會(huì)計(jì)基礎(chǔ)第五章14

1、第五章 借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 【基本要求】 1.掌握企業(yè)資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)過程 2.掌握核算企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)科目 3.掌握企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 4.掌握企業(yè)凈利潤(rùn)的計(jì)算 5.掌握企業(yè)凈利潤(rùn)的分配第一節(jié) 企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 不同企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)各有特點(diǎn)，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)流程也不盡相同，本章主要介紹企業(yè)的資金籌集、設(shè)備購置、材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)、商品銷售和利潤(rùn)分配等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 針對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理的主要內(nèi)容有： （1）資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理；（2）固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理；（3）材料采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理；（4）生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理；（5）銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

2、；（6）期間費(fèi)用的賬務(wù)處理；（7）利潤(rùn)形成與分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 企業(yè)的資金籌集業(yè)務(wù)按其資金來源通常分為所有者權(quán)益籌資和負(fù)債籌資。 所有者權(quán)益籌資形成所有者的權(quán)益（通常稱為權(quán)益資本），包括投資者的投資及其增值，這部分資本的所有者既享有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收益，也承擔(dān)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)； 負(fù)債籌資形成債權(quán)人的權(quán)益（通常稱為債務(wù)資本），主要包括企業(yè)向債權(quán)人借入的資金和結(jié)算形成的負(fù)債資金等，這部分資本的所有者享有按約收回本金和利息的權(quán)利。 一、所有者權(quán)益籌資業(yè)務(wù) （一）所有者投入資本的構(gòu)成 所有者投入資本按照投資主體的不同可以分為國家資本金、法人資本金、個(gè)人資本金和外商資本金等。 所

3、有者投入的資本主要包括實(shí)收資本（或股本）和資本公積。 實(shí)收資本（或股本）是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程、合同或協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本金以及按照有關(guān)規(guī)定由資本公積、盈余公積等轉(zhuǎn)增資本的資金。 資本公積是企業(yè)收到投資者投入的超出其在企業(yè)注冊(cè)資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。 資本公積作為企業(yè)所有者權(quán)益的重要組成部分，主要用于轉(zhuǎn)增資本。 （二）賬戶設(shè)置 企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對(duì)所有者權(quán)益籌資業(yè)務(wù)進(jìn)行核算： 1“實(shí)收資本（或股本）”賬戶 “實(shí)收資本”賬戶（股份有限公司一般設(shè)置”股本”賬戶）屬于所有者權(quán)益類賬戶，用以核算企業(yè)接受投資者投入的實(shí)收資本。該賬戶可按投資

4、者的不同設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。 該賬戶貸方登記所有者投入企業(yè)資本金的增加額，借方登記所有者投入企業(yè)資本金的減少額。 期末余額在貸方，反映企業(yè)期末實(shí)收資本（或股本）總額。 2“資本公積”賬戶 “資本公積”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用以核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。 該賬戶可按資本公積的來源不同，分別“資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）”、“其他資本公積”進(jìn)行明細(xì)核算。 該賬戶借方登記資本公積的減少額，貸方登記資本公積的增加額。 期末余額在貸方，反映企業(yè)期末資本公積的結(jié)余數(shù)額。 3“銀行存款”賬戶 “銀行存款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用

5、以核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)的增減變動(dòng)情況。 該賬戶應(yīng)當(dāng)按照開戶銀行、存款種類等分別進(jìn)行明細(xì)核算。 需要說明的是銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等，通過“其他貨幣資金”賬戶核算。 該賬戶借方登記存入的款項(xiàng)，貸方登記提取或支出的存款。 期末余額在借方，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。 （三）賬務(wù)處理 企業(yè)接受投資者投入的資本，借記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目； 按其在注冊(cè)資本或股本中所占份額，貸記“實(shí)收資本（或股本）”科目； 按其差額，貸記“資本公積資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）”科目。 【提示】

6、本章所有關(guān)于賬務(wù)處理的文字表述為大綱原文，本教材在編排上有調(diào)整。本章所有教材例題僅供大家課前預(yù)習(xí)、課后復(fù)習(xí)之用，大家在課堂上請(qǐng)以課件上相關(guān)例題進(jìn)行全面掌握。 【例題分錄題】甲公司（非股份有限公司）收到投資者投入貨幣資金100000元；投入原材料50000元；投入機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，評(píng)估價(jià)為20000元；投入專利權(quán)技術(shù)一項(xiàng)，評(píng)估權(quán)為70000元。假定不考慮增值稅因素，會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 100000 原材料 50000 固定資產(chǎn) 20000 無形資產(chǎn) 70000 貸：實(shí)收資本 240000 【例題分錄題】乙公司（非股份有限公司）收到投資者投入資本300000元，其中200000元作為實(shí)收資本

7、，另100000元作為資本公積，公司收到投資后存入銀行，相關(guān)手續(xù)已辦妥。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 300000 貸：實(shí)收資本 200000 資本公積資本溢價(jià) 100000【例題分錄題】2012年3月10日。長(zhǎng)江公司因庫存現(xiàn)金不足，從其在建設(shè)銀行開設(shè)的基本賬戶中提取現(xiàn)金10000元，以備日常零星開支。會(huì)計(jì)部門根據(jù)銀行的付款通知應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：庫存現(xiàn)金10000貸：銀行存款 10000【例題分錄題】2012年3月26日長(zhǎng)江公司將當(dāng)日超過備用金限額的30000元現(xiàn)金存入基本賬戶。會(huì)計(jì)部門根據(jù)銀行的收款通知，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 30000貸：庫存現(xiàn)金30000 【例題分錄

