第04章交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)(商)

1、12022-4-6財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 課件課件第四章第四章 交易性金融資產(chǎn)與可供交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)出售金融資產(chǎn)2022-4-62金融工具與金融資產(chǎn)金融工具與金融資產(chǎn) 根據(jù)我國(guó)根據(jù)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2222號(hào)號(hào)金融工具確金融工具確認(rèn)和計(jì)量認(rèn)和計(jì)量中的規(guī)定，中的規(guī)定，“金融工具，是指形成一金融工具，是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。或權(quán)益工具的合同?！?022-4-63金融工具與金融資產(chǎn)金融工具與金融資產(chǎn)這與我們通常的印象可能所有差距，事這與我們通常的印象可能所有差距，事實(shí)上，合同僅僅是對(duì)金

2、融工具表現(xiàn)形式實(shí)上，合同僅僅是對(duì)金融工具表現(xiàn)形式的描述，而合同的本質(zhì)則是對(duì)簽訂合同的描述，而合同的本質(zhì)則是對(duì)簽訂合同雙方權(quán)利和義務(wù)的約定。因此，金融工雙方權(quán)利和義務(wù)的約定。因此，金融工具的內(nèi)涵是指經(jīng)交易雙方認(rèn)可的，用于具的內(nèi)涵是指經(jīng)交易雙方認(rèn)可的，用于規(guī)定和記錄雙方在未來(lái)的某一時(shí)間應(yīng)享規(guī)定和記錄雙方在未來(lái)的某一時(shí)間應(yīng)享有權(quán)利及承擔(dān)義務(wù)的證明文件，并且其有權(quán)利及承擔(dān)義務(wù)的證明文件，并且其會(huì)形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其會(huì)形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具。他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具。2022-4-64金融工具與金融資產(chǎn)金融工具與金融資產(chǎn)v一般來(lái)說(shuō)，一提到金融工具，我們最

3、先聯(lián)想到的往往是金一般來(lái)說(shuō)，一提到金融工具，我們最先聯(lián)想到的往往是金融資產(chǎn)，其實(shí)從以上金融工具的定義中可以發(fā)現(xiàn)，金融工具融資產(chǎn)，其實(shí)從以上金融工具的定義中可以發(fā)現(xiàn)，金融工具共分為三類(lèi)：金融資產(chǎn)、金融負(fù)債或權(quán)益工具。一項(xiàng)金融工共分為三類(lèi)：金融資產(chǎn)、金融負(fù)債或權(quán)益工具。一項(xiàng)金融工具，必定是交易中一方的金融資產(chǎn)，并且是另一方的金融負(fù)具，必定是交易中一方的金融資產(chǎn)，并且是另一方的金融負(fù)債或權(quán)益工具。債或權(quán)益工具。v例如，建南公司發(fā)行了一筆債券，而勤業(yè)公司購(gòu)買(mǎi)了建南例如，建南公司發(fā)行了一筆債券，而勤業(yè)公司購(gòu)買(mǎi)了建南公司所發(fā)行的債券。那么，這筆債券就是金融工具，并且其公司所發(fā)行的債券。那么，這筆債券就是金

4、融工具，并且其是勤業(yè)公司的金融資產(chǎn)，而是建南公司金融負(fù)債。又如，是勤業(yè)公司的金融資產(chǎn)，而是建南公司金融負(fù)債。又如，A公開(kāi)發(fā)行普通股，公開(kāi)發(fā)行普通股，B公司購(gòu)買(mǎi)了該普通股成為公司購(gòu)買(mǎi)了該普通股成為A公司的股東。公司的股東。那么，該普通股也是金融工具，并且其是那么，該普通股也是金融工具，并且其是B公司的金融資產(chǎn)，公司的金融資產(chǎn)，而是而是A公司的權(quán)益工具。公司的權(quán)益工具。2022-4-65金融工具與金融資產(chǎn)金融工具與金融資產(chǎn)v金融工具可分為基礎(chǔ)金融工具和衍生工具。其中，金融工具可分為基礎(chǔ)金融工具和衍生工具。其中，基礎(chǔ)金融工具包括企業(yè)持有的現(xiàn)金、存放于金融基礎(chǔ)金融工具包括企業(yè)持有的現(xiàn)金、存放于金融機(jī)構(gòu)

5、的款項(xiàng)、普通股、以及代表在未來(lái)期間收取機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)、普通股、以及代表在未來(lái)期間收取或支付金融資產(chǎn)的合同權(quán)利或義務(wù)等，如應(yīng)收賬或支付金融資產(chǎn)的合同權(quán)利或義務(wù)等，如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、存出款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、存出保證金、存入保證金、客戶(hù)貸款、客戶(hù)存款、債保證金、存入保證金、客戶(hù)貸款、客戶(hù)存款、債券投資、應(yīng)付債券等。券投資、應(yīng)付債券等。2022-4-66金融工具與金融資產(chǎn)金融工具與金融資產(chǎn)v 衍生工具是指金融業(yè)的衍生金融產(chǎn)品，它是一種交易手段，衍生工具是指金融業(yè)的衍生金融產(chǎn)品，它是一種交易手段，表現(xiàn)為雙邊和約或支付交換協(xié)議。在我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)表現(xiàn)為雙邊和約或

