會計學(xué)原理：第二章 會計科目、會計賬戶和復(fù)式記賬

1、第二章 會計科目、會計賬戶和復(fù)式記賬主要內(nèi)容 會計要素 會計恒等式 會計科目 會計賬戶 復(fù)式記賬一、會計要素概述 會計要素是對會計對象進行的基本分類，是會計核算對象的具體化，是用于反映會計主體財務(wù)狀況，確定經(jīng)營成果的基本單位。 會計要素是對會計對象按其經(jīng)濟特征所作的進一步分類，它是會計對象的基本組成部分具體：資產(chǎn)負(fù)債 財務(wù)狀況 靜態(tài) 某一時點 所有者權(quán)益收入費用 經(jīng)營成果 動態(tài) 某段時期利潤1、資產(chǎn)（1）定義：資產(chǎn)是指由于過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。 （2）特征 資產(chǎn)是由于過去的交易或事項所形成的； 資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的； 資產(chǎn)能夠給企業(yè)

2、帶來未來經(jīng)濟利益。 （3）分類2、負(fù)債（1）定義：負(fù)債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。（2）特征：負(fù)債是由過去的交易或事項形成的；負(fù)債是一種現(xiàn)時義務(wù)；負(fù)債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。 （3）分類3、所有者權(quán)益（1）定義：所有者權(quán)益是指企業(yè)所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。 企業(yè)資產(chǎn)形成的資金來源有兩個，一個是債權(quán)人，一個是所有者。 債權(quán)人對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)形成企業(yè)負(fù)債，所有者對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)形成企業(yè)的所有者權(quán)益（2）特征： 除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益； 企業(yè)清算時，只有在清償所有的負(fù)

3、債后，所有者權(quán)益才可還給所有者； 所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與利潤分配。 （2）分類或內(nèi)容實際投入經(jīng)營賺取 資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三個會計要素表現(xiàn)資金運動的靜止?fàn)顟B(tài)，反映企業(yè)的財務(wù)狀況。 財務(wù)狀況是指企業(yè)一定日期的資產(chǎn)及權(quán)益情況，是資金運動相對靜止?fàn)顟B(tài)的表現(xiàn)，反映財務(wù)狀況的會計要素包括三項：即資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。 4、收入 收入、費用和利潤三項會計要素表現(xiàn)資金運動的顯著變動狀態(tài)，反映企業(yè)的經(jīng)營成果。 經(jīng)營成果是企業(yè)在一定時期從事生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的最終成果，是資金運動顯著變動狀態(tài)的主要體現(xiàn)。反映經(jīng)營成果的會計要素也包括三項，即收入、費用和利潤。 （1）收入定義 收入是指企業(yè)在日常活動中形成

4、的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入 。（2）分類 重要性 主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 來源 銷售商品收入 勞務(wù)收入 讓渡資產(chǎn)所有權(quán)收入（3）特征： 日?；顒有纬傻模ǚ桥既恍缘模?會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的 與所有者投入資本無關(guān) 體現(xiàn)經(jīng)濟利益的流入（4）收入與資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的關(guān)系 收入表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，或兩者兼而有之（部分收入還債），最終導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。 注意： 并非所有資產(chǎn)增加或負(fù)債減少而引起的所有者權(quán)益增加都是企業(yè)的收入；（例如接受投資） 收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項； 收入不包括處置固定資產(chǎn)凈收

5、益、固定資產(chǎn)盤盈、出售無形資產(chǎn)收益等 收入有狹義和廣義之分 5、費用（1）定義 費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。（2）特征 日?；顒有纬傻模ǚ桥既恍缘模?會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的 與所有者分配利潤無關(guān) 體現(xiàn)經(jīng)濟利益的流出（3）分類（4）費用與資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的關(guān)系 費用表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加，或者兩者兼而有之（廣告費，部分欠款）最終導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少。 注意： 非所有資產(chǎn)減少或負(fù)債增加而引起的所有者權(quán)益減少都意味著企業(yè)發(fā)生了費用；（例如抽回投資） 費用不包括處置固定資產(chǎn)凈損失、自然災(zāi)害損失等。 6、利潤（1）

6、定義 利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。它是企業(yè)在一定會計期間內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動的最終結(jié)果，即收入與費用配比相抵后的差額，它是經(jīng)營成果的最終要素。 （2）層次性 業(yè)務(wù)利潤 營業(yè)利潤 利潤總額 凈利潤具體： 業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤（主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本-主營業(yè)務(wù)稅金及附加）+其他業(yè)務(wù)利潤 營業(yè)利潤=業(yè)務(wù)利潤+投資收益-期間費用（管理費用+銷售費用+財務(wù)費用） 利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出 =營業(yè)利潤+營業(yè)外收支凈額 凈利潤=利潤總額-所得稅 會計要素項目分會計要素項目分 類右表所示類右表所示 ：二、會計恒等式會計等式是反映會計要素之間平衡關(guān)系的計算等式，也稱為會計恒等式。1、

7、反映財務(wù)狀況的會計等式 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 或：資產(chǎn)=債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益 或：資產(chǎn)=權(quán)益 等式注意：等式的順序不能顛倒。資產(chǎn)和權(quán)益是總額的對應(yīng)，而非逐項一一對應(yīng)。（1）含義： 反映了企業(yè)任何一個時點資產(chǎn)的分布狀況及其形成來源，無論在什么時點，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益都應(yīng)該保持上述恒等關(guān)系。 反映的是企業(yè)資金的相對靜止?fàn)顟B(tài)，也稱為靜態(tài)會計等式。 （2） 意義： 表明在同一時點上，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益之間的恒等關(guān)系，是最基本的會計等式，是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。 強調(diào)：等式中的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益針對的是同一時點，否則等式不成立。（3）經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生不會影響會計的