8、題】某公司將9000元銀行存款轉(zhuǎn)作銀行匯票存款。 借：其他貨幣資金銀行匯票存款 9000貸：銀行存款 9000 【例題分錄題】某公司將100000元銀行存款存入證券公司，準(zhǔn)備購買股票。 借：其他貨幣資金存出投資款 100000貸：銀行存款100000 【例題單選題】下列各項(xiàng)中，不屬于所有者權(quán)益的是（）。A.資本溢價(jià) B.計(jì)提的盈余公積C.投資者投入的資本 D.應(yīng)付高管人員基本薪酬 答案：D 【答案解析】所有者權(quán)益包括實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。選項(xiàng)D通過應(yīng)付職工薪酬核算?！纠}分錄題】甲、乙、丙共同投資設(shè)立A有限責(zé)任公司，注冊(cè)資本為2000000元，甲、乙、丙持股比例分

9、別為60%，25%和15%。按照章程規(guī)定，甲、乙、丙投入資本分別為1200000元、500000元和300000元。A公司已如期收到各投資者一次繳足的款項(xiàng)。 A有限責(zé)任公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款2000000貸：實(shí)收資本甲 1200000乙500000丙300000 【例題單選題】ABC公司注冊(cè)資本為450萬元，現(xiàn)有D出資者出資現(xiàn)金200萬元，使得注冊(cè)資本增加到600萬元，其中D出資者占注冊(cè)資本的比例為25%。ABC公司接受D出資者出資時(shí)，應(yīng)計(jì)入資本公積的金額為（）萬元。A.0B.50C.150D.200 答案：B【例題分錄題】B股份有限公司發(fā)行普通股1000000

10、0股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格5元。假定股票發(fā)行成功，股款50000000元已全部收到，不考慮發(fā)行過程中的稅費(fèi)等因素。根據(jù)上述資料，B公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 應(yīng)計(jì)入“資本公積”科目的金額=50000000-10000000=40000000（元）編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 50000000貸：股本 10000000資本公積股本溢價(jià) 40000000【例題單選題】某上市公司發(fā)行普通股1000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格5元，支付手續(xù)費(fèi)20萬元。該公司發(fā)行普通股計(jì)入資本公積的金額為（）萬元。A.1000B.3980C.4980D.5000 答案：B 答案解析計(jì)入資本公積的金額1000（

11、51）203980（萬元）。 【例題分錄題】甲有限責(zé)任公司于設(shè)立時(shí)收到乙公司作為資本投入的不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，合同約定該機(jī)器設(shè)備的價(jià)值為2000000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為340000元。 經(jīng)約定甲公司接受乙公司的投入資本為2340000元。 合同約定的固定資產(chǎn)價(jià)值與公允價(jià)值相符，不考慮其他因素，甲公司進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)會(huì)錄：借：固定資產(chǎn)2000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340000貸：實(shí)收資本乙公司 2340000【例題分錄題】乙有限責(zé)任公司于設(shè)立時(shí)收到B公司作為資本投入的原材料一批，該批原材料投資合同或協(xié)議約定價(jià)值（不含可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額部分）為100000

12、元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為17000元。B公司已開具了增值稅專用發(fā)票。假設(shè)合同約定的價(jià)值與公允價(jià)值相符，該進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，不考慮其他因素，原材料按實(shí)際成本進(jìn)行日常核算。乙公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料 100000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000貸：實(shí)收資本B公司117000【例題分錄題】丙有限責(zé)任公司于設(shè)立時(shí)收到A公司作為資本投入的非專利技術(shù)一項(xiàng)，該非專利技術(shù)投資合同約定價(jià)值為60000元，同時(shí)收到B公司作為資本投入的土地使用權(quán)一項(xiàng)，投資合同約定價(jià)值為80000元。 假設(shè)丙公司接受該非專利技術(shù)和土地使用權(quán)符合國家注冊(cè)資本管理的有關(guān)規(guī)定，可按合同約定作實(shí)收資本入賬，

13、合同約定的價(jià)值與公允價(jià)值相符，不考慮其他因素。丙公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：無形資產(chǎn)非專利技術(shù)60000土地使用權(quán)80000貸：實(shí)收資本A公司 60000B公司 80000 【例題分錄題】甲、乙、丙三人共同投資設(shè)立A有限責(zé)任公司，原注冊(cè)資本為4000000元，甲、乙、丙分別出資500000元、2000000元和1500000元。為擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)，A公司注冊(cè)資本擴(kuò)大為5000000元，甲、乙、丙按照原出資比例分別追加投資125000元、500000元和375000元。A公司如期收到甲、乙、丙追加的現(xiàn)金投資。A公司會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款1000000貸：實(shí)收資本甲12

14、5000乙500000丙 375000 【例題分錄題】承上例，因擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模需要，經(jīng)批準(zhǔn)，A公司按原出資比例將資本公積1000000元轉(zhuǎn)增資本。A公司會(huì)計(jì)分錄如下： 借：資本公積 1000000貸：實(shí)收資本甲125000乙500000丙 375000【例題分錄題】承上例，因擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模需要，經(jīng)批準(zhǔn)，A公司按原出資比例將盈余公積1000000元轉(zhuǎn)增資本。A公司會(huì)計(jì)分錄如下： 借：盈余公積 1000000貸：實(shí)收資本甲 125000乙 500000丙 375000 【例題多選題】下列各項(xiàng)中，屬于資本公積來源的有（）。A.盈余公積轉(zhuǎn)入B.直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得C.資本溢價(jià)或股本溢價(jià)D.從企業(yè)實(shí)現(xiàn)的

