會(huì)計(jì)學(xué)課件第七章

1、 會(huì)計(jì)學(xué)課件會(huì)計(jì)學(xué)課件第七章第七章 收入與利得會(huì)計(jì)處理收入與利得會(huì)計(jì)處理 第一節(jié) 收入概述收入概述n一、收入的概念及分類一、收入的概念及分類n 收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。n n二、收入的特征二、收入的特征n 從收入的概念中，可以總結(jié)出收入具有以下特征：從收入的概念中，可以總結(jié)出收入具有以下特征：n n 1收入是從企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的，而不是從偶收入是從企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的。日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指

2、列入企業(yè)發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的。日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指列入企業(yè)營(yíng)業(yè)范圍的主營(yíng)和兼營(yíng)活動(dòng)，企業(yè)性質(zhì)不同，其日常經(jīng)營(yíng)業(yè)范圍的主營(yíng)和兼營(yíng)活動(dòng)，企業(yè)性質(zhì)不同，其日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)內(nèi)容也不相同。收入這一特征是會(huì)計(jì)區(qū)分營(yíng)活動(dòng)內(nèi)容也不相同。收入這一特征是會(huì)計(jì)區(qū)分“收入收入”與與“利得利得”的重要標(biāo)準(zhǔn)。利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所的重要標(biāo)準(zhǔn)。利得是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。它不屬于經(jīng)營(yíng)過程，它不是企無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。它不屬于經(jīng)營(yíng)過程，它不是企業(yè)利潤(rùn)的形成主體。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理中，如無形資產(chǎn)所業(yè)利潤(rùn)的形成主體。在

3、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理中，如無形資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓、固定資產(chǎn)處置形成的損益、企業(yè)接受政府有權(quán)的轉(zhuǎn)讓、固定資產(chǎn)處置形成的損益、企業(yè)接受政府的補(bǔ)助、收取的違約金都作為利得處理。收入與利得共的補(bǔ)助、收取的違約金都作為利得處理。收入與利得共同形成收益，收益會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加。同形成收益，收益會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加。n n2收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，如增加收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，如增加銀行存款；也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少，如銀行存款；也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少，如減少預(yù)收賬款；或者二者兼而有之。減少預(yù)收賬款；或者二者兼而有之。n 3收入能引起所有者權(quán)益的增加。這一特征收入能引起所有者權(quán)益的增加。這一特征與

4、第二項(xiàng)特征密切相關(guān)。根據(jù)會(huì)計(jì)等式，在資與第二項(xiàng)特征密切相關(guān)。根據(jù)會(huì)計(jì)等式，在資產(chǎn)增加或負(fù)債減少的情況下，所有者權(quán)益一定產(chǎn)增加或負(fù)債減少的情況下，所有者權(quán)益一定能夠增加。當(dāng)然，這里是僅就收入項(xiàng)目本身而能夠增加。當(dāng)然，這里是僅就收入項(xiàng)目本身而言的。會(huì)計(jì)上在確認(rèn)收入的同時(shí)需要確認(rèn)費(fèi)用，言的。會(huì)計(jì)上在確認(rèn)收入的同時(shí)需要確認(rèn)費(fèi)用，如果確認(rèn)的收入小于費(fèi)用，則取得收入時(shí)，還如果確認(rèn)的收入小于費(fèi)用，則取得收入時(shí)，還會(huì)減少所有者權(quán)益。會(huì)減少所有者權(quán)益。n4收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，而不收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，而不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。如企業(yè)在銷包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。如企業(yè)在銷售商品

5、時(shí)，所收取的款項(xiàng)包括商品的價(jià)款和稅售商品時(shí)，所收取的款項(xiàng)包括商品的價(jià)款和稅款。企業(yè)只能將所收取的價(jià)款確認(rèn)為收入，所款。企業(yè)只能將所收取的價(jià)款確認(rèn)為收入，所收取的稅款應(yīng)作為負(fù)債處理。收取的稅款應(yīng)作為負(fù)債處理。n三、收入的分類三、收入的分類n 收入可分為廣義收入和狹義收入。廣義收入是指收入可分為廣義收入和狹義收入。廣義收入是指能導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)增加的所有的經(jīng)濟(jì)利益流入；狹義收能導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)增加的所有的經(jīng)濟(jì)利益流入；狹義收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。本章所講等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。本章所講

6、的收入是就狹義收入而言的，通常又可稱為營(yíng)業(yè)收入。的收入是就狹義收入而言的，通常又可稱為營(yíng)業(yè)收入。 n 按照企業(yè)所從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得收入的性質(zhì)，可按照企業(yè)所從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得收入的性質(zhì)，可將收入分為銷售商品取得收入、提供勞務(wù)取得收入、將收入分為銷售商品取得收入、提供勞務(wù)取得收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得收入。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)主要表現(xiàn)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得收入。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)主要表現(xiàn)為對(duì)外貸款、對(duì)外出租資產(chǎn)等。為對(duì)外貸款、對(duì)外出租資產(chǎn)等。n n按照企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次，可將收入分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入按照企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次，可將收入分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目和其他業(yè)務(wù)收入。主營(yíng)業(yè)務(wù)

7、收入是企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而從事的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收入，不同行業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收標(biāo)而從事的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收入，不同行業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入構(gòu)成內(nèi)容也不相同，如制造業(yè)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主入構(gòu)成內(nèi)容也不相同，如制造業(yè)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主要包括銷售商品、自制半成品、代制品、代修品、提供要包括銷售商品、自制半成品、代制品、代修品、提供工業(yè)性作業(yè)等所取得的收入等。其他業(yè)務(wù)收入是主營(yíng)業(yè)工業(yè)性作業(yè)等所取得的收入等。其他業(yè)務(wù)收入是主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他日?；顒?dòng)所取得的收入，如制造業(yè)企業(yè)銷務(wù)以外的其他日常活動(dòng)所取得的收入，如制造業(yè)企業(yè)銷售材料、轉(zhuǎn)讓技術(shù)、提供非工業(yè)性勞務(wù)所取得的收入。售材料、轉(zhuǎn)讓技術(shù)、提供非工業(yè)性勞務(wù)所取得的收入。

