增值稅會計核算與實務

1、增值稅會計核算與實務四川省國家稅務局四川省國家稅務局 廖沂廖沂 二二0一一年六月一一年六月增值稅會計的概念和特點增值稅會計的概念和特點l稅務會計的定義和職能：稅務會計的定義和職能： 定義：以稅法法律制度為依據(jù)，以貨幣為計量單位，定義：以稅法法律制度為依據(jù)，以貨幣為計量單位，運用會計學的原理和方法，對納稅人應納稅款的形成運用會計學的原理和方法，對納稅人應納稅款的形成、申報、繳納進行反映和監(jiān)督的一種管理活動，是由、申報、繳納進行反映和監(jiān)督的一種管理活動，是由稅務與會計結合而形成的一門交叉學科。稅務與會計結合而形成的一門交叉學科。 職能：稅務會計的基本職能：稅務會計的基本職能職能是對納稅人應納稅款的

2、形是對納稅人應納稅款的形成、申報、繳納進行反映和監(jiān)督。成、申報、繳納進行反映和監(jiān)督。增值稅會計的概念和特點增值稅會計的概念和特點l增值稅會計的定義和特點：增值稅會計的定義和特點： 定義：增值稅會計是按照增值稅條例、細則定義：增值稅會計是按照增值稅條例、細則及相關規(guī)范性文件規(guī)定的增值稅相關政策，對及相關規(guī)范性文件規(guī)定的增值稅相關政策，對納稅人增值稅應納稅款的形成、申報、繳納進納稅人增值稅應納稅款的形成、申報、繳納進行反映和監(jiān)督的一種管理活動。行反映和監(jiān)督的一種管理活動。增值稅會計的概念和特點增值稅會計的概念和特點l特點：特點：1、由于政策變化快，管理手段和方式的不斷、由于政策變化快，管理手段和方

3、式的不斷創(chuàng)新，相關會計處理的變化隨之而動，由簡入繁。創(chuàng)新，相關會計處理的變化隨之而動，由簡入繁。l2、當期應納稅款和查補稅款以及當期已交稅款和未、當期應納稅款和查補稅款以及當期已交稅款和未交稅款從核算到申報采取了分離的方式，核算和申報交稅款從核算到申報采取了分離的方式，核算和申報比較復雜。（設置未交增值稅、增值稅檢查調(diào)整等二比較復雜。（設置未交增值稅、增值稅檢查調(diào)整等二級科目進行核算）級科目進行核算）l3、對不同情形的進項稅額分類管理使會計核算也相、對不同情形的進項稅額分類管理使會計核算也相對復雜。（設置待抵扣進項稅額二級科目進行核算）對復雜。（設置待抵扣進項稅額二級科目進行核算）l4、一般納

4、稅人納稅申報內(nèi)容項目多，勾稽關系比較、一般納稅人納稅申報內(nèi)容項目多，勾稽關系比較復雜，正確申報率較低。復雜，正確申報率較低。內(nèi)容提要l1、增值稅會計核算的依據(jù)l2、增值稅會計核算的賬戶設置l3、增值稅一般納稅人會計核算的賬務處理l4、小規(guī)模納稅人增值稅會計核算的賬務處理l5、新會計準則實施后增值稅新舊處理方式比較l6、實際工作中應注意的幾個問題一、增值稅會計核算的依據(jù)l（一）進項稅額的確認l按照增值稅暫行條例規(guī)定：一般納稅人購入貨物或接受應稅勞務支付的增值稅（簡稱進項稅額），可以從銷售貨物或提供應稅勞務按規(guī)定收取的增值稅（簡稱銷項稅額）中抵扣，但必須取得以下憑證 ：l1增值稅專用發(fā)票 l2海關

5、進口增值稅專用繳款書 l3收購憑證（收購發(fā)票或銷售發(fā)票）l4運費結算單據(jù)一、增值稅會計核算的依據(jù)特別提醒：國稅函【2009】 617號關于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關問題的通知l1、一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應在開具之日起180日內(nèi)到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。一、增值稅會計核算的依據(jù)l2、海關繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關繳款書，應在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務機關報送海關完稅憑證抵扣清單（包括紙質(zhì)資料和電

6、子數(shù)據(jù)）申請稽核比對。l未實行海關繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關繳款書，應在開具之日起180日后的第一個納稅申報期結束以前，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。一、增值稅會計核算的依據(jù)l3、增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票以及海關繳款書，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務機關辦理認證、申報抵扣或者申請稽核比對的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣。 一、增值稅會計核算的依據(jù)l4、增值稅一般納稅人丟失已開具的增值稅專用發(fā)票，應在本通知第一條規(guī)定期限內(nèi)，按照國家稅務總局

7、關于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的通知（國稅發(fā)【2006】156號 ）第28條及相關規(guī)定辦理。l增值稅一般納稅人丟失海關繳款書，應在本通知第二條規(guī)定期限內(nèi)，憑報關地海關出具的相關已完稅證明，向主管稅務機關提出抵扣申請。主管稅務機關受理申請后，應當進行審核，并將納稅人提供的海關繳款書電子數(shù)據(jù)納入稽核系統(tǒng)進行比對?；吮葘o誤后，方可允許計算進項稅額抵扣。一、增值稅會計核算的依據(jù)l一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認證相符的，購買方憑銷售方提供的相應專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單，經(jīng)購買方主管稅務機關審核同意后，可作為增值稅

8、進項稅額的抵扣憑證；如果丟失前未認證的，購買方憑銷售方提供的相應專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件到主管稅務機關進行認證，認證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單，經(jīng)購買方主管稅務機關審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。l一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前已認證相符的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復印件留存?zhèn)洳?；如果丟失前未認證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務機關認證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復印件留存?zhèn)洳?。l一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復印件留存?zhèn)洳橐弧⒃鲋刀悤嫼怂愕囊罁?jù)l（二）銷項稅額