15、凈利潤(rùn)中提取 答案：BC 【答案解析】本題考核資本公積的來源。盈余公積不可以轉(zhuǎn)為資本公積；不能從凈利潤(rùn)中提取資本公積。故答案選BC。 【例題單選題】A有限責(zé)任公司由兩位投資者投資200萬元設(shè)立，每人各出資100萬元。一年后，為擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)，A有限責(zé)任公司注冊(cè)資本增加到300萬元，并引入第三位投資者加入。按照投資協(xié)議，新投資者需繳入現(xiàn)金120萬元，同時(shí)享有該公司三分之一的股份。A有限責(zé)任公司已收到該現(xiàn)金投資。假定不考慮其他因素，A有限責(zé)任公司接受第三位投資者時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積為（）萬元。A.110B.100 C.20 D.200 答案：C 【答案解析】應(yīng)確認(rèn)的資本公積=120-3001/

16、3=20（萬元）。 實(shí)收資本（或股本）的減少（1）除股份有限公司以外的企業(yè)實(shí)收資本減少的賬務(wù)處理 借：實(shí)收資本 貸：銀行存款 （2）股份有限公司股本減少的賬務(wù)處理 股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的，按股票面值和注銷股數(shù)計(jì)算的股票面值總額沖減股本，按注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額沖減股本溢價(jià)，股本溢價(jià)不足沖減的，應(yīng)依次沖減“盈余公積”、“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”等科目?！纠}分錄題】2010年10月20日，經(jīng)協(xié)商，投資人A公司從江河公司（非股份有限公司）退出，按照A公司原實(shí)際出資額退還。 江河公司已將3000000元以銀行轉(zhuǎn)賬方式支付給A公司。會(huì)計(jì)部門根據(jù)修改后的公司章程及銀行付款通

17、知，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：實(shí)收資本3000000貸：銀行存款3000000 【例題分錄題】A公司2012年12月31日的股本為100000000股，面值為1元，資本公積（股本溢價(jià)）30000000元，盈余公積40000000元。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，A公司以現(xiàn)金回購本公司股票20000000股并注銷。假定A公司按每股2元回購股票，不考慮其他因素，A公司的會(huì)計(jì)處理如下：（1）回購本公司股票時(shí)：借：庫存股 40000000貸：銀行存款 40000000庫存股成本=200000002=40000000（元）（2）注銷本公司股票時(shí)：借：股本 20000000資本公積股本溢價(jià) 20000000貸：庫存股

18、40000000應(yīng)沖減的資本公積 =200000002-200000001=20000000（元） 【例題分錄題】承上例，假定A公司按每股3元回購股票，其他條件不變，A公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）回購本公司股份時(shí):借：庫存股 60000000貸：銀行存款 60000000庫存股成本=200000003=60000000（元）（2）注銷本公司股份時(shí)：借：股本 20000000資本公積 30000000盈余公積 10000000貸：庫存股 60000000應(yīng)沖減的資本公積=200000003-200000001=40000000（元）由于應(yīng)沖減的資本公積大于公司現(xiàn)有的資本公積，所以只能沖減資本公

19、積30000000元，剩余的10000000元應(yīng)沖減盈余公積。 【例題分錄題】承上例，假定A公司按每股0.9元回購股票，其他條件不變，A公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）回購本公司股份時(shí)：借：庫存股18000000貸：銀行存款18000000庫存股成本=200000000.9=18000000（元）（2）注銷本公司股份時(shí)：借：股本20000000貸：庫存股 18000000資本公積股本溢價(jià) 2000000應(yīng)增加的資本公積 =200000001-200000000.9=2000000（元）由于折價(jià)回購，股本與庫存股成本的差額2000000元應(yīng)作為增加資本公積處理。 【例題多選題】甲股份有限公司以銀行

20、存款收購本企業(yè)股票方式減資，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，可能涉及的會(huì)計(jì)科目有（）。A.股本 B.資本公積C.財(cái)務(wù)費(fèi)用 D.盈余公積 答案：ABD 答案解析股份有限公司以收購本企業(yè)股票方式減資的，按注銷股票的面值總額減少股本，購回股票支付的價(jià)款超過面值總額的部分，依次沖減“資本公積”、“盈余公積”和“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”等科目。相反增加資本公積。 【例題單選題】某股份有限公司按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后采用收購本公司股票方式減資，購回股票支付價(jià)款低于股票面值總額的，所注銷庫存股賬面余額與沖減股本的差額應(yīng)計(jì)入（）。A.盈余公積 B.營(yíng)業(yè)外收入 C.資本公積 D.未分配利潤(rùn) 答案：C 【答案解析】購回股票支付的價(jià)款低

21、于面值總額的，所注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額作為增加“資本公積股本溢價(jià)”處理。 二、負(fù)債籌資業(yè)務(wù) （一）負(fù)債籌資的構(gòu)成 負(fù)債籌資主要包括短期借款、長(zhǎng)期借款以及結(jié)算形成的負(fù)債等。 短期借款是指企業(yè)為了滿足其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)對(duì)資金的臨時(shí)性需要而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的償還期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種借款。 長(zhǎng)期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的償還期限在一年以上（不含一年）的各種借款。 結(jié)算形成的負(fù)債主要有應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)等。 （二）賬戶設(shè)置 企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對(duì)負(fù)債籌資業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算： 1“短期借款”賬戶 “短期借款”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)的短期借款。