8、一個(gè)企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的主次地位通常在營(yíng)業(yè)執(zhí)照上可以區(qū)一個(gè)企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的主次地位通常在營(yíng)業(yè)執(zhí)照上可以區(qū)分出來，營(yíng)業(yè)執(zhí)照上的主營(yíng)業(yè)務(wù)和兼營(yíng)業(yè)務(wù)為會(huì)計(jì)核算分出來，營(yíng)業(yè)執(zhí)照上的主營(yíng)業(yè)務(wù)和兼營(yíng)業(yè)務(wù)為會(huì)計(jì)核算收入類型的確認(rèn)提供了可靠的依據(jù)。收入類型的確認(rèn)提供了可靠的依據(jù)。 第二節(jié)第二節(jié) 商品銷售收入的會(huì)計(jì)處理商品銷售收入的會(huì)計(jì)處理n一、商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量一、商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量n 商品銷售主要是指企業(yè)銷售所生產(chǎn)商品銷售主要是指企業(yè)銷售所生產(chǎn)的產(chǎn)品或購(gòu)進(jìn)的商品。企業(yè)出售的其他的產(chǎn)品或購(gòu)進(jìn)的商品。企業(yè)出售的其他存貨如包裝物、原材料等也視為商品銷存貨如包裝物、原材料等也視為商品銷售。企業(yè)以商品對(duì)外投資、對(duì)

9、外捐贈(zèng)、售。企業(yè)以商品對(duì)外投資、對(duì)外捐贈(zèng)、用于工程建設(shè)等行為不能作為商品銷售，用于工程建設(shè)等行為不能作為商品銷售，應(yīng)按成本轉(zhuǎn)賬。應(yīng)按成本轉(zhuǎn)賬。n（一）商品銷售收入的確認(rèn)條件（一）商品銷售收入的確認(rèn)條件n 商品銷售收入的確認(rèn)是指該項(xiàng)收入在滿足什么條件商品銷售收入的確認(rèn)是指該項(xiàng)收入在滿足什么條件時(shí)才能作為收入確認(rèn)入賬，并在利潤(rùn)表中反映。企業(yè)時(shí)才能作為收入確認(rèn)入賬，并在利潤(rùn)表中反映。企業(yè)必須在同時(shí)滿足下列五項(xiàng)條件時(shí)，才能確認(rèn)商品的銷必須在同時(shí)滿足下列五項(xiàng)條件時(shí)，才能確認(rèn)商品的銷售收入。售收入。n1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方方n商品

10、所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)，主要指商品所有者承擔(dān)該商品商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)，主要指商品所有者承擔(dān)該商品價(jià)值發(fā)生損失的可能性，比如，商品發(fā)生減值、毀損價(jià)值發(fā)生損失的可能性，比如，商品發(fā)生減值、毀損的可能性。商品所有權(quán)上的報(bào)酬，主要指商品所有者的可能性。商品所有權(quán)上的報(bào)酬，主要指商品所有者預(yù)期可獲得的商品中包括的未來經(jīng)濟(jì)利益。如商品價(jià)預(yù)期可獲得的商品中包括的未來經(jīng)濟(jì)利益。如商品價(jià)值的增加以及商品在使用中形成的經(jīng)濟(jì)利益等。值的增加以及商品在使用中形成的經(jīng)濟(jì)利益等。n當(dāng)一項(xiàng)商品發(fā)生的任何損失由買方承擔(dān)，帶來當(dāng)一項(xiàng)商品發(fā)生的任何損失由買方承擔(dān)，帶來的經(jīng)濟(jì)利益也歸買方所有，則意味著該商品所的經(jīng)濟(jì)利益也歸買方所有，則意味

11、著該商品所有權(quán)上的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移給買方。判斷有權(quán)上的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移給買方。判斷一項(xiàng)商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否已轉(zhuǎn)一項(xiàng)商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否已轉(zhuǎn)移，需要關(guān)注每項(xiàng)交易的實(shí)質(zhì)而不是形式。在移，需要關(guān)注每項(xiàng)交易的實(shí)質(zhì)而不是形式。在應(yīng)用這一條件時(shí)，主要考慮下面兩個(gè)問題：應(yīng)用這一條件時(shí)，主要考慮下面兩個(gè)問題：n（1）大多數(shù)情況下，當(dāng)商品所有權(quán)憑證轉(zhuǎn)移）大多數(shù)情況下，當(dāng)商品所有權(quán)憑證轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锝桓逗螅唐匪袡?quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)或?qū)嵨锝桓逗?，商品所有?quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也隨之轉(zhuǎn)移。酬也隨之轉(zhuǎn)移。n（2）有時(shí)商品所有權(quán)憑證轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锝桓逗螅┯袝r(shí)商品所有權(quán)憑證轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锝桓逗?，商品?/p>

12、有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未隨之轉(zhuǎn)移。商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未隨之轉(zhuǎn)移。n企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補(bǔ)，合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補(bǔ)，因而仍負(fù)有責(zé)任。在這種情況下，商品發(fā)出時(shí)，不能因而仍負(fù)有責(zé)任。在這種情況下，商品發(fā)出時(shí)，不能確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。企業(yè)銷售商品的收入是否能夠取得，企業(yè)銷售商品的收入是否能夠取得，取決于代銷方或受托方銷售該商品的收入是否能夠取取決于代銷方或受托方銷售該商品的收入是否能夠取得。如采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品等。得。如采用支付手續(xù)費(fèi)

13、方式委托代銷商品等。企業(yè)企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，而此項(xiàng)安裝或尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，而此項(xiàng)安裝或檢驗(yàn)任務(wù)又是銷售合同的重要組成部分。檢驗(yàn)任務(wù)又是銷售合同的重要組成部分。銷售合同銷售合同中規(guī)定了購(gòu)貨方在特定情況下有權(quán)退貨的條款，而企中規(guī)定了購(gòu)貨方在特定情況下有權(quán)退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性。在發(fā)出商品時(shí)不能確認(rèn)業(yè)又不能確定退貨的可能性。在發(fā)出商品時(shí)不能確認(rèn)收入，應(yīng)在退貨可能不存在時(shí)確認(rèn)收入。收入，應(yīng)在退貨可能不存在時(shí)確認(rèn)收入。n2企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制也沒有對(duì)

