個人所得稅PPT

1、個個 人人 所所 得得 稅稅政策解讀政策解讀 實例剖析實例剖析 陜西久益華瑞稅務(wù)師事務(wù)所一、個人所得稅的定義及征稅內(nèi)容簡介一、個人所得稅的定義及征稅內(nèi)容簡介二二、職工所得額包含的內(nèi)容及其是否繳納個稅的問題職工所得額包含的內(nèi)容及其是否繳納個稅的問題 （一）職工所得額的內(nèi)容 （二）職工所得額中應(yīng)納個稅的項目 （三）職工所得額中不需繳納個稅的項目三三、稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)在在個稅征收個稅征收中中的關(guān)注點的關(guān)注點四四、稅審中稅審中常出現(xiàn)有關(guān)個稅問題常出現(xiàn)有關(guān)個稅問題的匯總的匯總及解析及解析個稅授課內(nèi)容個稅授課內(nèi)容一、個人所得稅的定義及征稅內(nèi)容簡介一、個人所得稅的定義及征稅內(nèi)容簡介（一）個人所得稅的定義（

2、一）個人所得稅的定義 個人所得稅（individval income tax) 是對在我國境內(nèi)的居民和非居民取得的個人應(yīng)稅所得征收的一種所得稅。 ( (二）個稅征收內(nèi)容二）個稅征收內(nèi)容1、工資薪金所得2、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得3、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得4、勞務(wù)報酬所得5、稿酬所得6、特許權(quán)使用費所得7、利息、股息、紅利所得8、財產(chǎn)租賃所得9、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得10、偶然所得（二）工資薪金所得適用七級超額累進(jìn)稅率表（二）工資薪金所得適用七級超額累進(jìn)稅率表二、職工所得額包含的內(nèi)容及其是否繳納個稅的問題二、職工所得額包含的內(nèi)容及其是否繳納個稅的問題（一）職工所得額（一）職工所得額1、職工

3、工資薪金所得、職工工資薪金所得工資薪金：工資薪金：個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。 -中華人民共和國個人所得稅法實施條例第八條 新規(guī)：新規(guī)：列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，應(yīng)作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定應(yīng)并入工資薪金所得計征個稅。 -國稅總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告（國稅總局公告2015年第43號文）2、職工福利費所得、職工福利費所得1 1、尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、

4、設(shè)施和人員費用。設(shè)施和人員費用。例：職工食堂、浴室、托兒所等福利部門的設(shè)備設(shè)施及其維修保養(yǎng)以及福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。2 2、為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣、為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利。性福利。包括：為職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補助、救濟(jì)費、食堂經(jīng)費補貼、交通補貼等。3 3、按照其他規(guī)定發(fā)放的福利費。、按照其他規(guī)定發(fā)放的福利費。例如：喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。（二）（二）職工職工所得額

5、中應(yīng)納個稅的項目所得額中應(yīng)納個稅的項目1 1、貨幣性補貼、貨幣性補貼 企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼。 企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。2 2、企業(yè)負(fù)擔(dān)的個人支出、企業(yè)負(fù)擔(dān)的個人支出企業(yè)財務(wù)通則第四十六條： 企業(yè)不得承擔(dān)屬于個人的下列支出：（一）娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈等支出。（二）購買商業(yè)保險、證券、股權(quán)、收藏品等支出。（三）個人行為導(dǎo)致的罰款、賠償?shù)戎С?。（四）購買住房、支付物業(yè)管理費等支出。（五）應(yīng)由個人承擔(dān)的其他支出。 （三）職工所得額中不需繳納個稅的項目（

6、三）職工所得額中不需繳納個稅的項目1、企業(yè)的職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及企業(yè)的職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及為職工繳納的為職工繳納的養(yǎng)老保養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。社會保險費和住房公積金。注：（1）單位和個人超過規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險和失業(yè)保險費，應(yīng)將超過部分并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。 （2）根據(jù)住房公積金管理條例的規(guī)定，單位和個人在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，實際繳存的住房公積金，允許在個人所得稅額中扣除，超過比例和標(biāo)準(zhǔn)繳

7、付的住房公積金，應(yīng)將超過部分并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，計征個稅。 -財稅（2006）10號文2、個人所得稅減免政策、個人所得稅減免政策（1）獨生子女補貼；執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；托兒補助費；差旅費津貼、誤餐補助。 -國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)征收個人所得稅若干問題的規(guī)定的通知（國稅發(fā)199489號）（2）生育婦女按照規(guī)定辦法取得的生育津貼、生育醫(yī)療費或其他屬于生育保險性質(zhì)的津貼、補貼，免征個人所得稅。 -關(guān)于生育津貼和生育醫(yī)療費有關(guān)個人所得稅政策的通知（財稅20088號）（3）對工傷職工及其近親屬按照工傷保險條例規(guī)定取得的工傷保險待遇，免征個人

