義及特征沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)（不包括商譽），可單獨核算，不是構(gòu)成不可缺少的組成部分。因持有過程中為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利息的情況不確定，所以屬于非貨幣性資產(chǎn)。2.

11、 確認條件：經(jīng)濟利息很可能流入/成本能可靠計量二 初始計量（1） 外購1. 不包括：引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費/管理費用及其他間接費用；無形資產(chǎn)已達到預(yù)定用途后發(fā)生的費用；價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)具有融資性質(zhì)，按購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)。按實際利率分攤進入借款費用資本化計成本或當期費用。實際支出價款-購買價款的現(xiàn)值=“未確認融資費用”（2） 投資者投入：合同價，價格不公允的按公允價（3） 非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組（4） 土地使用權(quán)處理1. 用于自行開發(fā)建造廠房，且不與地上建筑物合并計算成本的，仍作為無形資產(chǎn)核算。2. 除外情況：（1） 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的，用于建造對外出售的房屋建

12、筑物的，應(yīng)同建筑物合并計算，計入存貨。（2） 外購的包含土地使用權(quán)和建筑物的，因進行分配；不能分配的，按固定資產(chǎn)計量。（3） 改變土地使用權(quán)的用途，停止自用改為賺取租金或資本增值時，計入投資性房地產(chǎn)。三 研發(fā)支出（一）研發(fā)支出費用化支出研究階段及開發(fā)階段費用化的，期末借“管理費用”。（二）研發(fā)支出資本化支出開發(fā)階段可資本化的，完工借“無形資產(chǎn)”。達到預(yù)定用途前發(fā)生的可辨認的無效和初始運作損失，以及為運行該無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出，計入當期損益。另，對享受加計扣除的研究開發(fā)費用設(shè)輔助帳，當年可加計按175%扣除。四 后續(xù)計量（1） 使用壽命確認法定壽命/經(jīng)濟壽命和合同壽命年度終了，壽命/攤銷方法復(fù)

13、核，會計估計變更（2） 有限壽命的累計攤銷當月攤銷1. 凈殘值：一般凈殘值為0，下列情況除外，（1） 第三方承諾使用壽命結(jié)束時購買；（2） 活躍市場有預(yù)計凈殘值信息，且到使用壽命結(jié)束時還可能存在。如無形資產(chǎn)的殘值重新估計高于其賬面價值的，則無形資產(chǎn)不再攤銷，直到殘值降至低于賬面價值價值時再恢復(fù)攤銷。 企業(yè)采用車流量閥對高速公路經(jīng)營權(quán)進行攤銷的，不屬于以包括使用無形資產(chǎn)的經(jīng)濟活動產(chǎn)生的收入為幾乎的攤銷方法。五 減值借:資產(chǎn)減值損失 貸:無形資產(chǎn)減值準備注意：資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回六 處置（1） 出租：其他業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)成本注意在利潤表中的位置P370（2） 報廢：差額計入“營業(yè)外支出處置非流動

14、資產(chǎn)損失”（3） 出售：差額計入“資產(chǎn)處置損益”第7章 非貨幣性資產(chǎn)交換一 特征和認定（一）特征非經(jīng)常性的特殊交易行為。主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行交換。（PS：該類資產(chǎn)帶來的經(jīng)濟利益不固定或不確定）（二）認定支付補價 / 換入資產(chǎn)公允價 (或換出資產(chǎn)公允價+支付補價) < 25%二 確認和計量（涉及不動產(chǎn)的，注意進項稅額分歧抵扣60%/40%）（1） 2個必備條件1. 商業(yè)實質(zhì)：注意是否關(guān)聯(lián)關(guān)系2. 其中一方的資產(chǎn)有公允價：有市場價/有同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場/估值技術(shù)確定公允價 符合2個條件，公允價計量；否則，賬面價計量（2） 以公允

15、價值計量公允價確認換入成本，差額計相關(guān)損益1. 不涉及補價給定換入資產(chǎn)公允價的，換入資產(chǎn)成本=換入資產(chǎn)公允價+支付應(yīng)計入成本的相關(guān)稅費；不給定換入資產(chǎn)公允價，給出換出資產(chǎn)公允價的，換入資產(chǎn)成本=換出公允價+換出銷項-換入進項+支付應(yīng)計入成本的相關(guān)稅費（1）換出為存貨：視同銷售，差額進入營業(yè)利潤；（2）換出為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)：視同處置，差額計入“資產(chǎn)處置損益”（3）換出為長期股權(quán)投資：視同處置，公允價與賬面價差額計入“投資收益”2.涉及補價（1）支付補價方換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價+換出資產(chǎn)增值稅銷項-換入資產(chǎn)增值稅進項+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費+支付的補價（2）收到補價方換入資產(chǎn)