6、支付交換協(xié)議。在我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，具有下列特征的金融工具或其他合同為衍生工則中規(guī)定，具有下列特征的金融工具或其他合同為衍生工具：具： 價(jià)值衍生性，即其價(jià)值隨著特定利率、金融價(jià)格、商品價(jià)格、匯率、價(jià)格指數(shù)、費(fèi)率指數(shù)、信用等級(jí)、信用指數(shù)或其他類(lèi)似變量的變動(dòng)而變動(dòng)，變量為非金融變量的，該變量與合同的任一方不存在特定關(guān)系。 不要求初始凈投資，或與對(duì)市場(chǎng)情況變動(dòng)有類(lèi)似反應(yīng)的其他類(lèi)型合同相比，要求很少的初始凈投資。 在未來(lái)某一日期進(jìn)行結(jié)算。v 衍生工具包括遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)，以及具衍生工具包括遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)，以及具有遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)中一種或一種以上特有遠(yuǎn)

7、期合同、期貨合同、互換和期權(quán)中一種或一種以上特征的工具。如國(guó)債期貨、遠(yuǎn)期合同、股指期貨等。征的工具。如國(guó)債期貨、遠(yuǎn)期合同、股指期貨等。2022-4-67金融工具與金融資產(chǎn)金融工具與金融資產(chǎn)v金融資產(chǎn)屬于企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，主要包金融資產(chǎn)屬于企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，主要包括：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、括：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項(xiàng)、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生工具其他應(yīng)收款項(xiàng)、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生工具形成的資產(chǎn)。金融資產(chǎn)的分類(lèi)與其計(jì)量緊密相關(guān)，形成的資產(chǎn)。金融資產(chǎn)的分類(lèi)與其計(jì)量緊密相關(guān)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)以及風(fēng)險(xiǎn)管理的要企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特

8、點(diǎn)以及風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，在取得金融資產(chǎn)伊始，將其分為以下四類(lèi)：求，在取得金融資產(chǎn)伊始，將其分為以下四類(lèi)：2022-4-68金融工具與金融資產(chǎn)金融工具與金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)2022-4-69金融工具與金融資產(chǎn)金融工具與金融資產(chǎn) 金融資產(chǎn)屬于企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是指一切可以在有組織的金融市場(chǎng)上進(jìn)行交易、具有現(xiàn)實(shí)價(jià)格和未來(lái)估價(jià)的金融工具的總稱(chēng)。 金融資產(chǎn)的最大特征是能夠在市場(chǎng)交易中為其所有者提供即期或遠(yuǎn)期的貨幣收入流量。

9、2022-4-610以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到持有至到期投資期投資可供出售可供出售金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)收款項(xiàng)不得重分類(lèi)不得重分類(lèi)不得重分類(lèi)不得重分類(lèi)不得重分類(lèi)不得重分類(lèi)有條件的重分類(lèi)有條件的重分類(lèi)金融工具與金融資產(chǎn)金融工具與金融資產(chǎn)2022-4-611 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)|直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)|交易性金融資產(chǎn)金融工具與金融資產(chǎn)金融工具與金融資產(chǎn)2022-4-612交易性金融資產(chǎn)v 交易性金融資產(chǎn)概述v 交易性金融資產(chǎn)的購(gòu)入 v 交易性金融資產(chǎn)持有期

10、間收到的股利和利息v 交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)v 交易性金融資產(chǎn)的出售2022-4-613v 定義：指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的、在活躍市場(chǎng)上有公開(kāi)報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠獲得的金融資產(chǎn)。v 基本特征 持有目的：近期出售 活躍市場(chǎng)上有公開(kāi)報(bào)價(jià) 公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠獲得 活躍市場(chǎng)，是指同時(shí)具有下列特征的市場(chǎng)：n市場(chǎng)內(nèi)交易的對(duì)象具有同質(zhì)性；n可隨時(shí)找到自愿交易的買(mǎi)方和賣(mài)方；n市場(chǎng)價(jià)格信息是公開(kāi)的。一、交易性金融資產(chǎn)概述一、交易性金融資產(chǎn)概述2022-4-614v賬戶(hù)設(shè)置 “交易性金融資產(chǎn)”賬戶(hù)（資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)），并按交易性金融資產(chǎn)的種類(lèi)和品種（如股票、債券、基金、權(quán)證等），分別“成本”和“公允價(jià)值變

