《會計基礎(chǔ)》筆記0基礎(chǔ)講解

1、第一章會計總論概述-會計是什么？（經(jīng)濟管理工作）基本職能：核算和監(jiān)督1核算4環(huán)節(jié)：確認、計量、記錄、報告27種核算具體內(nèi)容：款項、有價證券、財物、債務(wù)/權(quán)發(fā)生、資本增減、收入支出費用成本計算、財務(wù)成果計算（利潤/所得稅/分配或彌補）3監(jiān)督3環(huán)節(jié)：事前、事中、事后兩者關(guān)系：基礎(chǔ)和保障基本假設(shè)-會計時空環(huán)境？主體假設(shè)/持續(xù)經(jīng)營假設(shè)/分期假設(shè)/貨幣計量假設(shè)會計基礎(chǔ)-會計依據(jù)/方法？權(quán)責發(fā)生制VS收付實現(xiàn)制會計信息質(zhì)量要求可比性：縱向可比要求會計方法一致不可隨意變更，橫向可比要求使用國家規(guī)定的會計政策會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容和對象叫經(jīng)濟運動，經(jīng)濟運動的過程有資金的投入、周轉(zhuǎn)和退出，核算監(jiān)督的過程中對企業(yè)6

2、個方面產(chǎn)生影響，這6個方面就叫會計要素， 會計要素是對資金運 動的具體化分類-資產(chǎn)，負債，所有者權(quán)益；收入，費用，利潤。第二章會計要素和會計科目會計要素概念：會計對象即資金運動的具體化，6個要素也要體現(xiàn)在報表中，也叫做財務(wù)報表要素。資產(chǎn)1定義和特征：過去的交易和事項形成；擁有或控制（融資租入）；預(yù)期帶來經(jīng)濟利 益。2分類：流動資產(chǎn)VS非流動資產(chǎn)負債1定義和特征：過去的交易或事項形成；現(xiàn)時義務(wù)；預(yù)期導(dǎo)致利益流出。2分類：流動負債/短期負債VS非流動負債/長期負債（一般超過1年的長期借款； 應(yīng)付債券；長期應(yīng)付款）所有者權(quán)益1定義：由資產(chǎn)扣除負債后由所有者擁有的剩余權(quán)益。2分類：實收資本（初始資本/

3、股本）；資本公積（非賺）；盈余公積和未分配利潤 （又合稱為留存收益/賺）收入特征：日?；顒有纬桑ǚ侨粘＝欣没驙I業(yè)外收入）；經(jīng)濟利益的總流入；導(dǎo)致所有者權(quán)益 增加（資產(chǎn)+，負債-）。費用特征：日?；顒影l(fā)生（非日常叫損失）；經(jīng)濟利益的總流出（與所有者分配利潤無關(guān)）；導(dǎo) 致所有者權(quán)益減少。利潤（收入和費用是狹義概念，利潤是廣義概念，包括日常和非日常）利潤=日?；顒樱ㄊ杖?費用）+非日常活動（利得-損失）資產(chǎn)；負債；所有者權(quán)益 在資產(chǎn)負債表中體現(xiàn)，叫 資產(chǎn)負債表要素。反映財務(wù)狀況 的 要素/資金運動 靜止 狀態(tài)。收入；費用；利潤 在利潤表中體現(xiàn)，叫利潤表要素。反映經(jīng)營成果 的要素/資金運動 變動狀態(tài)

4、。統(tǒng)稱為會計報表要素。會計要素的計量（5種計量屬性）歷史成本；重置成本；可變現(xiàn)凈值（常用于資本中的存貨計量）；現(xiàn)值；公允價值（公 平交易是基礎(chǔ)和前提）歷史成本、重置成本、現(xiàn)值涉及負債。企業(yè)對要素進行計量時，一般應(yīng)采用歷史成本（有發(fā)票等/實際成本），后四種要保證 可靠。對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目，稱為會計科目第一層次/會計對象：資金運動-第二層次/會計要素：資產(chǎn)負債所有者權(quán)益；收入-第三層次/會計科目資金運動有三個層次，第一個層次是會計對象，第二個層次是會計要素，第三個是:要素分類資產(chǎn) 負債 所有者15收入一 費用Tip:成本科目期末可以有余額，損益科目期末一定沒有余額，因為會結(jié)轉(zhuǎn)掉

5、，這是最明顯 區(qū)別。成本類科目包括：生產(chǎn)成本，制造費用，勞務(wù)成本，研發(fā)支出。用來歸集核算產(chǎn)品生產(chǎn)過程 中所發(fā)生的各種生產(chǎn)費用，計算確定生產(chǎn)成品的實際生產(chǎn)成本，為入庫的完工產(chǎn)品提供計價 依據(jù)。損益類科目包括：主營業(yè)務(wù)成本，銷售費用，管理費用，財務(wù)費用，所得稅費用等。簡單說就是不為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項費用。它屬于當年經(jīng)營成果反映科目，只是個發(fā)生額，無法會計科目-（對會計要素的進一步細化） 概念利潤費用 會計科目。分類按6要素分類：利潤最終要形成所有者權(quán)益，把利潤并入所有者杈益類損益類成本類刑潤科目分類 資產(chǎn)類 負債類所有者權(quán)益在第二年的報表上延續(xù)性表現(xiàn)，只有通過結(jié)轉(zhuǎn)至未分配利潤才能告訴投資者往年公

6、司的業(yè)績 表現(xiàn)如何。相當于一個總結(jié)步驟。按詳細程度和統(tǒng)馭關(guān)系分類：總分類科目VS明細分類科目設(shè)置原則合法性原則-總分類科目一般由國家財政部統(tǒng)一規(guī)定相關(guān)性原則-滿足對外報告和對內(nèi)管理的需求實用性原則-在合法性基礎(chǔ)上設(shè)置符合企業(yè)需要的會計科目。 明細科目第三章會計等式與復(fù)式記帳第一節(jié)會計等式第二節(jié)復(fù)式記帳會計等式1靜態(tài)等式：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益2動態(tài)等式：利潤=收入-費用3動靜結(jié)合：費用+ +資產(chǎn)= =負債+ +所有者權(quán)益+ +收入（不符合恒等規(guī)律，因為“收入- -費用”本質(zhì)上屬于所有者權(quán)益）收入、費用對資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的影響：收入增加-導(dǎo)致所有者權(quán)益增加，負債減少，或，資產(chǎn)增加費用增加-

7、導(dǎo)致所有者權(quán)益減少，負債增加，或，增產(chǎn)減少復(fù)式記帳復(fù)式記帳法的概念、特點、分類1概念：相等金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的帳戶中登記，系統(tǒng)反映變化及結(jié)果。2特點：兩個或兩個以上帳戶；試算平衡。3記帳基礎(chǔ)：會計等式-資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系（資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益）4分類：根據(jù)記帳符號不同分為：借貸記帳法，收付記帳法，增減記帳法（93年后國家硬性規(guī)定一定要使用借貸記帳法，與國際接軌一致）借貸記帳法1記帳符號：“借”“貸”，左方和右方。2借貸記賬法下的 賬戶結(jié)構(gòu)費用+蚩產(chǎn) =負債+所有著權(quán)益+收入借貸= 借貸3借方和貸方反映增加和減少變動時，借貸二字的增減含義不固定。借貸何時增加減不是所有總分類科目都有少

