高會(huì)第02講 非貨幣性資產(chǎn)交換

1、第02講 非貨幣性資產(chǎn)交換Non-Currency TransactionNon-Currency Transaction第一節(jié)第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量量第三節(jié)第三節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理學(xué)習(xí)目標(biāo)1.1.掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定；掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定； 2.2.掌握非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)和計(jì)量；掌握非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)和計(jì)量； 3.3.掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理；掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理； 4.4.掌握非貨幣資產(chǎn)交換中相關(guān)稅費(fèi)的處理；掌握非貨幣資產(chǎn)交換

2、中相關(guān)稅費(fèi)的處理； 5.5.掌握涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)掌握涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理。處理。 3Renmin University of China第一節(jié)第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 一、貨幣性資產(chǎn)的概念一、貨幣性資產(chǎn)的概念 貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可金和將以固定或可確定的金額收取確定的金額收取的資的資產(chǎn)。產(chǎn)。常見的貨幣性資產(chǎn)包括：常見的貨幣性資產(chǎn)包括： 1.1.庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 2.2.銀行存款銀行存款3.3.其他貨幣資金其他貨幣資金 4.4.應(yīng)收賬款等應(yīng)收賬款等5.5.準(zhǔn)備持有至到期的債券投資準(zhǔn)備

3、持有至到期的債券投資 非貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括：外的資產(chǎn)，包括：存貨存貨、固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)、無無形資產(chǎn)形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資以及以及不準(zhǔn)備持有不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等至到期的債券投資等。 其其基本特征是基本特征是，其在將來為企業(yè)帶來，其在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益即貨幣金額是不固定的或不的經(jīng)濟(jì)利益即貨幣金額是不固定的或不可確定的?？纱_定的。二、非貨幣性資產(chǎn)的概念二、非貨幣性資產(chǎn)的概念三、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定三、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 準(zhǔn)則所稱準(zhǔn)則所稱“非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換”，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、是指交易雙

4、方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，該交換產(chǎn)進(jìn)行的交換，該交換不涉及或只涉及不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。25%25%整個(gè)資產(chǎn)交換金額整個(gè)資產(chǎn)交換金額補(bǔ)價(jià)補(bǔ)價(jià)非貨幣性非貨幣性資產(chǎn)交換資產(chǎn)交換25%25%整個(gè)資產(chǎn)交換金額整個(gè)資產(chǎn)交換金額補(bǔ)價(jià)補(bǔ)價(jià)不屬于非不屬于非貨幣性資貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)交換整個(gè)資產(chǎn)交換金額整個(gè)資產(chǎn)交換金額是指是指：在整個(gè)非貨幣在整個(gè)非貨幣性資產(chǎn)交換中性資產(chǎn)交換中最大的公允價(jià)值。最大的公允價(jià)值。【例題】【例題】假定以下交易除補(bǔ)價(jià)外，均為非假定以下交易除補(bǔ)價(jià)外，均為非貨幣性資產(chǎn)。

5、貨幣性資產(chǎn)。（1 1）A A 公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為100100萬萬元，元，A A 公司收到補(bǔ)價(jià)公司收到補(bǔ)價(jià)1010萬元。萬元。 10/100 = 10% 10/100 = 10% （2 2）A A公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為100100萬萬元，元，A A公司支付補(bǔ)價(jià)公司支付補(bǔ)價(jià)1010萬元。萬元。 10/10/（100 + 10100 + 10）= 9.09%= 9.09%（3 3）A A公司換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為公司換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為100100萬萬元，元，A A公司收到補(bǔ)價(jià)公司收到補(bǔ)價(jià)1010萬元。萬元。 10/10/（100 + 10100

6、 + 10）= 9.09%= 9.09% （4 4）A A公司換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為公司換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為100100萬元，萬元，A A公司支付補(bǔ)價(jià)公司支付補(bǔ)價(jià)1010萬元。萬元。 10/100 = 10% 10/100 = 10%【練習(xí)】甲公司以一臺(tái)閑置的機(jī)器換取乙甲公司以一臺(tái)閑置的機(jī)器換取乙公司一輛小汽車。該機(jī)器的賬面價(jià)值為公司一輛小汽車。該機(jī)器的賬面價(jià)值為2020萬元，公允價(jià)值為萬元，公允價(jià)值為1313萬元；小汽車的賬面萬元；小汽車的賬面價(jià)值為價(jià)值為2121萬元，公允價(jià)值為萬元，公允價(jià)值為1616萬元。甲公萬元。甲公司支付了補(bǔ)價(jià)司支付了補(bǔ)價(jià)3 3萬元。判斷是否屬于非貨萬元。判斷是否屬于非

7、貨幣性資產(chǎn)交換？幣性資產(chǎn)交換？ 補(bǔ)價(jià)補(bǔ)價(jià)/ /交易總量交易總量 = 3 = 3/16 = 18.75%/16 = 18.75%25%25% 此筆業(yè)務(wù)為非貨幣性交換。此筆業(yè)務(wù)為非貨幣性交換。【練習(xí)【練習(xí)多選多選】下列屬于非貨幣性資產(chǎn)交下列屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（換的有（ ）A.A.以公允價(jià)以公允價(jià)100100萬的原材料換取一項(xiàng)設(shè)備萬的原材料換取一項(xiàng)設(shè)備B.B.以公允價(jià)以公允價(jià)500500萬的長期股權(quán)投資換取專利權(quán)萬的長期股權(quán)投資換取專利權(quán)C.C.以公允價(jià)以公允價(jià)100100萬的萬的A A車機(jī)床換取車機(jī)床換取B B車床，同時(shí)收車床，同時(shí)收到補(bǔ)價(jià)到補(bǔ)價(jià)2020萬。萬。D.D.以公允價(jià)以公允價(jià)707

