《基礎會計》輔導講座

1、02級業(yè)余大?；A會計 輔導講座本學期教學要求n內容要求n考試要求內容要求n第一章總論n第二章會計等式、會計科目和賬戶n第三章復式記賬和借貸記賬法n第四章賬戶的分類n第五章工業(yè)企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算n第六章會計憑證n第七章賬簿n第八章賬務處理程序n第九章財產清查n第十章會計工作組織n第十一章財務會計報告考試要求n考試內容要求教材各章節(jié)中除以下內容：n第十章（自習）n現(xiàn)金流量表編制n卷面分數(shù)比例n教材及作業(yè)內容占70%n其他綜合占30%n考試題型n填空n單項選擇題n多項選擇題n判斷題n計算題n業(yè)務分錄題第一章第一章 總論總論n會計的涵義和職能會計的涵義和職能n會計核算的基本前提會計核算的基本前提

2、n會計核算的一般原則會計核算的一般原則n會計對象與會計要素會計對象與會計要素n會計方法會計方法會計的涵義和職能一、會計的產生與發(fā)展（一般了解） 會計是為適應社會生產實踐和經濟管理的客觀需要而產生的，并隨著生產的發(fā)展而發(fā)展。從總體上講，會計發(fā)展過程顯示出三大變化： 簿記時代 產業(yè)經濟信息與知識經濟會計時代會計時代 會計的涵義和職能二、會計的涵義（一般掌握）以貨幣為主要計量單位，利用一系列的專門方法，對社會再生產過程的經濟活動，進行連續(xù)、系統(tǒng)、完整、綜合地核算和監(jiān)督，旨在提高經濟效益的一種管理活動。三、會計的職能（一般掌握）基本職能：核算與監(jiān)督新職能：預測、決策、控制、分析會計的涵義和職能會計核算

3、的基本前提組織會計核算工作應具備的前提條件，即會計四項假設：會計主體、持續(xù)經營、會計分期、貨幣計量。會計主體、持續(xù)經營、會計分期、貨幣計量。（重點掌握）一、會計主體會計主體會計核算的空間范圍。任何可對其經濟業(yè)務進行獨立核算的獨立體，即可成為會計主體。 注意注意：它與法律主體的區(qū)別。 法律主體可作為會計主體，而會計主體可以不是法律主體。 會計主體假設是持續(xù)經營、會計分期假設和全部會計準則的基礎。 二、持續(xù)經營會計核算的時間范圍。 會計主體在可預見的未來時間內按預定的方針、目標持續(xù)經營下去。 它使會計原則建立在非清算的基礎上，為資產計價和收益確認問題提供基礎。 如：資產計價（資產的歷史成本計價）、

4、固定資產折舊的分攤、收入與費用的確認等，均建立在此基礎上。三、會計分期三、會計分期會計信息的時間段落。 將企業(yè)的經營活動人為劃分為若干個相等的間隔期間，可定期確認經營成果和財務狀況 。 會計年度（1.112.31）。 權責發(fā)生制、配比、一貫性、及時性和謹慎性等一系列會計原則均建立在此基礎上。會計核算的基本前提 四、貨幣計量貨幣計量會計信息的表現(xiàn)形式。 在會計核算中以貨幣為統(tǒng)一的計量單位。 會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務收支以外幣為主的企業(yè)，也可以選定某種外幣作為記賬本位幣，但編制的會計報表應當折算為人民幣反映。境外企業(yè)向國內有關部門編報會計報表，應當折算為人民幣反映。 會計核算的基本前提會

5、計核算的一般原則 會計的一般原則是會計工作和會計信息的基本要求，是對會計事項、經濟活動的確認、計量和報告的基本原則。我國現(xiàn)已頒布的會計核算一般原則有如下十三條： （一）客觀性原則 （二）可比性原則 （三）一貫性原則 （四）相關性原則 （五）及時性原則 （六）明晰性原則 （七）權責發(fā)生制原則 （八）配比原則 （九）歷史成本原則 （十）謹慎性原則 （十一）劃分收益性支出與資本性支出原則 （十二）重要性原則 （十三）實質重于形式原則一、衡量會計信息質量的一般原則： 真實性原則、相關性原則、可比性原則、一貫性原則、及時性原則、明晰性原則。二、確認和計量的一般原則：權責發(fā)生制原則、配比原則、實際成本原則