11、動(dòng)”設(shè)置明細(xì)科目。 “交易性金融資產(chǎn)”成本 公允價(jià)值變動(dòng) 兩者之和(差)為該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值購(gòu)入時(shí)支付的公允價(jià)值購(gòu)入時(shí)支付的公允價(jià)值資產(chǎn)負(fù)債表日，其公資產(chǎn)負(fù)債表日，其公允價(jià)值的變動(dòng)金額允價(jià)值的變動(dòng)金額2022-4-615 “公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目（損益類(lèi)科目），借方登記資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值的差額，貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值的差額。v披露：披露：交易性金融資產(chǎn)屬于流動(dòng)資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表上，一般以“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目列示于流動(dòng)性資產(chǎn)項(xiàng)目?jī)?nèi)。2022-4-616v 入賬成本：入賬成本：以公允價(jià)值購(gòu)入交易性金融資產(chǎn)，其入賬成本就

12、是該交易性金融資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格。v 交易費(fèi)用：交易費(fèi)用：有兩種可供選擇的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理： 將發(fā)生的交易費(fèi)用直接計(jì)入交易性金融資產(chǎn)的入賬成本（公允價(jià)值）； 將發(fā)生的交易費(fèi)用直接作為投資費(fèi)用處理，記入“投資收益”賬戶(hù) 。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用此種方法處理。v 購(gòu)買(mǎi)成本與其賬面價(jià)值、交易費(fèi)用之間的關(guān)系是：購(gòu)買(mǎi)成本與其賬面價(jià)值、交易費(fèi)用之間的關(guān)系是： 交易性金融資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)成本=該交易性金融資產(chǎn)入賬成本（購(gòu)買(mǎi)時(shí)的公允價(jià)值）+ 作為投資費(fèi)用列支的交易費(fèi)用二、交易性金融資產(chǎn)的取得二、交易性金融資產(chǎn)的取得2022-4-617按照取得時(shí)的公允價(jià)值借記“交易性金融資產(chǎn)成本”賬戶(hù)手續(xù)費(fèi)、稅費(fèi)等交易費(fèi)用不計(jì)入投資成本中

13、，而作為投資收益的抵減數(shù)處理，借記“投資收益”賬戶(hù)實(shí)際支付的價(jià)款中所包含的已宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利或利息時(shí)作為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息單獨(dú)核算，計(jì)入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”賬戶(hù)2022-4-618 例例. . 甲企業(yè)于甲企業(yè)于20122012年年7 7月月2 2日以存出投資款購(gòu)入下列股票、債日以存出投資款購(gòu)入下列股票、債券作為交易性投資：券作為交易性投資： 甲企業(yè)交易性投資明細(xì)表甲企業(yè)交易性投資明細(xì)表 項(xiàng)項(xiàng) 目目 數(shù)數(shù) 量量 面面 值值 價(jià)價(jià) 款款 稅稅 費(fèi)費(fèi) 股票股票A 10,000A 10,000股股 10,000 67,000 50010,000 67,000 500 股票股票B 20,0

14、00B 20,000股股 20,000 84,000 60020,000 84,000 600 債券債券C 40,000 41,600 100C 40,000 41,600 100 債券債券D 80,000 82,400 200D 80,000 82,400 200 注：股票注：股票A A含已宣告未發(fā)放現(xiàn)金股利含已宣告未發(fā)放現(xiàn)金股利2,0002,000元，一次還本付元，一次還本付息債券息債券C C含應(yīng)計(jì)利息含應(yīng)計(jì)利息1,6001,600元，分期付息到期還本債券元，分期付息到期還本債券D D含已含已到期未領(lǐng)取利息到期未領(lǐng)取利息2,4002,400元。元。2022-4-619借：交易性金融資產(chǎn)借：

15、交易性金融資產(chǎn)股票股票A A成本成本 65,000 65,000 股票股票B B成本成本 84,000 84,000 債券債券C C成本成本 40,000 40,000 債券債券D D成本成本 80,000 80,000 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 2,000 2,000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 4,000 4,000 投資收益投資收益 1,4001,400 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金 276,400276,4002022-4-620 例. 甲企業(yè)又于2012年9月2日以存出投資款購(gòu)入E公司已宣告但尚未分派現(xiàn)金股利的股票25,000股作為短期投資，每股成交價(jià)8.7元，其中，0.2元為已宣告但尚未分派的現(xiàn)

16、金股利。另支付相關(guān)費(fèi)用1,100元。甲企業(yè)于10月5日收到該公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。 (1)計(jì)算投資成本 成交價(jià)(25,0008.7) 217,500 購(gòu)入股票時(shí) 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)股票股票E E成本成本 212,500 212,500 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 5,000 5,000 投資收益投資收益 1,1001,100 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金 218,600218,6002022-4-621(2)收到現(xiàn)金股利時(shí) 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金 5,0005,000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 5,0005,0002022-4-622 例. 乙公司于2012年2月1日，以存

17、入證券公司的投資款43,467元購(gòu)入2011年1月1日發(fā)行的三年期債券，其債券利息按年收?。?011年的利息未兌現(xiàn)），到期收回本金，債券年利率8%。該債券面值為40,000元，另支付相關(guān)稅費(fèi)200元。乙公司購(gòu)入該債券不準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。 已到期尚未兌現(xiàn)的利息40,0008%3,200(元) 未到期利息3,20012267(元） 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)債券債券成本成本 40,00040,000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 3,4673,467 投資收益投資收益 200200 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金存出投資款存出投資款 43,66743,6672022-4-623v交易性金融資產(chǎn)持有期間