22、 該賬戶貸方登記短期借款本金的增加額，借方登記短期借款本金的減少額。期末余額在貸方，反映企業(yè)期末尚未歸還的短期借款。 該賬戶可按借款種類、貸款人和幣種進(jìn)行明細(xì)核算。 2“長(zhǎng)期借款”賬戶 “長(zhǎng)期借款”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)的長(zhǎng)期借款。 該賬戶貸方登記企業(yè)借入的長(zhǎng)期借款本金，借方登記歸還的本金和利息。期末余額在貸方，反映企業(yè)期末尚未償還的長(zhǎng)期借款。 該賬戶可按貸款單位和貸款種類，分別“本金”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等進(jìn)行明細(xì)核算。 3“應(yīng)付利息”賬戶 “應(yīng)付利息”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息

23、。該賬戶貸方登記企業(yè)按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，借方登記歸還的利息。期末余額在貸方，反映企業(yè)應(yīng)付未付的利息。 該賬戶可按存款人或債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。 4“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶 “財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用，通過“在建工程”、“制造費(fèi)用”等賬戶核算。 該賬戶借方登記手續(xù)費(fèi)、利息費(fèi)用等的增加額，貸方登記應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入等。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。 該賬戶可按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 （

24、三）賬務(wù)處理 1短期借款的賬務(wù)處理 企業(yè)借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目；歸還借款時(shí)做相反的會(huì)計(jì)分錄。 資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按計(jì)算確定的短期借款利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付利息”等科目。 2長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理 企業(yè)借入長(zhǎng)期借款，應(yīng)按實(shí)際收到的金額借記“銀行存款”科目，按借款本金貸記“長(zhǎng)期借款本金”科目，如存在差額，還應(yīng)借記”長(zhǎng)期借款利息調(diào)整”科目。 資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按確定的長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目，按確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，貸記“長(zhǎng)期借款利息調(diào)整”等科目

25、。用途用途賬戶賬戶籌建期間管理費(fèi)用生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間財(cái)務(wù)費(fèi)用購建固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前符合資本化條件在建工程不符合財(cái)務(wù)費(fèi)用達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后財(cái)務(wù)費(fèi)用 【例題分錄題】甲股份有限公司于2013年1月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用短期借款，共計(jì)120000元，期限為9個(gè)月，年利率為4%。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項(xiàng)借款的本金到期后一次歸還，利息按季支付。該企業(yè)有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：（1）1月1日借入短期借款：借：銀行存款120000貸：短期借款120000（2）1月末，計(jì)提1月份應(yīng)計(jì)利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用400貸：應(yīng)付利息 400本月應(yīng)計(jì)提的利息1200004%12400(元)2月末計(jì)提2月利息費(fèi)用的

26、處理與1月份相同。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 400 貸：應(yīng)付利息 400（3）3月末支付第一季度銀行借款利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用400應(yīng)付利息800貸：銀行存款1200第二、三季度的會(huì)計(jì)處理同上。（4）10月1日償還銀行借款本金：借：短期借款120000貸：銀行存款120000【補(bǔ)充】如果上述借款期限是8個(gè)月，則到期日為9月1日，8月末之前的會(huì)計(jì)處理與上述相同。 9月1日償還銀行借款本金，同時(shí)支付7月和8月已計(jì)提未付利息：借：短期借款120000應(yīng)付利息 800貸：銀行存款120800【例題單選題】某公司2012年7月1日向銀行借入資金60萬元，期限是6個(gè)月，年利率為6%，到期還本，按月計(jì)提利息，按季付息。該

27、企業(yè)7月31日應(yīng)計(jì)提的利息為（）萬元。A.0.3B.0.6C.0.9D.3.6 答案：A 答案解析該企業(yè)7月31日應(yīng)計(jì)提的利息606%1/120.3（萬元）。 【例題單選題】核算短期借款利息時(shí)，不會(huì)涉及的會(huì)計(jì)科目是（）。A.應(yīng)付利息B.財(cái)務(wù)費(fèi)用 C.銀行存款D.短期借款 答案：D 【答案解析】短期借款利息核算不涉及“短期借款”科目。 【例題分錄題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，于2013年11月30日從銀行借入資金4000000元，借款期限為3年，借款年利率為8.4%，到期一次還本付息，不計(jì)復(fù)利，所借款項(xiàng)存入銀行。甲企業(yè)用該借款于當(dāng)日購買不需安裝的設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款3000000元，增值稅額51000

28、0元(可抵扣)，另支付保險(xiǎn)等費(fèi)用100000元，設(shè)備已于當(dāng)日投入使用。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：（1）取得借款：借：銀行存款 4000000貸：長(zhǎng)期借款本金 4000000（2）支付設(shè)備款保險(xiǎn)費(fèi)：借：固定資產(chǎn) 3100000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）510000貸：銀行存款 3610000 甲企業(yè)于2013年12月31日計(jì)提長(zhǎng)期借款利息。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用28000貸：長(zhǎng)期借款應(yīng)計(jì)利息 28000 2013年12月31日計(jì)提的長(zhǎng)期借款利息 =40000008.4%/12=28000（元） 2014年1月至2016年10月月末預(yù)提利息分錄同上。 甲企業(yè)于2016年11月3

29、0日，償還該筆銀行借款本息。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 28000長(zhǎng)期借款本金 4000000應(yīng)計(jì)利息 980000貸：銀行存款 5008000第三節(jié) 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 一、固定資產(chǎn)概述 （一）固定資產(chǎn)的概念與特征 固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有、使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。 固定資產(chǎn)同時(shí)具有以下特征： （1）屬于一種有形資產(chǎn)； （2）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有； （3）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。 （二）固定資產(chǎn)的確認(rèn) 固定資產(chǎn)在同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，才能予以確認(rèn)：（1）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該固