8、0萬的電子設(shè)備換取一輛小汽車，萬的電子設(shè)備換取一輛小汽車，同時(shí)支付補(bǔ)價(jià)同時(shí)支付補(bǔ)價(jià)3030萬萬【答案】【答案】 ABCABC【練習(xí)【練習(xí)多選多選】以下以下屬于非貨幣性資產(chǎn)交屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（換的有（ ）。）。A.A.以以l00l00萬元應(yīng)收債權(quán)換取生產(chǎn)用設(shè)備萬元應(yīng)收債權(quán)換取生產(chǎn)用設(shè)備B.B.以持有的一項(xiàng)土地使用權(quán)換取一棟生產(chǎn)用廠房以持有的一項(xiàng)土地使用權(quán)換取一棟生產(chǎn)用廠房C.C.以持有至到期的公司債券換取一項(xiàng)長期股權(quán)投以持有至到期的公司債券換取一項(xiàng)長期股權(quán)投資資D.D.以一批存貨換取一臺(tái)公允價(jià)值為以一批存貨換取一臺(tái)公允價(jià)值為l00l00萬元的設(shè)萬元的設(shè)備并支付備并支付5050萬元補(bǔ)價(jià)萬元

9、補(bǔ)價(jià)E.E.以公允價(jià)值為以公允價(jià)值為200200萬元的房產(chǎn)換取一臺(tái)運(yùn)輸設(shè)萬元的房產(chǎn)換取一臺(tái)運(yùn)輸設(shè)備并收取備并收取2424萬元補(bǔ)價(jià)萬元補(bǔ)價(jià)【答案】【答案】 BEBE【分析】【分析】 n選項(xiàng)選項(xiàng)A A、C C都是以一項(xiàng)貨幣性資產(chǎn)去都是以一項(xiàng)貨幣性資產(chǎn)去交換一項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)；交換一項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)；n選項(xiàng)選項(xiàng)D D是補(bǔ)價(jià)過高；是補(bǔ)價(jià)過高；第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的非貨幣性資產(chǎn)交換的 確認(rèn)和計(jì)量確認(rèn)和計(jì)量一、確認(rèn)和計(jì)量原則一、確認(rèn)和計(jì)量原則（一）公允價(jià)值（一）公允價(jià)值（二）賬面價(jià)值（二）賬面價(jià)值 （一）公允價(jià)值模式（一）公允價(jià)值模式1. 公允價(jià)值模式計(jì)量的條件公允價(jià)值模式計(jì)量的條件 該項(xiàng)交換具有該

10、項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)商業(yè)實(shí)質(zhì)（commercial substance） 換入資產(chǎn)換入資產(chǎn)或或換出資產(chǎn)的換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量夠可靠計(jì)量（有一個(gè)的公允能夠?。ㄓ幸粋€(gè)的公允能夠取得就行）得就行）l 商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷 1.1.換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)時(shí)間間和和金額金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。方面與換出資產(chǎn)顯著不同。 2.2.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量流量現(xiàn)值現(xiàn)值不同，不同，且其差額且其差額與換入資產(chǎn)和與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的公允價(jià)值相比是重大的。 在確定非貨幣性資產(chǎn)

11、交換是否具在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。F公允價(jià)值計(jì)量的可靠性的判斷公允價(jià)值計(jì)量的可靠性的判斷 符合下列情形之一的，表明換入資產(chǎn)符合下列情形之一的，表明換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量：1 1. .換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場；換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場；2. 2.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場、換入資產(chǎn)或換

12、出資產(chǎn)不存在活躍市場、但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場。但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場。3. 3.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)的可比市場交易，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)資產(chǎn)的可比市場交易，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。確定其公允價(jià)值。18 應(yīng)當(dāng)以應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)公允價(jià)值換出資產(chǎn)公允價(jià)值和和應(yīng)支付應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值的價(jià)值與換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額計(jì)入差額計(jì)入當(dāng)期損益。當(dāng)期損益。 2 2、公允價(jià)值計(jì)公允價(jià)值計(jì)量原則量原則 未同時(shí)滿足上述兩項(xiàng)條件未同時(shí)滿足上述兩項(xiàng)條件的非貨的非貨幣性資產(chǎn)交換，

13、應(yīng)當(dāng)以幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，資產(chǎn)的成本，無論是否支付補(bǔ)價(jià)，均無論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益不確認(rèn)損益。（二）賬面價(jià)值模式（二）賬面價(jià)值模式（三）附注披露要求（三）附注披露要求 企企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與非貨幣性業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與非貨幣性資產(chǎn)交換有關(guān)的下列信息：資產(chǎn)交換有關(guān)的下列信息：（1 1）換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的類別；）換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的類別；（2 2）換入資產(chǎn)成本的確定方式；）換入資產(chǎn)成本的確定方式；（3 3）換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值以）換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值以及換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值；

14、及換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值；（4 4）非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)的損益。）非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)的損益。21第三節(jié)第三節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的非貨幣性資產(chǎn)交換的 會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理一、以公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理一、以公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理二、以賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理二、以賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理三、涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)三、涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理處理 一、以公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理一、以公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理 非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列條件非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)的相關(guān)稅費(fèi)作為換入

15、資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：益：（1 1）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；（2 2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。夠可靠地計(jì)量。 公式：公式： 換入換入資產(chǎn)成本資產(chǎn)成本 換出換出資產(chǎn)公允價(jià)值資產(chǎn)公允價(jià)值 + + 換出資產(chǎn)的增值稅換出資產(chǎn)的增值稅銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額 - - 換入換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)稅額 + + 支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)（如換入資產(chǎn)的運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)相關(guān)稅費(fèi)（如換入資產(chǎn)的運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等）費(fèi)等）+