18、被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)持有期間實(shí)際實(shí)現(xiàn)的投資收益。三、交易性金融資產(chǎn)持有期間收到的股三、交易性金融資產(chǎn)持有期間收到的股利、利息利、利息2022-4-624宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)借：應(yīng)收股利 貸：投資收益計(jì)提分期計(jì)息的債券利息時(shí)借：應(yīng)收利息 貸：投資收益收到現(xiàn)金股利和債券利息時(shí)借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利 應(yīng)收利息2022-4-625v在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按當(dāng)日各項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值對(duì)交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。 交易性金融資產(chǎn)升值時(shí)，借記“交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）”，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”；貶

19、值時(shí)，作相反的會(huì)計(jì)分錄。交易性金融資產(chǎn)不需計(jì)提減值準(zhǔn)備。四、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)四、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)2022-4-626交易性金融資產(chǎn)升值時(shí)借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益交易性金融資產(chǎn)貶值時(shí)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)2022-4-627例. A企業(yè)2012年6月30日交易性投資的公允價(jià)值如下： 項(xiàng) 目 成 本 市 價(jià) 預(yù)計(jì)跌價(jià)(損益)交易性投資股票青島啤酒 73,200 70,000 (3,200)一汽金杯 64,850 65,000 150五 糧 液 719,200 705,000 (14,200)第一百貨 213,600 215,

20、000 1,400交易性投資債券B企業(yè)債券 356,500 350,000 (6,500)C企業(yè)債券 255,000 260,000 5,0002022-4-628(1)(1)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 23,90023,900 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)青島啤酒青島啤酒公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 3,2003,200 五糧液五糧液公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 14,20014,200 B B債券債券公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 6,500 6,500 (2)(2)借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)一汽金杯一汽金杯公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 150150 第一百貨第一百貨公允價(jià)值

21、變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 1,4001,400 C C債券債券公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 5,0005,000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 6,5506,5502022-4-629v 交易性金融資產(chǎn)出售所實(shí)現(xiàn)的損益由兩部分構(gòu)成： 出售該交易性金融資產(chǎn)時(shí)的出售收入與其賬面價(jià)值的差額； 原來(lái)已經(jīng)作為公允價(jià)值變動(dòng)損益入賬的金額。v 會(huì)計(jì)處理： 交易性金融資產(chǎn)出售后，出售收入與其賬面價(jià)值的差額，以及原來(lái)已經(jīng)作為公允價(jià)值變動(dòng)損益入賬的金額，均應(yīng)作為投資收益入賬。 如果交易性金融資產(chǎn)是部分出售的，無(wú)論是其賬面價(jià)值，還是原來(lái)已經(jīng)記入公允價(jià)值變動(dòng)損益的金額，均應(yīng)按出售的交易性金融資產(chǎn)占該交易性金融資產(chǎn)的比

22、例計(jì)算。五、交易性金融資產(chǎn)的出售五、交易性金融資產(chǎn)的出售2022-4-630銀行存款交易性金融資產(chǎn)成本投資收益應(yīng)收股利應(yīng)收利息交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)投資收益公允價(jià)值變動(dòng)損益2022-4-631 例. A企業(yè)2012年8月5日出售青島啤酒全部股份，所得凈收入(扣除相關(guān)稅費(fèi))72,000元。 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金 72,00072,000 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)青島啤酒青島啤酒公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 3,2003,200 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)青島啤酒青島啤酒成本成本 73,20073,200 投資收益投資收益交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 2,0002,000

23、 借：投資收益借：投資收益 3,2003,200 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 3,2003,2002022-4-632 例. 2012年5月13日，甲公司支付價(jià)款1,060,000元從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票100,000股，每股價(jià)格10.60元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.60元），另支付交易費(fèi)用1,000元。甲公司將持有的乙公司股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)，且持有乙公司股權(quán)后對(duì)其無(wú)重大影響。 甲公司其他相關(guān)資料如下： （1）5月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利； （2）6月30日，乙公司股票價(jià)格漲到每股13元； （3）8月15日，將持有的乙公司股票全部售出，每股售價(jià)15元

24、。2022-4-633甲公司的賬務(wù)處理如下：(1)5月13日，購(gòu)入乙公司股票借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)股票乙股票乙成本成本 1,000,0001,000,000 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 60,00060,000 投資收益投資收益 1,0001,000 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金 1,061,0001,061,000(2)5月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金 60,00060,000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 60,00060,000(3)6月30日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)股票乙股票乙公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 300,000

25、300,000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 300,000300,0002022-4-634(4)8月15日，乙公司股票全部售出借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金 1,500,0001,500,000 公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益 300,000300,000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)股票乙股票乙成本成本 1,000,0001,000,000 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 300,000300,000 投資收益投資收益 500,000500,0002022-4-635 例. 2011年1月1日，A公司支付價(jià)款1,020,000元從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入B公司發(fā)行的債券（含已到付息