14、已售出的商品實(shí)施有效控制n對(duì)售出商品實(shí)施繼續(xù)管理，既可能源于仍擁有商品的對(duì)售出商品實(shí)施繼續(xù)管理，既可能源于仍擁有商品的所有權(quán)，也可能與商品的所有權(quán)無關(guān)。如果商品售出所有權(quán)，也可能與商品的所有權(quán)無關(guān)。如果商品售出后，企業(yè)仍保留有與該商品的所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管后，企業(yè)仍保留有與該商品的所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，則說明此項(xiàng)銷售商品的交易沒有完成，不能確理權(quán)，則說明此項(xiàng)銷售商品的交易沒有完成，不能確認(rèn)銷售收入。比如，售后回購(gòu)業(yè)務(wù)則不能確認(rèn)收入。認(rèn)銷售收入。比如，售后回購(gòu)業(yè)務(wù)則不能確認(rèn)收入。但與所有權(quán)無關(guān)的管理權(quán)不包括在內(nèi)。如房地產(chǎn)企業(yè)但與所有權(quán)無關(guān)的管理權(quán)不包括在內(nèi)。如房地產(chǎn)企業(yè)將開發(fā)的房產(chǎn)售出后，保

15、留了對(duì)該房產(chǎn)的物業(yè)管理權(quán)，將開發(fā)的房產(chǎn)售出后，保留了對(duì)該房產(chǎn)的物業(yè)管理權(quán)，此項(xiàng)管理權(quán)與房產(chǎn)所有權(quán)無關(guān)，房產(chǎn)銷售成立。此項(xiàng)管理權(quán)與房產(chǎn)所有權(quán)無關(guān)，房產(chǎn)銷售成立。n3收入的金額能夠可靠的計(jì)量收入的金額能夠可靠的計(jì)量n收入的金額能夠可靠的計(jì)量是指收入的金額能夠合理收入的金額能夠可靠的計(jì)量是指收入的金額能夠合理的估計(jì)。收入的金額不能夠合理估計(jì)就無法確認(rèn)收入。的估計(jì)。收入的金額不能夠合理估計(jì)就無法確認(rèn)收入。企業(yè)在銷售商品時(shí)，商品銷售價(jià)格通常已經(jīng)確定。但企業(yè)在銷售商品時(shí)，商品銷售價(jià)格通常已經(jīng)確定。但是，由于銷售商品過程中某些不確定因素的影響，也是，由于銷售商品過程中某些不確定因素的影響，也有可能存在商品銷

16、售價(jià)格發(fā)生變動(dòng)的情況。在這種情有可能存在商品銷售價(jià)格發(fā)生變動(dòng)的情況。在這種情況下，新的商品銷售價(jià)格未確定前通常不應(yīng)確認(rèn)商品況下，新的商品銷售價(jià)格未確定前通常不應(yīng)確認(rèn)商品銷售收入。企業(yè)銷售商品滿足收入確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)銷售收入。企業(yè)銷售商品滿足收入確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定商品按照已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定商品銷售收入金額。從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)銷售收入金額。從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，通常為公允價(jià)值。款，通常為公允價(jià)值。n4相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)n 經(jīng)濟(jì)利益指商品交易中銷售商品的價(jià)款，也經(jīng)濟(jì)利益指商品

17、交易中銷售商品的價(jià)款，也可以表述為直接或間接流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金可以表述為直接或間接流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金的等價(jià)物。一般地說，判斷銷售的經(jīng)濟(jì)利益能的等價(jià)物。一般地說，判斷銷售的經(jīng)濟(jì)利益能否流回，主要根據(jù)企業(yè)過去和買方交往的經(jīng)驗(yàn)，否流回，主要根據(jù)企業(yè)過去和買方交往的經(jīng)驗(yàn)，或從其他方面獲得的信息，或是政府的有關(guān)政或從其他方面獲得的信息，或是政府的有關(guān)政策等。實(shí)務(wù)中，如果銷售企業(yè)提供的商品符合策等。實(shí)務(wù)中，如果銷售企業(yè)提供的商品符合合同或協(xié)議的規(guī)定要求，并已將發(fā)票的賬單交合同或協(xié)議的規(guī)定要求，并已將發(fā)票的賬單交付買方，買方也承諾付款，即表明銷售的價(jià)款付買方，買方也承諾付款，即表明銷售的價(jià)款能夠收回。能

18、夠收回。n5相關(guān)的已經(jīng)發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠相關(guān)的已經(jīng)發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量地計(jì)量n企業(yè)應(yīng)在確認(rèn)收入時(shí)，同時(shí)確認(rèn)成本。通常情企業(yè)應(yīng)在確認(rèn)收入時(shí)，同時(shí)確認(rèn)成本。通常情況下，銷售商品相關(guān)的已經(jīng)發(fā)生或?qū)l(fā)生的成況下，銷售商品相關(guān)的已經(jīng)發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠合理地估計(jì)，如庫(kù)存商品成本、商品運(yùn)本能夠合理地估計(jì)，如庫(kù)存商品成本、商品運(yùn)輸費(fèi)用等。如果商品相關(guān)的已經(jīng)發(fā)生或?qū)l(fā)生輸費(fèi)用等。如果商品相關(guān)的已經(jīng)發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能夠合理地估計(jì)，此時(shí)即使商品銷售的成本不能夠合理地估計(jì)，此時(shí)即使商品銷售收入額已經(jīng)明確，亦不能將其確認(rèn)為收入，而收入額已經(jīng)明確，亦不能將其確認(rèn)為收入，而已收到的款項(xiàng)只能作為一

19、項(xiàng)暫收款，作為企業(yè)已收到的款項(xiàng)只能作為一項(xiàng)暫收款，作為企業(yè)的負(fù)債處理。的負(fù)債處理。n（二）商品銷售收入的計(jì)量（二）商品銷售收入的計(jì)量n計(jì)量是指為了在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表上確認(rèn)和列報(bào)各計(jì)量是指為了在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表上確認(rèn)和列報(bào)各會(huì)計(jì)要素而確定其金額的過程。商品銷售收入計(jì)量的會(huì)計(jì)要素而確定其金額的過程。商品銷售收入計(jì)量的基本原則是：基本原則是：n1商品銷售收入的金額應(yīng)根據(jù)企業(yè)與購(gòu)貨方簽訂的合商品銷售收入的金額應(yīng)根據(jù)企業(yè)與購(gòu)貨方簽訂的合同或協(xié)議金額確定。同或協(xié)議金額確定。n2無合同或協(xié)議的，應(yīng)按購(gòu)銷雙方都能接受的價(jià)格確無合同或協(xié)議的，應(yīng)按購(gòu)銷雙方都能接受的價(jià)格確定。定。n3企業(yè)在確定商品銷售收入金額