9、的確認l根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定，銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額和條例規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。l計算公式為：銷項稅額=銷售額稅率 一、增值稅會計核算的依據(jù)l（二）銷項稅額的確認l1、銷售收入的確認-正常銷售情形收入的確認：l根據(jù)條例規(guī)定，銷售額是納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用。但不包括以下幾項：l（1）向購買方收取的銷項稅額l（2）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅l（3）同時符合以下條件的代墊運輸費用：l承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。l（4）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或

10、者行政事業(yè)性收費：l由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；所收款項全額上繳財政l（5）銷售貨物同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。 一、增值稅會計核算的依據(jù)l1、銷售收入的確認-視同銷售情形收入的確認：l企業(yè)的有些交易和事項從會計角度看不屬于銷售行為。不能確認銷售收入，但按稅法規(guī)定，應視同對外銷售處理。計算應交增值稅。l細則第四條規(guī)定：單位或者個體工商戶的行為，視同銷售貨物：l（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（二）銷

11、售代銷貨物；l（三）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；l（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；l（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；l（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；l（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；l （八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。 一、增值稅會計核算的依據(jù)l視同銷售價格確定：l增值稅暫行條例實施細則第16條規(guī)定：納稅人有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷

12、售額：（實施細則第四條第（三）到（八）項）l（一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；l（二）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；l（三）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本（1+成本利潤率）l屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額。一、增值稅會計核算的依據(jù)l2、納稅義務發(fā)生時間的確定-正常銷售情形納稅義務發(fā)生時間的確認：l（1）中華人民共和國增值稅暫行條例第19條對增值稅納稅義務發(fā)生時間進行了明確：l（一）銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。l（二）進口貨物，為報關進口的

13、當天。l增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。l特別注意的是：先開據(jù)發(fā)票的納稅義務發(fā)生時間為開具發(fā)票的當天。 一、增值稅會計核算的依據(jù)l（2）增值稅實施細則第38條具體細化了納稅義務發(fā)生時間：l（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天；l（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；l（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天；l（四）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個

14、月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；l（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天；l（六）銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天。 一、增值稅會計核算的依據(jù)l2 2、納稅義務發(fā)生時間的確定、納稅義務發(fā)生時間的確定-視同銷售情視同銷售情形納稅義務發(fā)生時間的確認：形納稅義務發(fā)生時間的確認：l增值稅暫行條例實施細則第增值稅暫行條例實施細則第3838條第（七）項條第（七）項規(guī)定：納稅人發(fā)生本細則第規(guī)定：納稅人發(fā)生本細則第4 4條第

15、（三）項至條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。送的當天。一、增值稅會計核算的依據(jù)l3、會計和稅法在確認收入上的差異l差異主要在于會計在收入的確認與稅法對增值稅納稅義務發(fā)生時間的確認上 l會計規(guī)定：納稅人在銷售商品時確認收入需同時滿足5項條件方可確認收入實現(xiàn)，比如企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制；收入的金額能夠可靠的計量；相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；相關的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠的計量。一、增值稅會計核算的依據(jù)l稅法規(guī)定：增值稅暫行

16、條例對納稅義務發(fā)生時間的確認一般性原則是銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。l從上述列舉的情況比較，會計確認收入的原則是確定性原則和謹慎原則，而稅法的納稅義務發(fā)生時間的確定主要是要保證稅收收入的及時性，比會計的收入確認要更加嚴格。二、增值稅會計核算的賬戶設置l一般納稅人應交的增值稅，在“應交稅費”（執(zhí)行會計制度的企業(yè)“應交稅金”）科目下設“應交增值稅”、“未交增值稅”和“增值稅檢查調(diào)整”、 “待抵扣進項稅額”四個明細賬戶進行核算 二、增值稅會計核算的賬戶設置l（一）應交增值稅l“應交增值稅”明細賬戶的借方發(fā)生額，反映企業(yè)購進貨物或

17、接受應稅勞務支付的進項稅額、實際已交納的當期增值稅額和月終轉(zhuǎn)出的當月應交未交的增值稅額；貸方發(fā)生額，反映企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務收取的銷項稅額、出口企業(yè)收到的出口退稅以及進項稅額轉(zhuǎn)出和轉(zhuǎn)出多交增值稅；期末借方余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。l為了詳細核算企業(yè)應交納增值稅的計算和解繳、抵扣等情況，企業(yè)應在“應交增值稅”明細賬戶下設置“進項稅額”、“已交稅額”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅款”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等9個專欄。二、增值稅會計核算的賬戶設置l（二）未交增值稅l“未交增值稅”明細賬戶的借方發(fā)生額，反映企業(yè)月終轉(zhuǎn)

18、入的多交的增值稅、繳納以前期間的欠交增值稅；貸方發(fā)生額，反映企業(yè)月終轉(zhuǎn)入的當月發(fā)生的應交未交增值稅；期末借方余額反映多交的增值稅，貸方余額反映未交的增值稅。二、增值稅會計核算的賬戶設置l（三）增值稅檢查調(diào)整l根據(jù)關于印發(fā)的通知（國稅發(fā)1998044號）規(guī)定，納稅人接受稅務檢查后需要進行調(diào)賬的應按照以下規(guī)定進行賬務處理：l增值稅檢查后的賬務調(diào)整，應設立應交稅金-增值稅檢查調(diào)整專門賬戶。凡檢查后應調(diào)減賬面進項稅額或調(diào)增銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關科目，貸記本科目；凡檢查后應調(diào)增賬面進項稅額或調(diào)減銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關科目。二、增值稅會計核算的賬戶設置l（四）待