8、，決定于賬戶的不同性質(zhì)和結(jié)構(gòu)。費用、資產(chǎn)（成本類科目也是屬于費用類 / /資產(chǎn)類）= =借方增加、貸方減少負債、所有者權(quán)益、收入= =貸方增加、借方減少熟記：資產(chǎn)類帳戶、負債類和所有者權(quán)益類帳戶、成本類帳戶、損益類帳戶（收入類帳戶、費用類帳 戶- -無余額） ，的帳戶結(jié)構(gòu)。4借貸記帳法的記帳規(guī)則有借必有貸，借貸必相等一個借對應(yīng)多個貸，一個貸也可對應(yīng)多個借，多借對應(yīng)多貸，總額相等5會計科目的對應(yīng)關(guān)系和會計分錄會計分錄概念：分別記錄，按照復(fù)式記帳要求對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)列示出應(yīng)借、應(yīng)貸帳戶名稱及其金額的一種記錄。例如：從銀行提取現(xiàn)金 500500 元；借：庫存現(xiàn)金500500貸：銀行存款500500會計

9、分錄的分類：簡單分錄和復(fù)合分錄會計分錄的編制步驟會計分錄 3 3 要素：借貸符號，科目名稱，金額6借貸記帳法的 試算平衡（第3章第4講）發(fā)生額試算平衡VS余額試算平衡不影響平衡的5種業(yè)務(wù)：總分類科目與明細分類科目的平行登記（要點與等式）平行登記4要點：3同1等1依據(jù)相同，相同的會計憑證（原始憑證+記帳憑證）為依據(jù)。（會計憑證就是編制會計科目和會計分錄）2方向相同3期間相同，不是時間相同，可有先有后，同一會計期間即可4金額相等第四章會計憑證前面幾章是會計基礎(chǔ)理論，下面幾章是會計工具（憑證和帳簿和報表，三者有聯(lián)系）概念、作用和種類原始憑證記帳憑證傳遞和保管會計憑證的概念、作用和種類1會計憑證的概念

10、會計核算環(huán)節(jié)的開始：填制和取得經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的證明（會計憑證）2種類按照填制的程序和用途不同分為：原始憑證VS記賬憑證3作用記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)；明確經(jīng)濟責任；監(jiān)督經(jīng)濟活動原始憑證1定義和基本內(nèi)容?發(fā)生或完成時取得的。?購銷合同、銀行對帳單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表、固定資產(chǎn)卡、試算平衡表、都不能作為原始憑證。?基本內(nèi)容：1）原始憑證名稱2）填制日期3）接受原始憑證單位名稱4）經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容（含數(shù)量、單價、金額）5）填制單位簽章6）有關(guān)人員簽證7）憑證附件2種類L 按照來源不同（會計主體）原始憑證（會計主體）通用憑證L（2）專用憑證3填制要求?記錄要真實?內(nèi)容要完整?手續(xù)要完備1 1）單位自制：領(lǐng)導(dǎo)人簽名/ /

11、章科目匯總表,2 一搜照埴制存磁內(nèi)容不同工扌妄照搭廠、同（1 1） 灰憑證（2）累計憑證2 2）對外開出：本單位公章3 3）外部取得：填制單位的公章（業(yè)務(wù)公章，財務(wù)/發(fā)票/結(jié)算專用章）4 4）從個人取得：填制人員的簽名/ /章?書寫要清楚規(guī)范?編號要連續(xù)（作廢時加蓋作廢戳記，連同存根保存）?不得涂改、刮擦和挖補?填制要及時4審核?審核6方面：1）實質(zhì)上：真實，合法，合理2）形式上：完整性，正確性，及時性?審核處理正確，形式問題，實質(zhì)違法（不予接受，向負責人報告），分別處理5錯誤的更正不得涂改內(nèi)容應(yīng)重開或更正，蓋章金額錯誤應(yīng)由出具單位重開開具單位應(yīng)該依法開具準確無誤的原始憑證記帳憑證（記帳憑單）

12、1記帳憑證的概念和種類2基本內(nèi)容3填制要求4記帳憑證的審核5記帳憑證與原始憑證的區(qū)別會計憑證的傳遞和保管第五章會計帳簿概述會計賬簿的內(nèi)容、啟用與登記規(guī)則帳簿格式和登記方法（是什么，怎么記，下面是記完之后）對帳錯帳更正方法結(jié)帳會計帳簿更換與保存會計帳簿概述（-）會計賬薄按用蟄分類普通日記賬，全豁日記賬1現(xiàn)金日記賬I（z.規(guī)行硫日就特沖日記賬 （我國便用） 總分卿簿（總賬）明細分糞賬?。骷氋~】1 在主要賬簿中 t 無丸在主要賬海中不餾詳細1.兩欄式：借方貸方2.三欄式：借方貸方余額3.多欄式：借方貸方余飆（借方 貸方設(shè)若干專欄）4.數(shù)量金額式：借萬貸方余豹（都分設(shè)數(shù)量、單-介和金潁欄）三欄式適用

13、于只有金額，沒有數(shù)量單價的科目。適用資金、債權(quán)、債務(wù)明細帳，日記帳，總 分類帳。多欄式帳簿一般適用于收入、費用明細帳。數(shù)量金額式帳簿，適用原材料、庫存商品等明細帳。1按用途令類按賬頁格式分類（金額“對方科目”，以便記賬時標明現(xiàn)1.現(xiàn)金日記賬2.銀行存款日記賬3.總賬按外形特征分類2.活頁賬 r 各種明細賬乞卡片!D 卜也是一種活頁賬-固定資產(chǎn)明細賬會計賬簿的內(nèi)容、啟用與登記規(guī)則1會計賬簿的基本內(nèi)容：封面，帳頁，扉頁（無帳夾/會計分錄）2啟用：封面填寫，扉頁填寫“帳簿啟用登記表”3記帳規(guī)則準確完整：會計憑證日期、編號、逐項記入注明記帳符號：在記帳憑證上畫對勾書寫留空：占格二分之一藍黑墨水或碳素墨

14、水（會計專用筆，是鋼筆的一種，不得用圓珠筆鉛筆） 特殊記帳才使用紅墨水，如：按紅字沖帳，不設(shè)借貸欄多欄式登記減少數(shù)（發(fā)生額）， 三欄式帳戶的余額欄前不設(shè)借貸出現(xiàn)反向余額時順序連續(xù)登記：逐頁逐行。紅線對角線注銷/注明“此頁/行空白”，并由記帳人員或會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）簽字蓋章結(jié)出余額過次承前會計賬簿的格式和登記方法1日記帳現(xiàn)金日記帳格式和登記方法 三欄式/多欄式（三欄為主）現(xiàn)金日記賬（三欄式）年憑證號摘要對方科目收入支出結(jié)余月日1.訂本賬現(xiàn)金日記賬（多欄式）年憑證號摘要收入支出結(jié)余月日應(yīng)貸科目合計應(yīng)借科目合計銀行存款主營業(yè)務(wù)收入其他應(yīng)收款管理費用登記方法：出納人員（不是會計人員）根據(jù)現(xiàn)