16、 + 支付的補(bǔ)價(jià)（或支付的補(bǔ)價(jià)（或- -收到的補(bǔ)價(jià)收到的補(bǔ)價(jià)) ) 換出資產(chǎn)換出資產(chǎn)公允價(jià)值公允價(jià)值與其與其賬面價(jià)值賬面價(jià)值 的的差額差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況處理：，應(yīng)當(dāng)分別不同情況處理： （1 1）換出資產(chǎn)為）換出資產(chǎn)為存貨存貨的，應(yīng)當(dāng)作為的，應(yīng)當(dāng)作為視視同銷售處理同銷售處理，按其公允價(jià)值確認(rèn)銷售，按其公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入，同時(shí)按照賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的收入，同時(shí)按照賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的銷售成本。銷售成本。 26 借：借：庫存商品庫存商品/ /固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)/ /無形資產(chǎn)等無形資產(chǎn)等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)VATVAT（進(jìn)項(xiàng)稅額）（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：貸：主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)VATVA

17、T（銷項(xiàng)稅額）（銷項(xiàng)稅額） 借：借：主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：貸：庫存商品庫存商品 換出資產(chǎn)為存貨 借：借：長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資/ /交易性金融資產(chǎn)等交易性金融資產(chǎn)等 貸：貸：主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)VATVAT（銷項(xiàng)稅額）（銷項(xiàng)稅額） （2 2）換出資產(chǎn)為）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資無形資產(chǎn)產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入價(jià)值的差額，計(jì)入“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”或或“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”。 28 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定

18、資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 借：庫存商品借：庫存商品/ /固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)/ /無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)等等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)VATVAT（進(jìn)項(xiàng)稅額）（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)VATVAT（銷項(xiàng)稅額）（銷項(xiàng)稅額） 借或貸：營業(yè)外收支借或貸：營業(yè)外收支 差額差額 換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)Zhou Hua, Renmin University of China29借：庫存商品借：庫存商品/ /固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)/ /無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)等等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)VATVAT（進(jìn)項(xiàng)稅額）（進(jìn)項(xiàng)稅額） 累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)V

19、ATVAT（銷項(xiàng)稅額）（銷項(xiàng)稅額） 借或貸：營業(yè)外收支借或貸：營業(yè)外收支 差額差額 換出資產(chǎn)為無形資產(chǎn) （3 3）換出資產(chǎn)為）換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資、交交易性金融資產(chǎn)易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入值的差額，計(jì)入“投資收益投資收益”。 Zhou Hua, Renmin University of China31借：庫存商品借：庫存商品/ /固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)/ /無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)等等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)VATVAT（進(jìn)項(xiàng)稅額）（進(jìn)項(xiàng)稅額） 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：長期股權(quán)投資貸

20、：長期股權(quán)投資 借或貸：投資收益借或貸：投資收益 差額差額 換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資 借或貸：其他綜合收益借或貸：其他綜合收益 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 貸或借：投資收益貸或借：投資收益 32借：借：庫存商品庫存商品/ /固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)/ /無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)等等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)VATVAT（進(jìn)項(xiàng)稅額）（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：貸：其他其他業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)收入 換出資產(chǎn)的公允價(jià)值換出資產(chǎn)的公允價(jià)值 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)VATVAT（銷項(xiàng)稅額）（銷項(xiàng)稅額） 借：借：其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷） 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：貸

21、：投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)（成本后續(xù)計(jì)量的）（成本后續(xù)計(jì)量的） 借：借：其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 貸：貸：投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)成本成本 借或貸：借或貸：投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) （公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量的）（公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量的）換出資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)Zhou Hua, Renmin University of China33還可能涉及：還可能涉及： 借或貸：借或貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益 借：借：其他綜合收益其他綜合收益 貸或借：貸或借：其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 換出資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)1.1.判斷是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換判斷是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換2.2.判斷采

22、用公允價(jià)值模式還是賬面價(jià)判斷采用公允價(jià)值模式還是賬面價(jià)值模式值模式3.3.確定換入資產(chǎn)入賬價(jià)值確定換入資產(chǎn)入賬價(jià)值4.4.進(jìn)行會(huì)計(jì)處理進(jìn)行會(huì)計(jì)處理非貨幣性資產(chǎn)交換的賬務(wù)處理基本思路 教材【例題15-1】P312 【例題1】 20122012年年9 9月，月，A A公司以生產(chǎn)經(jīng)公司以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的一臺(tái)設(shè)備交換營過程中使用的一臺(tái)設(shè)備交換B B打印機(jī)打印機(jī)公司生產(chǎn)的一批打印機(jī)，換入的打印公司生產(chǎn)的一批打印機(jī)，換入的打印機(jī)作為固定資產(chǎn)管理。機(jī)作為固定資產(chǎn)管理。A A、B B公司均為公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為率為17%17%。 設(shè)備的賬面原價(jià)為的賬

23、面原價(jià)為200200萬元，在交換日的萬元，在交換日的累累計(jì)折舊計(jì)折舊為為8080萬元，已經(jīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備萬元，已經(jīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備3030萬元，該設(shè)備萬元，該設(shè)備公允價(jià)值公允價(jià)值為為100100萬元。萬元。 打印機(jī)的的賬面價(jià)值賬面價(jià)值為為120120萬元，已經(jīng)計(jì)提存萬元，已經(jīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貨跌價(jià)準(zhǔn)備4040萬元，在交換日不含增值稅的萬元，在交換日不含增值稅的市市場價(jià)格場價(jià)格為為100100萬元，計(jì)稅價(jià)格等于市場價(jià)格。萬元，計(jì)稅價(jià)格等于市場價(jià)格。B B公司換入公司換入A A公司的設(shè)備是生產(chǎn)打印機(jī)過程中需公司的設(shè)備是生產(chǎn)打印機(jī)過程中需要使用的設(shè)備。要使用的設(shè)備。 假設(shè)假設(shè)A A公司此前