6、、劃分收益性支出與資本性支出原則。三、起修正作用的一般原則： 謹慎性原則、重要性原則、實質重于形式原則。 重點掌握重點掌握：可比性原則、一貫性原則、權責發(fā)生制原則、劃分收益性支出與資本性支出原則、謹慎性原則、配比原則的概念，理解它們各自的意義和相互關系 。 會計核算的一般原則例如： 謹慎性原則（合理核算可能的損失、費用?？赡艿膿p失、費用應入賬，可能的收益不入賬。如：存貨計提跌價損失、短期投資期末計價采用成本與市價孰低法） 權責發(fā)生制（確認收入、費用的歸屬期，從而確認當期損益。如：待攤費用、預提費用） 配比原則（收入與其相關的成本費用要配比，確認某項損益。） 劃分收益性支出與資本性支出原則（收益

7、性支出，如：專設銷售機構人員工資支出；資本性支出，如：購建固定資產支出、在建工程支出）等。 會計核算的一般原則會計對象與會計要素一、會計對象：會計主體在社會再生產過程中的資金及資金運動。（一般掌握） 儲備過程 生產過程 銷售過程 資金投入貨幣資金籌備資金資金退出貨幣資金成品資金生產資金工業(yè)企業(yè)資金及其資金運動資金的循環(huán)與周轉二、會計要素（六要素）（重點掌握）會計對象的基本分類n 反映企業(yè)財務狀況的要素：資產、負債、所有者權益 （靜態(tài)要素）n 反映企業(yè)經營成果的要素：收入、費用、利潤 （動態(tài)要素） （重點掌握各會計要素的特征表現(xiàn)、分類及其內容）點掌握各會計要素的特征表現(xiàn)、分類及其內容）會計對象與

8、會計要素 n特征表現(xiàn)特征表現(xiàn) 過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經濟利益。n分類（按流動性分類）分類（按流動性分類） 流動資產、長期投資、固定資產、無形資產、其他資產n特征表現(xiàn)特征表現(xiàn) 過去交易或事項所產生形成的當前義務，將來要支付的經濟責任，會導致經濟利益流出企業(yè) 。n分類分類(按流動性分類）按流動性分類） 流動負債、長期負債會計對象與會計要素資產負債會計對象與會計要素n所有者在企業(yè)資產中享有的經濟利益，性質上表現(xiàn)為對企業(yè)凈資產的權益，數(shù)量上為資產減去負債后的余額。n所有者權益包括實收資本(或者股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。 n特征特征n 從日

9、?；顒又挟a生，而不是偶發(fā)事件或交易 n 可能表現(xiàn)為企業(yè)資產的增加、也可能表現(xiàn)為負債的減少n 能導致企業(yè)所有者權益的增加n 只包括本企業(yè)經濟利益的流入，不包括為第三者或客戶代收的款項 n分類分類：主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入所有者權益收入n特征表現(xiàn)特征表現(xiàn)n企業(yè)在日常活動中所產生的經濟利益的流出，與企業(yè)經濟利益的流入是對應的n費用是企業(yè)銷售商品、提供勞務而產生的經濟利益的流出n費用最終導致企業(yè)資源的減少，最終會減少企業(yè)的所有者權益n分類分類 計入成本的費用：直接費用直接計入生產成本 間接費用分配計入生產成本 計入當期損益的費用：期間費用 管理費用 財務費用 營業(yè)費用會計對象與會計要素費用 企業(yè)在一

10、定會計期間的經營成果，它是反映經營成果的最終要素。（收入費用） 分為分為：營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤營業(yè)利潤=主營業(yè)務收入-主營業(yè)務成本-主營業(yè)務稅金及附加 +其他業(yè)務利潤-營業(yè)費用-管理費用-財務費用 利潤總額= 營業(yè)利潤+投資收益+補貼收入+營業(yè)外收入-營業(yè) 外支出 凈利潤= 利潤總額-所得稅 會計對象與會計要素利潤會計方法一、會計核算方法設置賬戶 復式記賬 填制和審核憑證 登記賬簿 成本計算 財產清查 編制會計報表二、會計分析方法三、會計檢查方法第二章第二章 會計等式、會計科目、會計賬戶會計等式、會計科目、會計賬戶n會計等式會計等式n會計科目會計科目n會計賬戶會計賬戶會計等式一、會計等式

11、 是表明會計要素之間基本關系的等式，是設置賬戶、復式記賬、試算平衡和編制資產負債表的理論依據(jù)。具體包括以下幾種： n資產、負債和所有者權益之間的平衡關系 會計恒等式 資產權益資產權益（債權者權益和投資者權益） 即：即： 資產負債所有者權益資產負債所有者權益 資金運動的靜態(tài)表現(xiàn) 反映了企業(yè)的財務狀況 是編制資產負債表的依據(jù) 會計等式會計等式n收入、費用、利潤之間的關系 收入費用利潤收入費用利潤 資金運動的動態(tài)表現(xiàn) 反映了企業(yè)最終的經營成果 是編制利潤表的依據(jù)n會計六要素之間的關系 資產負債所有者權益資產負債所有者權益+ +（收入費用）（收入費用） 在某一時點的資產、負債、所有者權益平衡的基礎上，