16、成本=換出資產(chǎn)公允價+換出資產(chǎn)增值稅銷項-換入資產(chǎn)增值稅進項+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費-收到的補價（3） 以賬面價值計量換出倒算換入資產(chǎn)成本，無差額，不確認損益1. 不涉及補價換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+換出銷項-換入進項+支付的應(yīng)計入成本的稅費2. 涉及補價（1）支付補價方資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價+換出銷項-換入進項+支付的應(yīng)計入成本的稅費+支付的補價（2）收到補價方資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價+換出銷項-換入進項+支付的應(yīng)計入成本的稅費-支付的補價資產(chǎn)類：結(jié)轉(zhuǎn)交換損益結(jié)轉(zhuǎn)：借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）交換：借：固定資

17、產(chǎn) 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：固定資產(chǎn)清理 銀行存款（補價）損益：借：固定資產(chǎn)清理（差額） 貸：資產(chǎn)處理損益（4） 資產(chǎn)組合的交換1. 公允價值計量資產(chǎn)成本=換入各項資產(chǎn)的公允價/換入資產(chǎn)公允價總額*換入資產(chǎn)總成本計算步驟：換出資產(chǎn)的銷項及換入資產(chǎn)的進項計算換入資產(chǎn)公允價值總額/換出資產(chǎn)公允價值總額及相關(guān)比例計算換入資產(chǎn)總成本及各項資產(chǎn)成本2. 賬面價值計量資產(chǎn)成本=換入各項資產(chǎn)的賬面價值/換入資產(chǎn)賬面價值總額*換入資產(chǎn)總成本計算步驟：換出資產(chǎn)的銷項及換入資產(chǎn)的進項計算換入資產(chǎn)賬面價值總額/換出資產(chǎn)賬面價值總額及相關(guān)比例計算換入資產(chǎn)總成本及各項資產(chǎn)成本第8章 資產(chǎn)減值一 資產(chǎn)可回收金

18、額凈值=公允價值-處置費用 VS 現(xiàn)值=資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者較高者為可回收金額。1. 預(yù)計未來現(xiàn)凈流量應(yīng)當包括預(yù)計的現(xiàn)金流入，為實現(xiàn)使用產(chǎn)生的必須的現(xiàn)金流出（如在建工程），以及使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。不應(yīng)當包括籌資活動和與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)凈流量。2. 綜合考慮以下因素:（1）預(yù)計未來現(xiàn)凈流量；（2）使用壽命；（3）折現(xiàn)率（必要報酬率）因合并所形成的商譽/使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不論是否存在減值跡象，至少每年進行減值測試）3. 外幣未來現(xiàn)凈流量（1） 外幣現(xiàn)值（2）外幣現(xiàn)值*當日即期匯率（3）現(xiàn)值VS凈值（公允價-處置費用）二 資產(chǎn)組（1） 資產(chǎn)組的認定和

19、特性:無法獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流；資產(chǎn)組一經(jīng)確定，不得隨意變更。三 資產(chǎn)組減值測試（1） 商譽（刪除）？：商譽減值準備（2） 按賬面價值對減值損失進行分配，抵減后各單項資產(chǎn)的賬面價值不得低于其 資產(chǎn)可回收金額 或 0。（3） 因二導(dǎo)致的未能分攤的減值損失金額，應(yīng)當按其他各項資產(chǎn)的賬面價值比重進行進行分攤四 總部資產(chǎn)減值測試 顯著特征：難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入，其賬面價值也難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。（1） 對相關(guān)總部資產(chǎn)分攤至資產(chǎn)組；含總部資產(chǎn)的各資產(chǎn)組賬面價值與 各自可回收金額 比較，有減值的，分攤至資產(chǎn)本身及總部資產(chǎn)；最后計算各項資產(chǎn)及總部資產(chǎn)的 減值損失。（2） 總部資產(chǎn)不能分