24、沒有為該設(shè)備計(jì)提資產(chǎn)減值公司此前沒有為該設(shè)備計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，整個(gè)交易過程中，除支付運(yùn)雜費(fèi)準(zhǔn)備，整個(gè)交易過程中，除支付運(yùn)雜費(fèi)5 5萬元萬元外，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。外，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。 A A公司公司的賬務(wù)處理如下的賬務(wù)處理如下（單位：萬元）（單位：萬元）：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 9090 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 8080 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 3030 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)設(shè)備設(shè)備 200200借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 5 5 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 5l 已知：已知： 換出資產(chǎn)換出資產(chǎn)（設(shè)備）的增值稅銷項(xiàng)（設(shè)備）的增值稅銷項(xiàng)稅額稅額 = = 1010

25、0 017% = 117% = 17 7萬元；萬元； 換入資產(chǎn)換入資產(chǎn)（打印機(jī)）的增值稅進(jìn)（打印機(jī)）的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)稅額 = = 10100 017% = 117% = 17 7萬元；萬元； 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)打印機(jī)打印機(jī) 10100 0 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)VATVAT（進(jìn)項(xiàng)稅額）（進(jìn)項(xiàng)稅額）1717 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 9595 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)VATVAT（銷項(xiàng)稅額）（銷項(xiàng)稅額） 1 17 7 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 5 5B B公司公司的賬務(wù)處理如下（視同銷售）的賬務(wù)處理如下（視同銷售）：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)設(shè)備設(shè)備 10100 0 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)VATVAT（進(jìn)

26、項(xiàng)稅額）（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 17 7 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 10100 0 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)VATVAT（銷項(xiàng)稅額）（銷項(xiàng)稅額） 1 17 7 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 8 80 0 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 4040 貸：庫存商品貸：庫存商品 1 12 20 0【例題】 20162016年年1010月，甲電視機(jī)公司以其月，甲電視機(jī)公司以其持有的對乙公司的長期股權(quán)投資交換丙持有的對乙公司的長期股權(quán)投資交換丙公司擁有的一項(xiàng)專利技術(shù)。在交換日，公司擁有的一項(xiàng)專利技術(shù)。在交換日，甲公司持有的甲公司持有的長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資賬面余額為賬面余額為800800萬元，已計(jì)提萬元，已計(jì)提

27、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備6060萬元，在交換日的萬元，在交換日的公允價(jià)值公允價(jià)值為為600600萬元；萬元；丙公司丙公司專利技術(shù)專利技術(shù)的賬面原價(jià)為的賬面原價(jià)為800800萬元，萬元，累計(jì)已攤銷金額為累計(jì)已攤銷金額為160160萬元，已計(jì)提減值萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備為準(zhǔn)備為3030萬元，在交換日的公允價(jià)值為萬元，在交換日的公允價(jià)值為600600萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的賬務(wù)處理：（單位：萬元）借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)專利權(quán)專利權(quán) 600600 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 60 60 投資收益投資收益 140 140 貸：長期股權(quán)投資

28、貸：長期股權(quán)投資 800 800 需要說明的是需要說明的是，如果本題甲公司換，如果本題甲公司換出的長期股權(quán)投資在持有期間，由于出的長期股權(quán)投資在持有期間，由于被投資方非凈損益的原因調(diào)整過長期被投資方非凈損益的原因調(diào)整過長期股權(quán)投資的賬面且確認(rèn)過股權(quán)投資的賬面且確認(rèn)過“其他綜合其他綜合收益收益”的變動(dòng)，換出時(shí)要把的變動(dòng)，換出時(shí)要把“其他綜其他綜合收益合收益”、“資本公積資本公積其他資本其他資本公積公積”一并轉(zhuǎn)入到一并轉(zhuǎn)入到“投資收益投資收益”。丙公司的賬務(wù)處理如下： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 600 600 累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷 160 160 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 30 30

29、營業(yè)外支出營業(yè)外支出 10 10 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn)專利權(quán)專利權(quán) 800 800 【例題】【例題】甲、乙公司均為增值稅一般納稅甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為人，增值稅稅率為17%17%。甲公司以公允價(jià)。甲公司以公允價(jià)值（等于計(jì)稅價(jià)格）為值（等于計(jì)稅價(jià)格）為500500萬元的生產(chǎn)設(shè)萬元的生產(chǎn)設(shè)備換入乙公司的一批原材料。甲公司換備換入乙公司的一批原材料。甲公司換出的出的設(shè)備設(shè)備賬面原價(jià)賬面原價(jià)700700萬元，已計(jì)提折舊萬元，已計(jì)提折舊220220萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備2020萬元；在清萬元；在清理過程中發(fā)生清理費(fèi)用理過程中發(fā)生清理費(fèi)用5 5萬元。萬元。 乙公

30、司換出的乙公司換出的原材料原材料賬面余額為賬面余額為675675萬萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2525萬元，公允萬元，公允價(jià)值（等于計(jì)稅價(jià)格）為價(jià)值（等于計(jì)稅價(jià)格）為600600萬元。萬元。甲甲公司另向乙公司支付銀行存款公司另向乙公司支付銀行存款117117萬元萬元。甲公司換入資產(chǎn)作為原材料核算；乙公甲公司換入資產(chǎn)作為原材料核算；乙公司換入設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算。假定不司換入設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算。假定不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)，該考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。計(jì)量。 甲公司的賬務(wù)處理如下（單位：