20、時(shí)，不考慮各種預(yù)計(jì)企業(yè)在確定商品銷售收入金額時(shí)，不考慮各種預(yù)計(jì)的現(xiàn)金折扣和銷售折讓，現(xiàn)金折扣在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期的現(xiàn)金折扣和銷售折讓，現(xiàn)金折扣在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用，折讓在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售收入。的財(cái)務(wù)費(fèi)用，折讓在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售收入。n4對(duì)于具有融資性質(zhì)的分期收款銷售，應(yīng)根據(jù)該存貨對(duì)于具有融資性質(zhì)的分期收款銷售，應(yīng)根據(jù)該存貨的現(xiàn)銷價(jià)格或未來收款額的現(xiàn)值確定。的現(xiàn)銷價(jià)格或未來收款額的現(xiàn)值確定。n 二、商品銷售收入的會(huì)計(jì)處理二、商品銷售收入的會(huì)計(jì)處理n （一）商品銷售收入會(huì)計(jì)處理需設(shè)置的主要（一）商品銷售收入會(huì)計(jì)處理需設(shè)置的主要賬戶賬戶n 為了反映企業(yè)銷售商品獲得的銷售收入、為了反映企

21、業(yè)銷售商品獲得的銷售收入、銷售成本以及銷售費(fèi)用的發(fā)生等情況，企業(yè)應(yīng)銷售成本以及銷售費(fèi)用的發(fā)生等情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置如下會(huì)計(jì)賬戶：設(shè)置如下會(huì)計(jì)賬戶：n1“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶。該賬戶屬于損益賬戶。該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供類賬戶，用來核算企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。貸方登記本期銷售商品勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。貸方登記本期銷售商品確認(rèn)的收入增加數(shù)，借方登記發(fā)生銷售退回、確認(rèn)的收入增加數(shù)，借方登記發(fā)生銷售退回、折讓等情況沖減本期的收入數(shù)，貸方余額期末折讓等情況沖減本期的收入數(shù)，貸方余額期末從借方結(jié)轉(zhuǎn)至從借方結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬賬戶，

22、結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶期末無余額。本賬戶應(yīng)按銷售商品的類別設(shè)戶期末無余額。本賬戶應(yīng)按銷售商品的類別設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。n2“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶。該賬戶屬于損益賬戶。該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供勞類賬戶，用來核算企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。借方登記務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。借方登記本月銷售商品或提供勞務(wù)在確認(rèn)收入的同時(shí)所本月銷售商品或提供勞務(wù)在確認(rèn)收入的同時(shí)所確認(rèn)的實(shí)際成本，貸方登記本月發(fā)生的銷售退確認(rèn)的實(shí)際成本，貸方登記本月發(fā)生的銷售退回沖減的成本，借方余額期末從貸方結(jié)轉(zhuǎn)到回沖減的成本，借方余額期末從貸方結(jié)轉(zhuǎn)

23、到“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶期末無余額。賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶期末無余額。本賬戶應(yīng)按銷售商品類別設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)本賬戶應(yīng)按銷售商品類別設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。核算。n3“營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶。該賬戶屬于損賬戶。該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)益類賬戶，用來核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。借方登記企業(yè)按照規(guī)定計(jì)費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。借方登記企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算出的應(yīng)由主營(yíng)業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，貸方算出的應(yīng)由主營(yíng)業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，貸方登記期末轉(zhuǎn)到登記期末轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)

24、本年利潤(rùn)”賬戶的余額數(shù)；結(jié)賬戶的余額數(shù)；結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶期末無余額。本賬戶應(yīng)按稅種設(shè)置轉(zhuǎn)后本賬戶期末無余額。本賬戶應(yīng)按稅種設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。n4“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”賬戶。該賬戶屬于損益賬戶。該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)類賬戶，用來核算企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入。如出租固定以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入。如出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料等收入。貸方登記本月確認(rèn)取得的其他售材料等收入。貸方登記本月確認(rèn)取得的其他業(yè)務(wù)收入；借方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)至業(yè)務(wù)收入；借方登記

25、期末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”的數(shù)額；結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶期末無余額。的數(shù)額；結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶期末無余額。n5“其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本”賬戶。該賬戶屬于損益賬戶。該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)類賬戶，用來核算企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出。如銷售材以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出。如銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。借方登記確認(rèn)發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本；貸方登記借方登記確認(rèn)發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本；貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)至期末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)

26、本年利潤(rùn)”的數(shù)額；結(jié)轉(zhuǎn)后本賬的數(shù)額；結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶期末無余額。戶期末無余額。n（二）銷售商品的一般會(huì)計(jì)處理（二）銷售商品的一般會(huì)計(jì)處理n 1.滿足商品銷售收入的確認(rèn)條件。企業(yè)在銷滿足商品銷售收入的確認(rèn)條件。企業(yè)在銷售商品時(shí)，如果同時(shí)滿足商品銷售收入的確認(rèn)售商品時(shí)，如果同時(shí)滿足商品銷售收入的確認(rèn)的五個(gè)條件，則在發(fā)出商品時(shí)可以確認(rèn)收入，的五個(gè)條件，則在發(fā)出商品時(shí)可以確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的商品銷售成本。同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的商品銷售成本。n【例【例71】甲公司為增值稅的一般納稅人，】甲公司為增值稅的一般納稅人，2010年年5月月6日銷售產(chǎn)品日銷售產(chǎn)品50件，件， 每件售價(jià)每件售價(jià)30 0元（不含增值稅），單

27、位成本元（不含增值稅），單位成本200元。甲公司元。甲公司已按合同發(fā)貨，并開出增值稅專用發(fā)票，貨款已按合同發(fā)貨，并開出增值稅專用發(fā)票，貨款尚未收到。該產(chǎn)品適用增值稅稅率為尚未收到。該產(chǎn)品適用增值稅稅率為17%，消，消費(fèi)稅稅率為費(fèi)稅稅率為10%。甲公司對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處。甲公司對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理為：理為：n（1）確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)：）確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)：n借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 17 550n 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 15 000n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2 550n（2）確認(rèn)銷售成本時(shí)：）確認(rèn)銷售成本時(shí)：n借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 10 00