8、平衡式經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型資產(chǎn)和權(quán)益同增資產(chǎn)和權(quán)益同減資產(chǎn)內(nèi)部的一增一減負(fù)債和所有者權(quán)益的一增一減 會計要素增減變動具體有九種情況： 一項資產(chǎn)增加，另一項資產(chǎn)減少 一項負(fù)債增加，另一項負(fù)債減少 一項所有者權(quán)益增加，另一項所有者權(quán)益減少 一項資產(chǎn)增加，一項負(fù)債增加 一項資產(chǎn)增加，一項所有者權(quán)益增加 一項資產(chǎn)減少，一項負(fù)債減少 一項資產(chǎn)減少，一項所有者權(quán)益減少 一項負(fù)債減少，一項所有者權(quán)益增加 一項負(fù)債增加，一項所有者權(quán)益減少 從銀行提出現(xiàn)金2萬元 從銀行借款償還欠款10萬 資本公積轉(zhuǎn)增資本50萬元 甲企業(yè)要求代為償還所欠貨款30萬元，作為其投資的減少 乙企業(yè)代我企業(yè)償還借款1筆10萬元，作為對我企業(yè)的投

9、資 向銀行借款1萬元，存入銀行 以銀行存款歸還銀行借款20萬元 收到甲企業(yè)投入的設(shè)備1臺，價值40000元，當(dāng)即投入使用 丙企業(yè)收回投資200000元，以存款支付試說明屬于哪類型哪種情況2、反映經(jīng)營成果的會計等式 反映經(jīng)營成果的會計等式：收入-費用=利潤 （1）含義： 表明了企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果與相應(yīng)的收入和費用之間的關(guān)系，說明了企業(yè)利潤的形成過程 實際上反映的是企業(yè)資金的絕對運動形式，故也稱為動態(tài)會計等式。 （2） 意義： 說明了企業(yè)利潤的形成過程，是編制利潤表的依據(jù)。 兩類會計等式之間的區(qū)別和聯(lián)系： 區(qū)別： “反映財務(wù)狀況的會計等式”反映的是資金運動的靜態(tài)方面，反映的是某一特定時刻

10、的財務(wù)狀況，是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。 “反映經(jīng)營成果的會計等式”反映的是資金運動的動態(tài)方面，反映的是某一會計期間的經(jīng)營成果，反映一個過程，是編制利潤表的依據(jù)。 聯(lián)系： 收入的實現(xiàn)和費用的發(fā)生會導(dǎo)致資產(chǎn)、負(fù)債發(fā)生變化，收入和費用引起的資產(chǎn)增加額和負(fù)債增加額的差額就是利潤，利潤等于收入和費用引起的所有者權(quán)益增加額。3、會計等式的擴展會計等式的擴展會計等式的擴展 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入-費用 動態(tài)反映了企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果之間的關(guān)系 經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生對資產(chǎn)和權(quán)益影響的幾種類型，即： 收入發(fā)生引起資產(chǎn)增加，等式雙方同增。 收入發(fā)生引起負(fù)債減少，等式右方兩個項目之間此增

11、彼減。 費用發(fā)生引起資產(chǎn)減少，等式左方兩個項目之間此增彼減。 費用發(fā)生引起負(fù)債增加，等式雙方同減。另外：資產(chǎn)+費用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入二、會計科目1、定義 會計科目是指對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目。 會計要素是對會計對象的基本分類:資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤這六個會計要素又是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容。而這六個會計要素對于紛繁復(fù)雜的企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的反映又顯得過于粗略。 會計科目的意義： 總體上說：會計科目是進行各項會計記錄和提供各項會計信息的基礎(chǔ)。 具體而言 會計科目是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)： 會計科目是編制記賬憑證的基礎(chǔ)； 會計科目為成本計算與財產(chǎn)清查提供了前提條件； 會計科目為

12、編制會計報表提供了方便。 設(shè)置會計科目，就是根據(jù)會計對象的具體內(nèi)容和經(jīng)濟管理的要求，事先規(guī)定分類核算的項目或標(biāo)志的一種專門的方法。會計科目是對會計要素具體內(nèi)容分類的標(biāo)志，在每一個會計科目名稱的項下，都要有明確的含義、核算范圍。通過設(shè)置會計科目，對會計要素的具體內(nèi)容進行了科學(xué)分類，可以為會計信息的使用者提供科學(xué)的、詳細(xì)的分類指標(biāo)體系。 在會計核算的各種方法中，設(shè)置會計科目占有重要位置。它決定著賬戶開設(shè)、報表結(jié)構(gòu)沒計，是一種基本的會計核算方法。2、分類會計要素來分類具體的有：企業(yè)會計制度會計科目名稱表 總分類科目和明細(xì)分類科目(按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同) 總分類科目又稱為總賬科目，

13、是對會計要素具體內(nèi)容進行總括分類、提供總括信息的會計科目，如“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“原材料”等。 設(shè)置：總分類科目一般按財政部門制定的統(tǒng)一會計制度規(guī)定設(shè)置 明細(xì)分類科目又稱為明細(xì)科目，是對于總分類科目作進一步分類、提供更詳細(xì)更具體會計信息的科目，如“應(yīng)收賬款”科目按債務(wù)人名稱或姓名設(shè)置明細(xì)科目，反映應(yīng)收賬款的具體對象。 設(shè)置：除會計制度規(guī)定設(shè)置的明細(xì)分類科目以外，企業(yè)可以根據(jù)本單位經(jīng)營管理的需要和經(jīng)濟業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容自行設(shè)置明細(xì)分類科目。 總分類科目和明細(xì)分類科目的關(guān)系：總分類科目概括地反映會計對象的具體內(nèi)容，明細(xì)分類科目詳細(xì)反映會計對象的具體內(nèi)容?？偡诸惪颇繉γ骷?xì)分類科目具有控制作用，而