30、定資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。 （三）固定資產(chǎn)的分類 （1）按經(jīng)濟(jì)用途分類，可分為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。 （2）綜合分類生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)；非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)；租出固定資產(chǎn)；融資租入固定資產(chǎn)；未使用固定資產(chǎn)；不需用固定資產(chǎn)；土地。 二、固定資產(chǎn)的成本 固定資產(chǎn)的成本是指企業(yè)購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。 企業(yè)可以通過外購、自行建造、投資者投入、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并和融資租賃等方式取得固定資產(chǎn)。 不同取得方式下，固定資產(chǎn)成本的具體構(gòu)成內(nèi)容及其確定方法也不盡相同。 1、購入的固定資產(chǎn)，以實(shí)際支付的價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)

31、定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。 2、自行建造的固定資產(chǎn)，以建造該固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的全部支出作為其入賬價(jià)值。 3、投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定固定資產(chǎn)的價(jià)值，但投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 7、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)。若捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值。 8、盤盈的固定資產(chǎn)，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值。 【提示】即重置成本。 三、固定資產(chǎn)的折舊 1.固定資產(chǎn)折舊的概念 固定資產(chǎn)折舊是固定資產(chǎn)由于

32、磨損和損耗而逐漸轉(zhuǎn)移的價(jià)值，這部分轉(zhuǎn)移的價(jià)值以折舊費(fèi)的形式計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用，并從企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入中得到補(bǔ)償。 固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂?其中，應(yīng)計(jì)折舊額是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。 已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。2.影響固定資產(chǎn)折舊的因素 影響固定資產(chǎn)折舊的因素主要有以下幾個(gè)方面：固定資產(chǎn)原價(jià)，是指固定資產(chǎn)的成本。預(yù)計(jì)凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)

33、和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。預(yù)計(jì)凈殘值率是指固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值額占其原價(jià)的比率。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，是指固定資產(chǎn)已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。固定資產(chǎn)的使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地和持有待售的固定資產(chǎn)除外。 提足折舊是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。 當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊； 當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。 提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)

34、提折舊。 【例題單選題】下列固定資產(chǎn)中，本月應(yīng)計(jì)提的折舊（ ）。A.本月購進(jìn)的新設(shè)備B.本月報(bào)廢的舊設(shè)備C.經(jīng)營(yíng)性租入的設(shè)備D.已提足折舊的設(shè)備 答案：B 答案解析本月購進(jìn)的新設(shè)備下個(gè)月開始計(jì)提折舊；經(jīng)營(yíng)性租入不屬于本企業(yè)資產(chǎn)，不用計(jì)提折舊；已提足折舊的設(shè)備不計(jì)提折舊。 【例題多選題】下列固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的有（）。A.閑置的固定資產(chǎn) B.單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地C.經(jīng)營(yíng)租出固定資產(chǎn) D.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn) 答案：AC 答案解析企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地和持有待售的固定資產(chǎn)除外。 3.固定資產(chǎn)的折舊方法 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)

35、與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。 折舊方法一經(jīng)確定，不得隨便變更。 企業(yè)可選用的折舊方法有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。 其中雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法屬于加速折舊法。 （1）年限平均法 年限平均法，又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均勻地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法。使用這種方法計(jì)算的每期折舊額均是相等的。（1）年限平均法 年限平均法的計(jì)算公式如下： 年折舊率=（1預(yù)計(jì)凈殘值率）/預(yù)計(jì)使用壽命（年）月折舊率=年折舊率/12月折舊額=固定資產(chǎn)原值月折舊率 【提示】 預(yù)計(jì)凈殘值率預(yù)計(jì)凈殘值/原價(jià)100% 年限平均法的補(bǔ)充計(jì)算公

36、式如下：年折舊額=（原值-預(yù)計(jì)凈殘值）/預(yù)計(jì)使用年限月折舊額=年折舊額/12 【例題計(jì)算題】甲公司有一幢廠房，原價(jià)為5000000元，預(yù)計(jì)可使用20年，預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為2%。該廠房的折舊率和折舊額的計(jì)算如下：年折舊率（12%）/204.9%月折舊率4.9%/120.41%月折舊額50000000.41%20500（元）其特點(diǎn)是將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)，采用這種方法計(jì)算的每期折舊額是相等的。 （2）工作量法 工作量法的基本計(jì)算公式如下： 單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原值（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）預(yù)計(jì)總工作量 固定資產(chǎn)每期折舊額=單位工作量折舊額該固定資產(chǎn)該期實(shí)際工作

37、量 工作量法的補(bǔ)充計(jì)算公式如下： 單位工作量折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）/預(yù)計(jì)總工作量 固定資產(chǎn)每期折舊額=單位工作量折舊額該固定資產(chǎn)該期實(shí)際工作量 【例題計(jì)算題】某企業(yè)的一輛運(yùn)貨卡車的原價(jià)為600000元，預(yù)計(jì)總行駛里程為500000公里，預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為5%，本月行駛4000公里。 該車的月折舊額計(jì)算如下：?jiǎn)挝焕锍陶叟f額600000（15%）5000001.14（元/公里）本月折舊額40001.144560（元）本例采用工作量法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，工作量法是指根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)算每期應(yīng)提折舊額的一種方法。 （3）雙倍余額遞減法 雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的情況下，根