28、0n 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 10 000n（3）計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)：）計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)：n借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 1 500n 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 1 500n【例【例72】 甲公司甲公司2010年年5月月10日將多余的一日將多余的一批材料出售。該批材料的成本為批材料出售。該批材料的成本為3 000元，售元，售價(jià)為價(jià)為4 000元，增值稅率為元，增值稅率為17%，貨款已收到。，貨款已收到。甲公司對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)編制的會(huì)計(jì)分錄為：甲公司對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)編制的會(huì)計(jì)分錄為：n借：銀行存款借：銀行存款 4 680n 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 4 000n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)

29、應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 680n借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 3 000n 貸：原材料貸：原材料 3 000n2.不滿足商品銷售收入的確認(rèn)條件。企業(yè)在銷不滿足商品銷售收入的確認(rèn)條件。企業(yè)在銷售商品時(shí)，如果不能同時(shí)滿足商品銷售收入的售商品時(shí)，如果不能同時(shí)滿足商品銷售收入的確認(rèn)的五個(gè)條件，則在發(fā)出商品時(shí)不能確認(rèn)收確認(rèn)的五個(gè)條件，則在發(fā)出商品時(shí)不能確認(rèn)收入，當(dāng)然也不能結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的商品銷售成本。為入，當(dāng)然也不能結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的商品銷售成本。為了反映企業(yè)商品已發(fā)出，庫(kù)存商品已經(jīng)減少，了反映企業(yè)商品已發(fā)出，庫(kù)存商品已經(jīng)減少，應(yīng)將庫(kù)存商品的減少記入應(yīng)將庫(kù)存商品的減少記入“發(fā)出商品發(fā)出商品”

30、或或“委委托代銷商品托代銷商品”賬戶，待滿足商品銷售收入確認(rèn)賬戶，待滿足商品銷售收入確認(rèn)條件時(shí)，確認(rèn)收入，并將已售商品的成本由條件時(shí)，確認(rèn)收入，并將已售商品的成本由“發(fā)出商品發(fā)出商品”或或“ 委托代銷商品委托代銷商品” 賬戶轉(zhuǎn)入賬戶轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶。賬戶。n【例【例73】2010年年1月月20日，甲公司向丁公司銷售一日，甲公司向丁公司銷售一批批B產(chǎn)品。產(chǎn)品。 B產(chǎn)品生產(chǎn)成本產(chǎn)品生產(chǎn)成本60 000元，銷售價(jià)格元，銷售價(jià)格80 000元，增值稅稅額元，增值稅稅額13 600元。華聯(lián)公司在銷售時(shí)已元。華聯(lián)公司在銷售時(shí)已知悉丁公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，近期內(nèi)難以收回貨款，知悉丁公司資

31、金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，近期內(nèi)難以收回貨款，但為了減少存貨積壓以及考慮到與丁公司的長(zhǎng)期的業(yè)但為了減少存貨積壓以及考慮到與丁公司的長(zhǎng)期的業(yè)務(wù)往來關(guān)系，仍將務(wù)往來關(guān)系，仍將B產(chǎn)品發(fā)運(yùn)給丁公司并開出發(fā)票賬產(chǎn)品發(fā)運(yùn)給丁公司并開出發(fā)票賬單。單。2010年年12月月1日，丁公司給華聯(lián)公司開出、承兌日，丁公司給華聯(lián)公司開出、承兌一張面值一張面值93 600元、為期元、為期6個(gè)月的不帶息銀行承兌匯票。個(gè)月的不帶息銀行承兌匯票。2011年年6月月1日，華聯(lián)公司收回票款。日，華聯(lián)公司收回票款。n （1）2010年年1月月20日發(fā)出商品時(shí)：日發(fā)出商品時(shí)：n 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 60 000 n 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商

32、品 60 000 n 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 13 600n 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13 600 n n（2）2010年年12月月1日，收到丁公司開來的不帶日，收到丁公司開來的不帶息銀行承兌匯票，可以確認(rèn)收入時(shí)：息銀行承兌匯票，可以確認(rèn)收入時(shí)：n 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 93 600n 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80 000 n 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 13 600 n 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 60 000 n 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 60 000n（3）2011年年6月月1日，收回票款日，收回票款n 借：銀行存款借：銀行存款

33、93 600n 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 93 600n（三）銷售折扣、折讓與退回的會(huì)計(jì)處理（三）銷售折扣、折讓與退回的會(huì)計(jì)處理n1. 銷售折扣的會(huì)計(jì)處理銷售折扣的會(huì)計(jì)處理n銷售折扣：是指企業(yè)在銷售商品時(shí)，為鼓勵(lì)購(gòu)銷售折扣：是指企業(yè)在銷售商品時(shí)，為鼓勵(lì)購(gòu)貨方多購(gòu)商品和盡早付款而貨方多購(gòu)商品和盡早付款而n給予的價(jià)款折扣，包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。給予的價(jià)款折扣，包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。n商業(yè)折扣：是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售在商品標(biāo)商業(yè)折扣：是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格折扣。商業(yè)折價(jià)上給予的價(jià)格折扣。商業(yè)折n扣的目的是鼓勵(lì)購(gòu)貨方多購(gòu)商品，通常根據(jù)購(gòu)扣的目的是鼓勵(lì)購(gòu)貨方多購(gòu)商品，通常根據(jù)購(gòu)

34、貨方不同的購(gòu)貨數(shù)量而給與不同的折扣比率。貨方不同的購(gòu)貨數(shù)量而給與不同的折扣比率?，F(xiàn)金折扣是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的折現(xiàn)金折扣是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的折扣期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除?？燮谙迌?nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。 n【例【例74】甲公司】甲公司2010年年6月月1日銷售商品一批，日銷售商品一批，共共500件，增值稅發(fā)票注明的售價(jià)件，增值稅發(fā)票注明的售價(jià)50 000元，增元，增值稅額值稅額8 500元。該批產(chǎn)品的成本為元。該批產(chǎn)品的成本為40 000元。元。規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，N/30，公，公司采用總價(jià)法核算現(xiàn)金折扣，司采用總價(jià)

35、法核算現(xiàn)金折扣，6月月5日收回貨款。日收回貨款。甲公司為此項(xiàng)業(yè)務(wù)所做的會(huì)計(jì)分錄為：甲公司為此項(xiàng)業(yè)務(wù)所做的會(huì)計(jì)分錄為：n（1）6月月1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按總價(jià)法確認(rèn)收入：日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按總價(jià)法確認(rèn)收入：n借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 58 500n 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） n 8 500n借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 40 000n 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 40 000n（2）6月月5日收回貨款時(shí)：日收回貨款時(shí)：n借：銀行存款借：銀行存款 57 330n 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 170n 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款