15、金收付有關(guān)的記賬憑證，收款憑證，付款憑證（包括 取錢的銀行存款付款憑證），沒有轉(zhuǎn)帳憑證，進行登記。逐日結(jié)出現(xiàn)金余額，與實有數(shù) 核對。銀行存款日記帳的格式和登記方法加一欄“結(jié)算憑證”2總分類帳必須設(shè)；常用三欄式；取決于企業(yè)用哪種帳務(wù)處理程序，可以根據(jù)記帳憑證逐筆登，科目匯總表或匯總記帳憑證。3明細分類帳格式：三欄、多欄、數(shù)量金額式、橫線登記式（平行式）對帳1帳證核對2帳賬核對3帳實核對第六章帳務(wù)處理程序第七章財產(chǎn)清查固定資產(chǎn)1.盤盈：借：固定資產(chǎn)、貸：以前年度損益調(diào)整（公司認為固定資產(chǎn)不可能多出來，肯定是以前年度帳記錯了，所以不計入 待處理財產(chǎn)損溢）批準后：借：以前年度損益調(diào)整貸：盈余公積、未分

16、配利潤2.盤虧。財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)少設(shè)備一臺，原值5萬，折舊額3萬借：待處理財產(chǎn)損溢20000累計折舊30000貸：固定資產(chǎn)50000批準后：借：營業(yè)外支出20000（固定資產(chǎn)損失是偶然事件）貸：待處理財產(chǎn)損溢20000NoteNote:累計折舊是資產(chǎn)類備抵科目，貸放登記增加，借方登記減少，余額在貸方。第八章財務(wù)會計報告第一節(jié)財務(wù)會計報告概述第二節(jié)資產(chǎn)負債表第三節(jié)利潤表第四節(jié) 現(xiàn)金流量表第五節(jié)附注概述財務(wù)會計報告：財務(wù)報表（財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量 ）及其附注（附注可以列出也可 以不列出，因為包含在財務(wù)報表中），其他相關(guān)信息和資料財務(wù)報表至少包括四表一注：1資產(chǎn)負債表2利潤表3現(xiàn)金流量表（對利

17、潤表的補充說明）4所有者權(quán)益變動表（實收資本，資本公積，盈余公積，未分配利潤）5附注：對報表中項目所作的進一步說明，未能列示項目的說明。報表分類：1時間：中期財務(wù)報表（月度、季度、半年度）VS年度財務(wù)報表2活動方式：靜態(tài)財務(wù)報（資產(chǎn)負債表）表VS動態(tài)財務(wù)報表（利潤表）3服務(wù)對象：外部報表（有統(tǒng)一格式）VS內(nèi)部（無）4編制范圍：個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表（剔除子公司內(nèi)部交易） 編制要求：1真實可靠2全面完整3編報及時4便于理解準備工作：編制依據(jù)：總帳和明細帳（帳簿記錄），對帳，結(jié)賬第一節(jié)1.灣查對象和范園分糞、時值分冀意義種糞N 全血潔査與局部清査的情祀第二節(jié)港査方法1- -1-財產(chǎn)物資的潔查方

18、法腿調(diào)賬的原始噸證/第三節(jié) 結(jié)果處理一待處理財產(chǎn)掃溢賬戶L_草資產(chǎn)負債表概念：特定日期的財務(wù)狀況：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益，為編制依據(jù) 作用：性排列）編制的基本方法-總帳或明細帳的余額根據(jù)總帳賬戶余額直接填列:1交易性金融資產(chǎn)2應(yīng)付職工薪酬3應(yīng)付票據(jù)（應(yīng)收票據(jù)不可直接填列）4短期借款根據(jù)總帳賬戶余額計算填列:1“貨幣資金”項目=貨幣現(xiàn)金+銀行存款+其他貨幣資金2“未分配利潤”項目：年中：“本年利潤”科目和“利潤分配”年末：“利潤分配”科目余額 根據(jù)明細帳戶余額計算填列1應(yīng)收帳款=兩收借余2應(yīng)付帳款=兩付貸余3預(yù)收款項=兩收貸余4預(yù)付款項=兩付借余負債艮所有者權(quán)益、流動謎產(chǎn)二、.韭遵動瓷產(chǎn)一、流動

19、負債二、非満動負倩三、所有看權(quán)益輕產(chǎn)總計負債和所有看權(quán)益總計格式：賬戶式（國家要求一般采用）和報告式注：右方的負債和所有者權(quán)益項目按照求償權(quán)先后排列（也就是按照流動按資產(chǎn)的涼動性大小排列資產(chǎn)負債應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款預(yù)付款項預(yù)收款項根據(jù)總帳賬戶和明細帳戶余額分析計算長期借款綜合運用上述方法分析填列存貨項目=原材料+周轉(zhuǎn)材料+在途+生產(chǎn)成本+庫存商品+發(fā)出商品-存貨跌價準備利潤表概念：一定會計期間的經(jīng)營成果，動態(tài)，收入與費用進行對比。 基本格式：單步式VS多步式利潤表（我國規(guī)定多步式） 內(nèi)容：1營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動損益（

20、損就是-）+投資損益2利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出3凈利潤=利潤總額-所得稅費用4每股收益分為基本每股收益和稀釋的每股收益編制方法主要根據(jù)各損益類賬戶的發(fā)生額填列第九章會計檔案內(nèi)容：反映業(yè)務(wù)完成情況 會計憑證：原始、記賬、匯總 會計帳簿：日記帳、總分類帳和明細分類帳 財務(wù)報告：會計報表、附注、財務(wù)情況說明書 其他會計資料：銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行對帳單、會計移交清冊、保管清冊、銷毀清冊注：財務(wù)計劃屬于文書檔案歸檔：由會計機構(gòu)編制，保管清冊、移交清冊1會計機構(gòu)保管1年移交單桿機構(gòu)，或設(shè)專人保管，可兼職，但出納不能保管檔案2檔案機構(gòu)保管原則上保持原封裝，如需拆封整理，檔案機構(gòu)應(yīng)會同會

21、計機構(gòu)和經(jīng)辦人員共同拆封整理 保管期限1永久和定期2定期分為：3、5、10、25年3保管期限從會計年度終了后的第一天算起保管期限具體內(nèi)容永久保存會計檔案銷毀清冊、會計檔案保管清冊年度財務(wù)報告25年現(xiàn)金和銀行存款日記賬15年會計憑證類、總賬、明細賬、日記賬（不包括現(xiàn)金和銀行存款日記賬）和輔助賬簿； 會計移交清冊5年銀行余額調(diào)節(jié)表；銀行對賬單；固定資產(chǎn)卡片于固定資產(chǎn)報廢清理后保管5年；3年月、季度財務(wù)報告會計檔案的查閱和復(fù)制1不得借出，本單位負責人批準，可查閱或復(fù)制2原始憑證的查閱和復(fù)印室經(jīng)會計機構(gòu)負責人、會計主管人員批準 會計檔案的銷毀1檔案機構(gòu)提出銷毀意見，編制銷毀清冊2單位負責人在清冊上簽署