20、攤的，資產(chǎn)組減值后賬面價值+不能分攤部分 比較全部資產(chǎn)的可回收金額，若有減值，先在（二）與不能分攤部分進行分攤，再計算資產(chǎn)組各部分損失。第9章 金融工具一 金融工具的定義及分類金融資產(chǎn)（1） 合約是指形成一方的金融資產(chǎn)并形成其他方的金融負債或權(quán)益工具的合同。包括銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)和貸款等。（預(yù)付賬款不屬于金融資產(chǎn)，因為經(jīng)濟利益時商品或是服務(wù)而不是現(xiàn)金）（2） 分類及業(yè)務(wù)模式金融工具業(yè)務(wù)模式現(xiàn)金流特征分類核算科目債券工具收取合同現(xiàn)金流量特定日期產(chǎn)生的合同現(xiàn)金流量僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息支付以攤余成本計量的金融資產(chǎn)債權(quán)投資收取合同現(xiàn)金流量和出售的金融資產(chǎn)以公允價值計量其變

21、動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)其他債權(quán)投資既不是1，也不是2的投機模式以公允價值計量其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)權(quán)益工具PS:默認為交易性金融資產(chǎn)，也可以指定。股票投資，可分為長期股權(quán)投資，或其他權(quán)益工具投資，交易性金融資產(chǎn)。以公允價值計量其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)指定以公允價值計量其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（不得變更）其他權(quán)益工具投資金融負債（1） 分類計量模式劃分類型會計科目攤余成本應(yīng)付債券應(yīng)付債券公允價值以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債交易性金融負債金融負債的分類一經(jīng)確定，不得變更。金融負債不包括預(yù)收賬款二 金融工具的計量（一）債務(wù)工具取得時

22、持有期間處置債權(quán)投資借:債權(quán)投資成本貸：債權(quán)投資利息調(diào)整銀行存款借:債權(quán)投資利息調(diào)整應(yīng)收利息（或債權(quán)投資應(yīng)計利息）貸：投資收益借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息借:銀行存款 貸：債權(quán)投資成本 （債權(quán)投資應(yīng)計利息）其他債券投資借:其他債券投資成本貸：銀行存款 其他債權(quán)投資利息調(diào)整借:其他債權(quán)投資利息調(diào)整應(yīng)收利息貸：投資收益借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息借:其他債權(quán)投資公允價值變動 貸：其他綜合收益借:銀行存款 其他債權(quán)投資利息調(diào)整 貸：其他債權(quán)投資成本 其他債權(quán)投資公允價值變動 投資收益借:其他綜合收益 貸:投資收益交易性金融資產(chǎn)借:交易性金融資產(chǎn)成本 投資收益（交易費用） 應(yīng)收利息貸:銀行存款發(fā)行方：借:

23、銀行存款 貸：交易性金融負債借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 貸:公允價值變動損益借:應(yīng)收利息 貸:投資收益借:銀行存款 貸：應(yīng)收利息借：公允價值變動損益 貸:交易性金融資產(chǎn)公允價值變動借:財務(wù)費用 貸:應(yīng)付利息借:應(yīng)付利息 貸:銀行存款借:銀行存款 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 投資收益注意：公允價值變動損益不結(jié)轉(zhuǎn)回購日借:交易性金融資產(chǎn)成本 交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 應(yīng)付利息 貸：銀行存款 公允價值變動損益（二）權(quán)益工具取得時持有期間處置日交易性金融資產(chǎn)借:交易性金融資產(chǎn)成本 投資收益 應(yīng)收利息貸:銀行存款借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 貸:公允價值變動損益借:應(yīng)收利

24、息 貸:投資收益借:銀行存款 貸：應(yīng)收利息借:銀行存款 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 投資收益注意：公允價值變動損益不結(jié)轉(zhuǎn)其他權(quán)益工具投資借:其他權(quán)益工具投資成本 應(yīng)收股利 貸:：銀行存款借:其他權(quán)益工具投資公允價值變動 貸:其他綜合收益借:應(yīng)收股利 貸:投資收益借:銀行存款 貸：應(yīng)收股利（差額計入留存收益）借:銀行存款 貸：其他權(quán)益工具投資成本 其他權(quán)益工具投資公允價值變動 盈余公積 利潤分配未分配利潤借:其他綜合投資 貸:盈余公積 利潤分配未分配利潤三 重分類（1） 主要指債務(wù)工具，三種計量模式之間的重分類（2） 預(yù)期信用損失1. 主體：金融資產(chǎn)，包括貸款/債權(quán)投資/