14、明細(xì)分類科目是對總分類科目的補充和說明。記憶：（1）很多科目名稱是相對應(yīng)的： 收付對應(yīng)： 收支對應(yīng)： 長短對應(yīng)： （2）有一些看得見摸得著的科目： （3）有一些根據(jù)名字就可以理解其含義的科目： （4）有些科目的最后兩個字是“準(zhǔn)備”： 主要會計科目核算的內(nèi)容 3、設(shè)置會計科目的原則 設(shè)置會計科目必須結(jié)合會計對象的特點設(shè)置會計科目必須結(jié)合會計對象的特點 所謂結(jié)合會計對象的特點，就是根據(jù)不同單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)的特點，本著全面核算其經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全過程及結(jié)果的目的來確定應(yīng)該設(shè)置哪些會計科目。 設(shè)置會計科目必須符合經(jīng)濟管理的要求設(shè)置會計科目必須符合經(jīng)濟管理的要求 所謂設(shè)置會計科目要符合經(jīng)濟管理的要求，一是要符合國

15、家宏觀經(jīng)濟管理的要求，根據(jù)宏觀經(jīng)濟管理要求來劃分經(jīng)濟業(yè)務(wù)的類別，設(shè)定分類的標(biāo)識；二是要符合企業(yè)自身經(jīng)濟管理的要求，為企業(yè)的經(jīng)營預(yù)測、決策及管理提供會計信息設(shè)置分類的項目；三是要符合包括投資者在內(nèi)的有關(guān)各方面對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況的要求。 設(shè)置會計科目要將統(tǒng)一性與靈活性結(jié)合起來設(shè)置會計科目要將統(tǒng)一性與靈活性結(jié)合起來 由于企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)千差萬別，在分類核算會計要素的增減變動時，需要將統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合。所謂統(tǒng)一性，就是在設(shè)置會計科目時，要根據(jù)企業(yè)會計制度的要求對一些主要會計科目的設(shè)置進行統(tǒng)一的規(guī)定，對于核算指標(biāo)的計算標(biāo)準(zhǔn)、口徑都要統(tǒng)一。所謂靈活性，就是在能夠提供統(tǒng)一核算指標(biāo)的前提下，各個單位根據(jù)自己

16、的具體情況及投資者的要求，設(shè)置或者增補會計科目。 設(shè)置會計科目的名稱要簡單明確，字義相符，通設(shè)置會計科目的名稱要簡單明確，字義相符，通俗易懂俗易懂 會計科目作為分類核算的標(biāo)識，要求簡單明確，字義相符，這樣才能避免誤解和混亂。簡單明確是指根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的特點盡可能簡潔明確地規(guī)定科目名稱；字義相符是指按照中文習(xí)慣，能夠望文生義，不致產(chǎn)生誤解；通俗易懂是指要盡量避免使用晦澀難懂的文字，便于大多數(shù)人正確理解。會計科目的名稱除了要求簡單明確、字義相符、通俗易懂之外，還要盡量采用在經(jīng)濟生活中習(xí)慣性的名稱，以避免不必要的誤解。 設(shè)置會計科目要保持相對穩(wěn)定性設(shè)置會計科目要保持相對穩(wěn)定性 為了便于在不同時期分析比

17、較會計核算指標(biāo)和在一定范圍內(nèi)匯總核算指標(biāo)，應(yīng)保持會計科目相對穩(wěn)定，不能經(jīng)常變動會計科目的名稱、內(nèi)容、數(shù)量，使核箅指標(biāo)保持可比性。 （一）賬戶的含義（一）賬戶的含義 賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有專門賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有專門格式，用以分類、連續(xù)的格式，用以分類、連續(xù)的記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的工記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的工具。設(shè)置賬戶是具。設(shè)置賬戶是會計核算的一種專門方法。會計核算的一種專門方法。 三、三、 賬戶與會計科目賬戶與會計科目 設(shè)置依據(jù)：根據(jù)會計科目設(shè)置設(shè)置依據(jù)：根據(jù)會計科目設(shè)置 基本特征：基本特征：具有專門的格式具有專門的格式 主要作用：分類、連續(xù)主要作用：分類、連續(xù)記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù) 重要

18、地位：會計核算的專門方法之一重要地位：會計核算的專門方法之一會計核算方法之一會計核算方法之一20年憑證號 摘 要借 方貸 方借或貸余 額月日31月初余額借30 0001轉(zhuǎn)1甲材料入庫10 0002轉(zhuǎn)2發(fā)出甲材料 5 000（略）331本月合計50 00035 000 借45 000總總 賬賬會計科目：原材料會計科目：原材料賬戶名稱賬戶名稱具具有有專專門門格格式式業(yè)務(wù)內(nèi)容業(yè)務(wù)內(nèi)容業(yè)務(wù)發(fā)業(yè)務(wù)發(fā)生時間生時間記錄記錄依據(jù)依據(jù)余額余額增減金額增減金額余額余額方向方向 對賬戶含義的理解對賬戶含義的理解會計上采用的會計上采用的專門方法之一專門方法之一設(shè)置設(shè)置依據(jù)依據(jù)顯著顯著特征特征主要主要作用作用重要重要地

19、位地位 （二）賬戶的設(shè)置原則（二）賬戶的設(shè)置原則 必須結(jié)合會計要素的特點，必須結(jié)合會計要素的特點，全面反映會計要素內(nèi)容。全面反映會計要素內(nèi)容。 既要符合對外報告的要求，既要符合對外報告的要求，又要滿足內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。又要滿足內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。 既要適應(yīng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)展需既要適應(yīng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)展需要，又要保持相對穩(wěn)定。要，又要保持相對穩(wěn)定。 統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合。統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合。 應(yīng)簡明適用，稱謂規(guī)范。應(yīng)簡明適用，稱謂規(guī)范。會計要素會計要素會計報表要素會計報表要素會計科目會計科目會計賬戶會計賬戶會計科目表會計科目表（由會計準(zhǔn)則（由會計準(zhǔn)則統(tǒng)一規(guī)范）統(tǒng)一規(guī)范） （三）賬戶的基本結(jié)構(gòu)（三）賬戶的