22、意見3檔案機構(gòu)和會計機構(gòu)共同派員監(jiān)銷4國家機關(guān)銷毀時，應(yīng)當由同級財政部門、審計部門派員參加監(jiān)銷5財政部門銷毀時，應(yīng)當由同級審計部門派員參加。銷毀后，簽名蓋章，報告本單位 負責人。6對于保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證，和涉及其他未了事項的原始憑證,得銷毀，應(yīng)單獨抽出立卷，由檔案部門保管到完結(jié)時為止。7正在項目建設(shè)期間的建設(shè)單位，其保管期滿的會計檔案不得銷毀。第十章主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項帳務(wù)處理第一節(jié)款項和有價證券的收付錢第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用物第三節(jié)債權(quán) 資產(chǎn)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算債務(wù)第四節(jié)資本的增減第五節(jié)收入、成本和費用第六節(jié)財務(wù)成果的計算費用+ +資產(chǎn)= =負債+ +所有者權(quán)益 + +收

23、入第一節(jié)款項和有價證券的收付 現(xiàn)金資產(chǎn)=貨幣資金=款項=現(xiàn)金、存款、其它貨幣資金交易性金融資產(chǎn)=有價證券=（短期持有的）股票、債券、基金現(xiàn)金和銀行存款庫存現(xiàn)金是指：存放于財會部門、由出納人員經(jīng)管的貨幣銀行存款：企業(yè)存入銀行和其他金融機構(gòu)的貨幣資金（核算基本戶存款）庫存現(xiàn)金和銀行存款收付業(yè)務(wù)由出納人員設(shè)置現(xiàn)金日記帳和銀行存款日記帳，分別進行明細核算。1.1.庫存現(xiàn)金的總分類核算1購買辦公用品借：管理費用貸：庫存現(xiàn)金2存錢：現(xiàn)金付款憑證借：銀行存款貸：庫存現(xiàn)金3預(yù)借差旅費：其他應(yīng)收款（債權(quán)），花不完還要還借：其他應(yīng)收款-趙某貸：庫存現(xiàn)金4趙某原預(yù)借差旅費1500,現(xiàn)收回500,費用票據(jù)1000元借

24、：庫存現(xiàn)金500管理費用1000貸：其他應(yīng)收款1500注：編制記帳憑證時應(yīng)該拆開編制，用收款憑證（500）和轉(zhuǎn)帳憑證（1000）兩種2.2.銀行存款的總分類核算1銀行存款收入，從工行借短期借款40萬，存入農(nóng)行借：銀行存款400 000貸：短期借款400 0002銀行存款支出：買材料，價款20萬，增值稅3.4萬，銀行存款支付，材料入庫借：原材料20萬（增值稅不計入采購成本，而計入應(yīng)交稅費帳戶）應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）34 000貸：銀行存款234 000其他貨幣資金有專項用途的5種存款：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款、信用卡存款；+存出投資款（如：放證券公司用來炒股的錢

25、，都屬于資產(chǎn)類）=2級帳戶，“其他貨幣資金”是1級帳戶1外埠存款核算臨時或零星采購時在采購地銀行開立采購專戶的款項 如：匯55 000到外地開立采購物資專戶借：其他貨幣資金-外埠存款55 000貸：銀行存款55 000如：用采購專戶錢支付40 000，增值稅6 800，材料入庫。借：原材料40 000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項增值稅）6 800貸：其他貨幣資金-外埠存款46 800如：外埠存款余額返回公司存款8 200借：銀行存款8 200貸：其他貨幣資金-外埠存款8 2002銀行匯票存款核算用銀行存款支付銀行匯票18 000借：其他貨幣資金-銀行匯票存款18 000貸：銀行存款18 000用

26、匯票存款支付材料款10 000，增值稅1 700，材料入庫借：原材料10 000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅1 700貸：其他貨幣資金-銀行匯票存款10 17003銀行本票存款核算本票有本地限制，匯票無匯票余額自動解凍返回，本票余額由接受方張三返還4存出投資款核算存入證券公司但是尚未進行投資的資金 例：用存出投資款300萬購入股票 借：交易性金融資產(chǎn)3 000 000貸：其他貨幣資金-存出投資款3 000 0005信用卡存款與信用證存款?？顚Ｓ每铐?信用證存款一般用于國際業(yè)務(wù)支付劃款有價債券=交易性金融資產(chǎn)資產(chǎn)類帳戶近期內(nèi)出售，短期持有，以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。 取得借：交

27、易性金融資產(chǎn)-成本 （公允價值）投資收益（交易費用）（收入類帳戶借方記減少）貸：其他貨幣資金（-存出投資款）（買、賣時發(fā)生的 交易費用處理方法相同，借記“投資收益”）2持有收益3月5日派發(fā)現(xiàn)金股利，每股1元，4月10日收到股利，編制2個分錄： 借：應(yīng)收股利10貸：投資收益10借：其他貨幣資金-存出投資款10貸：應(yīng)收股利103期末計量公允價值高于其帳面余額： 借：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動 貸：公允價值變動損益（未實現(xiàn)的收益）公允價值低于其帳面余額： 借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動4處置（賣出）記兩筆分錄： 借：其他貨幣資金-存出投資款（扣除交易費用）45萬貸：交易性金融

28、資產(chǎn)-成本-公允價值變動40萬投資收益（差額）5萬（如果賣賠錢了就計入借：投資收益） 同時，將原計入“公允價值變動損益”科目的累計金額轉(zhuǎn)出： 借：公允價值變動損益貸：投資收益例題：出售股票，45萬存入證券戶，原來成本20萬，漲了20萬，股利5萬，編制分錄: 借：其他貨幣資金-存出投資款45（如果售價46萬，1萬手續(xù)費，就在此直接抵消）貸：交易性金融資產(chǎn)-成本20投資收益第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用存貨的概念及種類存貨的初始計量發(fā)出存貨的計價方法原材料和庫存商品-公允價值變動20同時：借：公允價值變動損益20貸：投資收益20固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)（不叫財產(chǎn)物資）存貨的概念及種類概念：持有以備出售的

29、產(chǎn)成品和或商品、在產(chǎn)品、耗用材料和物料。持有目的是銷售或耗用 分類：1耗用：原材料（原料、材料、外購半成品）在途物資 包裝物+低值易耗品=周轉(zhuǎn)材料2在產(chǎn)：在產(chǎn)品（生產(chǎn)成本的借方余額）3出售：庫存商品發(fā)出商品（展覽品）委托代銷商品（只要所有權(quán)是企業(yè)的）注：不屬于存貨的：工程物資（構(gòu)成固定資產(chǎn)）；特種儲備物資；代管物資存貨的初始計量（增加時）按照成本進行初始計量（交易性金融資產(chǎn)按照公允價值計量） 其他成本。以下兩項費用容易作為干擾項，不屬于采購成本：入庫前的叫采購費用，入庫后計入當期損益。入庫后為達到下一個生產(chǎn)階段必須的倉儲費用 計入存貨成本（生產(chǎn)成品。） X-I I 1.1.企業(yè)在采購存賞入庫后