12、經過某一時期的經營，資產、負債、所有者權益的增減變動曾打破了舊的平衡關系又建立了另一時點上新的平衡關系。在這一期間，發(fā)生了收入和費用并取得了利潤。 二、經濟業(yè)務的發(fā)生不會影響會計等式的平衡關系 是指能導致會計要素項目發(fā)生增減變動的業(yè)務事項，或會計事項。 每一項經濟業(yè)務的發(fā)生，都會引起兩個或兩個以上會計要素項目發(fā)生增減變化，但會計等式等號兩邊的數(shù)額始終相等，平衡關系不變。會計等式經濟業(yè)務會計等式 分為兩類：資產（或權益）內部的此增彼減，增減相等；資產和權益之間的同增同減，增減相等。概括起來不外乎以下四種類型：n資產和權益同增，資產和權益的總額發(fā)生變化，但平衡關系不變。n資產和權益同減，資產和權益

13、的總額發(fā)生變化，但平衡關系不變。n資產項目之間此增彼減，資產和權益的總額不變。 n權益項目之間此增彼減，資產和權益的總額不變。 例:P39-41經濟業(yè)務對會計要素變動的影響會計科目n會計科目會計科目是對會計對象的基本分類即會計要素進行具體分類核算的項目名稱。n分類：分類：按反映會計對象的經濟內容 按會計指標的詳細程度 資產類 總分類科目（一級科目） 負債類 （二級科目） 所有者權益類 明細分類科目 成本類 損益類 會計賬戶一 、 根據(jù)會計科目在賬簿中設置的，用來全面、序時、連續(xù)、系統(tǒng)地反映、監(jiān)督會計要素的增減變動的一種工具。n注意：賬戶與會計科目的聯(lián)系與區(qū)別 賬戶是根據(jù)科目設置的，賬戶的名稱就

14、是會計科目，兩者體現(xiàn)相同的經濟內容。 會計科目僅僅是對會計要素進行具體分類的項目名稱，而賬戶不僅如此，還有相應的結構，反映由經濟業(yè)務引起的會計要素發(fā)生的增減變化的情況，是具體實施會計核算的一種核算工具 會計賬戶二、賬戶結構n數(shù)量上的結構數(shù)量上的結構（四個金額要素） ：n本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額 賬戶的基本結構賬戶的基本結構 會計期間累計變動額 “增加欄”n期初余額、期末余額 “減少欄”某一時點增減變動的結果 “余額欄” 在借貸記賬法下，賬戶的基本結構劃分為“借方借方”、“貸方貸方”和和“余額余額”欄。 至于增減登記何方，取決于業(yè)務、賬戶的性質。四個要素的關系：期末余額期初余額本期增加發(fā)生

15、額本期減少發(fā)生額期末余額期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額會計賬戶n賬戶的一般格式包括：賬戶的一般格式包括：n 賬戶的名稱（即會計科目）n 日期和摘要（用以說明賬戶記錄的日期及內容）n 憑證號數(shù)（說明賬戶記錄的來源和依據(jù)）n 增加和減少的金額n 余額n“T”字形賬戶代表賬戶的結構（借貸記賬法） 借方 賬戶名稱 貸方會計賬戶n例：本期發(fā)生以下幾筆業(yè)務向銀行借款10萬元購材料付3000元償還前欠款5000元則： 借方 銀行存款 貸方 期初余額1000 100000 3000 5000 本期增加發(fā)生額 100000 本期減少發(fā)生額 8000 期末余額 93000 93000元=1000元 + 10

16、0000元 8000元會計賬戶第三章第三章 復式記賬和借貸記賬法復式記賬和借貸記賬法n復式記賬法復式記賬法n借貸記賬法借貸記賬法n賬戶的平行登記賬戶的平行登記復式記賬一、記賬方法及演變 是指使用特定的記賬符號，按照一定的規(guī)則，在賬戶中登記各種經濟業(yè)務的技術方法。 從會計發(fā)展史來看，記賬方法的演變大致經過了以下三個階段： 原始計量記錄 單式簿記 復式簿記 記賬方法記賬方法的演變二、復式記賬 是會計要素之間存在的邏輯數(shù)量關系，即會計等式。 經濟業(yè)務的發(fā)生會導致同一要素內部的增加和減少金額，也會導致不同類要素的同增同減金額。 要全面反映一項經濟業(yè)務，就要運用兩個或兩個以上的賬戶雙重平衡地記錄每一項經