36、 58 500n2銷售折讓的會(huì)計(jì)處理銷售折讓的會(huì)計(jì)處理n n銷售折讓：企業(yè)因售出商品質(zhì)量不合格等原因，銷售折讓：企業(yè)因售出商品質(zhì)量不合格等原因，在售價(jià)上給予的減讓。在售價(jià)上給予的減讓。n （1）銷售折讓發(fā)生在銷貨方確認(rèn)收入之前，）銷售折讓發(fā)生在銷貨方確認(rèn)收入之前，銷貨方應(yīng)按扣除銷售折讓后的實(shí)際銷售價(jià)格，確銷貨方應(yīng)按扣除銷售折讓后的實(shí)際銷售價(jià)格，確認(rèn)收入。認(rèn)收入。n （2）銷售折讓發(fā)生在銷貨方確認(rèn)收入之后，）銷售折讓發(fā)生在銷貨方確認(rèn)收入之后，銷貨方應(yīng)按實(shí)際給予的銷售折讓，沖減銷售收入。銷貨方應(yīng)按實(shí)際給予的銷售折讓，沖減銷售收入。n （3）銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，）銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表

37、日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。計(jì)處理。n【例【例75】 甲公司甲公司2010年年7月月6日銷售一批商品，日銷售一批商品，增值稅發(fā)票注明的售價(jià)為增值稅發(fā)票注明的售價(jià)為40 000元，增值稅為元，增值稅為6 800元，該批產(chǎn)品的成本為元，該批產(chǎn)品的成本為35 000元。貨到后買元。貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量與合同要求不一致，要求給予價(jià)方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量與合同要求不一致，要求給予價(jià)款款5%的折讓，甲公司同意折讓。為此公司所做的的折讓，甲公司同意折讓。為此公司所做的會(huì)計(jì)分錄為：會(huì)計(jì)分錄為：n（1）7月月6日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：n借

38、：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 46 800n 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40 000n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 6 800n借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 35 000n 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 35 000n（2）發(fā)生銷售折讓時(shí)：）發(fā)生銷售折讓時(shí)：n借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 000n應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340n 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 2 340 （3）實(shí)際收款時(shí)：）實(shí)際收款時(shí)：n借：銀行存款借：銀行存款 44 460n 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 44 460 n3.銷售退回的會(huì)計(jì)處理銷售退回的

39、會(huì)計(jì)處理n銷售退回：企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不銷售退回：企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等情況而發(fā)生的退貨。銷售退回應(yīng)根符合要求等情況而發(fā)生的退貨。銷售退回應(yīng)根據(jù)企業(yè)是否已確認(rèn)銷售收入，是否已結(jié)轉(zhuǎn)銷售據(jù)企業(yè)是否已確認(rèn)銷售收入，是否已結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，以及是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等具成本，以及是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等具體情況，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。體情況，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。n（1）發(fā)生銷售退回時(shí)，企業(yè)尚未確認(rèn)銷售收）發(fā)生銷售退回時(shí)，企業(yè)尚未確認(rèn)銷售收入。銷售退回如果發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前，入。銷售退回如果發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前，應(yīng)將已記入應(yīng)將已記入“發(fā)出商品發(fā)出商品”等科目的商品成本轉(zhuǎn)等

40、科目的商品成本轉(zhuǎn)回回庫(kù)存商品庫(kù)存商品科目?？颇?。n（2）發(fā)生銷售退回時(shí)，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入銷售退）發(fā)生銷售退回時(shí)，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入銷售退回如果發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之后，則不論是本年銷售回如果發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之后，則不論是本年銷售本年退回的，還是以前年度銷售本年退回的，除屬于本年退回的，還是以前年度銷售本年退回的，除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回外，均應(yīng)沖減退回當(dāng)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回外，均應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入；如果已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本，還應(yīng)同時(shí)月的銷售收入；如果已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本，還應(yīng)同時(shí)沖減退回當(dāng)月的銷售成本，如果已經(jīng)發(fā)生了現(xiàn)金折扣，沖減退回當(dāng)月的銷售成本，如果已經(jīng)發(fā)生了現(xiàn)金

41、折扣，應(yīng)在退回當(dāng)月一并調(diào)整。應(yīng)在退回當(dāng)月一并調(diào)整。n(3)發(fā)生的銷售退回，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。報(bào)告發(fā)生的銷售退回，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日及以前售出的商品，在年度資產(chǎn)負(fù)年度資產(chǎn)負(fù)債表日及以前售出的商品，在年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之前發(fā)生退回，應(yīng)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之前發(fā)生退回，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日會(huì)計(jì)報(bào)表的收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等會(huì)計(jì)報(bào)表的收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等有關(guān)項(xiàng)目的金額。有關(guān)項(xiàng)目的金額。n【例【例7-6】 甲公司在甲公司在2010年年12月

42、月18日向乙公司日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為的銷售價(jià)款為50 000元，增值稅額為元，增值稅額為8 500元。元。該批商品成本為該批商品成本為26 000元。為及早收回貨款，元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：210，120，n30。乙公司在。乙公司在2010年年12月月27日支日支付貨款。付貨款。2011年年6月月5日，該批商品因質(zhì)量問題日，該批商品因質(zhì)量問題被乙公司退回，甲公司當(dāng)日支付有關(guān)款項(xiàng)。假被乙公司退回，甲公司當(dāng)日支付有關(guān)款項(xiàng)。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值

43、稅，銷售退回不定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅，銷售退回不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。甲公司的賬務(wù)處理屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。甲公司的賬務(wù)處理如下：如下：n（1）2010年年12月月18日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按銷售總?cè)珍N售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按銷售總價(jià)確認(rèn)收入時(shí)：價(jià)確認(rèn)收入時(shí)：n借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 58 500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） n 8 500n 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 26 000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 26 000 n（2）在）在2010年年12月月27日收到貨款時(shí)，按銷售日收到貨款時(shí)，按銷售總價(jià)總價(jià)50

44、000元的元的2%享受現(xiàn)金折扣享受現(xiàn)金折扣l 000（50 0002%）元，實(shí)際收款）元，實(shí)際收款57 500（58 500-1 000）元：）元：借：銀行存款借：銀行存款57 500財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用l 000貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款58 500（3）2011年年4月月5日發(fā)生銷售退回時(shí)：日發(fā)生銷售退回時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8 500貸：銀行存款貸：銀行存款 57 500 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 l 000借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 26 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 26 000n（四）特殊商品銷售