30、境主的儲存費用.應(yīng)計 制*當期橫益*2 2 在妒過強中為達劉下一介性產(chǎn)時段所必需藥 倉儲費用則應(yīng)計入存負成本（生產(chǎn) 1 1 = =包裝物押金計入“其他應(yīng)收款”發(fā)出存貨的計價方法，包括采購成本、加工成本和存貨采購?fù)?個別計價法2先進先出法（食品超市多見）3月末一次加權(quán)平均法4移動加權(quán)平均法（每購入一次計算一次平均單價）原材料和庫存商品概念：只要所有權(quán)是企業(yè)的不管是否在倉庫都叫庫存商品接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，雖然沒有所有權(quán),商品。材料收入的總分類核算發(fā)出材料總分類核算- -轉(zhuǎn)帳憑證費用去向：生產(chǎn)車間領(lǐng)用生產(chǎn)成本生產(chǎn)車間管理部門領(lǐng)用制造費用行政管理部門管理費用工程領(lǐng)料在

31、建費用銷售部門費用銷售費用銷售部門銷售其他業(yè)務(wù)成本借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用貸：原材料退料入庫：借：原材料貸：生產(chǎn)成本固定資產(chǎn)1固定資產(chǎn)的確認：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理，而持有，也包括出租的設(shè)備（不是為銷售） 使用壽命超過一個會計年度確認條件：與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)成本能夠可靠計量2分類：但仍然是庫存節(jié)性經(jīng)營或大修理等原因，暫時停止便用外購固定資產(chǎn)：成本確定成本=買價+相關(guān)稅費+裝卸費+運輸費+安裝費+專業(yè)人員服務(wù)費 相關(guān)稅費：關(guān)稅增值稅：可以抵扣，不計入成本財務(wù)處理：不需要安裝 的固定資產(chǎn)：“固定資產(chǎn)”科目，核算原價需要安裝的固定資產(chǎn)：成本=工程用物資成本+人

32、工成本+相關(guān)稅費“在建工程（成本）”-在建中的固定資產(chǎn)，資產(chǎn)類科目完工后轉(zhuǎn)出余額，到“固定資產(chǎn)”借方投資者投入的固定資產(chǎn)應(yīng)按投資合同/協(xié)議約定價值確定成4固定資產(chǎn)折舊空間范圍除:已提足折舊仍繼續(xù)使用的單獨計價入帳的土地Note:融資租入+經(jīng)營租出=應(yīng)計提折舊時間范圍使用中出租給耳他里位使用的使用惜況改建、擴建等原因晳停梗用多余或不適用按照所有權(quán)分為：自有固定資產(chǎn)，租入固定資產(chǎn)（融資租賃方式租入）綜合分類：土地一般為使用權(quán)，算無形資產(chǎn)3固定資產(chǎn)增加的核算不需要安裝増加需契戸裝按月計提：當月增加不計提折扣，從下月起記提當月減少仍記提，從下月起不計提提足折舊后不論能否繼續(xù)使用不再記提，提前報廢也不再

33、補提影響固定資產(chǎn)折舊的因素原價；凈殘值（剩余費用）；減值準備；使用壽命折舊方法折舊方法一經(jīng)選定，不得隨意變更1）年限平均法使用年限內(nèi)各期的折舊金額相等例題：外購一臺設(shè)備，原值72萬，預(yù)計用20年，凈殘值率為4%,該設(shè)備的折舊率和月折舊額的計算如下：年折舊率：1-4%/ 20=4.8%;年折舊費=72萬*（1-4%）/20月折舊率：4.8%/12 =0.4%;月折舊額=72萬* 0.4% = 28802）工作量法工作量越多，計提折舊越多先算單位里程折舊額，再算本期折舊額例題：購入運貨車，原值40萬，預(yù)計可行駛20萬千米，預(yù)計凈殘值率5%，本月行使5000千米，本月折舊額？40萬*95%/ 20萬

34、=1.9元/千米 （單位里程折舊額）1.9元/千米* 5000千米=9500元3）雙倍余額遞減法在不考慮凈殘值 的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)帳面凈值（固定資產(chǎn)帳面余額-累計折舊）和 雙倍的直線法折舊率 計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。最后兩年減去凈殘值除以2。例題：一項固定資產(chǎn)原價為100萬，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為4000元第一年：100萬*（2 / 5）= 40萬月折舊額=40萬/12第二年：（100萬一40萬）*（2 /5）= 24萬第三年：（100萬一40萬一24萬）*（2/5）= 14.4萬第四年：第五年：（100萬一40萬一24萬一14.4萬一 40004000）/ /2 2

35、= = 10.610.6 萬4）年數(shù)總和法=年數(shù)總和，依次遞減Note:3）4）是加速折舊法accelerated depreciation例題：原價100萬，預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值0.4萬1+2+3+4+5=15第 一 年第 二 年第 三 年第 四 年第五年1000.4)*(5 /15)1000.4)*（4/15）1000.4)*（3/15）1000.4)*（2/15）1000.4)*（1/15）固定資產(chǎn)折舊的帳務(wù)處理：借方是各項費用賬戶，貸方是“累計折舊”賬戶“累計折舊”科目反映“固定資產(chǎn)”的折舊，是其備抵科目，所以也屬于資產(chǎn)類帳戶，但是特殊資產(chǎn)類科目，貸方記增加，借方記減少。貸方：登記

36、計提的固定資產(chǎn)折舊借方：登記減少的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的累計已提折舊期末貸方余額：反映企業(yè)提取的固定資產(chǎn)折舊累計數(shù)例題：某企業(yè)用年限平均法對固產(chǎn)計提折舊，2011年11月根據(jù)“固定資產(chǎn)折舊計算表”，確定各車間及管理部門應(yīng)分配的折舊額為：一車間150萬，二車間240萬，三車間300萬,管理部門60萬借：制造費用-一車間150萬二車間240萬三車間300萬管理費用60萬貸：累計折舊750萬NoteNote :記提折舊 共涉及兩個賬戶：費用賬戶和累計折舊賬戶5固定資產(chǎn)處置/ /減少減少： 處置：出售；報廢；毀損-“固定資產(chǎn)清理”盤虧-“待處理財產(chǎn)損溢”（如果是盤盈就通過“以前年度損溢”科目反映）“固定資產(chǎn)清

37、理”也是 特殊資產(chǎn)類科目，貸方計清理收入，借方計支出：清理成本/ /費用， 貸余“清理凈收益”轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”，借余“清理凈損失”轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”。處置的基本環(huán)節(jié)：1）將處置的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”賬戶2）發(fā)生的清理費用3）收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等4）保險賠償?shù)鹊奶幚?）清理凈損益的處理例題：出售廠房，原價100萬，累計已計提折舊40萬，計提減值準備10萬，支付清理費用1萬，出售取得價款60萬，營業(yè)稅稅率為5%1）將處置的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理50萬-先計算出售時廠房成本（原價值一已計提折舊一減值準備=50萬），將其轉(zhuǎn)入清理賬戶借方（清理成本）累計折舊4