17、濟業(yè)務，也就是要 ，為全面、連續(xù)、系統(tǒng)、綜合地反映和監(jiān)督企業(yè)的經濟活動提供了必要條件。 ：借貸記賬法、收付記賬法、增減記賬法。復式記賬復式記賬的主要理論依據(jù)復式記賬分類借貸記賬法一、借貸記賬法的內容n 借貸記賬法是根據(jù)復式記賬原理原理，以“借”、“貸”作為記賬符號記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則記賬規(guī)則的記賬方法。n借貸記賬法記賬符號的經濟含義 借 貸 資產的增加 資產的減少 成本費用的增加 成本費用的減少或轉銷 負債的減少 負債的增加 所有者權益的減少 所有者權益的增加 收入的減少或轉銷 收入的增加 利潤的減少或轉銷 利潤的增加 二、借貸記賬法下的賬戶結構 賬戶類別賬戶類別

18、借方借方 貸方貸方 余額方向余額方向 資產 增加額 減少額 一般在借方 負債 減少額 增加額 一般在貸方 所有者權益 減少額 增加額 一般在貸方 收入 減少或轉銷額 增加額 一般無余額 費用 增加 減少或轉銷額 一般無余額 *利潤 “本年利潤” 抵減因素 增加因素 無年末余額 及轉出的凈利潤 及轉出的虧損數(shù) “利潤分配” 未彌補的虧損 未分配的利潤 借方：未彌補的虧損 本年利潤的分配數(shù) 本年轉入的凈利潤 貸方：未分配的利潤借貸記賬法三、會計分錄n 對應賬戶：會計上存在應借應貸的對應關系的賬戶成為對應賬戶。n 會計分錄：運用會計賬戶、金額、借貸記賬方向三者記錄經濟業(yè)務的發(fā)生和完成情況，會計上稱為

19、會會計分錄計分錄。n三方面內容：賬戶名稱、記賬符號、金額。n分類：簡單分錄、復合分錄。n會計分錄的規(guī)范格式n明確會計分錄中賬戶之間的對應關系借貸記賬法借貸記賬法四、借貸記賬法的試算平衡 就是根據(jù)會計平衡公式、借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查會計記錄的正確、完整性，或為達到其他會計核算目的而進行的一種會計技術方法。 n發(fā)生額平衡法： 全部賬戶的借方發(fā)生額之和 全部賬戶的貸方發(fā)生額之和 n余額平衡法： 全部賬戶的借方余額之和 全部賬戶的貸方余額之和 注意注意：試算平衡并不能代表所有業(yè)務的登記均是正確的。80借貸記賬法的試算平衡賬戶的平行登記 賬戶按其提供資料的詳細程度不同，可以分為總分類賬戶和明細分類賬

20、戶兩種： n 總分類賬戶(一級賬戶) 是按照總分類科目設置，僅以貨幣計量單位進行登記，用來提供總括核算資料的賬戶。 n 明細分類賬戶是按照明細分類科目設置，用來提供詳細核算資料的賬戶。可以貨幣計量單位進行金額核算，還可用實物計量單位進行數(shù)量核算。明細分類賬戶是對總分類賬戶進行必要的補充。 除了總分類賬戶和明細分類賬戶以外，各會計主體還可根據(jù)實際需要設置二級賬戶。 n 平行登記：總分類賬與明細分類賬的同時、同向、同額登記。（掌握平行登記的方法）第四章第四章 賬戶的分類賬戶的分類n賬戶按經濟內容分類賬戶按經濟內容分類n賬戶按用途和結構分類賬戶按用途和結構分類賬戶按經濟內容分類n資產類n負債類n所有

21、者權益類n成本類n損益類賬戶按用途和結構分類 n盤存賬戶n資本賬戶n結算賬戶n調整賬戶n集合分配賬戶n跨期攤配賬戶n成本計算賬戶n財務成果計算賬戶n過渡賬戶第五章第五章 工業(yè)企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算工業(yè)企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算n籌集資金的核算籌集資金的核算 n供應過程的核算供應過程的核算n生產過程的核算生產過程的核算n銷售過程的核算銷售過程的核算n財務成果的核算財務成果的核算n資金退出的核算資金退出的核算 本章重點本章重點掌握在這些業(yè)務的核算過程中設置賬戶的方法及其具體應用方法，此外，還應熟練掌握材料采購成本、產品生產成本和產品銷售成本的計算方法。 籌集資金的核算 一、主要經濟業(yè)務內容：n投入資本