26、期但尚未領(lǐng)取的利息20,000元），另支付交易費(fèi)用20,000元。該債券面值1,000,000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，A公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。 A公司其他相關(guān)資料如下： （1）1月5日，收到該債券2010年下半年利息20,000元； （2）6月30日，該債券的公允價(jià)值為1,150,000元(不含利息)； （3）7月5日，收到該債券半年利息； （4）12月31日，該債券的公允價(jià)值為1,100,000元(不含利息)；2022-4-636 （5）2012年1月5日，收到該債券2011年下半年利息； （6）3月31日，A企業(yè)將該債券出售，取得價(jià)款1,180,000

27、元（含1季度利息10,000元）。 A公司的賬務(wù)處理如下： (1)1月1日，購(gòu)入債券 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)債券債券B B成本成本 1,000,0001,000,000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 20,00020,000 投資收益投資收益 20,00020,000 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金 1,040,0001,040,000 (2)1月5日，收到該債券2006年下半年利息 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金 20,00020,000 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 20,00020,0002022-4-637(3)6月30日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)債券

28、債券B B公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 150,000150,000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 150,000150,000借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 20,00020,000 貸：投資收益貸：投資收益 20,00020,000(4)7月5日，收到該債券半年利息借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金 20,00020,000 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 20,00020,000(5)12月31日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50,00050,000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)債券債券B B公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 50,00050,000借：應(yīng)收利

29、息借：應(yīng)收利息 20,00020,000 貸：投資收益貸：投資收益 20,00020,0002022-4-638(6)2012年1月5日，收到該債券2011年下半年利息借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金 20,00020,000 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 20,00020,000(7)2012年3月31日，出售該債券借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 10,00010,000 貸：投資收益貸：投資收益 10,00010,000借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金 10,00010,000 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 10,00010,000借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金 1,170,0001,170,000

30、公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益 100,000100,000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)債券債券B B成本成本 1,000,0001,000,000 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 100,000100,000 投資收益投資收益 170,000170,0002022-4-639總結(jié)總結(jié)交易性金融資產(chǎn)從購(gòu)入到處置的賬務(wù)處理交易性金融資產(chǎn)從購(gòu)入到處置的賬務(wù)處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)賬務(wù)處理購(gòu)入時(shí)借：交易性金融資產(chǎn)股票或債券成本 （購(gòu)入時(shí)的 公允價(jià)值） 投資收益 （購(gòu)入時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用） 應(yīng)收股利 （購(gòu)入時(shí)已宣告發(fā)放但尚 未實(shí)際發(fā)放的股利） 應(yīng)收利息 （購(gòu)入時(shí)已到付息期但尚 未發(fā)放的利息） 貸：其他貨幣資金

31、 （購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付的金額）2022-4-640（續(xù)表）會(huì)計(jì)事項(xiàng)賬務(wù)處理持有期間收到的股利、利息借：應(yīng)收股利 （持有期間被投資方宣告發(fā)放 的股利） 應(yīng)收利息 （期末按票面利率計(jì)算的利息） 貸：投資收益實(shí)際收到股利、利息時(shí)， 借：其他貨幣資金 貸：應(yīng)收股利 應(yīng)收利息2022-4-641（續(xù)表）會(huì)計(jì)事項(xiàng)賬務(wù)處理期末時(shí)若資產(chǎn)負(fù)債表當(dāng)日交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值，則按其差額借：交易性金融資產(chǎn)股票或債券公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益若資產(chǎn)負(fù)債表當(dāng)日交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值，則按其差額借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：交易性金融資產(chǎn)股票或債券公允價(jià)值變動(dòng)2022-4-642（續(xù)表）會(huì)計(jì)

32、事項(xiàng)賬務(wù)處理處置時(shí)借：其他貨幣資金 （實(shí)際收到的金額） 交易性金融資產(chǎn)股票或債券公允價(jià)值變動(dòng) （原來(lái)記錄的公允價(jià)值變動(dòng)貸方凈額） 投資收益 （出售收入小于賬面價(jià)值的差額） 貸：交易性金融資產(chǎn)股票或債券公允價(jià)值變動(dòng) （原來(lái)記錄的公允價(jià)值變動(dòng)借方凈額） 交易性金融資產(chǎn)股票或債券成本 （購(gòu)入交易性金融資產(chǎn)時(shí)的公允價(jià)值） 投資收益 （出售收入大于賬面價(jià)值的差額）2022-4-643（續(xù)表）會(huì)計(jì)事項(xiàng)賬務(wù)處理處置時(shí)同時(shí)，借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 （原來(lái)記錄的公允價(jià)值 變動(dòng)收益） 貸：投資收益或：借：投資收益 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 （原來(lái)記錄的公允價(jià)值 變動(dòng)損失）2022-4-644 注意：注意：某項(xiàng)交易性金融