38、0萬建造其他固定資產(chǎn)使用（的固定資產(chǎn)） 基本生產(chǎn)車間使用管理部門使用銷售部門使用經(jīng)營租出在建工程制造費用 （不是“生產(chǎn)成本”）管理費用銷售費用其他業(yè)務(wù)成本-“累計折舊”借方：登記減少的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的累計已提折舊。固定資產(chǎn)沒了，反映固定資產(chǎn)的“累計折舊”和“減值準備”都沒了，通過借方轉(zhuǎn)出。 固定資產(chǎn)減值準備10萬貸：固定資產(chǎn)100萬2）支付清理費用借：固定資產(chǎn)清理1萬貸：銀行存款1萬3）計算應(yīng)交納的營業(yè) 稅：3萬借：固定資產(chǎn)清理3萬貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅3萬4）取得出售價款60萬借：銀行存款60萬貸：固定資產(chǎn)清理60萬5）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈收益固定蛍產(chǎn)港理省理戚本 50 萬滑理費用 1 萬

39、渚理視金 3 萬滑理 q 攵入 130 萬潛理凈收益 6 萬借：固定資產(chǎn)清理6萬貸：營業(yè)外收入6萬Note:出售廠房交營業(yè)稅（作為清理費用計算），出售設(shè)備等動產(chǎn)交增值稅 例題：出售設(shè)備，原價100萬，已計提折舊50萬，支付清理費用1萬為60萬，稅額為10萬2千，款項存銀行1)將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”借: 固定資產(chǎn)清理50萬累計折舊50萬貸：固定資產(chǎn)100萬2)支付費用借: 固定資產(chǎn)清理1萬貸：銀行存款1萬3)取得出售價款借: 銀行存款70.2萬貸：固定資產(chǎn)清理60萬應(yīng)交稅費10萬2千4)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈收益借:固定資產(chǎn)清理9萬貸：營業(yè)外收入9萬（不作為清理費用）開增值稅注明價款第三

40、節(jié)債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)付帳款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費借款無形資產(chǎn)內(nèi)容：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收帳款應(yīng)收票據(jù)（銷售）預(yù)付帳款（采購）其他應(yīng)收款（職工借款）應(yīng)收款項減值（應(yīng)收款要不回來，減值）1應(yīng)收帳款核算內(nèi)容：1）銷售貨物或提供勞務(wù)的價款2）增值稅3）代購貨單位墊付的包裝費、運雜費折扣類型發(fā)生時間對應(yīng)收賬款的影響商業(yè)折扣銷售時應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額確認現(xiàn)金折扣銷售后應(yīng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確認收入，發(fā)生時計入當期財務(wù)費用應(yīng)收帳款的會計處理“應(yīng)收帳款”科目-資產(chǎn)類借方：登記應(yīng)收帳款的增加貸方：收回及壞賬損失期末余額：一般在借方，借方余額

41、表示尚未收回的應(yīng)收帳款；貸方余額反映預(yù)收的帳款例題：應(yīng)收帳款的發(fā)生甲公司采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷售商品一批，貨款30萬，增值稅額5.1萬,以銀行存款代墊付運雜費0.6萬，已辦理托收手續(xù)。甲公司應(yīng)編制分錄如下：借：應(yīng)收帳款35.1萬（收到錢記“銀行存款”）貸：主營業(yè)務(wù)收入30萬應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5.1萬借：應(yīng)收帳款6000貸：銀行存款6000例題：應(yīng)收帳款的收回甲公司收到銀行的收款通知，款項已入帳，甲公司編制分錄：借：銀行存款35.7萬貸：應(yīng)收帳款35.7萬Note:托收承付：我賣貨物給你，你收到貨了，我委托我存取的銀行收款，你通知存錢 的銀行承擔付款；現(xiàn)金結(jié)算是你直接給我現(xiàn)

42、金；銀行承兌匯票是你給我張銀行承兌匯票，我去找銀行要錢；支票本票結(jié)算，年給我支票、本票，我找銀行要錢。例題：商業(yè)折扣甲公司采用托收承付結(jié)算方式向乙銷售一批貨，貨款30萬，增值稅5.1萬，已辦理托收手續(xù)，給與10%商業(yè)折扣。借：應(yīng)收帳款27萬+4.59萬=31.59萬貸：主營業(yè)務(wù)收入30萬*0.9=27萬應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅費） 2727 萬*17%=4.59*17%=4.59 萬（稅費也要按照折扣后貨款重新計算）例題：現(xiàn)金折扣甲公司采用托收承付結(jié)算方式向乙銷售貨款30萬，增值稅額5.1萬，已辦理托收手續(xù)（現(xiàn)金折扣條件為2/10,1/20,n/30）銷售時：不考慮折扣借：應(yīng)收帳款35.1

43、萬貸：主營業(yè)務(wù)收入30萬 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5.1萬20天內(nèi)收款，折扣計入財務(wù)費用借：銀行存款34.8萬（應(yīng)收帳款減去財務(wù)費用即為銀行實際收到貨款）財務(wù)費用30萬*0.0仁0.3萬（按照不含稅價款計算，是否含稅按照具體約定） 貸：應(yīng)收帳款35.1萬補充：企業(yè)不設(shè)“預(yù)收帳款”賬戶時，預(yù)收款項通過“應(yīng)收帳款”賬戶核算。售前預(yù)收的貨款相當于“應(yīng)收帳款”的提前減少2應(yīng)收票據(jù)（銷售）概念：應(yīng)銷售商品、提供勞務(wù)而收到的收到的商業(yè)匯票（欠條）分類：按照承兌人不同：商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票是否帶息：帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)核算：“應(yīng)收票據(jù)”科目-流動資產(chǎn)類借方：登記取得的應(yīng)收票據(jù)的面值貸方：登記到

44、期收回票款或到期前向銀行貼現(xiàn)的票面金額期末余額：在借方，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額例題：取得應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費收回到期票據(jù)收到貨款+銀行存款違約拒付或無力支付+應(yīng)收帳款轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資借：原材料應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)3預(yù)付帳款（采購）收取貨物的權(quán)利：“預(yù)付帳款”科目-債權(quán)資產(chǎn)、流動資產(chǎn)，借方增加，貸方減少例題：采購5000噸，10元/噸，需要支付5萬，預(yù)付50%，驗收后補付其他余款 付預(yù)付款時借：預(yù)付帳款2.5萬貸：銀行存款2.5萬驗收貨物時，收到5000噸材料，增值稅發(fā)票稅額8500,貨款5萬。甲公司以銀行存款補付 欠

45、款33500（貨款+增值稅）借：原材料50000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅8500貸：預(yù)付帳款25000銀行存款33500貨來了，先做采購分錄：借：原材料5萬應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅）8500貸：預(yù)付帳款58500-全額沖減預(yù)付款“預(yù)付帳款”出現(xiàn)“貸余”，表示出現(xiàn)欠款，應(yīng)該補付，此時再做補付分錄借：預(yù)付帳款33500貸：銀行存款33500預(yù) 付 帳 款25000|58500貸余：33500 335000NOTENOTE :預(yù)付帳款不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付帳款”科目，而直接通過“應(yīng)付帳款”科 目核算。都是采購用賬戶“預(yù)付帳款”增加一筆記借方 = =“應(yīng)付帳款”記借方：預(yù)付的增加等同于應(yīng)付的事先