22、的核算由投資者投入的資本，可以現(xiàn)金資產投入，也可以非現(xiàn)金資產投入。n借入資金的核算從銀行或其他金融機構借入資金，還可以通過發(fā)行債券等方式籌集資金。二、賬戶的設置n投入資本的核算賬戶n實收資本（股本）：反映投資者投入資本的增減及結余情況。 按投資者設置明細賬。n資本公積：企業(yè)籌資中的各種增值。 按項目類別設置明細賬 資本溢價 如： 資產評估增值 接受捐贈資產n銀行存款：反映銀行存款收付及結存情況。n固定資產：核算固定資產原價的增減結存情況。n無形資產：核算無形資產的取得、攤銷、轉讓等情況 專利權、商標權按類別設明細賬 土地使用權、非技術專利 商譽籌集資金的核算n借入資金的核算賬戶n短期借款：核算

23、企業(yè)借入的期限在一年以內（含年）的借款（本金）。 按債權人的名稱設明細賬。n長期借款：核算企業(yè)借入的期限在一年以上的借款（本息）。 按貸款單位設明細賬。n財務費用：核算企業(yè)籌資而發(fā)生的費用支出，利息支出、匯兌損失、銀行手續(xù)費等。 按費用項目設置明細賬。n應付債券：企業(yè)向公眾發(fā)行的償還期在一年以上的債券及利息。 明細賬：債券面值、債券溢價、債券折價、應計利息等?；I集資金的核算三、主要賬務處理n企業(yè)收到投資者投入的資本 借：銀行存款（固定資產）等 貸：實收資本n企業(yè)從銀行或其他金融機構取得借款 借：銀行存款 貸：短期借款（長期借款、應付債券）n歸還借款、支付利息n銀行一般于季末收取短期借款利息，企

24、業(yè)應按期預提利息 借：短期借款 借：財務費用 借：預提費用 貸：銀行存款 貸：預提費用 貸：銀行存款n長期借款的利息支出，應按期預提并計入有關科目 借：長期待攤費用（籌建期間） 財務費用（生產經營期間、固定資產達到預定可使用狀態(tài)） 在建工程（固定資產尚未達到預定可使用狀態(tài)） 貸：長期借款 借：長期借款 貸：銀行存款籌集資金的核算供應過程的核算 一、主要經濟業(yè)務內容：n采購材料，計算采購成本（材料物質的買價、途中運雜費、損耗費、稅金）n采購業(yè)務引起的貨款結算n倉庫收入材料的核算二、賬戶的設置n 材料物資類賬戶n物資采購：核算企業(yè)購入未到或未入庫的各種材料物資的實際成本（包括：材料物資的買價、運雜

25、費、途中合理的損耗、入庫前的挑選整理費、購入負擔的其它費用）。 采購成本中多種材料的共同費用應按材料重量或買價的比例分配入賬。 按材料品種、規(guī)格等設明細賬。n原材料：核算入庫材料的收入、發(fā)出、結存情況。 按材料的規(guī)格、品種、種類等設置明細賬。n還有：低值易耗品、包裝物等。 在實際工作中，企業(yè)對材料收入和發(fā)出的日常核算所采用的方法通常有按實際成本計價和按計劃成本計價兩種，我們學習材料采購業(yè)務按實際成本計價 。供應過程的核算n 結算類賬戶 供應階段主要是設置債務結算賬戶n應付賬款：核算企業(yè)在購買材料、物資和接受勞務供應等時，發(fā)生的應付未付款。 注意：注意：應付的其它款項如各種賠款、應付的租金、應付

26、存入的保證金等應在“其他應付款”中核算。n應付票據(jù)：核算企業(yè)對外發(fā)生債務時所簽發(fā)、承兌的商業(yè)匯票。 注意注意：只有以銀行承兌匯票、商業(yè)承兌匯票進行賬款結算的才在該賬戶中核算。n預付賬款：核算因購買材料、商品或接受勞務按供貨合同規(guī)定預付給供應單位的款項。屬于債權結算賬戶（資產賬戶）。 預付款業(yè)務不多的企業(yè)可與“應付賬款”合用一個賬戶。 供應過程的核算n其它n應交稅金：核算企業(yè)應交稅金的形成及其交納的情況。 企業(yè)應上交的常見的稅金：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅、房產稅、車船使用稅、土地使用稅；印花稅、耕地占用稅不需預計應交稅金，不在本賬戶核算。 企業(yè)在供應、銷