38、據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值固定資產(chǎn)賬面余額(原值)減累計(jì)折舊和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。 雙倍余額遞減法的基本計(jì)算公式如下：年折舊率2預(yù)計(jì)使用壽命（年）100%月折舊率年折舊率12 年折舊額固定資產(chǎn)賬面凈值年折舊率月折舊額固定資產(chǎn)賬面凈值月折舊率在固定資產(chǎn)折舊年限到期的前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)的賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的凈值平均攤銷。（轉(zhuǎn)換為年限平均法） 【例題計(jì)算題】某企業(yè)一項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為1000000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為4000元。按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，每年的折舊額計(jì)算如下： 年折舊率25100%40%第1年應(yīng)提的折舊額100000040%40000

39、0（元）第2年應(yīng)提的折舊額（1000000400000）40%240000（元）第3年應(yīng)提的折舊額（1000000-400000240000）40%144000（元）從第4年起改用年限平均法（直線法）計(jì)提折舊。第4年、第5年的年折舊額（1000000-400000-240000144000）40002106000（元）每年各月折舊額根據(jù)年折舊額除以12來計(jì)算。 【例題單選題】2009年12月31日，甲公司購入一臺(tái)設(shè)備并投入使用，其成本為25萬元，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值1萬元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。假定不考慮其他因素，2010年度該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊為（）萬元。A.4.8B.8C.9.

40、6D.10 答案：D 【解析】2010年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊為252/510（萬元）。 （4）年數(shù)總和法 年數(shù)總和法是以固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的凈額為基數(shù)，乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額，這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表預(yù)計(jì)使用年限的逐年合計(jì)數(shù)。 年數(shù)總和法的基本計(jì)算公式如下：年折舊率尚可使用年限/預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和100% 月折舊率年折舊率12年折舊額（固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值）年折舊率 月折舊額（固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值）月折舊率【例題計(jì)算題】承上例，若采用年數(shù)總和法，計(jì)算的各年折舊額如下表所示。 折舊計(jì)算表年份尚可使用年限原價(jià)凈殘值變動(dòng)折舊率年折舊額累計(jì)折

41、舊159960005/15332000332000249960004/15265600597600339960003/15199200796800429960002/15132800929600519960001/1566400996000 【例題單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2009年12月31日購入不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，當(dāng)日投入使用。該設(shè)備價(jià)款為360萬元，增值稅稅額為61.2萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。該設(shè)備2010年應(yīng)計(jì)提的折舊為（）萬元。A.72 B.120C.140.4D.168.48 答案：B 【解析】增值稅不計(jì)入固定資產(chǎn)成本，固定資

42、產(chǎn)入賬價(jià)值是360萬元，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，2010年應(yīng)該計(jì)提的折舊是3605/（12345）120（萬元）。 【例題單選題】2013年7月15日，甲企業(yè)購入一固定資產(chǎn)，原價(jià)為150000元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為5000元，按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊，則2013年度該固定資產(chǎn)應(yīng)擔(dān)折舊額為（ ）元？ A、12000 B、12500 C、13000 D、13500 答案：B 【例題單選題】某一般納稅人企業(yè)于2012年1月15日購入一臺(tái)不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，設(shè)備的買價(jià)10000元，增值稅為1700元，采購過程中發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)500元，采購人員差旅費(fèi)900元。設(shè)備預(yù)計(jì)可以使用10年，預(yù)計(jì)凈

43、殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。2012年應(yīng)計(jì)提的折舊是（ ）元。 A、1050 B、962.5 C、1045 D、1100 答案：B 【例題單選題】甲企業(yè)系增值稅一般納稅人，2013年5月5日購入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，設(shè)備買價(jià)100000元，增值稅稅額17000元，支付的保險(xiǎn)費(fèi)為2000元，設(shè)備安裝時(shí)領(lǐng)用工程用材料價(jià)值為10000元，購入該批工程用材料的增值稅為17000元，設(shè)備安裝時(shí)支付有關(guān)人員的工資為5000元。該固定資產(chǎn)的成本為（ ）元？ A、117000 B、134000 C、135700 D、107000 答案：A 不同的固定資產(chǎn)折舊方法，將影響固定資產(chǎn)使用壽命期間內(nèi)不同時(shí)期的折舊

44、費(fèi)用。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式合理選擇折舊方法，固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 固定資產(chǎn)在其使用過程中，因所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境以及其他環(huán)境均有可能發(fā)生很大變化，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。 固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。 四、賬戶設(shè)置 企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對(duì)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算： 1“在建工程”賬戶 “在建工程”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。 該賬戶借方登記企業(yè)各項(xiàng)在建工程的實(shí)際支出，貸方登記工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)轉(zhuǎn)出的

45、成本等。期末余額在借方，反映企業(yè)期末尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的成本。 該賬戶可按“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”、“待攤支出”以及單項(xiàng)工程等進(jìn)行明細(xì)核算。 2“工程物資”賬戶 “工程物資”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本，包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等。 該賬戶借方登記企業(yè)購入工程物資的成本，貸方登記領(lǐng)用工程物資的成本。期末余額在借方，反映企業(yè)期末為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本。該賬戶可按“專用材料”、“專用設(shè)備”、“工器具”等進(jìn)行明細(xì)核算。 3“固定資產(chǎn)”賬戶 “固定資產(chǎn)”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原

46、價(jià)。 該賬戶的借方登記固定資產(chǎn)原價(jià)的增加，貸方登記固定資產(chǎn)原價(jià)的減少。期末余額在借方，反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的原價(jià)。 該賬戶可按固定資產(chǎn)類別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 4“累計(jì)折舊”賬戶 “累計(jì)折舊”賬戶屬于資產(chǎn)類備抵賬戶，用以核算企業(yè)固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊。 該賬戶貸方登記按月提取的折舊額，即累計(jì)折舊的增加額，借方登記因減少固定資產(chǎn)而轉(zhuǎn)出的累計(jì)折舊。 期末余額在貸方，反映期末固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額。該賬戶可按固定資產(chǎn)的類別或項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 【例題單選題】關(guān)于“累計(jì)折舊”科目的表述中，不正確的是（）A.該科目用來反映固定資產(chǎn)損耗價(jià)值B.計(jì)提折舊應(yīng)計(jì)入該科目的借方C.該科目期末余額應(yīng)為貸方余額D.企業(yè)