31、萬元）：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 460460 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 220220 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2020 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)設(shè)備設(shè)備 700700借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 5 5 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 5 分析： 甲公司換入甲公司換入原材料原材料的入賬金額的入賬金額 = = 換出資產(chǎn)的公允價(jià)值換出資產(chǎn)的公允價(jià)值500500萬萬 + + 銷銷項(xiàng)稅項(xiàng)稅500 500 17% - 17% - 進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅600 600 17% + 17% + 支付的差價(jià)支付的差價(jià)117117萬元萬元 = 600 = 600萬元；萬元； 借：原材料借：原材料 600 6

32、00 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)VATVAT（進(jìn)項(xiàng)稅額）（進(jìn)項(xiàng)稅額） 102 102 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 465 465 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)VATVAT（銷項(xiàng)稅額）（銷項(xiàng)稅額） 85 85 銀行存款銀行存款 117 117 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 35 35 甲公司支付的價(jià)款甲公司支付的價(jià)款117117萬元實(shí)質(zhì)上是萬元實(shí)質(zhì)上是【（【（600+102600+102）- -（500+85500+85）】的差額。）】的差額。 分析： 乙公司換入乙公司換入固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的入賬金額的入賬金額 = = 換出資產(chǎn)的公允換出資產(chǎn)的公允600600萬萬 + + 銷項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅60060017% - 17% -

33、進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅50050017% - 17% - 收到的補(bǔ)價(jià)收到的補(bǔ)價(jià) 117 117萬元萬元 = 500 = 500萬元；萬元； 乙公司乙公司的賬務(wù)處理：的賬務(wù)處理：1 1、確認(rèn)收入：、確認(rèn)收入： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 500 500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)VATVAT（進(jìn)項(xiàng)稅額）（進(jìn)項(xiàng)稅額） 85 85 銀行存款銀行存款 117 117 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 600 600 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)VATVAT（銷項(xiàng)稅額）（銷項(xiàng)稅額） 102 102 2 2、結(jié)轉(zhuǎn)成本：、結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 650650 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 2525 貸：原材料貸：原材料 67

34、5675 【練習(xí)】甲、乙公司均為增值稅一般納稅甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為人，增值稅稅率為17%17%。甲公司以公允。甲公司以公允價(jià)值（等于計(jì)稅價(jià)格）價(jià)值（等于計(jì)稅價(jià)格）為為700700萬元萬元的生的生產(chǎn)設(shè)備換入乙公司的一批原材料。產(chǎn)設(shè)備換入乙公司的一批原材料。甲公甲公司換出的設(shè)備司換出的設(shè)備賬面原價(jià)賬面原價(jià)900900萬元，已萬元，已計(jì)計(jì)提折舊提折舊200200萬元，已萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備計(jì)提減值準(zhǔn)備5050萬萬元；在清理過程中發(fā)生清理費(fèi)用元；在清理過程中發(fā)生清理費(fèi)用1010萬元。萬元。 乙公司換出的原材料乙公司換出的原材料賬面余額為賬面余額為850850萬萬元，已計(jì)提存貨跌

35、價(jià)準(zhǔn)備元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備3030萬元，公允萬元，公允價(jià)值（等于計(jì)稅價(jià)格）為價(jià)值（等于計(jì)稅價(jià)格）為800800萬元。甲公萬元。甲公司另向乙公司支付銀行存款司另向乙公司支付銀行存款117117萬元。萬元。 甲公司換入的資產(chǎn)作為原材料核算；甲公司換入的資產(chǎn)作為原材料核算；乙公司換入的設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算。乙公司換入的設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算。假定不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅假定不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能費(fèi)，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。夠可靠計(jì)量。 甲公司的賬務(wù)處理如下（單位：萬元）：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 650650 累計(jì)折舊累計(jì)折舊

36、 200200 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 5050 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)設(shè)備設(shè)備 900900借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 1010 貸：銀行存款貸：銀行存款 1010l 甲公司換入甲公司換入原材料原材料的入賬金額的入賬金額 = = 換出資產(chǎn)的公允換出資產(chǎn)的公允700700萬萬 + + 銷項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅70070017% - 17% - 進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅80080017% + 17% + 支付的補(bǔ)價(jià)支付的補(bǔ)價(jià) 117 117萬元萬元 = 800 = 800萬元；萬元； 借：原材料借：原材料 800 800 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)VATVAT（進(jìn)項(xiàng)稅額）（進(jìn)項(xiàng)稅額）136 136 貸：固定資產(chǎn)

37、清理貸：固定資產(chǎn)清理 660 660 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)VATVAT（銷項(xiàng)稅額）（銷項(xiàng)稅額） 119 119 銀行存款銀行存款 117 117 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 40 40乙公司的賬務(wù)處理：l 乙公司換入乙公司換入固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的入賬金額的入賬金額 = = 換出資產(chǎn)的公允換出資產(chǎn)的公允800800萬萬 + + 銷項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅80080017% 17% - - 進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅70070017% - 17% - 收到的補(bǔ)價(jià)收到的補(bǔ)價(jià) 117 117萬元萬元 = = 700700萬元；萬元； 1 1、確認(rèn)收入：、確認(rèn)收入： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 700 700 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)VATVAT（進(jìn)項(xiàng)

38、稅額）（進(jìn)項(xiàng)稅額） 119 119 銀行存款銀行存款 117 117 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 800 800 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)VATVAT（銷項(xiàng)稅額）（銷項(xiàng)稅額）136136 2 2、結(jié)轉(zhuǎn)成本：、結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 820 820 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 30 30 貸：原材料貸：原材料 850 850【練習(xí)單選】甲公司以庫存商品甲公司以庫存商品A A、B B產(chǎn)品交換乙產(chǎn)品交換乙公司原材料，雙方均將收到的存貨作為庫存公司原材料，雙方均將收到的存貨作為庫存商品核算。甲公司另向乙公司支付銀行存款商品核算。甲公司另向乙公司支付銀行存款52.6552.65萬元。甲、