27、售階段涉及的應交稅金賬戶的業(yè)務主要是有關增值稅的賬務處理。n應交稅金應交增值稅借方登記購貨或接受勞務而支付給對方的增值稅額 （進項稅額）貸方登記銷貨或提供勞務而收取對方的增值稅額（銷項稅額）余額可在借方也可在貸方供應過程的核算三、主要賬務處理n采購時，支付（或未付）買價和采購費用 借：物資采購 應交稅金應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款（應付賬款、應付票據(jù)）n支付供貨單位貨款 借：應付票據(jù)（應付賬款） 貸：銀行存款n材料入庫，結轉物資采購成本 借：原材料 貸：物資采購供應過程的核算生產過程的核算一、主要經濟業(yè)務內容n計算、歸集和分配生產過程中發(fā)生的各項直接和間接費用，并計算出產品成本。 具體

28、有：n車間領用材料生產產品n計算并發(fā)放職工工資n計提固定資產折舊、修理費等n預付待攤費用、預提應付費用等n計算完工產品成本并結轉已完工產品成本二、賬戶的設置n歸集生產成本、費用的賬戶n生產成本：核算生產過程中的生產費用 直接材料、直接人工直接計入成本 （直接為產品所消耗） 制造費用分配計入各產品成本 （與管理、組織生產直接相關，屬于幾個產品共同承擔）n制造費用：核算、歸集生產經營過程中為組織和管理產品生產活動而發(fā)生的各項間接費用。 期末應按生產工人的工資比例、生產工人的工時、機器工時或定額工時的分配標準分配到各成本對象中去。生產過程的核算n核算工資及福利費的賬戶n應付工資：核算企業(yè)應支付給職工

29、的工資總額。注意注意：期末將應發(fā)工資分配到成本、費用中去：生產工人工資計入生產成本 車間管理人員工資計入制造費用行政管理部門人員（包括炊事人員）工資計入管理費用獨立銷售機構人員工資計入營業(yè)費用在建工程人員工資計入在建工程成本福利人員（醫(yī)務人員）工資由應付福利費開支n應付福利費：用于職工個人福利方面（職工的醫(yī)藥費、企業(yè)醫(yī)務人員工資、困難補助等）?，F(xiàn)行按工資總額的14%提取。注意注意：期末應付福利費也要進行分配，分配去向基本上與工資分配一致，只需注意福利人員工資提取的福利費由“管理費用”開支。生產過程的核算n其他n累計折舊：是固定資產的備抵賬戶，核算固定資產累計損耗價值。固定資產磨損價值逐漸轉移到

30、產品成本費用（制造費用或管理費用）中去，并從營業(yè)收入中得到補償。n管理費用：核算行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發(fā)生的各項管理費用。n待攤費用：企業(yè)已支付但應由本期和以后各期共同承擔的費用。n預提費用：企業(yè)已預提但尚未支付的各項費用。n如：1月支付第一季度的租金600元，款項已付，但要在今后三個月內分攤，屬待攤費用；n 第一季度的借款利息900元，3月份支付，1月份雖未支付，但需預提本月應承擔的利息費用300元，屬預提費用。生產過程的核算n其他應收款：核算與產品購銷業(yè)務無關的各種應收、暫付款項。n庫存商品：企業(yè)已完成生產過程并驗收入庫、合乎標準規(guī)格和技術條件，可按合同條件送交訂貨單位，或

31、作為商品對外銷售的產品。按產品品種設明細賬生產過程的核算三、主要賬務處理n領用材料 借：生產成本（制造費用、管理費用） 貸：原材料n期末分配應付工資、計提福利費 借：生產成本 借：生產成本 制造費用 制造費用 管理費用 管理費用等 應付福利費等 貸：應付福利費 貸：應付工資n計提折舊、預提費用 借：制造費用 借：財務費用 實際支付已預提的費用時： 管理費用 制造費用 借：預提費用 貸：累計折舊 管理費用 貸：銀行存款 貸：預提費用生產過程的核算n攤銷待攤費用 借：待攤費用 借：制造費用 貸：銀行存款 管理費用 貸：待攤費用n結轉分配制造費用 借：生產成本 貸：制造費用n結轉完工產品成本 借：庫

32、存商品 貸：生產成本生產過程的核算銷售過程的核算一、主要經濟業(yè)務內容 銷售產品取得收入并結算貨款、支付銷售費用并結轉產品成本二、賬戶的設置n核算業(yè)務收入的賬戶 主營業(yè)務：為完成經營目標而從事的日?；顒?，如銷售產品、商品、提供工業(yè)性勞務等。 其他業(yè)務：如銷售材料、技術轉讓、包裝物出租、固定資產出租、無形資產出租、非工業(yè)性勞務等。n主營業(yè)務收入：核算企業(yè)從事主營業(yè)務而取得的收入。n其他業(yè)務收入：核算企業(yè)從事其他業(yè)務而取得的收入。 n核算營業(yè)成本費用及稅金的賬戶n主營業(yè)務成本：核算企業(yè)從事主營業(yè)務而發(fā)生的成本。n主營業(yè)務稅金及附加：核算企業(yè)從事主營業(yè)務而負擔的銷售稅金及附加，包括：消費稅、營業(yè)稅、城