25、其他債權(quán)投資/應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)/應(yīng)收租賃款等。2. 分錄借:信用減值損失 借：信用資產(chǎn)減值損失 貸:債權(quán)投資減值準備 貸：其他債權(quán)投資公允價值變動（3） 重分類1.債權(quán)投資其他債權(quán)投資（攤余成本公允價值，有差額） 【賬面價值 與 公允價值 差額 計入 其他綜合收益】借:其他債權(quán)投資成本 債權(quán)投資減值準備其他綜合收益 貸:債權(quán)投資成本 利息調(diào)整2.債權(quán)投資交易性金融資產(chǎn)（攤余成本公允價值，有差額）【賬面價值 與 公允價值 差額 計入 公允價值變動損益】借:交易性金融資產(chǎn) 債權(quán)投資減值準備 公允價值變動損益 貸：債權(quán)投資成本 利息調(diào)整3.其他債權(quán)投資債權(quán)投資（公允價值公允價值，無差額） 【視同一

26、直以攤余成本計量】（即沖銷公允價值變動）借：其他綜合收益貸:其他債權(quán)投資公允價值變動借:債權(quán)投資成本 利息調(diào)整 貸:其他債權(quán)投資成本 利息調(diào)整4.其他債權(quán)投資交易性金融資產(chǎn)（公允價值公允價值）【結(jié)轉(zhuǎn)收益】借:交易性金融資產(chǎn)成本 貸:其他債權(quán)投資成本 利息調(diào)整 公允價值變動結(jié)轉(zhuǎn)：借:其他綜合收益公允價值變動 信用減值準備 貸：公允價值變動損益5.交易性金融資產(chǎn)債權(quán)投資借:債權(quán)投資成本 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 公允價值變動（為什么沒有投資收益，注意重分類日的選擇，為變更后首個報告期見的第一天）6.交易性金融資產(chǎn)其他債權(quán)投資借:其他債權(quán)投資成本 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 公允價值變動四 終止確認 合同

27、終止，或風險轉(zhuǎn)移（對方無追訴權(quán)）五 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 幾乎所有風險和報酬的轉(zhuǎn)移第五章 長期股權(quán)投資一 范圍權(quán)益投資股權(quán)投資長期子公司實施控制，50%成本法合營企業(yè)共同控制，對凈資產(chǎn)享有權(quán)利的權(quán)益性投資=50%權(quán)益法至少X%表決權(quán)，兩個股東參與就能表決即為共同控制，且需是唯一組合。聯(lián)營企業(yè)重大影響，20%且50%權(quán)益法派代表參與生產(chǎn)經(jīng)營決策。其他三無投資成本法A B買什么 凈資產(chǎn)/所有者權(quán)益賬面價值=賬面資產(chǎn)-賬面負債 1000W20% 可辨認凈資產(chǎn)的公允價格（C 評估機構(gòu)評估） 800W 出價：100W（負商譽60W） 20% 報價：160W二 初始計量管理費用發(fā)行費用差額控股合并同一控制最終控制

28、方合并報表的凈資產(chǎn)賬面價值當期損益沖減資本公積資本公積非同一控制支付的資產(chǎn)/發(fā)生或承擔的負債/發(fā)行的權(quán)益及債務(wù)工具的公允價值當期損益計入權(quán)益/債務(wù)工具的初始確認金額/合并以外的其他方式實際支付購買價/發(fā)行權(quán)益工具的公允價計入成本溢價發(fā)行收入中扣除，溢價收入不足的，沖減留存收益/三 后續(xù)計量（1） 成本法1.初始計量；按初始投資成本確認2.持有期間：發(fā)放股利：借:應(yīng)收股利，貸：投資收益；收到現(xiàn)金股利：借:銀行存款，貸:應(yīng)收股利3.追加投資：按追加投資支付的成本的公允價值及發(fā)生的相關(guān)交易費用增加賬面價值。4.減值：借:資產(chǎn)減值損失（2） 權(quán)益法1.初始成本調(diào)整：初始投資成本VS被投資單位可辨認凈資

