業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前列支確定

1、業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前列支確定業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指企業(yè)為經(jīng)營業(yè)務(wù)的合理需要而支付的應(yīng)酬費(fèi)用，通常被界定為與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動“直接相關(guān)”的費(fèi)用支出。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（以下簡稱實(shí)施條例）第43條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5。準(zhǔn)確把握這一新規(guī)定，要求企業(yè)在列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前列支方面要確定三個邊界，即確定業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍邊界、確定銷售（營業(yè)）收入的范圍邊界以及確定可列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)的數(shù)量邊界。一、業(yè)務(wù)招待費(fèi)范圍確定（一）業(yè)務(wù)招待費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的界定在實(shí)際工作中，業(yè)務(wù)招待費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)存在著可以相互替代的項目內(nèi)容。通常，外購禮品用于

2、贈送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。相反，企業(yè)因產(chǎn)品交易會、展覽會等發(fā)生的餐飲、住宿費(fèi)等也可以列為業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。（二）業(yè)務(wù)招待費(fèi)與差旅費(fèi)、會議費(fèi)、董事會費(fèi)的界定所得稅法規(guī)定：納稅人發(fā)生的與經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會議費(fèi)、董事會費(fèi)作為“其他扣除項目”，不得將業(yè)務(wù)招待費(fèi)擠入會議費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。會議費(fèi)支出證明包括會議時間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。（三）業(yè)務(wù)招待費(fèi)與非法支出的界定企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分給客戶的回扣、賄賂等

3、非法支出，不能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)而應(yīng)直接作納稅調(diào)整。（四）業(yè)務(wù)招待費(fèi)日常核算的歸集企業(yè)在業(yè)務(wù)招待費(fèi)用核算中應(yīng)按規(guī)定的科目進(jìn)行歸集，如果不按規(guī)定而將屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)性質(zhì)的支出隱藏在其他科目，不允許稅前扣除。二、銷售（營業(yè)）收入范圍的確定（一）銷售（營業(yè)）收入包括的范圍企業(yè)所得稅納稅申報表（國稅發(fā)（200656號）填報說明規(guī)定，扣除招待費(fèi)的計算基數(shù)包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售的收入。主營業(yè)務(wù)收入包括銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)和建造合同；其他業(yè)務(wù)收入包括材料銷售收入、代購代銷手續(xù)費(fèi)收入、包裝物出租收入和其他；視同銷售的收入包括自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷售的收入、處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷售的

4、收入和其他視同銷售的收入。（二）銷售（營業(yè)）收入包括的項目企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈收入和其他收入。其中七項全部或部分可作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前計提基數(shù)。第一，銷售貨物收入。實(shí)施條例第14條規(guī)定，銷售貨物收入是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。該項目涉及到了應(yīng)計入主營業(yè)務(wù)收入的“銷售商品”和應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)收入的“材料銷售收入”第二，提供勞務(wù)收入。實(shí)施條例第15條規(guī)定，提供勞務(wù)收入是指企業(yè)從事建筑

5、安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入。這一項目涵蓋了增值稅納稅人和營業(yè)稅納稅人各項勞務(wù)收入，但兼營代購代銷、受托代銷商品收取的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)收入的“代購代銷手續(xù)費(fèi)收入”欄。另外，實(shí)施條例第23條規(guī)定，企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。這些分期取得的收入，填入“建造合同”欄。第三，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入。實(shí)

6、施條例第16條規(guī)定，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。會計準(zhǔn)則里，生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。其中消耗性生物資產(chǎn)是指為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)，包括生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。銷售消耗性生物資產(chǎn)的收入應(yīng)計入“銷售商品”欄。第四，利息收入。實(shí)施條例第18條，利息收入是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。金融企業(yè)取得的貸款利息、存款利息、貼現(xiàn)利息可以計提業(yè)務(wù)招待費(fèi)。非金融企業(yè)取得的利

7、息收入在稅法中按投資收益對待，不作為計提業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)。第五，租金收入。實(shí)施條例第19條規(guī)定，租金收入是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。該項目涉及到其他業(yè)務(wù)收入的“包裝物出租收入”以及“其他”欄目。以租賃業(yè)務(wù)為基本業(yè)務(wù)的出租固定資產(chǎn)所取得的租金收入應(yīng)填報于“讓渡資產(chǎn)使用權(quán)”欄。第六，特許權(quán)使用費(fèi)收入。實(shí)施條例第20條規(guī)定，特許權(quán)使用費(fèi)收入是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。該項目取得的收入應(yīng)填入銷售（營業(yè)）收入及其他收入明細(xì)表“讓渡資產(chǎn)使

8、用權(quán)”欄。第七，其他收入。實(shí)施條例第22條規(guī)定，其他收入是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第6條第一項至第八項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。其中逾期未退包裝物押金收入應(yīng)計入“包裝物出租收入”。實(shí)施條例第25條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。該項目視具體情況填入“自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同

9、銷售的收入”、“處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷售的收入”和“其他視同銷售的收入”各欄。三、業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前列支數(shù)量的確定根據(jù)實(shí)施條例第43條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5%?！薄＜僭O(shè)企業(yè)全年銷售（營業(yè)）收入為X,全年業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額為Y,則業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前列支的最大邊界線為Y=0.005X,同時根據(jù)發(fā)生額的60%的扣除標(biāo)準(zhǔn)，可以得出業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前列支60%的最大邊界線為Y=0.005X+0.6=1/120x，列函數(shù)表達(dá)式如下：Y=Y=1/120X,X>0根據(jù)以上公式,作出業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前列支新標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量邊界圖。橫軸表示

10、銷售（營業(yè)）收入（x）,縱軸表示業(yè)務(wù)招待費(fèi)（Y）,直線Y=0.005X和直線Y=1/120X把象限劃分為I、H和皿三個區(qū)間，根據(jù)上圖，比較各區(qū)間業(yè)務(wù)招待費(fèi)可稅前列支的數(shù)量邊界。假設(shè)有三家企業(yè)，20X8年銷售（營業(yè)）收入分別為600萬元、1500萬元和3000萬元。其實(shí)際支出的招待費(fèi)都面臨著8種選擇,分別為3萬元、5萬元、7.5萬元、10萬元、15萬元、20萬元、25萬元和30萬元。三家業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前列支數(shù)量如表1所示（計算過程略）：分析上例,可以發(fā)現(xiàn)以下規(guī)律：（1）在I、H區(qū)間，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前列支額為實(shí)際發(fā)生額的60。如上例中的（600，3）、（600，5）、（1500，3）、（1500，5

11、）、（1500，7，5）、（1500，10）、（1500，15）、（3000，3）、（3000，5）、（3000，7，5）、（3000，10）、（3000，15）、（3000，20）、（3000，25）等點(diǎn)，均分布在I、H區(qū)間，其稅前允許列支額均為實(shí)際發(fā)生額的60%。（2）在皿區(qū)間，業(yè)務(wù)招待費(fèi)新標(biāo)準(zhǔn)的稅前列支額Y=0.005X。如上例中的（600，7.5）、（600，10）、（600，15）、（600，20）、（600，25）、（600，30）、（1500，15）、（1500，20）、（1500，25）、（1500，30）、（3000，30）等點(diǎn)，均分布在皿區(qū)間，其稅前允許列支額均為銷售（營業(yè)）收入的