19、抵扣進項稅金（四）待抵扣進項稅金l根據(jù)根據(jù)國家稅務總局關于輔導期一般納稅人實施國家稅務總局關于輔導期一般納稅人實施“先先比對，后抵扣比對，后抵扣”有關管理問題的通知有關管理問題的通知（國稅發(fā)明電（國稅發(fā)明電200451號），號），國家稅務總局關于印發(fā)國家稅務總局關于印發(fā)的通知的通知（國稅發(fā)（國稅發(fā)201040號）規(guī)定，輔導期一般納稅人設立號）規(guī)定，輔導期一般納稅人設立“應交稅應交稅金金待抵扣進項稅額待抵扣進項稅額”明細科目。用于核算輔導期一明細科目。用于核算輔導期一般納稅人取得尚未進行交叉稽核比對的已認證專用發(fā)般納稅人取得尚未進行交叉稽核比對的已認證專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關進口增值稅專用繳款書、貨

20、物運輸發(fā)票抵扣聯(lián)、海關進口增值稅專用繳款書、貨物運輸發(fā)票等進項稅額。票等進項稅額。三、增值稅一般納稅人會計處理l（一）國內(nèi)采購貨物的增值稅會計處理 l企業(yè)國內(nèi)采購的貨物，應按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，做如下賬務處理：l借：材料采購（按計劃成本計價）l 原材料（按實際成本計價）l 庫存商品l 制造費用（購入直接領用）l 管理費用（購入直接領用）l 銷售費用（購入直接領用）l 其他業(yè)務成本（購入直接領用）l 應交稅費應交增值稅（進項稅額）l 貸：銀行存款l 應付賬款(應付票據(jù))l購入貨物發(fā)生的退貨，作相反的會計分錄 三、增值稅一般納稅人會計處理l注意：按照規(guī)定，企業(yè)購進貨物或應稅勞務，按照

21、規(guī)定，企業(yè)購進貨物或應稅勞務，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關事項的，其進項稅額不得從銷項稅額其他有關事項的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。在會計核算上，其購進貨物或應稅勞中抵扣。在會計核算上，其購進貨物或應稅勞務所支付的增值稅不能記入務所支付的增值稅不能記入“應交稅費應交稅費應交應交增值稅（進項稅額）增值稅（進項稅額）”賬戶，而要記入購入貨賬戶，而要記入購入貨物或應稅勞務的成本中。物或應稅勞務的成本中。三、增值稅一般納稅人會計處理l（二）購入貨物取得普通發(fā)

22、票的會計處理 l一般納稅人在購入貨物時（不包括購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品），只取得普通發(fā)票的，應按發(fā)票所列全部價款入賬，不得將增值稅額分離出來進行抵扣處理。賬務處理如下：l借：材料采購（按計劃成本計價）l 原材料（按實際成本計價）l 庫存商品l 制造費用（購入直接領用）l 管理費用（購入直接領用）l 銷售費用（購入直接領用）l 其他業(yè)務成本（購入直接領用）l 貸：銀行存款、應付票據(jù)、應付賬款 三、增值稅一般納稅人會計處理l（三）購入固定資產(chǎn)的增值稅會計處理l根據(jù)增值稅暫行條例及其實施細則、關于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知（財稅【2009】113號）等規(guī)定，對企業(yè)外購取得增值稅專用發(fā)票且符合進項稅額抵扣

23、的固定資產(chǎn)，賬務處理如下：l借：固定資產(chǎn)（買價、運費、安裝調(diào)試費）l 應交稅費應交增值稅（進項稅額）l 貸：銀行存款、應付賬款l對于未取得增值稅專用發(fā)票，或取得進項抵扣憑證但不符合抵扣條件的，其增值稅額計入固定資產(chǎn)成本。三、增值稅一般納稅人會計處理l（四）購進免稅農(nóng)產(chǎn)品的增值稅會計處理 l企業(yè)購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，按購入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價和規(guī)定的扣除率計算的進項稅額，做如下賬務處理：l借：材料采購（按計劃成本計價）l 原材料（按實際成本計價）l 庫存商品l 應交稅費應交增值稅（進項稅額）l 貸：銀行存款（實際支付的價款）l 應付賬款（應付的價款） 三、增值稅一般納稅人會計處理l（五）購入貨物及接受應稅勞

24、務用于非應稅項目或免稅項目的會計處理l企業(yè)購入貨物及接受應稅勞務時直接用于非應稅項目，或直接用于免稅項目以及直接用于集體福利和個人消費的，其專用發(fā)票上注明的增值稅額，計入購入貨物及接受勞務的成本。賬務處理如下：l借：在建工程（成本和進項稅額）l 固定資產(chǎn)（成本和進項稅額）l 生產(chǎn)成本（免稅項目“生產(chǎn)成本”）（成本和進項稅額）l 制造費用（免稅項目“制造費用”）（成本和進項稅額）l 管理費用（免稅項目“管理費用”）（成本和進項稅額）l 銷售費用（免稅項目“銷售費用”）（成本和進項稅額）l 其他業(yè)務成本（免稅項目“其他業(yè)務成本”）（成本和進項稅額）l 應付職工薪酬等賬戶（成本和進項稅額）l 貸：銀

25、行存款等賬戶（成本和進項稅額）l企業(yè)購入貨物及接受應稅勞務取得增值稅專票且認證抵扣時，作進項轉(zhuǎn)出三、增值稅一般納稅人會計處理l（六）貨物非正常損失及改變用途的增值稅會計處理（六）貨物非正常損失及改變用途的增值稅會計處理l企業(yè)購進的貨物和勞務，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失；以及企業(yè)購進的貨物和勞務，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失；以及購進貨物改變用途等原因，其進項稅額應相應轉(zhuǎn)入有關賬戶，做購進貨物改變用途等原因，其進項稅額應相應轉(zhuǎn)入有關賬戶，做如下賬務處理：如下賬務處理：l借：待處理財產(chǎn)損溢（成本和轉(zhuǎn)出的進項稅額）借：待處理財產(chǎn)損溢（成本和轉(zhuǎn)出的進項稅額）l在建工程（成本和轉(zhuǎn)出的進項稅額）在建工程