29、產(chǎn)公允價值，視為對商譽的投資；，調(diào)增賬面價值，借:長期股權(quán)投資成本 貸:營業(yè)外收入（相當于負商譽）2.持有期間：（1）科目長期股權(quán)投資損益調(diào)整 對應(yīng)科目 投資收益 其他綜合收益 其他綜合收益 其他權(quán)益變動 資本公積其他資本公積（2）損益確認宣告分配股利及利潤，減少長投損益調(diào)整；被投資方賬面凈資產(chǎn)與可辨認公允凈資產(chǎn)的差額，會計政策與會計期間與投資方不一致的調(diào)整；為實現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵消。（其中，屬于轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生的減值損失的，不抵消）（3）超額虧損 賬面價值減至0（長期股權(quán)投資損益調(diào)整）長期應(yīng)收款超額虧損預(yù)計負債備查登記，不再確認。四 轉(zhuǎn)換上升公允價值計量成本法/權(quán)益法（非同一控制）原投資調(diào)整至公允

30、價計入成本；新增部分，支付對價的公允價值計入成本權(quán)益法成本法原投資保持賬面價值；新增部分，按合并形成長投處理同一控制非同一控制下降成本法權(quán)益法（下降）（非同一控制）剩余投資追溯調(diào)整為權(quán)益法（取得投資時/處置投資當期期初/處置投資日）1：可辨認凈資產(chǎn)>初始成本，留存收益2：留存收益/投資收益成本法/權(quán)益法公允價值計量（下降）剩余投資 調(diào)整到公允價值成本法權(quán)益法（因其他投資方對其子公司增資而導(dǎo)致本投資方持持股比例下降）甲公司元現(xiàn)金取得乙公司60%股權(quán)，當日可辨認凈資產(chǎn)公允價值元。乙向非關(guān)聯(lián)方丙定向增發(fā)新股，增資。甲投資比例由原60%下降至40%。首先，按新持股比例確認投資方因享受的原子公司因

31、增資擴股而增加的凈資產(chǎn)份額（40%*）；然后，結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資（20%*）；最后，差額計入投資收益（），追溯調(diào)整權(quán)益法（公允價VS初始投資+期間損益調(diào)整）。五 減值參照第八章，資產(chǎn)減值準備六 處置1.差額計入投資損益；2.按比例結(jié)轉(zhuǎn)投資收益/其他綜合收益/資本公積（其他資本公積）至投資收益。第10章 職工薪酬及借款費用一 職工薪酬（1） 內(nèi)容為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報酬或補償。包括短期薪酬/帶薪缺勤/離職后福利/辭退福利/其他長期職工福利。（2） 確認和計量1.累計帶薪缺勤，應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)負載表日因累計未使用權(quán)利而導(dǎo)致的預(yù)期支付的追加金額，作為

32、累積帶薪缺勤費用進行預(yù)計。2.短期利潤分享計劃，確認條件為在財務(wù)報告批準報出之前企業(yè)已確定應(yīng)支付的薪酬金額，或利潤分享計劃額正式條款中包括確定薪酬金額的方式，或過去的慣例可提供明顯證據(jù)。3.離職后福利，對于設(shè)定提存計劃的，參考規(guī)定的折現(xiàn)率，將全部應(yīng)繳存現(xiàn)金以折現(xiàn)后的金額計量應(yīng)付職工薪酬。4.辭退福利，計劃或確認涉及支付時，兩者時間孰早來確認辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負債，并計入當期損益。二 借款費用（1） 范圍因借入資金所付出的代價，包括借款利息/折價攤銷/溢價攤銷/輔助費用/外幣借款二發(fā)生的匯兌差額等。（承租人確認的融資租賃發(fā)生的融資費用屬于借款費用）（2） 確認1.資本化條件通常為1年以上。非

33、正常因素（不可預(yù)計）導(dǎo)致停工等（且周期>連續(xù)3個月），則停工期間不符合資本化條件。（可預(yù)計的停工，仍計入資本化）2.專門借款/一般借款專門借款的借款費用應(yīng)以資本化。在構(gòu)建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)占用一般借款時，對應(yīng)部分的的借款費用可資本化。3.資本化的時點條件（1）資產(chǎn)支付已發(fā)生（現(xiàn)金流出，轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔帶息債務(wù)）（如應(yīng)付賬款沒帶息，則不屬于）（2）借款費用已發(fā)生；（3）構(gòu)建或生產(chǎn)活動已開始。4.暫停（1）非正常中斷且連續(xù)超過3個月（企業(yè)管理決策原因或其他不可預(yù)見的原因）（2）如是可預(yù)見的，過程中必須暫停的等，屬于正常中斷，可以繼續(xù)資本化。5.停止 達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)