33、資產(chǎn)處置后，其“交易性金融資產(chǎn)”總賬賬戶(hù)和各明細(xì)賬戶(hù)均無(wú)余額，待實(shí)現(xiàn)損益轉(zhuǎn)化為已實(shí)現(xiàn)損益（反映在交易性金融資產(chǎn)處置的這筆會(huì)計(jì)分錄中的“投資收益”賬戶(hù)中，其最終反映處置收入與購(gòu)置成本之間的差額）。2022-4-645可供出售金融資產(chǎn)v可供出售金融資產(chǎn)的主要內(nèi)容和基本特點(diǎn)v可供出售金融資產(chǎn)的形成方式和入賬價(jià)值v可供出售金融資產(chǎn)持有期間的股利和利息v可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)v可供出售金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓出售v交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的區(qū)別v可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示2022-4-646一一、可供出售金融資產(chǎn)的主要內(nèi)容和基本特點(diǎn)、可供出售金融資產(chǎn)的主要內(nèi)容和基本特點(diǎn)v 主要內(nèi)容分

34、為兩類(lèi) 企業(yè)直接指定的可供出售金融資產(chǎn)，指企業(yè)獲得的在活躍市場(chǎng)上有公開(kāi)報(bào)價(jià)的股票投資、債券投資，因獲取投資的意圖不十分明確，而被直接指定為可供出售金融資產(chǎn)。 企業(yè)全部金融資產(chǎn)中未劃分為其他三類(lèi)金融資產(chǎn)的部分。v 基本特征兩個(gè) 在活躍市場(chǎng)上有公開(kāi)報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠獲得和計(jì)量； 持有意圖不十分明確。v 可供出售金融資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)的最大區(qū)別就在于持有目的的不同。2022-4-647v可供出售金融資產(chǎn)形成方式 購(gòu)入時(shí)即指定的可供出售金融資產(chǎn) 由持有至到期投資轉(zhuǎn)換而來(lái) 指企業(yè)因改變了將持有至到期投資持有至到期的最初意圖，而由金額較大且距到期日時(shí)間較長(zhǎng)的尚未處置的原持有至到期投資轉(zhuǎn)化成的可供

35、出售金融資產(chǎn)。當(dāng)處置持有至到期投資的金額比較重大時(shí)，一般認(rèn)為尚未處置的持有至到期投資不能再認(rèn)定為能夠持有至到期，因此需要其轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)（前提條件是該投資在活躍市場(chǎng)上有公開(kāi)價(jià)格且公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠計(jì)量）。這實(shí)際上是對(duì)持有至到期投資的重分類(lèi)。 持有至到期投資不重新分類(lèi)的三種情況二、可供出售金融資產(chǎn)的形成方式和入賬價(jià)值二、可供出售金融資產(chǎn)的形成方式和入賬價(jià)值2022-4-648v企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”科目，核算持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。公允價(jià)值變動(dòng)反映可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)金額利息調(diào)整應(yīng)計(jì)利息反映可供出售債務(wù)工具投資的初始確認(rèn)金額與其面值的差額，以及按照實(shí)際利率法分

36、期攤銷(xiāo)后該差額的攤余金額反映企業(yè)計(jì)提的到期一次還本付息的可供出售債務(wù)工具投資應(yīng)計(jì)未付的利息明細(xì)賬成本反映可供出售權(quán)益工具投資的初始確認(rèn)金額或可供出售債務(wù)工具投資的面值可供出售金融資產(chǎn)總賬2022-4-649v購(gòu)入的可供出售金融資產(chǎn)以購(gòu)入的公允價(jià)值加相關(guān)交易費(fèi)用入賬。（初始交易費(fèi)用包括在初始成本中，這與交易性金融資產(chǎn)在初始計(jì)量上不同）v由持有至到期投資重分類(lèi)形成的以重分類(lèi)日的公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。重分類(lèi)日，持有至到期投資的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）。v如果支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成可供出售

37、金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額。2022-4-650銀行存款可供出售金融資產(chǎn)成本應(yīng)收股利v企業(yè)取得可供出售權(quán)益工具投資時(shí)2022-4-651銀行存款可供出售金融資產(chǎn)成本應(yīng)收利息可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整v企業(yè)取得可供出售債務(wù)工具投資時(shí)2022-4-652 例.2013年4月20日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司按每股7.60元的價(jià)格購(gòu)入A公司每股面值1元的股票80,000股作為可供出售金融資產(chǎn)，并支付交易費(fèi)用1,800元。股票購(gòu)買(mǎi)價(jià)格中包含每股0.20元已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，該現(xiàn)金股利于2013年5月10日發(fā)放。 （1）2013年4月20日，購(gòu)入A公司股票。初始確認(rèn)金額=80,000(7.60-0.20)+

38、1,800=593,800(元)應(yīng)收現(xiàn)金股利=80,0000.20=16,000（元）借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)A A公司股票（成本）公司股票（成本）593,800593,800 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 16,00016,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 609,800609,800 （2）2013年5月10日，收到A公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。借：銀行存款借：銀行存款 16,00016,000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 16,00016,0002022-4-653 例.2012年1月1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購(gòu)入B公司當(dāng)日發(fā)行的面值600,000元、期限3年、票面利率8%、每年12月31日付