26、（成本和轉(zhuǎn)出的進項稅額）l固定資產(chǎn)（成本和轉(zhuǎn)出的進項稅額）固定資產(chǎn)（成本和轉(zhuǎn)出的進項稅額）l應付職工薪酬等賬戶（成本和轉(zhuǎn)出的進項稅額）應付職工薪酬等賬戶（成本和轉(zhuǎn)出的進項稅額）l貸：存貨類賬戶（成本）貸：存貨類賬戶（成本）l應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）三、增值稅一般納稅人會計處理l（七）接受捐贈轉(zhuǎn)入貨物的增值稅會計處理（七）接受捐贈轉(zhuǎn)入貨物的增值稅會計處理l1取得增值稅專用發(fā)票的：取得增值稅專用發(fā)票的：l借借: 固定資產(chǎn)（確認的固定資產(chǎn)價值的）固定資產(chǎn)（確認的固定資產(chǎn)價值的）l借：原材料借：原材料(捐贈貨物的價值捐贈貨物的價值)l應交稅費應交稅費應交增值

27、稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）l貸：營業(yè)外收入（價稅合計）貸：營業(yè)外收入（價稅合計）l2、未取得增值稅專用發(fā)票的：、未取得增值稅專用發(fā)票的：l借借: 原材料原材料(確認的價值確認的價值)l 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)l貸：營業(yè)外收入（確認的價值）貸：營業(yè)外收入（確認的價值）三、增值稅一般納稅人會計處理l（八）接受投資轉(zhuǎn)入貨物的增值稅會計處理（八）接受投資轉(zhuǎn)入貨物的增值稅會計處理l1取得增值稅專用發(fā)票的：取得增值稅專用發(fā)票的：l借借: 原材料原材料(確認的投資貨物價值確認的投資貨物價值)（不含稅）（不含稅）l固定資產(chǎn)（確認的固定資產(chǎn)價值）固定資產(chǎn)（確認的固定資產(chǎn)價值）l應交稅費應交稅費應交增值稅（進

28、項稅額）應交增值稅（進項稅額）l 貸：實收資本（價稅合計）貸：實收資本（價稅合計）l2、未取得增值稅專用發(fā)票的：、未取得增值稅專用發(fā)票的：l借借: 原材料原材料(確認的投資貨物價值確認的投資貨物價值)l固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)l貸：實收資本（確認的投資貨物價值）貸：實收資本（確認的投資貨物價值）三、增值稅一般納稅人會計處理l（九）接受應稅勞務的增值稅會計處理（九）接受應稅勞務的增值稅會計處理l企業(yè)接受應稅勞務（取得增值稅專用發(fā)票），會計處理如下：企業(yè)接受應稅勞務（取得增值稅專用發(fā)票），會計處理如下：l借：其他業(yè)務成本（增值稅專用發(fā)票借：其他業(yè)務成本（增值稅專用發(fā)票“金額金額”欄）欄）l 制造費用（增值

29、稅專用發(fā)票制造費用（增值稅專用發(fā)票“金額金額”欄）欄）l 委托加工物資（增值稅專用發(fā)票委托加工物資（增值稅專用發(fā)票“金額金額”欄）欄）l 銷售費用（增值稅專用發(fā)票銷售費用（增值稅專用發(fā)票“金額金額”欄）欄）l 管理費用（增值稅專用發(fā)票管理費用（增值稅專用發(fā)票“金額金額”欄）欄）l 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）l 貸：銀行存款（價稅合計）貸：銀行存款（價稅合計）l 現(xiàn)金（價稅合計）現(xiàn)金（價稅合計）l 應付賬款（價稅合計）應付賬款（價稅合計）三、增值稅一般納稅人會計處理l（十）一般性銷售貨物的會計處理（十）一般性銷售貨物的會計處理l1、直接收款方式銷售貨物或提供應稅

30、勞務的、直接收款方式銷售貨物或提供應稅勞務的會計處理會計處理l借：銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)等借：銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)等l 貸：主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入l 應交稅金應交稅金應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）三、增值稅一般納稅人會計處理l2、買一贈一或隨貨贈送的會計處理、買一贈一或隨貨贈送的會計處理l借：銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)等借：銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)等l 貸：主營業(yè)務收入（將實際收取的銷售收入按公允貸：主營業(yè)務收入（將實際收取的銷售收入按公允價格在銷售貨物及贈送貨物之間進行分攤，分別反映價格在銷售貨物及贈送貨物之間進行分攤，分別

31、反映銷售收入）銷售收入）l 應交稅金應交稅金應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）l轉(zhuǎn)成本時：轉(zhuǎn)成本時：l借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本l 銷售費用銷售費用l 貸：產(chǎn)成品、庫存商品等貸：產(chǎn)成品、庫存商品等三、增值稅一般納稅人會計處理l（十一）平銷行為的會計處理（十一）平銷行為的會計處理l對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售數(shù)量、銷售額掛鉤的各種對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售數(shù)量、銷售額掛鉤的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期進項稅額返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期進項稅額。分為現(xiàn)金或?qū)嵨锓道烧邊^(qū)別在于能否抵扣增值稅，但都要。分為現(xiàn)金或?qū)嵨锓道?/p>