34、時。注意，如是多部分則區(qū)別必須整體和可獨立。（3） 計量1.專門借款（1）確定資本化期間（2）計算資本化期間實際發(fā)生的利息金額（3）計算利用閑置資金進行短期投資的投資收益（4）確認資本化金額=（2）-（3）不是計入投資收益（5）分錄：借:在建工程 （3）-（2） 應(yīng)收利息（或銀行存款） 短投總收益 財務(wù)費用（非資本化期間利息支出-該期間的投資收益）差額 貸：應(yīng)付利息 總應(yīng)付利息2.一般借款（1）確定資本化期間（2）確定資本化利息（如是多筆一般借款，則計算綜合貸款利率）（3）分錄：借:在建工程 （2） 財務(wù)費用 差額（如一般借款現(xiàn)值資金有短投收益，沖減財務(wù)費用） 貸:應(yīng)付利息 總應(yīng)付利息3.外幣

35、專門借款匯兌差額（1）資本負債表日，按即期匯率調(diào)整外幣科目（本金/利息）。 借:在建工程 貸：長期借款本金匯兌差額 應(yīng)付利息匯兌差額（因為利息一般在期末計提，該科目一般沒差額）（2）支付利息時，即期匯率與賬面利率差額，計入在建工程。 借:應(yīng)付利息（賬面利率） 在建工程 差額 貸:銀行存款 （當日利率）（3）還本金時，一般工程早已達到預(yù)定使用狀態(tài)。 借:長期借款 （賬面利率） 應(yīng)付利息 （賬面利率） 財務(wù)費用 差額 貸:銀行存款 （當日利率）第11章 債務(wù)重組一 定義及方式（1） 是指債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項。（2） 方式包括：資產(chǎn)清

36、償/債務(wù)轉(zhuǎn)為資本/修改其他債務(wù)條件/以上方式的組合二 會計處理（1） 現(xiàn)金清償重組債權(quán)的賬面余額-現(xiàn)金1.債務(wù)人：營業(yè)外收入債務(wù)重組利得2.債權(quán)人： （差額>減值準備）借方差額：借：壞賬準備營業(yè)外支出 （差額<減值準備）貸方差額：借:壞賬準備貸:資產(chǎn)減值損失（2） 非現(xiàn)金資產(chǎn)清償重組資產(chǎn)的賬面余額-非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值（轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的稅費，如資產(chǎn)評估費/運雜費等，直接計入“資產(chǎn)處置損益”。）1.債務(wù)人：（1）公允價與賬面價的差額，產(chǎn)生的利得（資產(chǎn)處置損益/投資收益等）； （2）債務(wù)重組利得：營業(yè)外收入債務(wù)重組利得（三）債務(wù)轉(zhuǎn)為資本1.債務(wù)人：股份的面值作為股本，公允價-股本的差額

37、計入資本公積資本溢價。（四）修改其他債務(wù)條件1.不涉及或有應(yīng)付（或有應(yīng)收）金額主要包括調(diào)低貸款利率/延長還款日期/減少還款本金等。借:長期借款銀行 PS：銀行收到利息（或本金） 貸:長期借款債務(wù)重組銀行 借:吸收存款 營業(yè)外收入債務(wù)重組 貸:利息收入（長期貸款）2.涉及或有應(yīng)付（或有應(yīng)收）金額（1）涉及或有應(yīng)付金額且符合預(yù)計負債確認條件的，應(yīng)當確認預(yù)計負債。若后期沒發(fā)生，沖減預(yù)計負債，同時確認營業(yè)外收入。（2）涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當確認或有應(yīng)收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。只有在或有應(yīng)收金額實際發(fā)生時，才計入當期損益。（五）組合債權(quán)人應(yīng)先以收到的現(xiàn)金/受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允