39、乙公司增值稅率為萬元。甲、乙公司增值稅率為17%17%，計(jì)，計(jì)稅價(jià)值為公允價(jià)值。稅價(jià)值為公允價(jià)值。甲公司換出：庫存商品庫存商品AA產(chǎn)品：賬面成本產(chǎn)品：賬面成本180180萬元，已計(jì)萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備3030萬元，公允價(jià)值萬元，公允價(jià)值150150萬元；萬元；庫存商品庫存商品BB產(chǎn)品：賬面成本產(chǎn)品：賬面成本4040萬元，已計(jì)萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1010萬元，公允價(jià)值萬元，公允價(jià)值3030萬元。萬元。乙公司換出： 原材料原材料：賬面成本：賬面成本206.50206.50萬元，已計(jì)提存貨萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備跌價(jià)準(zhǔn)備4 4萬元，公允價(jià)值萬元，公允價(jià)值22522

40、5萬元。萬元。 假定假定該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且其換入或該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且其換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。則換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。則甲甲公司取得的原材料公司取得的原材料的入賬價(jià)值為（的入賬價(jià)值為（ ）萬）萬元。元。 A.217.35 B.2 A.217.35 B.22 25 C.187.65 D.202.505 C.187.65 D.202.50 【答案】B 甲公司換入的原材料入賬價(jià)值 = =（150+30150+30）18018017% 17% 22522517% 17% + 5+ 52.652.652 22 25 5（萬元）（萬元） 教材【例題15-2】P313 甲

41、公司與乙甲公司與乙公司協(xié)商，甲公司以其擁有的用于經(jīng)營出租公司協(xié)商，甲公司以其擁有的用于經(jīng)營出租目的的一幢公寓樓與乙公司持有的交易目的目的的一幢公寓樓與乙公司持有的交易目的的股票投資交換。甲公司的公寓樓符合投資的股票投資交換。甲公司的公寓樓符合投資性房地產(chǎn)定義，但公司未采用公允價(jià)值模式性房地產(chǎn)定義，但公司未采用公允價(jià)值模式計(jì)量。在交換日，該公寓樓的賬面原價(jià)計(jì)量。在交換日，該公寓樓的賬面原價(jià)90009000萬元，已計(jì)提折舊萬元，已計(jì)提折舊15001500萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備；在交換日的公允價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)均為備；在交換日的公允價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)均為80008000萬元。萬元。 乙公司持

42、有的交易目的的股票投資賬乙公司持有的交易目的的股票投資賬面價(jià)值為面價(jià)值為6 0006 000萬元，在交換日的公允價(jià)萬元，在交換日的公允價(jià)值為值為7 5507 550萬元，乙公司另支付了萬元，乙公司另支付了450450萬萬元給甲公司。乙公司換入公寓樓后仍然元給甲公司。乙公司換入公寓樓后仍然繼續(xù)用于經(jīng)營出租目的，并擬采用公允繼續(xù)用于經(jīng)營出租目的，并擬采用公允價(jià)值計(jì)量模式；甲公司換入股票后也仍價(jià)值計(jì)量模式；甲公司換入股票后也仍然用于交易目的。假定該項(xiàng)交易過程中然用于交易目的。假定該項(xiàng)交易過程中不涉及相關(guān)稅費(fèi)。不涉及相關(guān)稅費(fèi)。 判斷是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)產(chǎn)交交換換。因因此此，屬屬于于非非貨貨幣幣性

43、性資資2 25 5% %5 5. .6 6% %8 80 00 00 04 45 50 0整整個(gè)個(gè)資資產(chǎn)產(chǎn)交交換換金金額額補(bǔ)補(bǔ)價(jià)價(jià)65借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 7 500 7 500 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷） 1 500 1 500 貸：投資性房地產(chǎn)貸：投資性房地產(chǎn) 9 000 9 000甲公司的賬務(wù)處理（單位：萬元）：66借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn) 7 550 7 550 銀行存款銀行存款 450 450 貸：貸：其他其他業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)收入 8 000 8 000付出資產(chǎn)為付出資產(chǎn)為“投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)”，應(yīng)當(dāng)視同，應(yīng)當(dāng)視同銷售，確認(rèn)其他

44、業(yè)務(wù)收入、結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成銷售，確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入、結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本。本。乙公司的賬務(wù)處理： 借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn) 8 000 8 000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn) 6 000 6 000 銀行存款銀行存款 450 450 投資收益投資收益 1 550 1 550 【練習(xí)】題目其他條件同題目其他條件同【例題15-2】，在交在交換日，該公寓樓的賬面原價(jià)換日，該公寓樓的賬面原價(jià)8 0008 000萬元，已計(jì)萬元，已計(jì)提折舊提折舊2 0002 000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備；在交換萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備；在交換日的公允價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)均為日的公允價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)均為7 0007 000萬元

45、，營萬元，營業(yè)稅稅率為業(yè)稅稅率為5%5%。乙公司持有的交易目的的股票。乙公司持有的交易目的的股票投資賬面價(jià)值為投資賬面價(jià)值為5 2005 200萬元（其中：成本萬元（其中：成本4 0004 000萬元，公允價(jià)值變動(dòng)借方萬元，公允價(jià)值變動(dòng)借方1 2001 200萬元），在交萬元），在交換日的公允價(jià)值為換日的公允價(jià)值為6 5006 500萬元，乙公司另支付萬元，乙公司另支付了了500500萬元給甲公司。假定不涉及相關(guān)稅費(fèi)。萬元給甲公司。假定不涉及相關(guān)稅費(fèi)。 69借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 6 000 6 000 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷） 2 000 2 000