32、者區(qū)別在于能否抵扣增值稅，但都要沖減主營業(yè)務成本，繳納同樣的所得稅。沖減主營業(yè)務成本，繳納同樣的所得稅。l會計處理如下：會計處理如下：l（1）現(xiàn)金返利）現(xiàn)金返利l借：銀行存款借：銀行存款l 貸：主營業(yè)務成本貸：主營業(yè)務成本l 應交稅金應交稅金應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）三、增值稅一般納稅人會計處理l（2）實物返利）實物返利l開具專用發(fā)票處理：開具專用發(fā)票處理：l借：庫存商品借：庫存商品l 應交稅金應交稅金應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）l 貸：主營業(yè)務成本貸：主營業(yè)務成本l 應交稅金應交稅金應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）l不開具專用發(fā)票

33、處理：不開具專用發(fā)票處理：l借：庫存商品借：庫存商品l 貸：主營業(yè)務成本貸：主營業(yè)務成本l 應交稅金應交稅金應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）三、增值稅一般納稅人會計處理l（十二）賒銷和分期收款方式銷售貨物的會計處理（十二）賒銷和分期收款方式銷售貨物的會計處理l企業(yè)采用賒銷和分期收款方式銷售貨物，其納稅義務發(fā)生時間為企業(yè)采用賒銷和分期收款方式銷售貨物，其納稅義務發(fā)生時間為“按合按合同約定的收款日期當天同約定的收款日期當天”，會計處理如下：，會計處理如下：l發(fā)出商品時：發(fā)出商品時：l借：長期應收款借：長期應收款l 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入l同時結轉(zhuǎn)成本：同時結轉(zhuǎn)成本：l

34、借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本l 貸：庫存商品貸：庫存商品l約定收款日期：約定收款日期：l借：銀行存款借：銀行存款l 貸：長期應收款貸：長期應收款l 應交稅金應交稅金應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）三、增值稅一般納稅人會計處理l（十三）視同銷售的會計處理 l1 1將貨物交付他人代銷的會計處理將貨物交付他人代銷的會計處理 l（1）受托方作為購銷處理的，不涉及手續(xù)費的問題）受托方作為購銷處理的，不涉及手續(xù)費的問題，企業(yè)應在受托方銷售貨物并交回代銷清單時，為受，企業(yè)應在受托方銷售貨物并交回代銷清單時，為受托方開具專用發(fā)票，做如下賬務處理：托方開具專用發(fā)票，做如下賬務處理：l借：銀行存款

35、（價稅合計）借：銀行存款（價稅合計）l應收賬款等賬戶（價稅合計）應收賬款等賬戶（價稅合計）l貸：主營業(yè)務收入（不含稅售價）貸：主營業(yè)務收入（不含稅售價）l應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）三、增值稅一般納稅人會計處理l（2）受托方不作為購銷處理只收取代銷手續(xù)）受托方不作為購銷處理只收取代銷手續(xù)費的，企業(yè)應在收到受托方銷清單時，為受托費的，企業(yè)應在收到受托方銷清單時，為受托方開具專用發(fā)票，做如下賬務處理：方開具專用發(fā)票，做如下賬務處理：l借：銀行存款（價稅合計）借：銀行存款（價稅合計）l應收賬款等賬戶（價稅合計）應收賬款等賬戶（價稅合計）l銷售費用（手續(xù)費金額）銷售費用

36、（手續(xù)費金額）l貸：主營業(yè)務收入（不含稅售價）貸：主營業(yè)務收入（不含稅售價）l應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）三、增值稅一般納稅人會計處理l2銷售代銷貨物的會計處理l（1）企業(yè)將銷售代銷貨物作為購銷處理的，不涉及手續(xù)費問題，應在銷售貨物時，為購貨方開具專用發(fā)票，做如下賬務處理：l借：銀行存款（價稅合計）l應收賬款等賬戶（價稅合計）l貸：主營業(yè)務收入（不含稅售價）l應交稅費應交增值稅（銷項稅額）三、增值稅一般納稅人會計處理l（2 2）企業(yè)銷售代銷貨物不作為購銷處理，貨物出售）企業(yè)銷售代銷貨物不作為購銷處理，貨物出售后，扣除手續(xù)費，余款如數(shù)歸還委托方，應在銷售貨后，扣除

37、手續(xù)費，余款如數(shù)歸還委托方，應在銷售貨物時，為購貨方開具專用發(fā)票，做如下賬務處理：物時，為購貨方開具專用發(fā)票，做如下賬務處理：l借：銀行存款（價稅合計）借：銀行存款（價稅合計）l 應收賬款等賬戶（價稅合計）應收賬款等賬戶（價稅合計）l 貸：應付賬款等賬戶（不含稅售價）貸：應付賬款等賬戶（不含稅售價）l 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）三、增值稅一般納稅人會計處理l3自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應稅項目的會計處理自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應稅項目的會計處理l借：在建工程（同類貨物的成本價和銷項稅額）借：在建工程（同類貨物的成本價和銷項稅額）l固定資產(chǎn)等賬戶（同類貨物的成本價

38、和銷項稅額）固定資產(chǎn)等賬戶（同類貨物的成本價和銷項稅額）l貸：存貨類賬戶（成本價）貸：存貨類賬戶（成本價）l應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）l如：水泥廠將自產(chǎn)水泥用于修建房屋，成本價如：水泥廠將自產(chǎn)水泥用于修建房屋，成本價300萬萬元，市場價元，市場價400萬元。萬元。l借：在建工程借：在建工程 368萬萬l 貸：應交稅費貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 68萬萬l 產(chǎn)成品產(chǎn)成品 300萬萬三、增值稅一般納稅人會計處理l4自產(chǎn)、委托加工或購買貨物無償贈送他人的會計處理l借：營業(yè)外支出等賬戶（同類貨物的成本 價和銷項稅額）l 貸：存貨類賬戶（