38、價值/因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)公允價值沖減重組債權(quán)的賬面價值，余額與將來應(yīng)收金額進行比較，據(jù)此計算債權(quán)重組損失。第12章 或有事項一 概念及特征（1） 概念：是指過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或者不發(fā)生才能決定的不確定事項。包括未決訴訟或未決仲裁、債務(wù)擔保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）。虧損合同、重組義務(wù)、承諾、環(huán)境污染整治等。（自然災(zāi)害、交通事故、經(jīng)營虧損等不屬于）（2） 或有負債：指過去的交易或者事項形成的潛在義務(wù)，其存在許通過未來不確定事項的發(fā)生或者不發(fā)生予以證實；貨過去交易或有事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或者該義務(wù)的金額不能可靠計

39、量。（3） 或有資產(chǎn)：是指過去的交易或者事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或者發(fā)生予以證實?；蛴匈Y產(chǎn)、或有負債均不符合資產(chǎn)、負債確認條件，因而不能在財務(wù)報表中予以確認，單應(yīng)當在附注中披露有關(guān)信息。二 確認和計量（1） 確認或有事項形成的或有資產(chǎn)只有在企業(yè)基本確定（95%<,<100%）能夠收到的情況下，才能轉(zhuǎn)變?yōu)檎嬲馁Y產(chǎn)，從而應(yīng)當予以確認。確認預(yù)計負債的條件:（1）承擔現(xiàn)時義務(wù)；（2）履行該義務(wù)很可能（50%<,<95%）導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；（3）該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。（2） 計量 貸：預(yù)計負債1.最佳估計數(shù)的確定（1）連續(xù)范圍，范圍內(nèi)各種結(jié)

40、果發(fā)生的可能性相同：（上限+下限）/2；（2）單個項目（兩種結(jié)果），按最可能發(fā)生金額；（3）多個項目，按相關(guān)概率加權(quán)。2.預(yù)期可獲補償?shù)奶幚碇挥性谘a償金額基本確定能收到時，才能作為資產(chǎn)單獨確認，且金額不能超過所確認負債的賬面價值。（注意：資產(chǎn)、負債不得隨意抵消）3.需要考慮的其他因素：風險和不確定性；貨幣時間價值；未來事項。（3） 資產(chǎn)負債標日與預(yù)計負債賬面價值的復(fù)核一一對應(yīng)沖減預(yù)計負債，不得混淆。三 會計處理（1） 未決訴訟或未決仲裁借：管理費用訴訟費 營業(yè)外支出 貸：預(yù)計負債（2） 產(chǎn)品質(zhì)量保證1.計提：借：銷售費用產(chǎn)品質(zhì)量保證 貸：預(yù)計負債2.發(fā)生：借：預(yù)計負債 貸：銀行存款（原材料等）

41、注意：（1）預(yù)計發(fā)生與預(yù)計數(shù)相差較大，及時對預(yù)計比例進行調(diào)整；（2）特定批次產(chǎn)品確認的預(yù)計負債，在保修期結(jié)束時，預(yù)計負債余額沖銷，同時沖銷銷售費用；（3）如已計提預(yù)計負債的產(chǎn)品不再生產(chǎn)，相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后，對應(yīng)的預(yù)計負債余額沖銷，同時沖銷銷售費用。（3） 虧損合同1.最低凈成本：履行合同成本VS 未能履行合同而發(fā)生的補償，孰低2.原則：（1）不可撤銷合同才會存在現(xiàn)時義務(wù)； （2）存在標的資產(chǎn)，應(yīng)當對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失；如預(yù)計虧損超過該減值損失，超過部分再確認為預(yù)計負債。不存在標的資產(chǎn)的，滿足預(yù)計負債確認條件時，應(yīng)當確認預(yù)計負債。有標的部分：借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨

42、跌價準備無標的部分：借：營業(yè)外支出虧損合同損失 貸：預(yù)計負債虧損合同損失在產(chǎn)品生產(chǎn)出來后：借：預(yù)計負債 貸：庫存商品（4） 重組義務(wù)是企業(yè)內(nèi)部資源的調(diào)整和組合，謀求現(xiàn)有資產(chǎn)效能最大化。區(qū)別于企業(yè)合并、債務(wù)重組。1.確認條件：（1）有方案；（2）對外公告（3）滿足預(yù)計負債確認條件。2.計量：按有關(guān)的直接支出確定預(yù)計負債，計入當期損益。直接支出：企業(yè)必須承擔的，且與主體繼續(xù)進行的活動無關(guān)的支出。不考慮：處置相關(guān)資產(chǎn)可能形成的利得或損失。第13章 收入一 收入的確認和計量（1） 識別與客戶訂立的合同1.確認收入的條件（1）雙方已批準合同并承諾履行義務(wù)；（2）明確轉(zhuǎn)讓商品的權(quán)利和義務(wù)；（3）明確支付條