45、業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理（四）特殊商品銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理n1.托收承付托收承付n托收承付，是指收款人根據(jù)購(gòu)銷合同發(fā)貨后委托收承付，是指收款人根據(jù)購(gòu)銷合同發(fā)貨后委托其開戶銀行向異地付款人托其開戶銀行向異地付款人n收取款項(xiàng)，付款人驗(yàn)單或驗(yàn)貨后向其開戶銀行收取款項(xiàng)，付款人驗(yàn)單或驗(yàn)貨后向其開戶銀行承兌付款的一種方式。采用和托收承付方式銷承兌付款的一種方式。采用和托收承付方式銷售商品，銷售方應(yīng)在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。售商品，銷售方應(yīng)在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。n【例【例7-7】甲公司向乙公司銷售一批】甲公司向乙公司銷售一批B產(chǎn)品。產(chǎn)品。B產(chǎn)品的生產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為產(chǎn)成本為60 000元，元，n銷售價(jià)格為銷售價(jià)格為8

46、0 000元，增值稅為元，增值稅為13 600元，合同中約定元，合同中約定采用托收承付結(jié)算方式。甲公司按合同約定的品種和質(zhì)采用托收承付結(jié)算方式。甲公司按合同約定的品種和質(zhì)量發(fā)出量發(fā)出B產(chǎn)品后，向銀行辦妥托收手續(xù)。產(chǎn)品后，向銀行辦妥托收手續(xù)。n（1）確認(rèn)收入）確認(rèn)收入n借：應(yīng)收賬款乙公司借：應(yīng)收賬款乙公司 93 600n 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80 000n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13 600n（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本）結(jié)轉(zhuǎn)成本n借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 60 000n 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 60 000n2.委托代銷委托代銷n委托代銷是指委

47、托方根據(jù)協(xié)議，委托受托方代銷商品的委托代銷是指委托方根據(jù)協(xié)議，委托受托方代銷商品的n一種銷售方式。委托代銷具體又可分為視同買斷方式和一種銷售方式。委托代銷具體又可分為視同買斷方式和收取手續(xù)費(fèi)方式。收取手續(xù)費(fèi)方式。n（1）委托代銷）委托代銷視同買斷方式視同買斷方式 n視同買斷方式下，是指由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委視同買斷方式下，是指由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)格收取委托代銷商品的貨款，實(shí)際售價(jià)可托方按協(xié)議價(jià)格收取委托代銷商品的貨款，實(shí)際售價(jià)可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有的銷售方式。所有的銷售方式。n在一般情況下

48、，當(dāng)委托方向受托方交付商品并開具發(fā)票在一般情況下，當(dāng)委托方向受托方交付商品并開具發(fā)票賬單后，即可滿足商品銷售收入的確認(rèn)條件，委托方應(yīng)賬單后，即可滿足商品銷售收入的確認(rèn)條件，委托方應(yīng)按應(yīng)收的協(xié)議價(jià)款確認(rèn)收入；受托方對(duì)收到的代銷商品按應(yīng)收的協(xié)議價(jià)款確認(rèn)收入；受托方對(duì)收到的代銷商品應(yīng)作為購(gòu)進(jìn)處理，待受托代銷的商品售出后，按實(shí)際售應(yīng)作為購(gòu)進(jìn)處理，待受托代銷的商品售出后，按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)收入，并向委托方開具代銷清單、支付協(xié)議價(jià)款。價(jià)確認(rèn)收入，并向委托方開具代銷清單、支付協(xié)議價(jià)款。n【例【例7-8】甲公司采用視同買斷方式委托】甲公司采用視同買斷方式委托B公司公司代銷一批商品，商品協(xié)議價(jià)為代銷一批商品，商品協(xié)

49、議價(jià)為16 000元，增值元，增值稅額為稅額為2 720元，成本為元，成本為12 000元。元。B公司將該公司將該批商品按批商品按19 000元的價(jià)格售出，收取增值稅額元的價(jià)格售出，收取增值稅額3 230元，并給甲公司開具代銷清單、結(jié)清協(xié)元，并給甲公司開具代銷清單、結(jié)清協(xié)議價(jià)款。議價(jià)款。n甲公司的會(huì)計(jì)處理甲公司的會(huì)計(jì)處理:n n發(fā)出委托代銷商品發(fā)出委托代銷商品n 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款B公司公司 18 720n 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 16 000n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2 720n 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 12 000n 貸：

50、庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 12 000n 收到收到B公司開來的代銷清單及匯入的貨款公司開來的代銷清單及匯入的貨款n 借：銀行存款借：銀行存款 18 720n 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款B公司公司 18 720nB公司的會(huì)計(jì)處理公司的會(huì)計(jì)處理:n 收到受托代銷的商品收到受托代銷的商品n借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 16 000n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2 720n 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款甲公司甲公司 18 720n售出代銷商品售出代銷商品n借：銀行存款借：銀行存款 22 230n 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 19 000n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅

51、額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3 230n借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 16 000n 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 16 000n按協(xié)議價(jià)將貨款匯給甲公司按協(xié)議價(jià)將貨款匯給甲公司 n借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 18 720n 貸：銀行存款貸：銀行存款 18 720n注意：如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)注意：如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，將來受托方?jīng)]有將商品售出時(shí)可以將商品明，將來受托方?jīng)]有將商品售出時(shí)可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償，那么委托方在交付商時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償，那么委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入，

52、受托方也不作購(gòu)進(jìn)商品處理；品時(shí)不確認(rèn)收入，受托方也不作購(gòu)進(jìn)商品處理；受托方將商品銷售后，按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)銷售收受托方將商品銷售后，按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)銷售收入，并向委托方開具代銷清單；委托方收到代入，并向委托方開具代銷清單；委托方收到代銷清單時(shí)，再確認(rèn)本企業(yè)的銷售收入。銷清單時(shí)，再確認(rèn)本企業(yè)的銷售收入。 n（2）委托代銷）委托代銷收取手續(xù)費(fèi)收取手續(xù)費(fèi) n收取手續(xù)費(fèi)方式，是指受托方根據(jù)所代銷商收取手續(xù)費(fèi)方式，是指受托方根據(jù)所代銷商品的數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)的一種代銷方品的數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)的一種代銷方式。與視同買斷方式相比，收取手續(xù)費(fèi)方式式。與視同買斷方式相比，收取手續(xù)費(fèi)方式的主要特征是受托方一般應(yīng)