39、成本價）l 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）三、增值稅一般納稅人會計處理l5 5自產(chǎn)、委托加工或購買貨物作為投資，提供給其自產(chǎn)、委托加工或購買貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者的會計處理他單位或個體經(jīng)營者的會計處理l由于外購和自產(chǎn)的計價方式不同，投資要分兩種情形進行處理。由于外購和自產(chǎn)的計價方式不同，投資要分兩種情形進行處理。l（1）企業(yè)將自產(chǎn)和委托加工的貨物作為投資，提供給其他單位）企業(yè)將自產(chǎn)和委托加工的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者，賬務處理如下：或個體經(jīng)營者，賬務處理如下：l借：長期股權投資（市場銷售價和銷項稅額）借：長期股權投資（市場銷售價和銷項稅額）l 貸：主營業(yè)務收入

40、貸：主營業(yè)務收入l 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）l借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本l 貸：存貨類賬戶（成本價）貸：存貨類賬戶（成本價）三、增值稅一般納稅人會計處理l（2）企業(yè)將外購的貨物作為投資，提供給其）企業(yè)將外購的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者，賬務處理如下：他單位或個體經(jīng)營者，賬務處理如下：l借：長期股權投資（購進成本價和銷項稅額）借：長期股權投資（購進成本價和銷項稅額）l 貸：存貨類賬戶（購進成本價）貸：存貨類賬戶（購進成本價）l 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）三、增值稅一般納稅人會計處理l6企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或

41、購買貨物分配給企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買貨物分配給股東或投資者的會計處理。股東或投資者的會計處理。l借：應付利潤、應付股利等（市場銷售價和銷借：應付利潤、應付股利等（市場銷售價和銷項稅額）項稅額）l 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入l 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）l借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本l 貸：存貨類賬戶（成本價）貸：存貨類賬戶（成本價）三、增值稅一般納稅人會計處理l7 7自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利或個人消費的自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利或個人消費的會計處理會計處理 l借：應付職工薪酬等賬戶（同類貨物的成本價借：應付職工薪酬等賬戶（同類貨物的成本

42、價和銷項稅額）和銷項稅額）l貸：存貨類賬戶（成本價）貸：存貨類賬戶（成本價）l應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）三、增值稅一般納稅人會計處理l（十四）包裝物繳納增值稅的會計處理（十四）包裝物繳納增值稅的會計處理l1隨同產(chǎn)品出售但單獨計價的包裝物，會計處理如隨同產(chǎn)品出售但單獨計價的包裝物，會計處理如下：下：l借：銀行存款（價稅合計）借：銀行存款（價稅合計）l現(xiàn)金（價稅合計）現(xiàn)金（價稅合計）l應收賬款（價稅合計）應收賬款（價稅合計）l其他應收款（價稅合計）其他應收款（價稅合計）l貸：其他業(yè)務收入（價款）貸：其他業(yè)務收入（價款）l應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增

43、值稅（銷項稅額）三、增值稅一般納稅人會計處理l2逾期未退還包裝物沒收的押金，會計處理逾期未退還包裝物沒收的押金，會計處理如下：如下：l借：其他應付款（沒收的押金）借：其他應付款（沒收的押金）l 貸：其他業(yè)務收入（沒收的不含稅押金收貸：其他業(yè)務收入（沒收的不含稅押金收入）入）l 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）三、增值稅一般納稅人會計處理l（十五）出口退稅的會計處理l有出口貨物的企業(yè)，其出口退稅分為以下兩種情況處理： l1 實行“免、抵、退”辦法的生產(chǎn)企業(yè)l（1）按規(guī)定計算的當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額，計入出口貨物成本，賬務處理如下：l借：主營業(yè)務成本l

44、貸：應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）l（2）按規(guī)定計算的當期應予抵扣的稅額，賬務處理如下：l借：應交稅費應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）l 貸：應交稅費應交增值稅（出口退稅）三、增值稅一般納稅人會計處理l（3）應抵扣的稅額大于應納稅額而未全部抵扣，按規(guī)定應予以退回的稅款，賬務處理如下：l借：其他應收款 應收出口退稅l 貸：應交稅費應交增值稅（出口退稅）l（4）收到退回的稅款時，賬務處理如下：l借：銀行存款l 貸：其他應收款 應收出口退稅三、增值稅一般納稅人會計處理l2未實行“免、抵、退”辦法的企業(yè)l（1）貨物出口銷售時，賬務處理如下：l借：應收賬款（當期出口貨物應收的款項）l 其他應收

45、款 應收出口退稅（按規(guī)定計算的應收出口退稅）l 主營業(yè)務成本（按規(guī)定計算的不予退回的稅金）l 貸：主營業(yè)務收入（當期出口貨物實現(xiàn)的銷售收入）l 應交稅費應交增值稅（出口退稅）（按規(guī)定計算的增值稅）l（2）收到退回的稅款時，賬務處理如下l借：銀行存款l 貸：其他應收款 應收出口退稅三、增值稅一般納稅人會計處理l（十六）進口貨物的增值稅會計處理l企業(yè)進口貨物，按照海關提供的完稅憑證上注明的增值稅額，賬務處理如下：l借：材料采購（進口貨物應計入采購成本的金額）l 庫存商品（進口貨物應計入采購成本的金額）l 原材料（進口貨物應計入采購成本的金額）l 固定資產(chǎn)l 應交稅費應交增值稅（進項稅額）（海關完稅

46、憑證上注明的稅額）l 貸：銀行存款（應付或?qū)嶋H支付的金額）l 應付賬款（應付或?qū)嶋H支付的金額）三、增值稅一般納稅人會計處理l（十七）繳納增值稅的會計處理（十七）繳納增值稅的會計處理l1、企業(yè)上繳當月增值稅時，賬務處理如下：、企業(yè)上繳當月增值稅時，賬務處理如下：l借：應交稅費借：應交稅費應交增值稅（已交稅金）應交增值稅（已交稅金）l 貸：銀行存款貸：銀行存款l收到退回多繳的增值稅，作相反的會計分錄：收到退回多繳的增值稅，作相反的會計分錄：l借：應交稅費借：應交稅費應交增值稅（已交稅金）（紅字）應交增值稅（已交稅金）（紅字）l 貸：銀行存款（紅字）貸：銀行存款（紅字）l2、企業(yè)上繳以前月份增值稅時