47、每月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊 答案：B 答案解析計(jì)提折舊表示累計(jì)折舊增加了，累計(jì)折舊增加額登記在貸方。 五、賬務(wù)處理 （一）固定資產(chǎn)的購入 企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”等科目。 （二）固定資產(chǎn)的折舊 企業(yè)按月計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，根據(jù)固定資產(chǎn)的用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益，借記“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“研發(fā)支出”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。建造其他固定資產(chǎn)使用在建工程生產(chǎn)車間使用制造費(fèi)用管理部門使用管理費(fèi)用銷售部門使用銷售費(fèi)用經(jīng)營(yíng)租出其他業(yè)務(wù)成本 【例題分錄

48、題】甲公司購入一臺(tái)不需要安裝即可投入使用的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為30000元，增值稅額為5100元，另支付運(yùn)輸費(fèi)300元，包裝費(fèi)400元，款項(xiàng)以銀行存款支付，假設(shè)甲公司屬于增值稅一般納稅人，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不納入固定資產(chǎn)成本核算。（1）計(jì)算固定資產(chǎn)成本固定資產(chǎn)買價(jià)30000加：運(yùn)輸費(fèi)300 包裝費(fèi)40030700（2）編制購入固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn) 30700應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100貸：銀行存款 35800 【例題分錄題】甲公司用銀行存款購入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價(jià)為200000元，增值稅額為34000元，支付運(yùn)費(fèi)10000

49、元；支付安裝費(fèi)30000元，甲公司為增值稅一般納稅人。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）購入進(jìn)行安裝時(shí)：借：在建工程 210000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000貸：銀行存款244000（2） 支付安裝費(fèi)時(shí)：借：在建工程30000貸：銀行存款 30000（3）設(shè)備安裝完畢交付使用時(shí)，確定的固定資產(chǎn)成本21000030000240000（元）借：固定資產(chǎn) 240000貸：在建工程240000 【例題分錄題】某企業(yè)采用年限平均法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，2007年1月份根據(jù)“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”，確定的各車間及廠部管理部門應(yīng)分配的折舊額為：一車間1500000元，二車間2400000元，三車間30

50、00000元，廠管理部門600000元。該企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用一車間 1500000二車間 2400000三車間 3000000管理費(fèi)用600000貸：累計(jì)折舊7500000 【例題分錄題】乙公司2007年6月份固定資產(chǎn)計(jì)提折舊情況如下：一車間廠房計(jì)提折舊3800000元，機(jī)器設(shè)備計(jì)提折舊4500000元；管理部門房屋建筑物計(jì)提折舊6500000元，運(yùn)輸工具計(jì)提折舊2400000元；銷售部門房屋建筑物計(jì)提折舊3200000元，運(yùn)輸工具計(jì)提折舊2630000元。當(dāng)月新購置機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值為5400000元，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，該企業(yè)同類設(shè)備計(jì)提折舊采用年限平均法。乙公司當(dāng)月應(yīng)

51、編制固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)分錄如下：借：制造費(fèi)用 8300000管理費(fèi)用8900000銷售費(fèi)用5830000貸：累計(jì)折舊 23030000 【例題單選題】下列關(guān)于企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是（）。A.對(duì)管理部門使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用B.對(duì)財(cái)務(wù)部門使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用C.對(duì)生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用D.對(duì)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用 答案：B 【解析】財(cái)務(wù)部門使用固定資產(chǎn)的折舊計(jì)入管理費(fèi)用。 【例題不定項(xiàng)選擇題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。2012年發(fā)生固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：(1)1月20日

52、，企業(yè)購入一臺(tái)不需安裝的管理用A設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為460萬元，增值稅為78.2萬元，另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)8萬元，款項(xiàng)均以銀行存款支付。A設(shè)備經(jīng)過調(diào)試后，于1月22日投入使用，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為35萬元，決定采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。(2)7月15日，企業(yè)生產(chǎn)車間購入一臺(tái)需要安裝的B設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為600萬元，增值稅為102萬元，另發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)8萬元，款項(xiàng)均以銀行存款支付。(3)8月19日，將B設(shè)備投入安裝，以銀行存款支付安裝費(fèi)3萬元。B設(shè)備于8月25日達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)，并投入使用。(4)B設(shè)備采用工作量法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為11萬元，預(yù)

53、計(jì)總工時(shí)為5萬小時(shí)。9月，B設(shè)備實(shí)際使用工時(shí)為720小時(shí)。要求：請(qǐng)根據(jù)上述資料回答下列問題。 （1）針對(duì)業(yè)務(wù)（1）下列對(duì)A設(shè)備的表述中，正確的是（）。A.為購置A設(shè)備所支付的增值稅應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本B.為購置A設(shè)備所支付的增值稅應(yīng)計(jì)入應(yīng)交增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額C.A設(shè)備的入賬價(jià)值應(yīng)為468萬元D.A設(shè)備2月份應(yīng)計(jì)提的折舊額為7.8萬元 答案：BCD （2）B設(shè)備的入賬價(jià)值應(yīng)為（）萬元。A.600B.608C.611D.713 答案：C 答案解析入賬價(jià)值60083611（萬元）。 （3）針對(duì)業(yè)務(wù)（2）和（3）的會(huì)計(jì)處理中，正確的是（）。A.借：固定資產(chǎn)600應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）102貸：銀行存