46、 貸：投資性房地產(chǎn)貸：投資性房地產(chǎn) 8 000 8 000答案：甲公司的賬務(wù)處理（單位：萬元）：70借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn) 6 500 6 500 銀行存款銀行存款 500 500 貸：貸：其他其他業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)收入 7 000 7 000付出資產(chǎn)為付出資產(chǎn)為“投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)”，應(yīng)當(dāng)視同，應(yīng)當(dāng)視同銷售，確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入、結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成銷售，確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入、結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本。本。乙公司的賬務(wù)處理： 借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn) 7 000 7 000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本 4 000 4 000 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 1 200 1 200

47、 銀行存款銀行存款 500 500 投資收益投資收益 1 300 1 300 同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 1 200 1 200 貸：投資收益貸：投資收益 1 200 1 200 二、以賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理二、以賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理 非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者或者雖然具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)雖然具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)或或換換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的（換入、換出的公允都不能夠取得）（換入、換出的公允都不能夠取得），應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為

48、換入資產(chǎn)的成本，相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，無論是無論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益。否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益。基本思路換入資產(chǎn)成本換入資產(chǎn)成本換出資產(chǎn)賬面價(jià)值換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+ +換出換出資產(chǎn)的增值稅銷項(xiàng)稅資產(chǎn)的增值稅銷項(xiàng)稅- -可抵扣的增值稅進(jìn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)稅額+ +支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)（如換入資產(chǎn)的運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)關(guān)稅費(fèi)（如換入資產(chǎn)的運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等）等）+ +支付的補(bǔ)價(jià)（或支付的補(bǔ)價(jià)（或- -收到的補(bǔ)價(jià)）收到的補(bǔ)價(jià)）注意：注意：若換出資產(chǎn)為存貨，不做銷售處若換出資產(chǎn)為存貨，不做銷售處理，而以賬面成本轉(zhuǎn)出，但增值稅要做理，而以賬面成本轉(zhuǎn)出，但

49、增值稅要做“視同銷售處理視同銷售處理”。【例題】甲公司以一臺(tái)設(shè)備換入乙公司的甲公司以一臺(tái)設(shè)備換入乙公司的一輛汽車。換出設(shè)備的賬面原值為一輛汽車。換出設(shè)備的賬面原值為5050萬萬元，已提折舊元，已提折舊1010萬元，未取得公允價(jià)值；萬元，未取得公允價(jià)值；換入汽車換入汽車的賬面原值為的賬面原值為5050萬元，已提折萬元，已提折舊舊5 5萬元，公允價(jià)值為萬元，公允價(jià)值為3030萬元。在交換中萬元。在交換中甲公司補(bǔ)付乙公司貨幣資金甲公司補(bǔ)付乙公司貨幣資金3 3萬元。萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，并，并假定該交換假定該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 甲公司（支付補(bǔ)價(jià)方）賬務(wù)處理如下：判斷是否屬于非貨幣性交易判斷是否屬

50、于非貨幣性交易：補(bǔ)價(jià)補(bǔ)價(jià)/ /換入資產(chǎn)公允價(jià)值換入資產(chǎn)公允價(jià)值 = 3/30 = 3/30 = 10%= 10%25%25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。換入資產(chǎn)成本換入資產(chǎn)成本 = = 換出資產(chǎn)的換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值賬面價(jià)值 + + 支付的補(bǔ)價(jià)支付的補(bǔ)價(jià) + + 應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) = =（50-1050-10） + 3 + 0 = 43 + 3 + 0 = 43（萬元）（萬元）借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 40 40 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 10 10 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)設(shè)備設(shè)備 50 50 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)汽車汽車 43 43 貸：固定資產(chǎn)清理貸

51、：固定資產(chǎn)清理 40 40 銀行存款銀行存款 3 3乙公司（收到補(bǔ)價(jià)方）賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 45 45 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 5 5 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)汽車汽車 50 50借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)設(shè)備設(shè)備 42 42 銀行存款銀行存款 3 3 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 45 45 教材教材P315P315例題例題15-315-3【練習(xí)】本題基本條件如教材本題基本條件如教材P315P315【例題【例題15-315-3】，】，變更部分條件如下：變更部分條件如下：設(shè)備設(shè)備賬面原價(jià)賬面原價(jià)800800萬元，已計(jì)提折舊萬元，已計(jì)提折舊500500萬元。萬元。長期股權(quán)

52、投資長期股權(quán)投資賬面價(jià)值賬面價(jià)值280280萬元，萬元，兩項(xiàng)資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。經(jīng)雙方商兩項(xiàng)資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。經(jīng)雙方商定，丁公司（換出長股投這方）支付了定，丁公司（換出長股投這方）支付了5050萬元補(bǔ)價(jià)。假定交易中沒有涉及相關(guān)萬元補(bǔ)價(jià)。假定交易中沒有涉及相關(guān)稅費(fèi)。稅費(fèi)。 東方公司東方公司的賬務(wù)處理的賬務(wù)處理（單位：萬元）（單位：萬元）：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 300 300 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 500 500 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)專有設(shè)備專有設(shè)備 800 800借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 250 250 銀行存款銀行存款 50 50 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 3