8、所得稅。 -關(guān)于工傷職工取得的工傷保險待遇有關(guān)個人所得稅政策的通知（財稅201240號）3、新規(guī)：財政部、新規(guī)：財政部 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 保監(jiān)會關(guān)于實施商業(yè)健康保險保監(jiān)會關(guān)于實施商業(yè)健康保險個人所得稅政策試點的通知個人所得稅政策試點的通知 財稅財稅2015126號號對試點地區(qū)個人購買符合規(guī)定的健康保險產(chǎn)品的支出，按照2400元/年的限額標(biāo)準(zhǔn)在個人所得稅前予以扣除。試點地區(qū)：陜西寶雞市商業(yè)保險：都有一個單獨的稅優(yōu)識別碼 “一人一單一碼”的原則實施時間：2016年1月1日三、稅務(wù)機(jī)關(guān)對個稅征收的關(guān)注點三、稅務(wù)機(jī)關(guān)對個稅征收的關(guān)注點1、各類獎金、津貼、補貼（加班費、旅游費、季度獎、半年獎、年

9、終獎等）是否有扣繳個稅；2、非貨幣性獎金、津貼是否并入工資薪金所得計征個稅；3、工資薪金計稅項目不完整形成的涉稅風(fēng)險點；4、勞務(wù)派遣工的勞務(wù)所得和補貼是否足額扣繳個稅；5、將不屬于勞保用品的費用列支入勞保用品，少繳個稅；6、企業(yè)年金扣繳個稅。（一）差旅費、誤餐費補貼（一）差旅費、誤餐費補貼1、報銷：對職工能夠提供真實可靠的合法憑據(jù)（如城市間交通費、住宿費、市內(nèi)交通費等）的部分，允許在計征個人所得稅時據(jù)實列支。2、伙食補助（無發(fā)票）：對按國家規(guī)定的差旅費補助標(biāo)準(zhǔn)按實際出差天數(shù)計算的差旅費津貼允許在稅前扣除，超過部分應(yīng)并入當(dāng)月工資薪金所得計算繳納個人所得稅。 四、四、稅審中常出現(xiàn)有關(guān)個稅問題的匯總

10、及解析 不征稅的誤餐補貼是指按財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作的，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費。一些單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計征個人所得稅。 -關(guān)于誤餐補助范圍確定問題的通知 （財稅字【1995】82號） “誤餐補貼誤餐補貼”兩種模式的個稅處理兩種模式的個稅處理以誤餐補助的名義按月按標(biāo)準(zhǔn)隨工資固定發(fā)放給職工：個人所得稅：并入職工工資薪金所得計稅對因出差等特殊工作等原因而根據(jù)影響正常就餐的實際誤餐頓數(shù)、按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計算發(fā)放給職工的：個人所得稅：不計征個人所得稅 規(guī)范做法規(guī)范做法1、單位要建

11、立健全出差審批管理制度，明確規(guī)定餐補標(biāo)準(zhǔn)（早餐、午餐標(biāo)準(zhǔn)？地區(qū)標(biāo)準(zhǔn)？）；2、將補貼標(biāo)準(zhǔn)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)局專管員備案； 3、提供能證明出差天數(shù)的原始憑證（出差申請單、差旅費報銷單、住宿發(fā)票、往返交通票等）；4、超過規(guī)定餐補標(biāo)準(zhǔn)的部分，作為工資薪金所得繳納個人所得稅；5、餐補不能人人有份，否則就是一種應(yīng)納稅福利。（二）企業(yè)年金個稅新規(guī)（二）企業(yè)年金個稅新規(guī)1 1、企業(yè)年金的定義、企業(yè)年金的定義 企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險，主要由個人繳費、企業(yè)繳費和年金投資收益三部分組成，即企業(yè)年金是補充養(yǎng)老保險的一種主要形式。 2 2、企業(yè)年金繳費的個人所得稅處理、企

12、業(yè)年金繳費的個人所得稅處理關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知 財稅2013103號（1）單位繳費部分，在計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅；（2）個人繳費部分，在不超過本人繳費工資計稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除；（3）超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金單位繳費和個人繳費部分，應(yīng)并入個人當(dāng)期的工資、薪金所得，依法計征個人所得稅； 企業(yè)最多可按上一年度職工工資總額的企業(yè)最多可按上一年度職工工資總額的1/121/12繳費，企業(yè)和職工繳費總繳費，企業(yè)和職工繳費總額不超過上一年度職工工資總額的額不超過上一年度職工工資總額的1/61/6。 （4）繳費工資計稅基數(shù)為本人上一年