20、基本結(jié)構(gòu) 1.1.賬戶基本結(jié)構(gòu)的含義賬戶基本結(jié)構(gòu)的含義 賬戶的全部結(jié)構(gòu)中用來登記增加額、賬戶的全部結(jié)構(gòu)中用來登記增加額、減少額和余額的那部分結(jié)構(gòu)。減少額和余額的那部分結(jié)構(gòu)。20年憑證號 摘 要借 方貸 方借或貸余 額月日31月初余額借30 0001轉(zhuǎn)1甲材料入庫10 000借2轉(zhuǎn)2發(fā)出甲材料 5 000（略）331本月合計50 00035 000 借45 000總總 賬賬會計科目：原材料會計科目：原材料賬戶的基本結(jié)構(gòu)賬戶的基本結(jié)構(gòu)余額余額增減金額增減金額（四）賬戶基本結(jié)構(gòu)的簡化形式（四）賬戶基本結(jié)構(gòu)的簡化形式T T形賬戶形賬戶20年憑證號 摘 要借 方貸 方借或貸余 額月日31月初余額借30

21、0001轉(zhuǎn)1甲材料入庫10 000借2轉(zhuǎn)2發(fā)出甲材料 5 000（略）331本月合計50 00035 000 借45 000總總 賬賬會計科目：原材料會計科目：原材料賬戶的基本結(jié)構(gòu)賬戶的基本結(jié)構(gòu)借方 原材料原材料（賬戶名稱） 貸方在哪一方記增加或減少由記賬方法和經(jīng)濟內(nèi)容所決定在哪一方記增加或減少由記賬方法和經(jīng)濟內(nèi)容所決定 T形賬戶是教學(xué)中常用的賬戶形式，實務(wù)中極少采用形賬戶是教學(xué)中常用的賬戶形式，實務(wù)中極少采用資產(chǎn)類賬戶：借增、貸減資產(chǎn)類賬戶：借增、貸減 （五）賬戶能夠提供的金額指標(biāo)（五）賬戶能夠提供的金額指標(biāo)原材料原材料月初余額月初余額 25 000（1） 購入購入 10 000（3） 購入

22、購入 30 000（2） 發(fā)出發(fā)出 10 000（4） 發(fā)出發(fā)出 8 000（5） 發(fā)出發(fā)出 12 000本月增加發(fā)生額本月增加發(fā)生額 40 000本月減少發(fā)生額本月減少發(fā)生額 30 000月末余額月末余額 35 000期初余額期初余額：自上：自上期結(jié)轉(zhuǎn)來的余額期結(jié)轉(zhuǎn)來的余額本期增本期增加發(fā)生加發(fā)生額額：本：本期新增期新增加的金加的金額合計額合計本期減少發(fā)生額本期減少發(fā)生額：本：本期所減少的金額合計期所減少的金額合計期末余額期末余額：期末：期末時結(jié)余的金額時結(jié)余的金額期末余額期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額期末余額期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額編制財務(wù)報告的基礎(chǔ)資料編制財務(wù)報告的基礎(chǔ)

23、資料賬戶有余額時，一般登賬戶有余額時，一般登記在記錄增加額的那一方記在記錄增加額的那一方 （六）會計賬戶與會計科目的關(guān)系（六）會計賬戶與會計科目的關(guān)系 （1 1）相互聯(lián)系）相互聯(lián)系 會計賬戶根據(jù)會計科目設(shè)置，會計科會計賬戶根據(jù)會計科目設(shè)置，會計科目是會計賬戶的名稱。目是會計賬戶的名稱。20年憑證號 摘 要借 方貸 方借或貸余 額月日31月初余額借30 0001轉(zhuǎn)1甲材料入庫10 0002轉(zhuǎn)2發(fā)出甲材料 5 000（略）331本月合計50 00035 000 借45 000 總總 賬賬會計科目：原材料會計科目：原材料賬戶名稱賬戶名稱 反映的經(jīng)濟內(nèi)容（會計要素）相同。反映的經(jīng)濟內(nèi)容（會計要素）相同

24、。會計科目規(guī)定了核算的內(nèi)容及方法；會計賬會計科目規(guī)定了核算的內(nèi)容及方法；會計賬戶則可用以具體反映特定的經(jīng)濟內(nèi)容。戶則可用以具體反映特定的經(jīng)濟內(nèi)容。 四、復(fù)式記賬四、復(fù)式記賬 （一）基本含義（一）基本含義 對任何一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)（交易或事項）對任何一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)（交易或事項）都以相等的金額在兩個或兩個以上有關(guān)賬戶都以相等的金額在兩個或兩個以上有關(guān)賬戶中相互聯(lián)系的進行登記，借以反映會計對象中相互聯(lián)系的進行登記，借以反映會計對象具體內(nèi)容增減變化的一種記賬方法。具體內(nèi)容增減變化的一種記賬方法?！纠?企業(yè)用企業(yè)用銀行存款銀行存款3 000元購買材料。元購買材料。復(fù)式復(fù)式記賬記賬借方 原材料原材料 貸方3

25、000借方 銀行存款銀行存款 貸方3 000 單式記賬法簡介單式記賬法簡介 通常只對通常只對貨幣資金貨幣資金（即庫存現(xiàn)金和銀（即庫存現(xiàn)金和銀行存款）的收付、行存款）的收付、債權(quán)債務(wù)債權(quán)債務(wù)（即應(yīng)收賬款和（即應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款）的結(jié)算涉及的賬戶加以記錄，而應(yīng)付賬款）的結(jié)算涉及的賬戶加以記錄，而對實物增減涉及的資產(chǎn)賬戶等則不予記錄對實物增減涉及的資產(chǎn)賬戶等則不予記錄（當(dāng)然也不必設(shè)置這些賬戶）。（當(dāng)然也不必設(shè)置這些賬戶）。借方 原材料原材料 貸方借方 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 貸方【例例】 購買材購買材料料1 000元，貨元，貨款尚未支付?？钌形粗Ц?。單式單式記賬記賬1 000不予記錄不予記錄 （二）復(fù)式記