43、款；（4）合同具有商業(yè)實質(zhì)（如非貨幣交換不屬于）；（5）對價很可能收回。不符合以上五條，如還有轉(zhuǎn)讓剩余產(chǎn)品的義務(wù)或已收取的對價可能退回，則不能確認收入，需將已收取的對價作為負債進行會計處理。2018.3.1，簽訂A/B產(chǎn)品全部交付才有權(quán)收取對價2000元。A400元，B1600元。交付A：借：合同資產(chǎn) 400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 4002018.4.1交付B：借：應(yīng)收賬款 2000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1600 合同資產(chǎn) 4002.合同合并：兩份或多份合同之間相互影響（對價、收益相互決定）3.合并變更（1）變更部分作為單獨合同：明確區(qū)分商品及價格；（2）變更部分作為原合同終止及新合同訂立：不屬于1

44、，變更日已轉(zhuǎn)讓商品與未轉(zhuǎn)讓商品之間可明確區(qū)分；（如新最加購商品的價格<公允價，即為不能單獨反映商品售價）（3）變更部分作為原合同的組成部分：不屬于1，變更日已轉(zhuǎn)讓商品與未轉(zhuǎn)讓商品之間不可明確區(qū)分。（二）識別合同中的單項履約義務(wù)1.可明確區(qū)分：（1）客戶能夠從該商品本身或者從該商品與其他易于獲得的資產(chǎn)一起使用中收益；（2）向客戶轉(zhuǎn)讓該商品的承諾與合同中的其他承諾可單獨區(qū)分。2.不可明確區(qū)分的商品的條件：商品整合，不能單獨區(qū)分；對承諾中的商品予以重大修改或定制；商品與其他商品具有高度關(guān)聯(lián)性，相互之間有重大影響。3.一系列是指相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的商品，可作為單項履約義務(wù)。（三）確定交易價格1.

45、可變對價（預(yù)計負債）2.融資成分（未確認融資費用，合同負債）（1）商品轉(zhuǎn)移控制權(quán)時點與客戶實際支付時間不一致（差1年以上）。（2）按現(xiàn)銷價格確定交易價格。（3）已承諾對價與現(xiàn)銷價格的差額，折現(xiàn)率已經(jīng)確認，不得變化與變更。2018.1.1，簽訂合同交貨，支付400萬，2年后交貨，支付449.44萬。內(nèi)涵利率6%。設(shè)，,2018.1.1簽訂合同交貨。 借：銀行存款 400 未確認融資費用 49.44 貸：合同負債 449.442018.12.31借：財務(wù)費用利息支出 24 貸：未確認融資費用 242019.12.31借：財務(wù)費用利息支出 25.44 貸：未確認融資費用 25.44 借：合同負債 4

46、49.44 貸：主營業(yè)務(wù)收入 449.44 3.非現(xiàn)金對價：如支付股票，為合同開始日的公允價入賬，日后的變動不計入交易價格。4.應(yīng)付客戶對價：沖減交易價格，在確認收入與支付對價兩者孰晚的試點沖減。（銷售給超市，支付超市的進場費）（四）將交易價格分攤至各單項履約義務(wù)市場調(diào)整法，成本加計法，余值法。（5） 履行每一單項履約義務(wù)時確認收入1.時間段內(nèi)（1）產(chǎn)出法（2）投入法案例：2018.12.1安裝工程，3個月，總價，至年底已預(yù)收安裝費，實際發(fā)生安裝費，預(yù)計還將發(fā)生安裝費用，即30%。實際發(fā)生勞務(wù)費：借：合同履約成本 貸：應(yīng)付職工薪酬 收到預(yù)收款：借：銀行存款 440 000 貸：合同負債 440 000年底：借：合同負債 （*70%） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：合同履約成本 案例：2018.10,安裝電梯，合同