39、息、到期還本的債券作為可供出售金融資產(chǎn)，實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款包括交易費(fèi)用為620,000元。借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)BB公司債券公司債券( (成本成本) 600,000) 600,000 B B公司債券公司債券( (利息調(diào)整利息調(diào)整)20,000)20,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 620,000620,0002022-4-654 例.某企業(yè)2009年7月1日在二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入A公司股票400萬(wàn)股，每股成交價(jià)10元，購(gòu)入該股票共支付手續(xù)費(fèi)、印花稅等交易費(fèi)用10萬(wàn)元。初始確認(rèn)時(shí)，企業(yè)將購(gòu)入的該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 初始確認(rèn)的會(huì)計(jì)處理如下： 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金

40、融資產(chǎn)權(quán)益工具權(quán)益工具成本成本 40,100,00040,100,000 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金 40,100,00040,100,0002022-4-655 例.某企業(yè)2009年1月2日以971.77萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)S公司當(dāng)日發(fā)行的面值為1,000萬(wàn)元、票面利率為5%的3年期公司債券。該債券每年年末付息，到期一次還本。企業(yè)購(gòu)入該債券支付手續(xù)費(fèi)1.5萬(wàn)元。債券的實(shí)際利率為6%，購(gòu)入的該債券被歸類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。 初始確認(rèn)的會(huì)計(jì)處理如下： 借：可供出售金融資產(chǎn)債券S面值 10,000,000 貸：可供出售金融資產(chǎn)債券S利息調(diào)整 267,300 銀行存款 9,732,7002022-4

41、-656v可供出售金融資產(chǎn)持有期間收到的股利和利息 借：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息 貸：投資收益 該類(lèi)股利和利息的處理方式與交易性金融資產(chǎn)相同v可供出售金融資產(chǎn)持有期間的應(yīng)計(jì)未到期利息 對(duì)于債權(quán)型的可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)比照持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理方式確定期末攤余成本，然后再確認(rèn)和計(jì)量公允價(jià)值變動(dòng)。三、三、可供出售金融資產(chǎn)持有期間的股利和利息可供出售金融資產(chǎn)持有期間的股利和利息2022-4-657v 可供出售債務(wù)工具投資在持有期間確認(rèn)利息收入的方法與持有至到期投資相同，即采用實(shí)際利率法確認(rèn)當(dāng)期利息收入，計(jì)入投資收益。v 分期付息、一次還本債務(wù)工具，應(yīng)于付息日或資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收利息投資收益可供出售金融資產(chǎn)利

42、息調(diào)整銀行存款可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計(jì)利息2022-4-658 例.在上例中，2009年12月31日調(diào)整可供出售債權(quán)工具的賬面成本：借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)債券債券(S)(S)應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 500,000500,000 (10,000,000 (10,000,0005%=500,000)5%=500,000) 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)債券債券(S)(S)利息調(diào)整利息調(diào)整 83,96283,962 貸：投資收益（貸：投資收益（9,732,7009,732,7006%6%） 583 583,962,9622022-4-659v可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)金額確定方法 可供出

43、售權(quán)益工具的公允價(jià)值變動(dòng)就是權(quán)益工具本期末與上期末的公允價(jià)值的差額。 可供出售債權(quán)工具本期確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)是債權(quán)工具本期末公允價(jià)值與本期末該債權(quán)工具攤余成本的差額扣除以前期間累計(jì)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)額的差額。四、四、可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)2022-4-660v可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理 一般情況下，因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）而不計(jì)入當(dāng)期損益。當(dāng)可供出售金融資產(chǎn)終止確認(rèn)（如出售、處置、重分類(lèi)為持有至到期投資等）時(shí)，再將與之相應(yīng)的計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。 這與交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變

44、動(dòng)計(jì)入直接記入當(dāng)期損益明顯不同。（二者持有目的不同）2022-4-661 例：承54頁(yè)例子的資料，假如2009年7月1日購(gòu)入的400萬(wàn)股A公司股票在2009年12月31日的收盤(pán)價(jià)為每股13元，股票公允價(jià)值總額為52,000,000元。2009年12月31日應(yīng)調(diào)整該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值如下： 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)權(quán)益工具權(quán)益工具(A)(A)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 11,900,000 11,900,000 貸：資本公積貸：資本公積 11,900,00011,900,0002022-4-662v可供出售金融資產(chǎn)的減值損失 需要單獨(dú)確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)的減值損失。v當(dāng)有