26、賬基本特征（二）復(fù)式記賬基本特征 與單式記賬法相比較與單式記賬法相比較資資 產(chǎn)產(chǎn)負(fù)負(fù) 債債所有者所有者權(quán)權(quán) 益益收收 入入費費 用用利利 潤潤會計要素會計要素庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金原原 材材 料料應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費實收資本實收資本資本公積資本公積主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入銷售費用銷售費用管理費用管理費用本年利潤本年利潤利潤分配利潤分配 1. 1.需要設(shè)置完整的需要設(shè)置完整的賬戶體系，賬戶體系，對所有會計對所有會計要素的增減變化進行全要素的增減變化進行全面、系統(tǒng)的反映。面、系統(tǒng)的反映。 3.可以對一定時期可以對一定時期賬戶的記錄進行綜合試賬戶的記錄進行綜合試算，檢查

27、其準(zhǔn)確與否。算，檢查其準(zhǔn)確與否。 2.對每項經(jīng)濟業(yè)對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)起碼都要在兩個賬務(wù)起碼都要在兩個賬戶中進行等額記錄。戶中進行等額記錄。 （三）復(fù)式記賬的作用（三）復(fù)式記賬的作用 能夠全面、系統(tǒng)地在賬戶中記錄經(jīng)能夠全面、系統(tǒng)地在賬戶中記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提供有用的會計信息。濟業(yè)務(wù)，提供有用的會計信息。 能夠清晰地反映資金運動的來龍去脈，便于對業(yè)務(wù)內(nèi)容的了解和監(jiān)督。能夠清晰地反映資金運動的來龍去脈，便于對業(yè)務(wù)內(nèi)容的了解和監(jiān)督。 能夠運用發(fā)生額、余額的平衡關(guān)系檢驗賬戶記錄有無差錯。能夠運用發(fā)生額、余額的平衡關(guān)系檢驗賬戶記錄有無差錯。【例例】 企業(yè)用企業(yè)用銀行存款銀行存款3 000元購買材料。元購買材料。復(fù)

28、式復(fù)式記賬記賬借方 原材料原材料 貸方3 000借方 銀行存款銀行存款 貸方3 000（四）（四） 借貸記賬法借貸記賬法 1 1、借貸記賬法的產(chǎn)生與演進、借貸記賬法的產(chǎn)生與演進產(chǎn)生產(chǎn)生大約在大約在12121313世紀(jì)起源于商業(yè)經(jīng)世紀(jì)起源于商業(yè)經(jīng)濟比較發(fā)達的意大利，總結(jié)于濟比較發(fā)達的意大利，總結(jié)于1414世紀(jì)末，世紀(jì)末，并逐漸流傳于全世界。并逐漸流傳于全世界。 “近代會計之父近代會計之父” 盧卡盧卡帕喬利帕喬利（Luca Pacioli ） 2 2、演進、演進借、貸二字最初表示借、貸二字最初表示“借主借主”與與“貸主貸主”之間的債權(quán)、債務(wù)關(guān)之間的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系及其增減變化，隨著會計記錄業(yè)務(wù)內(nèi)容系

29、及其增減變化，隨著會計記錄業(yè)務(wù)內(nèi)容的豐富，逐漸演變?yōu)閱渭儽硎靖鞣N財產(chǎn)物的豐富，逐漸演變?yōu)閱渭儽硎靖鞣N財產(chǎn)物資增減變化的記賬符號。資增減變化的記賬符號。PER借貸記賬法的借貸記賬法的記賬符號演變記賬符號演變DEBITCREDIT借借貸貸A錢莊經(jīng)營者錢莊經(jīng)營者借主借主貸主貸主借方 借款人借款人 貸方 借入 償還 借方 貸款人貸款人 貸方 歸還 存入增加增加或或減少減少各種復(fù)式記賬法的記賬符號及其含義記賬方法記賬方法記賬符號記賬符號記賬符號含義記賬符號含義增減記賬法增減記賬法增、減增、減增加增加/ /減少減少收付記賬法收付記賬法收、付收、付增加增加/ /減少減少借貸記賬法借貸記賬法借、貸借、貸增加增

30、加/ /減少減少 3、借貸記賬法的含義、借貸記賬法的含義 以以“借借”和和“貸貸”作為記賬符號的一作為記賬符號的一種記賬方法。種記賬方法。借借 借貸記賬法是借貸記賬法是復(fù)式記賬法的一種。復(fù)式記賬法的一種。 目前世界各國通用的一種記賬方法。目前世界各國通用的一種記賬方法。 貸貸 4 4、借貸記賬法的內(nèi)容、借貸記賬法的內(nèi)容（1 1）記賬符號）記賬符號 記賬符號記賬符號: :借、貸借、貸原材料原材料月初余額月初余額 25 000（1） 購入購入 10 000（3） 購入購入 30 000（2） 發(fā)出發(fā)出 10 000（4） 發(fā)出發(fā)出 8 000（5） 發(fā)出發(fā)出 12 000本月增加發(fā)生額本月增加發(fā)生

31、額 40 000本月減少發(fā)生額本月減少發(fā)生額 30 000月末余額月末余額 35 000借方借方貸方貸方應(yīng)與借款、貸款嚴(yán)格區(qū)別！應(yīng)與借款、貸款嚴(yán)格區(qū)別！作用作用2：表示：表示賬戶登記方向賬戶登記方向作用作用1：表示：表示增加或減少增加或減少作用作用3：表示余額方向：表示余額方向記賬記賬符號符號賬戶賬戶結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)借借 貸貸記賬法記賬法記賬記賬規(guī)則規(guī)則分錄分錄編制編制試算試算平衡平衡符號含義：主要表示增減，但符號含義：主要表示增減，但對于六類對于六類不同性質(zhì)的賬戶含義有所不同，可將不同性質(zhì)的賬戶含義有所不同，可將六類賬戶分為兩組進行考察：六類賬戶分為兩組進行考察：對資產(chǎn)類、費用類賬戶的含義對資產(chǎn)類、