46、減少4其他應(yīng)收款（職工借款）原則：不是貨款主要內(nèi)容：1）應(yīng)收的各種賠款、罰款2）應(yīng)收出租包裝物的租金3）為職工墊付的款項4）存出保證金-押金其他應(yīng)收款核算-“其他應(yīng)收款”科目-資產(chǎn)類5應(yīng)收款項減值 的帳務(wù)處理（應(yīng)收款要不回來，減值）應(yīng)在資產(chǎn)負債表日確認“資產(chǎn)減值損失”，記提“壞賬準備”，用應(yīng)收帳款余額百分比法、帳齡分析法、賒銷百分比法等記提壞賬準備。應(yīng)收帳款余額百分比法：初次記提：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準備發(fā)生壞賬：應(yīng)收帳款減少，壞賬準備也沖減借：壞賬準備貸：應(yīng)收帳款發(fā)生壞賬又收回：借：應(yīng)收帳款貸：壞賬準備借：銀行存款貸：應(yīng)收帳款或者：借：銀行存款貸：壞賬準備例題：11年末甲公司對應(yīng)收丙公司

47、帳款進行減值測試，應(yīng)收帳款余額合計為100萬，按10%計提壞賬準備，壞賬準備期初余額為0。分錄如下：初次記提壞賬準備：借：資產(chǎn)減值損失100萬*0.仁10萬貸：壞賬準備10萬壞賬發(fā)生：12年6月確認發(fā)生壞賬損失3萬 借：壞賬損失3萬貸：應(yīng)收帳款3萬再次記提壞賬準備：12年末應(yīng)收丙公司帳款余額為120萬，仍按10%計提壞賬準備，壞賬準備實際的貸方余額為7萬，應(yīng)有的貸方余額是12萬，因此本年末應(yīng)記提的壞賬準備是5萬。分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失5萬貸：壞賬準備5萬壞賬收回：13年4月收到11年已轉(zhuǎn)銷的壞賬2萬，已經(jīng)存入銀行，分錄： 借：應(yīng)收帳款2萬貸：壞賬準備2萬 借：銀行存款2萬貸：應(yīng)收帳款2萬N

48、OTE:“壞賬準備”科目-特殊資產(chǎn)類賬戶貸方：記提的壞賬準備金額借方：實際發(fā)生的壞賬損失金額，沖減的壞賬準備金額期末余額：貸方余額反映企業(yè)已經(jīng)記提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準備應(yīng)付帳款采購：買材料、商品、接受勞務(wù)，應(yīng)支付的款項，包括貨款、賣方墊付運費、稅收1發(fā)生和償還應(yīng)付帳款例題：甲為一般納稅人，12年3月1日從乙購入材料10萬，增值稅1.7萬，付款條件為2/10，1/20，n/30?，F(xiàn)金折扣不考慮增值稅。材料已入庫，款項在3月9日入庫。NoteNote :現(xiàn)金折扣在采購發(fā)生時不計入分錄，在支付貨款時沖減財務(wù)費用 借：原材料10萬應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅）1.7萬貸：應(yīng)付帳款11.7萬支付貨款得到

49、折扣，省下的錢提前沖減財務(wù)費用，計入貸方：借：應(yīng)付帳款117000萬貸：銀行存款115000（實際支付的錢= =應(yīng)付帳款一折扣“沖減財務(wù)費用”）財務(wù)費用2000例題：丙企業(yè)本月應(yīng)支付水費48000，生產(chǎn)車間水費32000，行政管理部門16000，尚未支付借：制造費用32000管理費用16000貸：應(yīng)付帳款480002轉(zhuǎn)銷應(yīng)付帳款（非常特殊的情況下，應(yīng)付帳款不用支付了）例題：丁企業(yè)12月31日確定一筆應(yīng)付帳款4000為無法支付款項，應(yīng)予以轉(zhuǎn)銷借：應(yīng)付帳款4000貸：營業(yè)外收入4000NOTE:“應(yīng)付帳款”賬戶，屬于債務(wù)，貸方增加，借方減少貸方：登記購買材料、接受勞務(wù)供應(yīng)而未支付的款項借方：償還的

50、應(yīng)付帳款、無法支付而沖銷的應(yīng)付帳款、開出商業(yè)匯票抵付的（轉(zhuǎn)為應(yīng)付匯票， 可延長付款時間）貸方余額：尚未償還的應(yīng)付帳款借方余額：反映預(yù)付的貨款（預(yù)付是應(yīng)付的提前減少，應(yīng)付的超額減少即為預(yù)付）應(yīng)付職工薪酬1職工薪酬范圍企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給與各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出：工資、獎金、津貼/補貼；五險（醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育）；一金；兩費（工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費）； 職工福利費（困難補助等）；非貨幣性福利；辭退補償；其他相關(guān)支出（給職工以權(quán)益形式 結(jié)算的認股權(quán)）2貨幣性職工薪酬的核算工資為例：月末記提：增加費用（按照不同部門記不同費用科目）；增加負債（貸“應(yīng)付職工薪酬”） 月初發(fā)放：減

51、少貨幣（貸“銀行存款”/“庫存現(xiàn)金”）；減少負債（借“應(yīng)付職工薪酬”）結(jié)轉(zhuǎn)款項：代墊款、代付款（減少債務(wù)借“應(yīng)付職工薪酬”，增加應(yīng)收、應(yīng)付款項，貸“其 他應(yīng)付款” / “其他應(yīng)收款” /、）費用去向：“生產(chǎn)成本”生產(chǎn)車間生產(chǎn)人員“制造費用”車間管理人員管理費用行政管理部門人員銷售費用銷售部門人員在建工程工程人員研發(fā)支出無形資產(chǎn)開發(fā)勞務(wù)成本提供勞務(wù)人員例題：乙企業(yè)結(jié)算應(yīng)付職工工資總額46.2萬，代扣職工房租4萬，代墊醫(yī)藥費0.2萬，實發(fā)工資42萬，編制分錄：提取現(xiàn)金：借：庫存現(xiàn)金42萬貸：銀行存款42萬用現(xiàn)金支付工資：借：應(yīng)付職工薪酬42萬 貸：庫存現(xiàn)金42萬代扣、代墊款項借：應(yīng)付職工薪酬4萬貸

52、：其他應(yīng)付款-職工房租4萬代扣是減少負債（應(yīng)付薪酬）增加應(yīng)付債務(wù)借：應(yīng)付職工薪酬0.2萬貸：其他應(yīng)收款-代墊醫(yī)藥費0.2萬代墊是減少負債（應(yīng)付薪酬）增加應(yīng)收款項例題：甲公司結(jié)算支付本月管理部門應(yīng)付職工工資共25萬，代扣個人所得稅1.5萬，實發(fā)工資23.5萬，分錄：借：管理費用23.5萬貸：應(yīng)付職工薪酬23.5萬借：應(yīng)付職工薪酬23.5萬貸：銀行存款23.5萬借：應(yīng)付職工薪酬1.5萬貸：應(yīng)交稅費-個人所得稅1.5萬1）自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工例題：甲公司共有職工200名，170名生產(chǎn)工人，30名總部管理人員。2012年1月以900元成本的電暖器作為福利發(fā)放給每名職工，市場售價為1000元，增值稅率17