54、款 702B.借：在建工程608應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）102貸：銀行存款 710C.借：在建工程 3貸：銀行存款 3D.借：固定資產(chǎn) 611貸：在建工程 611 答案：BCD 答案解析入賬價(jià)值60083611（萬元）。 （4）下列關(guān)于B設(shè)備計(jì)提折舊的表述中，不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?。A.B設(shè)備應(yīng)從8月份起計(jì)提折舊B.B設(shè)備應(yīng)從9月份起計(jì)提折舊C.B設(shè)備單位工時(shí)折舊額為120元/工時(shí)D.B設(shè)備的折舊費(fèi)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用 答案：AD 答案解析單位工時(shí)折舊額（61111）/50000120元/工時(shí)。 (三)固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等

55、。處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。(1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值賬面價(jià)值=賬面余額(原值)-累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按其賬面原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。(2)發(fā)生的清理費(fèi)用等。借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”等科目。(3)收回出售固定資產(chǎn)價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。(4)保險(xiǎn)賠償?shù)忍幚?。?yīng)由保險(xiǎn)公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“固

56、定資產(chǎn)清理”科目。(5)清理凈損益的處理。固定資產(chǎn)清理完成后，屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間正常的處理損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出處理非流動(dòng)資產(chǎn)損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；屬于自然災(zāi)害等原因造成的損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出非常損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。如為貸方余額，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。 【例題分錄題】甲公司出售一座建筑物，原價(jià)為2000000元，已計(jì)提折舊1000000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，實(shí)際出售價(jià)格為1200000元，已通過銀行收回價(jià)款，營(yíng)業(yè)稅稅稅率為5%。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）將出售固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理 1000000累計(jì)折舊 1000

57、000貸：固定資產(chǎn)2000000（2）收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款時(shí)：借：銀行存款 1200000貸：固定資產(chǎn)清理1200000（3）計(jì)算銷售該固定資產(chǎn)應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅，按規(guī)定使用的營(yíng)業(yè)稅稅稅率為5%，應(yīng)納稅為60000（12000005%）元：借：固定資產(chǎn)清理60000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 60000（4）結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的利得時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理 140000貸：營(yíng)業(yè)外收入 140000 若上題出售價(jià)格為100萬元，其他條件不變，請(qǐng)編制正確的會(huì)計(jì)分錄。（1）將出售固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理1000000累計(jì)折舊1000000貸：固定資產(chǎn)2000000（2）收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款時(shí)：

58、借：銀行存款1000000貸：固定資產(chǎn)清理 1000000（3）計(jì)算銷售該固定資產(chǎn)應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅，按規(guī)定使用的營(yíng)業(yè)稅稅稅率為5%，應(yīng)納稅為50000（10000005%）元：借：固定資產(chǎn)清理 50000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅50000（4）結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的損失時(shí)： 借：營(yíng)業(yè)外支出 50000貸：固定資產(chǎn)清理 50000 【例題分錄題】丙公司因遭受水災(zāi)而毀損一座倉庫，該倉庫原價(jià)4000000元，已計(jì)提折舊1000000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，其殘料估計(jì)價(jià)值50000元，殘料已辦理入庫，發(fā)生的清理費(fèi)用20000元，以現(xiàn)金支付。經(jīng)保險(xiǎn)公司核定應(yīng)賠償損失1500000元，尚未收到賠款，假定不考慮相關(guān)

59、稅費(fèi)。丙公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）將毀損的倉庫轉(zhuǎn)入清理時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理3000000累計(jì)折舊1000000貸：固定資產(chǎn)4000000（2）殘料入庫時(shí)：借：原材料50000貸：固定資產(chǎn)清理50000（3）支付清理費(fèi)用時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理20000貸：庫存現(xiàn)金20000（4）確定應(yīng)由保險(xiǎn)公司理賠的損失時(shí)：借：其他應(yīng)收款 1500000貸：固定資產(chǎn)清理1500000（5）結(jié)轉(zhuǎn)毀損固定資產(chǎn)發(fā)生的損失時(shí)：借：營(yíng)業(yè)外支出 1470000貸：固定資產(chǎn)清理1470000 【例題多選題】下列各項(xiàng)中，影響固定資產(chǎn)清理凈損益的有（）。A.清理固定資產(chǎn)發(fā)生的稅費(fèi)B.清理固定資產(chǎn)的變價(jià)收入C.清理固定資產(chǎn)的賬面

60、價(jià)值D.清理固定資產(chǎn)耗用的材料成本 答案：ABCD 【解析】固定資產(chǎn)清理首先要將賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理科目的借方，清理過程中發(fā)生的各項(xiàng)稅費(fèi)、支出記入固定資產(chǎn)清理科目的借方，變價(jià)收入記入固定資產(chǎn)清理科目的貸方，將固定資產(chǎn)清理科目的金額合計(jì)起來得到的就是固定資產(chǎn)清理的凈損益。 【例題多選題】下列關(guān)于“固定資產(chǎn)清理”科目的表述中，正確的有（）。A.貸方登記清理收入B.借方登記清理費(fèi)用、固定資產(chǎn)賬面價(jià)值等C.貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)的清理凈收益D.借方登記結(jié)轉(zhuǎn)的清理凈損失 答案：AB 答案解析貸方登記清理的凈收益，結(jié)轉(zhuǎn)的清理凈收益在借方登記。借方登記清理的凈損失，結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失在貸方登記。第四節(jié) 材料采購業(yè)務(wù)的