32、費用類賬戶的含義借借貸貸資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶費用類賬戶費用類賬戶增加增加減少減少借 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 貸 增加數(shù) 減少數(shù)例例借 銀行存款銀行存款 貸 增加數(shù) 減少數(shù)借 原材料原材料 貸 增加數(shù) 減少數(shù)借 銷售銷售費用費用 貸 增加數(shù) 減少數(shù)借 管理費用管理費用 貸 增加數(shù) 減少數(shù)借 財務(wù)費用財務(wù)費用 貸 增加數(shù) 減少數(shù)對負(fù)債類、所有者權(quán)益類、收入類和利潤對負(fù)債類、所有者權(quán)益類、收入類和利潤類賬戶的含義類賬戶的含義借借貸貸資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶費用類賬戶費用類賬戶負(fù)債類賬戶負(fù)債類賬戶所有者權(quán)益類賬戶所有者權(quán)益類賬戶收入類賬戶收入類賬戶利潤類賬戶利潤類賬戶增加增加減少減少增加增加減少減少借 應(yīng)付賬款

33、應(yīng)付賬款 貸 減少數(shù) 增加數(shù)例例借 實收資本實收資本 貸 減少數(shù) 增加數(shù)借 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 貸 減少數(shù) 增加數(shù)借 本年利潤本年利潤 貸 減少數(shù) 增加數(shù)（2 2）賬戶結(jié)構(gòu)）賬戶結(jié)構(gòu)基本含義：增加額、減少額和余額在賬戶中基本含義：增加額、減少額和余額在賬戶中的登記方法，具體有兩大組：的登記方法，具體有兩大組：資產(chǎn)、費用類賬戶結(jié)構(gòu)資產(chǎn)、費用類賬戶結(jié)構(gòu) 重要說明重要說明：期末時，資產(chǎn)類賬戶應(yīng)當(dāng)有余額；期末時，資產(chǎn)類賬戶應(yīng)當(dāng)有余額；費用類賬戶一般沒有余額費用類賬戶一般沒有余額（在期末時一般將費用類（在期末時一般將費用類賬戶的當(dāng)期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤類賬戶）賬戶的當(dāng)期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤類賬戶）。借

34、方借方登記增加額登記增加額貸方貸方登記減少額登記減少額期初余額期初余額期末余額期末余額負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和利潤類賬戶結(jié)構(gòu)負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和利潤類賬戶結(jié)構(gòu) 重要說明重要說明：收入類賬戶一般沒有期末余額，收入類賬戶一般沒有期末余額，也沒有期初余額。（在期末時一般將收入類賬戶也沒有期初余額。（在期末時一般將收入類賬戶的當(dāng)期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤類賬戶）的當(dāng)期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤類賬戶）借方借方貸方貸方登記增加額登記增加額登記減少額登記減少額期初余額期初余額期末余額期末余額 （3 3）記賬規(guī)則）記賬規(guī)則 記賬規(guī)則內(nèi)容：記賬規(guī)則內(nèi)容： 有借必有貸有借必有貸 賬戶登記方向。賬戶登記方向。 借貸必相等借

35、貸必相等 賬戶登記金額賬戶登記金額。借方 銀行存款銀行存款 貸方期初余額期初余額 300 000借方 實收資本實收資本 貸方期初余額期初余額 1 000 000借貸必相借貸必相等等【例例】公司收到投公司收到投 資者投資資者投資800 000800 000元，已存入銀行。元，已存入銀行。不會不會出現(xiàn)借出現(xiàn)借貸不等貸不等借方貸方有借必有有借必有貸貸不會不會出現(xiàn)同出現(xiàn)同借同貸借同貸（1） 800 000（1） 800 000 【例例1 1】長城公司收到投資者投入的貨長城公司收到投資者投入的貨幣資金投資幣資金投資800 000800 000元，已存入銀行。元，已存入銀行。 借方 銀行存款銀行存款 貸方

36、期初余額期初余額 300 000（1） 800 000資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶借方 實收資本實收資本 貸方期初余額期初余額 1 000 000（1） 800 000所有者權(quán)所有者權(quán)益類賬戶益類賬戶業(yè)務(wù)類型業(yè)務(wù)類型：影響等式雙方要素，雙方同增業(yè)務(wù)：影響等式雙方要素，雙方同增業(yè)務(wù)有借必有貸有借必有貸借貸必相等借貸必相等余余額為額為假設(shè)假設(shè)余余額為額為假設(shè)假設(shè) 【例例2 2】長城公司用銀行存款長城公司用銀行存款100 000100 000元元償還前欠某企業(yè)賬款。償還前欠某企業(yè)賬款。有借必有貸有借必有貸借貸必相等借貸必相等借方 銀行存款銀行存款 貸方期初余額期初余額 300 000（1） 800 000（

37、2） 100 000資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶借方 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 貸方期初余額期初余額 160 000（2） 100 000負(fù)債類賬戶負(fù)債類賬戶業(yè)務(wù)類型業(yè)務(wù)類型：影響等式雙方要素，雙方同減業(yè)務(wù)影響等式雙方要素，雙方同減業(yè)務(wù) 【例例3 3】長城公司用銀行存款長城公司用銀行存款200 000200 000元元購入一臺新設(shè)備。購入一臺新設(shè)備。有借必有貸有借必有貸借貸必相等借貸必相等借方 銀行存款銀行存款 貸方期初余額期初余額 300 000（1） 800 000（2） 100 000（3） 200 000資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶借方 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 貸方期初余額期初余額 1 000 000（3） 200