53、按照委托方規(guī)定的主要特征是受托方一般應(yīng)按照委托方規(guī)定的價(jià)格銷售商品，不得自行改變售價(jià)。的價(jià)格銷售商品，不得自行改變售價(jià)。n委托方向受托方交付代銷商品時(shí)，商品所有權(quán)委托方向受托方交付代銷商品時(shí)，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給受托方，因此，上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給受托方，因此，不確認(rèn)銷售商品收入。受托方將受托代銷商品不確認(rèn)銷售商品收入。受托方將受托代銷商品售出后，應(yīng)根據(jù)代銷商品的數(shù)量和合同規(guī)定的售出后，應(yīng)根據(jù)代銷商品的數(shù)量和合同規(guī)定的收費(fèi)方式，計(jì)算應(yīng)向委托方收取的手續(xù)費(fèi)，作收費(fèi)方式，計(jì)算應(yīng)向委托方收取的手續(xù)費(fèi)，作為勞務(wù)收入確認(rèn)入賬，不確認(rèn)銷售商品收入；為勞務(wù)收入確認(rèn)入賬，不確認(rèn)銷售商品

54、收入；委托方收到受托方開來的代銷清單時(shí)，根據(jù)代委托方收到受托方開來的代銷清單時(shí)，根據(jù)代銷清單所列的已售商品金額確認(rèn)收入，應(yīng)付的銷清單所列的已售商品金額確認(rèn)收入，應(yīng)付的代銷手續(xù)費(fèi)計(jì)入當(dāng)期銷售費(fèi)用。代銷手續(xù)費(fèi)計(jì)入當(dāng)期銷售費(fèi)用。n委托方交付代銷商品時(shí)，委托方將發(fā)出的代銷委托方交付代銷商品時(shí)，委托方將發(fā)出的代銷商品轉(zhuǎn)入商品轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品發(fā)出商品” 或或“委托代銷商品委托代銷商品”科目，受托方對(duì)收到的代銷商品不能作為商品科目，受托方對(duì)收到的代銷商品不能作為商品購(gòu)進(jìn)處理，應(yīng)設(shè)置購(gòu)進(jìn)處理，應(yīng)設(shè)置“受托代銷商品受托代銷商品”及及“受托受托代銷商品款代銷商品款”科目單獨(dú)核算。科目單獨(dú)核算。 n【例【例79】 甲

55、公司在甲公司在2010年年8月月5日采取收取手續(xù)費(fèi)日采取收取手續(xù)費(fèi)方式委托某企業(yè)代銷方式委托某企業(yè)代銷n商品一批，該批產(chǎn)品的成本為商品一批，該批產(chǎn)品的成本為15 000元，售價(jià)為元，售價(jià)為20 000元，增值稅率為元，增值稅率為17%。2010年年9月月10日，甲公司收日，甲公司收到該企業(yè)開來的代銷清單，表明全部商品已銷售完畢。到該企業(yè)開來的代銷清單，表明全部商品已銷售完畢。甲公司開具增值稅專用發(fā)票給該企業(yè)，按應(yīng)收款的甲公司開具增值稅專用發(fā)票給該企業(yè)，按應(yīng)收款的10%支付手續(xù)費(fèi)。對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)甲公司編制的會(huì)計(jì)分錄支付手續(xù)費(fèi)。對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)甲公司編制的會(huì)計(jì)分錄為：為：n 將商品交付給受托方時(shí)：將商品交付

56、給受托方時(shí)：n 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 15 000n 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 15 000n n收到代銷清單時(shí)：收到代銷清單時(shí)：n 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 23 400n 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3 400n 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 15 000n 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 15 000n收到受托方匯來的貨款時(shí)：收到受托方匯來的貨款時(shí)：n借：銀行存款借：銀行存款 21 060n 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 2 340n 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 23 400n3.附有銷售退回條件的商品銷售附有銷售退

57、回條件的商品銷售n （1）能對(duì)退貨的可能性作出合理估計(jì)，應(yīng)在）能對(duì)退貨的可能性作出合理估計(jì)，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)，確認(rèn)收入。發(fā)出商品時(shí)，確認(rèn)收入。 n （2）不能合理地確定退貨的可能性，則在售）不能合理地確定退貨的可能性，則在售出商品的退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。出商品的退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。n【例【例710】甲公司于】甲公司于2010年年1月月1日售出日售出5000件商品，件商品，單位價(jià)格單位價(jià)格500元，元，n單位成本單位成本400元，增值稅發(fā)票已開出。協(xié)議約定，購(gòu)元，增值稅發(fā)票已開出。協(xié)議約定，購(gòu)貨方應(yīng)于貨方應(yīng)于2月月1日前付款；日前付款；6月月30日前有權(quán)退貨。甲公日前有權(quán)退貨。甲公司根據(jù)經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)退

58、貨率為司根據(jù)經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)退貨率為20%。假定銷售退回實(shí)際。假定銷售退回實(shí)際發(fā)生時(shí)可沖減增值稅額。發(fā)生時(shí)可沖減增值稅額。n（1）1月月1日銷售成立日銷售成立 n借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 2 925 000 n 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 500 000 n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 425 000 n借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2 000 000n 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 2 000 000n（2）1月月31日確認(rèn)銷售退回日確認(rèn)銷售退回n 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 000n 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400 000n 預(yù)

59、計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債 100 000n（3）2月月1日收到貨款日收到貨款n 借：銀行存款借：銀行存款 2 925 000n 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 2 925 000n（4）6月月30日退回日退回1 000件件n 借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 400 000n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85 000n 預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債 100 000n 貸：銀行存款貸：銀行存款 585 000n如退回如退回800件件n 借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 320 000n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 68 000n 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80 000n 預(yù)

60、計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債 100 000n 貸：銀行存款貸：銀行存款 468 000n 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000n如退回如退回1200件件 n 借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 480 000n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額) 102 000n 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000n 預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債 100 000n 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80 000n 銀行存款銀行存款 702 000n【例【例711】甲公司】甲公司2010年年1月月1日售出日售出5000件商品，件商品，單位價(jià)格單位價(jià)格500元，單位成本元，單位成本400元，增值稅發(fā)票已開出。元，