47、，賬務處理如下：、企業(yè)上繳以前月份增值稅時，賬務處理如下：l借：應交稅費借：應交稅費未交增值稅未交增值稅l 貸：銀行存款貸：銀行存款三、增值稅一般納稅人會計處理l注意：企業(yè)可以根據(jù)業(yè)務需要，選擇使用二級、三級會計科目。如企業(yè)無欠稅、無留抵抵欠、無預交等特殊業(yè)務，可在“應交稅費”下只設置“應交增值稅”科目。當企業(yè)交納增值稅時l借：應交稅費-應交增值稅（已交稅金）l 貸：銀行存款l“應交稅費-應交增值稅”貸方余額反映企業(yè)尚未交納增值稅，借方余額反映企業(yè)留抵稅金。三、增值稅一般納稅人會計處理l（十八）轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的會計處理 l1月份終了，企業(yè)計算出當月應交未交的增值稅時，賬務處理如下：

48、l借：應交稅費一應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）l貸：應交稅費未交增值稅l2當月多交增值稅時，賬務處理如下：l借：應交稅費未交增值稅l貸：應交稅費應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）l結轉(zhuǎn)后，“應交稅費應交增值稅”賬戶的余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。“應交稅費未交增值稅”賬戶的期末借方余額，反映多交的增值稅，貸方余額，反映未交的增值稅。三、增值稅一般納稅人會計處理l（十九）減免及返還增值稅的會計處理（十九）減免及返還增值稅的會計處理l1 1對于直接減免的增值稅，賬務處理如下：對于直接減免的增值稅，賬務處理如下：l借：應交稅費借：應交稅費應交增值稅（減免稅款）應交增值稅（減免稅款）l 貸：營業(yè)外收入（執(zhí)行

49、會計準則企業(yè)）貸：營業(yè)外收入（執(zhí)行會計準則企業(yè)）l 補貼收入（執(zhí)行會計制度企業(yè)）補貼收入（執(zhí)行會計制度企業(yè)）l2 2對于企業(yè)實際收到即征即退、先征后退、先征稅對于企業(yè)實際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅，賬務處理如下：后返還的增值稅，賬務處理如下：l借：銀行存款借：銀行存款l 貸：營業(yè)外收入（執(zhí)行會計準則企業(yè)）貸：營業(yè)外收入（執(zhí)行會計準則企業(yè)）l 補貼收入（執(zhí)行會計制度企業(yè)補貼收入（執(zhí)行會計制度企業(yè) ）四、小規(guī)模納稅人增值稅會計處理 l（一）購入貨物或接受應稅勞務的會計處理購入貨物或接受應稅勞務的會計處理l借：材料采購（支付的全部價款和增值稅）借：材料采購（支付的全部價款和增值稅）

50、l 原材料原材料l 制造費用制造費用l 管理費用管理費用l 銷售費用銷售費用l 其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本l 貸：銀行存款（支付的全部價款和增值稅）貸：銀行存款（支付的全部價款和增值稅）l 現(xiàn)金現(xiàn)金l 應付賬款應付賬款l 應付票據(jù)應付票據(jù)四、小規(guī)模納稅人增值稅會計處理l（二）銷售貨物或提供應稅勞務的會計處理（二）銷售貨物或提供應稅勞務的會計處理l借：銀行存款（價稅合計）借：銀行存款（價稅合計）l 應收賬款（價稅合計）應收賬款（價稅合計）l 應收票據(jù)（價稅合計）應收票據(jù)（價稅合計）l 其他應收款（價稅合計）其他應收款（價稅合計）l 貸：主營業(yè)務收入（價款）貸：主營業(yè)務收入（價款）l 其他業(yè)務收入（

51、價款）其他業(yè)務收入（價款）l 應交稅費應交稅費應交增值稅（按規(guī)定收取的增值應交增值稅（按規(guī)定收取的增值稅額）稅額）l發(fā)生的銷貨退回，作相反的會計分錄。發(fā)生的銷貨退回，作相反的會計分錄。 四、小規(guī)模納稅人增值稅會計處理l（三）繳納增值稅款的會計處理l1.小規(guī)模納稅人按規(guī)定的納稅期限上繳稅款時，賬務處理如下：l借：應交稅費應交增值稅l 貸：銀行存款l2.收到退回多繳的增值稅時，作相反的會計分錄。l借：應交稅費應交增值稅（紅字）l 貸：銀行存款（紅字）五、新準則實施后增值稅會計新舊處理方式比較l我國新會計準則體系于2006年2月15日由財政部發(fā)布，自2007年1月起在上市公司范圍內(nèi)實施，鼓勵其他企業(yè)

52、執(zhí)行。新會計準則體系由1項基本準則和38項具體會計準則組成，其中基本會計準則根據(jù)1992年財政部發(fā)布的企業(yè)會計準則和企業(yè)財務通則進行的修改，16項具體會計準則是在2005年前已經(jīng)頒布的具體會計準則的基礎上，進行了修改和完善，22項具體會計準則為全新的。 五、新準則實施后增值稅會計新舊處理方式比較l（一）增值稅會計科目的變化l1、總賬科目的變化l 增值稅原來在“應交稅金應交增值稅”科目下進行核算；新的會計科目將“應交稅金”改為“應交稅費”，核算口徑有所增大，不僅包括原來“應交稅金”的相關內(nèi)容，而且包括原來記入“其他應交款”中的教育費附加等內(nèi)容，增值稅在“應交稅費應交增值稅”明細科目下進行核算。五