38、 000資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶業(yè)務(wù)類型業(yè)務(wù)類型：只影響等式左方要素，有增有減業(yè)務(wù)只影響等式左方要素，有增有減業(yè)務(wù) 【例例4 4】長城公司用資本公積長城公司用資本公積160 000160 000元元轉(zhuǎn)增實收資本。轉(zhuǎn)增實收資本。借方 資本公積資本公積 貸方期初余額期初余額 240 000（1） 800 000所有者權(quán)所有者權(quán)益類賬戶益類賬戶（4） 160 000借方 實收資本實收資本 貸方（1） 800 000所有者權(quán)所有者權(quán)益類賬戶益類賬戶期初余額期初余額 1 000 000（4） 160 000借貸必相等借貸必相等有借必有貸有借必有貸業(yè)務(wù)類型業(yè)務(wù)類型：只影響等式右方要素，有增有減業(yè)務(wù)只影響等式右

39、方要素，有增有減業(yè)務(wù) 【例例5 5】長城公司簽發(fā)并承兌面額長城公司簽發(fā)并承兌面額40 00040 000元，為期兩個月的商業(yè)匯票，用以抵付應(yīng)付賬元，為期兩個月的商業(yè)匯票，用以抵付應(yīng)付賬款?？睢Ｓ薪璞赜匈J有借必有貸借貸必相等借貸必相等借方 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 貸方（5） 40 000負(fù)債類賬戶負(fù)債類賬戶借方 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 貸方期初余額期初余額 160 000（2） 100 000負(fù)債類賬戶負(fù)債類賬戶（5） 40 000業(yè)務(wù)類型業(yè)務(wù)類型：只影響等式右方要素，有增有減業(yè)務(wù)只影響等式右方要素，有增有減業(yè)務(wù) 借貸記賬法記賬規(guī)則應(yīng)用方法歸納借貸記賬法記賬規(guī)則應(yīng)用方法歸納借借貸貸資產(chǎn)增加資產(chǎn)增加權(quán)益增加權(quán)

40、益增加權(quán)益減少權(quán)益減少資產(chǎn)減少資產(chǎn)減少包括負(fù)債包括負(fù)債和所有者和所有者權(quán)益兩類權(quán)益兩類收入、利收入、利潤增加時潤增加時規(guī)則相同規(guī)則相同收入、利收入、利潤減少時潤減少時規(guī)則相同規(guī)則相同等式雙方同增等式雙方同增資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)負(fù)債債所有者所有者權(quán)權(quán) 益益收入收入費用費用等式雙方同減等式雙方同減內(nèi)內(nèi)部部增增減減內(nèi)內(nèi)部部增增減減 （4 4）會計分錄及賬戶對應(yīng)關(guān)系）會計分錄及賬戶對應(yīng)關(guān)系會計分錄的含義：在將經(jīng)濟業(yè)務(wù)登記賬戶會計分錄的含義：在將經(jīng)濟業(yè)務(wù)登記賬戶前預(yù)先確定的應(yīng)記前預(yù)先確定的應(yīng)記賬戶名稱、方向和金額的賬戶名稱、方向和金額的記錄形式。記錄形式。經(jīng) 濟 業(yè)經(jīng) 濟 業(yè)務(wù)務(wù)（ 交 易（ 交 易或或事項）事項

41、）應(yīng)在哪些賬戶中登記應(yīng)在哪些賬戶中登記？應(yīng)登記在賬戶的哪一方應(yīng)登記在賬戶的哪一方？各賬戶登記的金額是多少各賬戶登記的金額是多少？ 對 這 些對 這 些問題進行確問題進行確認(rèn)，并寫出認(rèn)，并寫出一定的記錄一定的記錄形式，即形式，即會會計分錄計分錄。 在實務(wù)中，會計分錄是填寫在記賬憑在實務(wù)中，會計分錄是填寫在記賬憑證（內(nèi)容在第八章介紹）上的。證（內(nèi)容在第八章介紹）上的。 編制會計分錄的基本方法編制會計分錄的基本方法 【例例1 1】收到投資者投入資本收到投資者投入資本800 000800 000元元存入銀行。存入銀行。 1.1.確認(rèn)涉及要素確認(rèn)涉及要素資資 產(chǎn)產(chǎn)所有者權(quán)益所有者權(quán)益 2.2.確定登記賬

42、戶確定登記賬戶 銀行存款銀行存款實收資本實收資本 3.3.分析增減變化分析增減變化 增加增加增加增加 4.4.確定記賬方向確定記賬方向 借方借方貸方貸方 5.5.確定記錄金額確定記錄金額 800 000800 000800 000800 000 6.6.寫出完整分錄寫出完整分錄 借：銀行存款借：銀行存款 800 000800 000貸：實收資本貸：實收資本 800 000800 000 會計分錄的內(nèi)容、格式及書寫要求會計分錄的內(nèi)容、格式及書寫要求 以下舉例為不規(guī)范寫法：以下舉例為不規(guī)范寫法：借：借： 貸：貸： 銀行存款銀行存款 實收資本實收資本800 000800 000 800 000 80

43、0 000組成內(nèi)容組成內(nèi)容（三要素）（三要素）登記方向登記方向登記賬戶登記賬戶登記金額登記金額書寫要求書寫要求借在上貸在下借在上貸在下借、貸錯開一字格借、貸錯開一字格金額分排兩列金額分排兩列金額后不必寫金額后不必寫“元元”會計分錄的不規(guī)范寫法：會計分錄的不規(guī)范寫法：貸：貸： 借：借：實收資本實收資本 銀行存款銀行存款 800 000800 000 800 000 800 000借、貸顛倒借、貸顛倒借：借：貸：貸： 銀行存款銀行存款 實收資本實收資本800 000800 000 800 000 800 000借、貸未錯格借、貸未錯格借：借： 貸：貸： 銀行存款銀行存款 實收資本實收資本800 0