53、00 300南方公司南方公司的賬務(wù)處理：的賬務(wù)處理： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)專有設(shè)備專有設(shè)備330330 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 280 280 銀行存款銀行存款 50 50三、涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)三、涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理計(jì)處理（一）（一）以公允價(jià)值計(jì)量的情形以公允價(jià)值計(jì)量的情形第一步：第一步：計(jì)算換入資產(chǎn)總成本計(jì)算換入資產(chǎn)總成本 第二步：第二步：計(jì)算各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本計(jì)算各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本換入資產(chǎn)總成本換入資產(chǎn)總成本 = = 換出資產(chǎn)公允價(jià)值換出資產(chǎn)公允價(jià)值 + + 換出資產(chǎn)的銷項(xiàng)稅換出資產(chǎn)的銷項(xiàng)稅 - - 可抵扣的增值可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額稅進(jìn)項(xiàng)稅額 +

54、+ 支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)成本的相關(guān)稅費(fèi) + + 支付的補(bǔ)價(jià)（或支付的補(bǔ)價(jià)（或- -收收到的補(bǔ)價(jià)）到的補(bǔ)價(jià)）換換入入資資產(chǎn)產(chǎn)的的總總成成本本換換入入資資產(chǎn)產(chǎn)公公允允價(jià)價(jià)值值之之和和值值該該項(xiàng)項(xiàng)換換入入資資產(chǎn)產(chǎn)的的公公允允價(jià)價(jià)各各項(xiàng)項(xiàng)換換入入資資產(chǎn)產(chǎn)的的成成本本 【營改增后例題【營改增后例題15-415-4】本題本題基本條基本條件同教材【件同教材【例題例題15-415-4】，乙公司另，乙公司另向甲公司向甲公司支付補(bǔ)價(jià)支付補(bǔ)價(jià)59.59.38385 5萬元萬元。換。換入、換出資產(chǎn)數(shù)據(jù)見下表：入、換出資產(chǎn)數(shù)據(jù)見下表： 原價(jià)原價(jià)累計(jì)累計(jì)折舊折舊賬面價(jià)賬面價(jià)值值公允公允

55、價(jià)值價(jià)值公允公允 占比占比甲甲公公司司廠房廠房15003001200100069%設(shè)備設(shè)備6004801201006.9%庫存商品庫存商品/30035024.1%合計(jì)合計(jì)16201450100%乙乙公公司司辦公樓辦公樓200010001000110078%小汽車小汽車300190110159.511.4%客運(yùn)汽車客運(yùn)汽車30018012015010.6%合計(jì)合計(jì)12301409.5100%甲公司的賬務(wù)處理如下（單位：萬元）：（1 1）根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定：）根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定： 換出廠房的增值稅銷項(xiàng)稅額換出廠房的增值稅銷項(xiàng)稅額 =1 000 =1 0005% = 5% = 5050 換出設(shè)備換出

56、設(shè)備的增值稅銷項(xiàng)稅額的增值稅銷項(xiàng)稅額=100=10017% =1717% =17 換出庫存商品換出庫存商品的增值稅銷項(xiàng)稅額的增值稅銷項(xiàng)稅額 = = 35035017% = 59.5 17% = 59.5 換入資產(chǎn)換入資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 = =（159.5 + 159.5 + 150 150 ）17% 17% + + 11001100 5%5%= = 107107.615.615（2 2）計(jì)算換入、換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額：）計(jì)算換入、換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額： 換出資產(chǎn)換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額公允價(jià)值總額 = 1 000 + 100 + 350 = 1 450 = 1 000 + 100

57、 + 350 = 1 450 換入資產(chǎn)換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額公允價(jià)值總額 = 1 100 + 159.5 + 150 = 1 409.5 = 1 100 + 159.5 + 150 = 1 409.5（3 3）計(jì)算換入資產(chǎn)總成本：）計(jì)算換入資產(chǎn)總成本： 換入資產(chǎn)總成本換入資產(chǎn)總成本 = = 換出資產(chǎn)公允換出資產(chǎn)公允1 450 + 1 450 + （17 + 59.5 + 517 + 59.5 + 50 0）- - 107107.615 - .615 - 收到的補(bǔ)收到的補(bǔ)價(jià)價(jià)5959.385 = 1 409.5.385 = 1 409.5（萬元）（萬元）（4 4）計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換

58、入資產(chǎn)）計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例：公允價(jià)值總額的比例： 辦公樓公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的辦公樓公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例比例 = 1 100 = 1 100 1 409.5 = 78% 1 409.5 = 78% 小汽車公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的小汽車公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例比例 = 159.5 = 159.5 1 409.5 = 11.4% 1 409.5 = 11.4% 客運(yùn)汽車公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額客運(yùn)汽車公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例的比例 = 150 = 150 1409.5 = 10.6% 1409.

59、5 = 10.6%（5 5）計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本：）計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本： 辦公樓的成本：辦公樓的成本：1 409.5 1 409.5 78% 78% = 1 099.41 = 1 099.41 小汽車的成本：小汽車的成本：1 409.5 1 409.5 11.4% 11.4% = 160.68 = 160.68 客運(yùn)汽車的成本：客運(yùn)汽車的成本：1 409.5 1 409.5 10.6% 10.6% = 149.41 = 149.41（6 6）會(huì)計(jì)分錄）會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 1 320 1 320 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 780 780 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)廠房廠

60、房 1 500 1 500 設(shè)備設(shè)備 600 600借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)辦公樓辦公樓 1 099.41 1 099.41 小汽車小汽車 160.68 160.68 客運(yùn)汽車客運(yùn)汽車 149.41 149.41 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)VATVAT（進(jìn)項(xiàng)稅額）（進(jìn)項(xiàng)稅額） 107107.615.615 銀行存款銀行存款 5959.385.385 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 2 22 20 0 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 1 3 1 32 20 0 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 350 350 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)VATVAT（銷項(xiàng)稅額）（銷項(xiàng)稅額） 12126.56.5 其中： 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 = =