53、%。會計處理如下：確認：產(chǎn)生多少費用？借：生產(chǎn)成本170*1000*1.17=198900（含稅售價）管理費用30*1000*1.17=35100貸：應(yīng)付職工薪酬234000發(fā)放：不是銷售，國家規(guī)定視同銷售，先確認收入（看作賣出商品用“主營業(yè)務(wù)收入” 抵應(yīng)付債務(wù)“應(yīng)付職工薪酬”），再確認成本（庫存商品減少，主營業(yè)務(wù)成本增加）借：應(yīng)付職工薪酬234000貸：主營業(yè)務(wù)收入-200000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34000借：主營業(yè)務(wù)成本900*200=180000（費用類賬戶）貸：庫存商品-電暖器1800002）提供住房和汽車a.自有資產(chǎn)-非貨幣性職工薪酬記提折舊：非貨幣性職工薪酬的核算-第

54、12講借：管理費用/、貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利貸：累計折舊NoteNote: “累計折舊”賬戶屬于資產(chǎn)類備抵調(diào)整賬戶，結(jié)構(gòu)與一般資產(chǎn)類賬戶相反，貸方登記 增加，借方減少，余額在貸方。b.租入資產(chǎn)-“租金”借：管理費用貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利貸：銀行存款應(yīng)交稅費“應(yīng)交稅費”貸方記增加，應(yīng)該繳納的各種稅費。借方減少，實際繳納的稅費。期末余 額，貸余反映尚未繳納的稅費；借余反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費。Note:印花稅、耕地占用稅，不需要預(yù)計應(yīng)交稅金， 不通過“應(yīng)交稅費”科目核算 。因 為這些稅金都是據(jù)實繳納， 按照權(quán)責發(fā)生制原

55、則， 對企業(yè)年度經(jīng)營成果影響很小， 即算 即交。均通過費用賬戶核算。應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅征稅對象：銷售貨物、進口貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)納稅人：一般納稅人和小規(guī)模納稅人2一般納稅人（發(fā)票抵扣）：銷項稅一進項稅=最后應(yīng)交增值稅，價外稅不影響收入和費用，會計處理：1）采購/接受應(yīng)稅勞務(wù)：進項稅額例題：一般納稅企業(yè)，購入原材料一批，增值稅發(fā)票上注明貨款5萬，增值稅額8500,貨物尚未到達，款項已經(jīng)用銀行存款支付。借：在途物資5萬應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）8500貸：銀行存款58500例題：購入一臺不需要安裝的設(shè)備，價款為20萬，增值稅額為3.4萬，款項尚未支付借：固定資產(chǎn)20萬應(yīng)交稅費-應(yīng)

56、交增值稅（進項稅額）3.4萬貸：應(yīng)付帳款24.4萬例題：某企業(yè)行政部門修理一輛轎車，對方開來的發(fā)票上注明修理費1萬，增值稅額1700,款項用存款支付采購修理勞務(wù)，應(yīng)交增值稅，進項稅借：管理費用1萬應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）1700貸：銀行存款170002 2）銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，銷項稅例題：銷售產(chǎn)品一批，價款60萬，收取增值稅額10.2萬，提貨單和增值稅專用發(fā)票以交給 買方，款項尚未收到借：應(yīng)收帳款70.2萬貸：庫存商品60萬 主營業(yè)務(wù)收入60萬應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）10.2萬NoteNote:銷售貨物時沒收到錢，應(yīng)收帳款增加，借方；主營業(yè)務(wù)收入增加，貸方，應(yīng)交稅費，銷項

57、稅，記貸方。例題：某企業(yè)為外單位提供加工勞務(wù)，收價款3萬，增值稅率17%，加工完款項收到存入銀行借：銀行存款35100貸：主營業(yè)務(wù)收入30000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3萬*0.17= 51003 3）交納增值稅借應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸銀行存款例題：某企業(yè)本月發(fā)生銷項稅額合計96000,進項稅額27300元，已交增值稅60000，該企業(yè)本月“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”科目的余額為：貸方：銷項稅額96000借方：進項稅額27300已交增值稅60000貸余=9.6萬一8.73萬=8700表示仍需補交增值稅8700元NOTENOTE : “應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”后面括號內(nèi)容為核算這個

58、科目所設(shè)置的專欄-明細科目設(shè)置：借方：（進項稅額）（已交稅金）貸方：（銷項稅額）（出口退稅）（進項稅額轉(zhuǎn)出）3小規(guī)模納稅企業(yè)的帳務(wù)處理1）采購時：不享有進項稅額抵扣權(quán)，采購時支付的增值稅直接計入有關(guān)貨物或勞務(wù)的成本2）銷售時：按照不含稅銷售額和規(guī)定的征收率計算繳納增值稅（一般是3%），只能開具普通發(fā)票3）在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細科目，不需要再設(shè)專欄。例題：某小規(guī)模納稅企業(yè)采購一批，貨款3萬，增值稅5100,款項以銀行存款支付，材料入庫。借：原材料 3510035100 （含稅成本，不用記入應(yīng)交稅費借方）貸：銀行存款35100例題：某小企業(yè)銷售，開具普通發(fā)票價款（含稅）5150

59、0,增值稅征收率3%,款項入行借：銀行存款51500貸：主營業(yè)務(wù)收入51500/1.03= 50000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅1500例題：承上例，該企業(yè)月末以銀行存款上繳增值稅1500,分錄：借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅1500貸：銀行存款15004應(yīng)交營業(yè)稅對象：提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（所有權(quán)或使用權(quán)）或銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅是作為 費用來處理的，3種不同對象交納營業(yè)稅時計入不同科目：1）提供勞務(wù)交納的營業(yè)稅計入 “營業(yè)稅金及附加”賬戶2）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)，相當于出租，屬于企業(yè)日常經(jīng)營活動，因而計入“營業(yè)稅金及附加”科目；轉(zhuǎn)讓所有權(quán)，相當于處置無形資產(chǎn)，非日常活動，因而計入“營業(yè)外收支”科目3）銷

60、售不動產(chǎn)（房子）時，營業(yè)稅計入“固定資產(chǎn)清理” 賬戶例題：提供勞務(wù)：某運輸公司某月運營收入為50萬，適用營業(yè)稅稅率3%，關(guān)于應(yīng)交營業(yè)稅編制分錄：首先是確認應(yīng)交營業(yè)稅：費用增加借營業(yè)稅金及附加，債務(wù)增加貸應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅借：營業(yè)稅金及附加1.5萬費用增加貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅1.5萬 債務(wù)增加例題：出售不動產(chǎn)： 某企業(yè)出售一棟辦公樓，收入32萬存入銀行，賬面原價40萬，已提折 舊10萬，未曾記提減值準備，出售過程中用銀行存款支付清理費用5000元，銷售適用營業(yè)稅率5%，編制分錄：營業(yè)稅按照銷售收入價計算：32萬*0.05=1.6萬借：固定資產(chǎn)清理 1.61.6 萬“固定資產(chǎn)清理”貸：應(yīng)交稅