33、市維護建設稅、資源稅和教育費附加等附加稅費。n營業(yè)費用：核算企業(yè)在產品銷售過程中發(fā)生的費用。n其他業(yè)務支出：核算企業(yè)從事其他業(yè)務而發(fā)生的支出。包括各項銷售成本、費用、稅金等支出。n注意注意：其他業(yè)務的各項稅費的支出均并在“其他業(yè)務支出”賬戶中核算，與主營業(yè)務的處理不同。銷售過程的核算n結算業(yè)務賬戶n應收賬款 ：核算企業(yè)因銷售產品、材料等業(yè)務，應向購買方收取的款項。 按應收賬款單位設置明細賬。n應收票據(jù)：核算企業(yè)因銷售產品、商品等收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。n預收賬款：核算按合同規(guī)定向購貨單位預收的款項。屬負債類賬戶。 預收款業(yè)務不多的企業(yè)可與“應收賬款”合用一個賬戶。n其他

34、n應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 銷售階段，要向購貨單位收取增值稅的銷項稅。n其他應交款：負債類賬戶。指企業(yè)除應交稅金、應付股利等外的其他各種應交的款項，包括應交的教育費附加、礦產資源補償稅、應交住房公積金等。 銷售過程的核算三、主要賬務處理n銷售產品取得收入 支付費用 借：銀行存款（應收賬款、應收票據(jù)） 借：營業(yè)費用 貸：主營業(yè)務收入 貸：銀行存款 應交稅金應交增值稅（銷項稅額)n結轉已銷產品的成本 計算主營業(yè)務稅金及附加 借：主營業(yè)務成本 借：主營業(yè)務稅金及附加 貸：庫存商品 貸：應交稅金 其它應交款n取得其它業(yè)務的收入（如：銷售材料） 借：銀行存款（應收賬款、應收票據(jù)） 貸：其它業(yè)務收入

35、 應交稅金應交增值稅（銷項稅額)n結轉其他業(yè)務支出（如：銷售材料的成本結轉） 借：其他業(yè)務支出 貸：原材料銷售過程的核算財務成果的核算一、主要經濟業(yè)務內容n利潤的形成 ：n主營業(yè)務利潤 營業(yè)利潤 利潤總額 凈利潤n利潤的分配 ： 主要包括：提取公共積累、向投資者分配利潤 n可供分配的利潤 提取法定盈余公積 提取公益金 分配優(yōu)先股股利 提取任意盈余公積 分配普通股股利n最后剩余的是未分配的利潤，留待以后年度進行分配，與企業(yè)提取的盈余公積共同組成企業(yè)的留存收益。 二、賬戶的設置n與利潤形成相關的賬戶（除前面的損益類賬戶外)n營業(yè)外收入：核算企業(yè)發(fā)生的與營業(yè)無直接關系的各項收入。n營業(yè)外支出：核算企

36、業(yè)發(fā)生的與營業(yè)無直接關系的各項支出。n投資收益：核算企業(yè)對外投資取得的收入或損失。n所得稅：核算企業(yè)按規(guī)定從當期損益中扣除的所得稅。n本年利潤：核算企業(yè)在一定時期內實現(xiàn)的利潤或虧損總額。本賬戶年末全部轉入“利潤分配”賬戶，無余額。財務成果的核算n與利潤分配相關的賬戶n利潤分配：核算企業(yè)的利潤分配（或虧損彌補）和歷年分配（或彌補）后的余額。 本賬戶設有“提取法定盈余公積”、“提取法定公益金”、“應付普通股股利”、“其他轉入”、“未分配利潤”等明細賬戶。n盈余公積：核算企業(yè)從凈利潤中提取的法定盈余公積、法定公益金、任意盈余公積。n應付股利：核算企業(yè)應付給投資者的利潤。 按投資人設明細賬戶。財務成果

37、的核算三、主要賬務處理n發(fā)生營業(yè)外支出 取得營業(yè)外收入 取得投資收益 借：營業(yè)外支出 借：銀行存款 借：銀行存款 貸：銀行存款 貸：營業(yè)外收入 貸：投資收益n計算應交所得稅 借：所得稅 貸：應交稅金應交所得稅n將損益類賬戶結轉入本年利潤 借：主營業(yè)務收入 借：本年利潤 其它業(yè)務收入 貸：主營業(yè)務成本 營業(yè)外收入 主營業(yè)務稅金及附加 投資收益 管理費用 貸：本年利潤 營業(yè)費用 財務費用 其他業(yè)務支出 營業(yè)外支出 所得稅財務成果的核算n提取盈余公積 借：利潤分配提取法定盈余公積 提取法定公益金 貸：盈余公積法定盈余公積 法定公益金n分配投資者股利 借：利潤分配應付利潤 貸：應付股利n年終結轉本年利