13、度月平均工資（職工崗位工資和薪金工資之和）。月平均工資超過當(dāng)?shù)厮焦べY300%以上的部分，不計入個人繳費工資計稅基數(shù)。 職工個人工資總額高于本企業(yè)職工平均工資職工個人工資總額高于本企業(yè)職工平均工資300%300%的，其超過部分不計的，其超過部分不計入職工和企業(yè)的繳費基數(shù)。入職工和企業(yè)的繳費基數(shù)。3 3、領(lǐng)取年金的個人所得稅處理、領(lǐng)取年金的個人所得稅處理（1）個人達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡之后，按月領(lǐng)取的年金，全額按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率，計征個人所得稅；按年或按季領(lǐng)取的年金，平均分?jǐn)傆嬋敫髟抡鞫?。?）對單位和個人在本通知實施之前（2014年1月1日）開始繳付年金，在本通知實施之后領(lǐng)取

14、年金的，允許其從領(lǐng)取的年金的應(yīng)納個人所得稅的金額中減除在本通知實施之前已經(jīng)繳納個人所得稅的部分，就其余額征稅。（3）對個人因出境定居而一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶資金，或個人死亡后，其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶余額，允許領(lǐng)取人將一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶資金或余額按12個月分?jǐn)偟礁髟?，就其每月分?jǐn)傤~繳稅。 除上述特殊原因外一次性領(lǐng)取年金個人賬戶資金或余額的，則不允許采取分?jǐn)偟姆椒?，而是就其一次性領(lǐng)取的總額，單獨作為一個月的工資薪金所得，計算繳納個人所得稅。 【例】企業(yè)職工王某2014年每月工資為6000元（含自己繳納年金500元，實發(fā)5500元），另企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)為王某每月繳付

15、年金300元。解答：6000*4%=240元王某每月應(yīng)繳納個人所得稅：（6000-240-3500）10%-1054 4、提醒準(zhǔn)備建立年金制度的企業(yè)注意以下事項、提醒準(zhǔn)備建立年金制度的企業(yè)注意以下事項 （1）建立企業(yè)年金須符合一定條件：即依法參加基本養(yǎng)老保險并履行繳費義務(wù)，具有相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)能力，已建立集體協(xié)商機(jī)制。 （2）企業(yè)年金方案應(yīng)當(dāng)報送所在地區(qū)縣以上地方人民政府勞動保障行政部門。 （3）建立年金計劃的單位應(yīng)于建立年金計劃的次月15日內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送年金方案、人力資源社會保障部門出具的方案備案函、計劃確認(rèn)函以及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其他相關(guān)資料。年金方案、受托人、托管人發(fā)生

16、變化的，應(yīng)于發(fā)生變化的次月15日內(nèi)重新向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送上述資料。 （4）建立年金計劃的單位、年金托管人，應(yīng)按照個人所得稅法和稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定，實行全員全額扣繳明細(xì)申報。受托人有責(zé)任協(xié)調(diào)相關(guān)管理人依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理扣繳申報、提供相關(guān)資料。 企業(yè)年金可作為個人所得稅稅收籌劃的方式加以考慮。（三）稅審中常見有關(guān)個稅問題實例（三）稅審中常見有關(guān)個稅問題實例交通、通訊補貼交通、通訊補貼【問1】公司發(fā)放的交通、通信補貼，需要全額并入員工工資薪金收入，代扣代繳個人所得稅嗎？住房補貼實例住房補貼實例【問2】公司對1998年年底前參加工作的部分職工，給予一次性住房補貼（沒有分配過房屋或分配的房屋面積

17、不夠），請問：如果以現(xiàn)金形式發(fā)一次性住房補貼，用不用交個人所得稅？“福利費福利費”還是還是“勞保勞?！敝疇帲褐疇帲骸締?】銀行工作人員的服裝屬于“職工福利費”還是“勞保用品”？ 【答答】工作服應(yīng)符合如下條件： （1）要符合合理性原則。要符合合理性原則。必須是符合企業(yè)的工作性質(zhì)和特點。對工作中不需要的服裝相關(guān)費用不能扣除，如某金融企業(yè)發(fā)放給員工工作時穿的西服、領(lǐng)帶、羽絨背心等費用可以扣除，如果發(fā)放登山服，不能直接在稅前扣除。另外，金額上也要求符合合理性。 （2）要符合統(tǒng)一制作的要求。要符合統(tǒng)一制作的要求。這里的統(tǒng)一制作并不要求企業(yè)購買材料自己制作，統(tǒng)一訂制也符合要求。統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是同類型人員標(biāo)