45、客觀(guān)證據(jù)表明可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失。v實(shí)務(wù)中多以“可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”科目反映其減值準(zhǔn)備。v可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的主要證據(jù) 可供出售金融資產(chǎn)期末以公允價(jià)值計(jì)量，期末公允價(jià)值有時(shí)高于成本，有時(shí)低于成本，但現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定公允價(jià)值低于成本不一定要確認(rèn)減值。只有發(fā)生了對(duì)可供出售金融資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量有不利影響（且這種影響能夠可靠計(jì)量）的事項(xiàng)才表明該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生了減值。2022-4-663v 一般地，當(dāng)存在下列任何一項(xiàng)客觀(guān)證據(jù)時(shí)，可判斷可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生了減值： 發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難； 債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生逾

46、期等； 債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步； 債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組； 因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無(wú)法在活躍市場(chǎng)上繼續(xù)交易； 無(wú)法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開(kāi)的數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)行總體評(píng)價(jià)后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來(lái)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國(guó)家或地區(qū)的失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價(jià)格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等； 債務(wù)人經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無(wú)法收回投資成本； 權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或

47、非暫時(shí)性下跌； 其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀(guān)證據(jù)。2022-4-664v 可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量 可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)將資產(chǎn)減值損失作為企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)損益處理，原已作為資本公積反映的公允價(jià)值下跌數(shù)額，應(yīng)從資本公積中轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。 可供出售債權(quán)工具的減值與可供出售權(quán)益工具的減值會(huì)計(jì)處理原則相同，即應(yīng)當(dāng)將原直接計(jì)入所有者權(quán)益中的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，予以轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益。 對(duì)已計(jì)提資產(chǎn)減值的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后的會(huì)計(jì)期間原確認(rèn)資產(chǎn)減值損失的事項(xiàng)好轉(zhuǎn)或不利因素消失，使已經(jīng)計(jì)提資產(chǎn)減值的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值又上升時(shí)，應(yīng)作為資產(chǎn)價(jià)值的恢復(fù)處理。

48、在具體的會(huì)計(jì)處理上，可供出售權(quán)益工具的價(jià)值恢復(fù)與可供出售債權(quán)工具的價(jià)值恢復(fù)有所不同。2022-4-665 例.某企業(yè)2009年7月1日在二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入A公司股票400萬(wàn)股，每股成交價(jià)10元，購(gòu)入該股票共支付手續(xù)費(fèi)、印花稅等交易費(fèi)用10萬(wàn)元。初始確認(rèn)時(shí)，企業(yè)將購(gòu)入的該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 2009年12月31日的收盤(pán)價(jià)為每股13元，股票公允價(jià)值總額為52,000,000元。 2010年12月31日400萬(wàn)股A公司股票因A公司發(fā)生重大違法事件導(dǎo)致股價(jià)嚴(yán)重下跌，每股收盤(pán)價(jià)為2元，且該下跌并非暫時(shí)性下跌。則應(yīng)對(duì)該可供出售權(quán)益工具計(jì)提減值準(zhǔn)備、確認(rèn)減值損失32,100,000元（40,100,00

49、0-4,000,0002）。同時(shí)將原計(jì)入資本公積的金額11,900,000從資本公積轉(zhuǎn)出。2022-4-666借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 32,100,00032,100,000 資本公積資本公積 11,900,00011,900,000 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)權(quán)益工具權(quán)益工具(A)(A)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) （52,000,000-4,000,00052,000,000-4,000,0009 9） 44,000,00044,000,000 假如2009年12月31日A公司股票收盤(pán)價(jià)每股9元但并沒(méi)有出現(xiàn)減值的明顯跡象。則2009年12月31日調(diào)整可供出售金融資產(chǎn)賬面

50、價(jià)值如下：借：資本公積（借：資本公積（40,100,000-4,000,00040,100,000-4,000,0009 9） 4,100,0004,100,000 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)權(quán)益工具權(quán)益工具(A)-(A)-公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 4,100,000 4,100,000 則2010年12月31日應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失32,100,000元。借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 32,100,00032,100,000 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)權(quán)益工具權(quán)益工具(A)(A)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) （4,000,0004,000,0009-4,000,000

51、9-4,000,0002 2） 28,000,00028,000,000 資本公積資本公積 4,100,0004,100,0002022-4-667 當(dāng)已經(jīng)確認(rèn)減值損失的可供出售權(quán)益工具投資的價(jià)值回升時(shí)，只能通過(guò)權(quán)益（資本公積）轉(zhuǎn)回。 承上一例題，如果2011年12月31日A公司股票收盤(pán)價(jià)每股升值3元，400萬(wàn)股共升值12,000,000元，則做如下分錄：借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)權(quán)益工具權(quán)益工具(A)(A)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 12,000,000 12,000,000 貸：資本公積貸：資本公積 12,000,00012,000,0002022-4-668v當(dāng)已經(jīng)確認(rèn)減值損失的可供出售債權(quán)工具金融資產(chǎn)的價(jià)值回升時(shí)，應(yīng)通過(guò)損益賬戶(hù)在已確認(rèn)的減值數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的減值損失。如果公允價(jià)值上升額超過(guò)了原確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額，超出部分應(yīng)作為資本公積處理。 具體會(huì)計(jì)處理為： 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)債券債券公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 資本公積