53、、新準則實施后增值稅會計新舊處理方式比較l2、增值稅下各明細欄目設置的變化l過去在“應交稅金應交增值稅”明細科目下設置了“進項稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等欄目；l目前，“應交稅費應交增值稅”明細科目下設置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”等明細欄目對增值稅進行核算，明細科目相比原來有所減少。五、新準則實施后增值稅會計新舊處理方式比較l（二）視同銷售會計處理的變化 l原來對于視同銷售的處理是：按照產(chǎn)品、商品或材料的成本結轉(zhuǎn)成本，按照計稅

54、價格(或市場售價)核算增值稅，不核算收入；l新的處理規(guī)定是與銷售做同樣的處理，即確認收入，同時結轉(zhuǎn)成本。下面舉例說明關于視同銷售行為新舊會計核算的差異。五、新準則實施后增值稅會計新舊處理方式比較l例例1：甲公司將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于個人消費，該批產(chǎn)品的成本價為：甲公司將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于個人消費，該批產(chǎn)品的成本價為200萬萬元，市場售價為元，市場售價為300萬元。假設甲公司為一般納稅人，增值稅稅率為萬元。假設甲公司為一般納稅人，增值稅稅率為17%。l舊的會計處理為：舊的會計處理為：l借：應付工資借：應付工資 2510000l貸：庫存商品貸：庫存商品 2000000l應交稅金應交稅金應交增值稅（銷項稅額）

55、應交增值稅（銷項稅額） 510000l新準則體系下的會計處理為：新準則體系下的會計處理為：l借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬 3510000l貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 3000000l應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅(銷項稅額銷項稅額) 510000l借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 2000000l貸：庫存商品貸：庫存商品 2000000五、新準則實施后增值稅會計新舊處理方式比較l在視同銷售行為中，改變前后增值稅的計算與在視同銷售行為中，改變前后增值稅的計算與核算并未有實質(zhì)性的變化，而是收入確認與否核算并未有實質(zhì)性的變化，而是收入確認與否的變化。新的準則體系下要對視同銷售行為確的

56、變化。新的準則體系下要對視同銷售行為確認收入、成本，核算利潤，會影響所得稅的計認收入、成本，核算利潤，會影響所得稅的計算與繳納。算與繳納。五、新準則實施后增值稅會計新舊處理方式比較l（三）增值稅月末與繳納時會計核算的變化l會計制度將增值稅分為兩部分，一部分為應交增值稅；另一部分為未交增值稅。月末要將未交或多交的增值稅轉(zhuǎn)入未交增值稅中。在繳納時，區(qū)分是繳納本月的增值稅還是其他期的增值稅。本月繳納本月的增值稅，借記“應交稅金應交增值稅(已交稅金)”科目，貸記“銀行存款”等科目；本月尚未繳納或多交的增值稅轉(zhuǎn)入未交增值稅中：若為應繳納而尚未繳納的增值稅，借記“應交稅金應交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)”科目

57、，貸記“應交稅金未交增值稅”科目；若為多交的增值稅，則借記“應交稅金未交增值稅”科目，貸記“應交稅金應交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)”科目；本月繳納上期的增值稅，借記“應交稅金未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。五、新準則實施后增值稅會計新舊處理方式比較l（三）增值稅繳納時會計核算的變化l新準則體系下，不再包括未交增值稅部分，在繳納時也不再區(qū)分是本期還是上期的增值稅，一律在“應交稅費應交增值稅（已交稅金）”科目中核算。 五、新準則實施后增值稅會計新舊處理方式比較l例例2 2：甲公司：甲公司20072007年年5 5月份繳納增值稅共月份繳納增值稅共500500，000000元，其中應繳增值稅額

58、為元，其中應繳增值稅額為600600，000000元；元；20072007年年6 6月繳納增值稅月繳納增值稅800800，000000元，其中本月應交增值稅額為元，其中本月應交增值稅額為600600，000000元，上月應交增值稅額為元，上月應交增值稅額為100100，000000元，多交了增值稅元，多交了增值稅100100，000000元。元。l舊的會計處理：舊的會計處理：20072007年年5 5月份：月份：l借：應交稅金借：應交稅金應交增值稅應交增值稅( (已交稅金已交稅金) 500) 500，000000l貸：銀行存款貸：銀行存款 500500，000000l借：應交稅金借：應交稅金應

59、交增值稅應交增值稅( (轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅) 100) 100，000000l貸：應交稅金貸：應交稅金未交增值稅未交增值稅 100100，000000l20072007年年6 6月份：月份：l借：應交稅金借：應交稅金應交增值稅（已交稅金）應交增值稅（已交稅金） 700700，000000l應交稅金應交稅金未交增值稅未交增值稅 100100，000000l貸：銀行存款貸：銀行存款 800800，000000l借：應交稅金借：應交稅金未交增值稅未交增值稅 100100，000000l貸：應交稅金貸：應交稅金應交增值稅應交增值稅( (轉(zhuǎn)出多交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅) 100) 100，000

60、000l五、新準則實施后增值稅會計新舊處理方式比較l而新的會計處理如下:l2007年5月份：l借：應交稅費應交增值稅(已交稅金) 500，000l貸：銀行存款 500，000l2007年6月份：l借：應交稅費應交增值稅(已交稅金) 800，000l貸：銀行存款 800，000六、實際工作中應注意的幾個問題六、實際工作中應注意的幾個問題l（一）預收賬款并開具發(fā)票的處理l根據(jù)條例十九條規(guī)定，先開具發(fā)票的，納稅義務發(fā)生時間為開具發(fā)票的當天。在實際社會經(jīng)濟活動中，比較常見的商業(yè)企業(yè)的預付卡處理問題，在財務處理中要特別注意將銷售收入的實現(xiàn)與納稅義務發(fā)生時間進行區(qū)分。 六、實際工作中應注意的幾個問題六、實