38、潤 年終結轉全年利潤分配 借：本年利潤 借：利潤分配未分配利潤 貸：利潤分配未分配利潤 貸：利潤分配提取法定盈余公積 （盈利情況下） 提取法定公益金 應付利潤財務成果的核算資金退出 一、主要業(yè)務內容 利潤分配、資產轉換、資金投資、其它支出二、設置的賬戶n固定資產清理：核算企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因而轉入清理的固定資產的凈值、清理中的費用和收入。n長期股權投資：核算企業(yè)在證券市場上以貨幣資金購買的其它企業(yè)的股票、以其它資產投資其它單位的期限一年以上的投資。 明細科目有：股票投資、其它股權投資。n其它：利潤分配、應交稅金、短期借款、固定資產等。三、主要賬務處理n分配利潤（見上一節(jié)）n資產轉換n固

39、定資產清理固定資產轉入清理 清理中的費用 清理中的收入（得到賠償）借：固定資產清理 借：固定資產清理 借：銀行存款 累計折舊 貸：銀行存款 （其它應收款） 貸：固定資產 貸：固定資產清理 清理后的收益 （生產經營期間） 清理后的損失（生產經營期間) 借：固定資產清理 借：營業(yè)外支出 貸：營業(yè)外收入 處理固定資產凈損失 處理固定資產凈收益 非常損失 貸：固定資產清理資金退出的核算n投資轉出固定資產 借：長期股權投資其它股權投資 累計折舊 貸：固定資產n資金投資n股票投資 借：長期股權投資股票投資 貸：銀行存款n其它支出n上交稅金 借：應交稅金應交消費稅等 貸：銀行存款n支付醫(yī)藥費等 借：應付福利

40、費 貸：銀行存款資金退出的核算第六章第六章 會計憑證會計憑證n會計憑證的概念與種類 n會計憑證的填制與審核 n會計憑證的傳遞與保管 本章重點本章重點掌握原始憑證、記賬憑證的填制和審核的基本方法，了解會計憑證傳遞的一般程序及其在保管上的要求。會計憑證的概念與種類 一、概念 會計憑證簡稱憑證，它是記錄經濟業(yè)務、明確經濟責任和據(jù)以登記賬簿的證明文件。 二、種類 按照會計憑證的填制程序和用途的不同，分為 : 自制原始憑證 一次憑證原始憑證 累計憑證 外來原始憑證 匯總憑證 通用記賬憑證 單式記賬憑證記賬憑證 收款憑證 專用記賬憑證 付款憑證 轉賬憑證 復式記賬憑證會計憑證的填制與審核一、原始憑證n基本

41、內容P164n填制 原始憑證是在發(fā)生經濟業(yè)務時由其經辦人員按要求填制的。n填制要求n審核 會計的監(jiān)督或控制作用主要體現(xiàn)在對原始憑證的審核上。 二、記賬憑證n基本內容P166n填制 記賬憑證是在對原始憑證整理、分類、審核的基礎上，按復式記賬的要求，由會計人員填制的。 不同的記賬憑證填制方法不同。 注意注意：專用記賬憑證的填制 。 n填制要求n審核會計憑證的填制與審核會計憑證的傳遞與保管一、會計憑證的傳遞二、會計憑證的保管第七章第七章 賬簿賬簿n賬簿的概念和種類n日記賬的設置和登記方法n分類賬的設置和登記方法 n錯賬更正n對賬和結賬 本章重點本章重點掌握特種日記賬、分類賬的設置要求、格式與登記方法，熟練運用賬簿的登記規(guī)則，熟悉錯賬的更正方法，結賬和對賬的基本方法。 賬簿的概念和種類一、概念 會計賬簿是由具有一定格式、相互聯(lián)結的賬頁所組成，以會計憑證為依據(jù)，全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄各項經濟業(yè)務的簿籍。 賬簿的基本格式：封面扉頁賬頁 其中：賬頁基本內容賬戶名稱、登記賬戶的日期、憑證種類和號數(shù)欄、摘要欄、金額欄、總頁次和分頁頁次。二、種類 按賬簿的用途分類：序時賬（日記賬）、分類賬和備查賬。 按賬簿的外表形式分類：訂本賬、活頁賬和卡片賬。日記賬的設置和登記方法一、普通日記賬 相當于記賬憑證