18、準(zhǔn)統(tǒng)一，服裝形式統(tǒng)一，而個性化明顯的服飾就不符合上述要求。對于不是統(tǒng)一制作，而是發(fā)放現(xiàn)金給員工自己購買，應(yīng)計入工資、薪金所得，扣繳個人所得稅。（3）要求員工工作時統(tǒng)一著裝。要求員工工作時統(tǒng)一著裝。對員工工作時沒有必要統(tǒng)一著裝，僅是為提高福利待遇而發(fā)放的服飾，不能直接在稅前扣除。規(guī)范做法：規(guī)范做法： 單位單位應(yīng)應(yīng)制定要求員工統(tǒng)一著裝的相應(yīng)文件或者規(guī)章制度；制定要求員工統(tǒng)一著裝的相應(yīng)文件或者規(guī)章制度； 應(yīng)將工作服的發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行規(guī)范（數(shù)量、制作金額、發(fā)放頻率）；應(yīng)將工作服的發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行規(guī)范（數(shù)量、制作金額、發(fā)放頻率）；勞保費的范圍勞保費的范圍【問5】離退休人員再任職收入應(yīng)按哪個項目征稅？國家稅務(wù)總局

19、關(guān)于離退休人員再任職界定問題的批復(fù)國稅函2006526號：退休人員再任職應(yīng)同時符合下列條件： 一、受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協(xié)議），存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系； 二、受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時，仍享受固定或基本工資收入；三、受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇； 四、受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。 注：單位是否為離退休人員繳納社會保險費，不再作為離退休人員再任職的注：單位是否為離退休人員繳納社會保險費，不再作為離退休人員再任職的界定條件。界定條件。 （四）個人從企業(yè)借款的個稅問題（四）個人從企業(yè)借

20、款的個稅問題 財稅財稅200820088383號號個人從企業(yè)借款，且借款年度終了后未歸還借款的。稅務(wù)處理：按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。關(guān)于企業(yè)以免費旅游方式提供對營銷人員個人獎勵有關(guān)個人所得稅政策的通知 財稅200411號1、單位給職工提供的免費旅游，應(yīng)當(dāng)并入工 資薪金所得，計征個稅；2、單位以現(xiàn)金形式發(fā)放的旅游費，計征個稅。3、工會組織的旅游通過工會經(jīng)費列支的情形 如屬于工會經(jīng)費的開支范圍，不征稅；如從工會經(jīng)費中支付給員工旅游費補貼、補助，應(yīng)并入工資薪金所得征稅。（五）旅游費的涉稅處理（五）旅游費的涉稅處理（六）企業(yè)為員工承擔(dān)個人所得稅款的問題（六）企業(yè)為員工承擔(dān)個人所得稅款的

21、問題 關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎金部分稅款有關(guān)個人所得稅計算方法問題的公告國家稅務(wù)總局公告2011年第28號 雇主為雇員負(fù)擔(dān)全年一次性獎金部分個人所得稅款，屬于雇員又額外增加了收入，應(yīng)將雇主負(fù)擔(dān)的這部分稅款并入雇員的全年一次性獎金，換算為應(yīng)納稅所得額后，按照規(guī)定方法計征個人所得稅。 雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個人所得稅款，應(yīng)屬于個人工資薪金的一部分。（七）補發(fā)工資的個稅問題（七）補發(fā)工資的個稅問題個人取得屬于補發(fā)以前月份工資的，應(yīng)區(qū)別不同情況征稅：補發(fā)以前月份有考核性質(zhì)的工資補發(fā)以前月份有考核性質(zhì)的工資某公司工資發(fā)放實行月暫扣20%業(yè)績工資，半年度考核，根據(jù)考核情況發(fā)放業(yè)績工資。公司員工羅某每月應(yīng)發(fā)工資4000元，實發(fā)3200元。7月份考核達(dá)標(biāo)后發(fā)放1-6月業(yè)績工資4800元。 1-6月工資低于3500元的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，免于繳納個稅 7月：【（32004800）3500】10105345元 若不扣業(yè)績工資，每月實發(fā)工資4000元 1-7月應(yīng)納個稅【（40003500）3】7105元（八）年終獎（八）年終獎【例】李某月工資【例】李某月工資3800元，元，12月取得全年一次性獎金月取得全年一次性獎金18000元，元，那么那么12月份李某應(yīng)繳納的個人所得稅？月份李某應(yīng)繳納的個人所得稅？月工資：3800-3500=30