44、00800 000800 000800 000金額排為一列金額排為一列借：借： 貸：貸： 銀行存款銀行存款 實收資本實收資本800 000800 000元元 800 000800 000元元金額后寫金額后寫“元元” 借：借：貸：貸： 銀行存款銀行存款 實收資本實收資本 800 000 800 000 800 000 800 000多種錯誤并存多種錯誤并存 會計分錄的種類會計分錄的種類 按照分錄中包含的賬戶數(shù)量的分類按照分錄中包含的賬戶數(shù)量的分類簡單會計分錄：由兩個賬戶組成的會計分簡單會計分錄：由兩個賬戶組成的會計分錄（一借一貸）。錄（一借一貸）。 復(fù)合（復(fù)雜）會計分錄：由兩個以上賬復(fù)合（復(fù)雜）

45、會計分錄：由兩個以上賬戶所組成的會計分錄（一借多貸、戶所組成的會計分錄（一借多貸、 多借一多借一貸、貸、 多借多貸）多借多貸） ?！纠块L城公司采購材料貨款共計長城公司采購材料貨款共計30 00030 000元。其中元。其中20 00020 000元已用銀行存款支付，尚元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業(yè)欠供貨企業(yè)10 00010 000元。元。 借：原材料借：原材料 30 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20 000 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 10 000已付款部分已付款部分未付款部分未付款部分 【例例】長城公司用銀行存款長城公司用銀行存款60 00060 000元元償還短期借款償還短期借款40 0

46、0040 000元、前欠某企業(yè)貨款元、前欠某企業(yè)貨款20 00020 000元。元。 借：短期借款借：短期借款 40 000 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 20 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 60 000 負(fù)債類賬戶負(fù)債類賬戶購入材料總額購入材料總額有借必有貸有借必有貸借貸必相等借貸必相等 復(fù)合會計分錄的分解復(fù)合會計分錄的分解 【例例】長城公司用銀行存款償還短期借長城公司用銀行存款償還短期借款款40 00040 000元、前欠某企業(yè)貨款元、前欠某企業(yè)貨款20 00020 000元。元。 借：短期借款借：短期借款 40 00040 000 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 20 00020 000 貸：銀行存款貸：銀行

47、存款 60 000 60 000 復(fù)合會計分錄復(fù)合會計分錄分解分解借：短期借款借：短期借款 40 00040 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 40 000 40 000 簡單會計分錄簡單會計分錄1借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 20 00020 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20 000 20 000 簡單會計分錄簡單會計分錄2 賬戶對應(yīng)關(guān)系與對應(yīng)賬戶賬戶對應(yīng)關(guān)系與對應(yīng)賬戶 賬戶對應(yīng)關(guān)系：賬戶對應(yīng)關(guān)系：在采用復(fù)式記賬法在采用復(fù)式記賬法編制分錄時，一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的分錄中所涉編制分錄時，一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的分錄中所涉及的幾個賬戶之間存在的相互依存關(guān)系。及的幾個賬戶之間存在的相互依存關(guān)系。 對應(yīng)賬戶：對應(yīng)賬

48、戶：在會計分錄中存在著對應(yīng)關(guān)系的賬戶互為對應(yīng)賬戶。在會計分錄中存在著對應(yīng)關(guān)系的賬戶互為對應(yīng)賬戶。 借：銀行存款借：銀行存款 800 000800 000 貸：實收資本貸：實收資本 800 000 800 000 【例例】在長城公司收到投資者投資存入銀行業(yè)務(wù)中，在長城公司收到投資者投資存入銀行業(yè)務(wù)中，“銀行存款銀行存款”與與“實收資本實收資本”兩個賬戶就建立起了對應(yīng)關(guān)系。兩個賬戶就建立起了對應(yīng)關(guān)系。 編制會計分錄應(yīng)注意事項編制會計分錄應(yīng)注意事項 一般應(yīng)編制一借一（多）貸分錄，或一般應(yīng)編制一借一（多）貸分錄，或一（多）借一貸分錄，而不宜編制多借多一（多）借一貸分錄，而不宜編制多借多貸分錄貸分錄這樣

49、的分錄往往不能清晰反映這樣的分錄往往不能清晰反映賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系。賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系。 用現(xiàn)金和銀用現(xiàn)金和銀行存款各支付多行存款各支付多少？難以辨別。少？難以辨別。多多借借多多貸貸分分錄錄 【例例】購入材料購入材料1 0001 000元；設(shè)備元；設(shè)備2 0002 000元。用元。用銀行存款、庫存現(xiàn)金各支付銀行存款、庫存現(xiàn)金各支付1 5001 500元。元。 借：原材料借：原材料 1 0001 000 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 2 0002 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 5001 500 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 1 5001 500 （5 5）試算平衡）試算平衡 試算平衡的含義：試算平衡的含義：根據(jù)

50、會計等式的根據(jù)會計等式的平衡原理，平衡原理，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計算和比較，檢查賬戶記錄的正確性、總計算和比較，檢查賬戶記錄的正確性、完整性的技術(shù)方法。完整性的技術(shù)方法。交易交易或或事項事項會計會計確認(rèn)確認(rèn)會計會計計量計量會計會計記錄記錄庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 銀行存款銀行存款 原原 材材 料料 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 短期借款短期借款 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 資本公積資本公積 實收資本實收資本 試算平衡的基本方法試算平衡的基本方法發(fā)生額平衡法發(fā)生額平衡法發(fā)生額即在一定會計期間內(nèi)賬戶所登記的增發(fā)生額即在一定會計期間內(nèi)賬戶所登記的增加額和減少額。加額和減少額。 平衡公式平衡公式借

51、 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 貸 借 銀行存款銀行存款 貸 借 原原 材材 料料 貸 借 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 貸 借 短期借款短期借款 貸 借 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 貸 借 資本公積資本公積 貸 借 實收資本實收資本 貸 全部賬戶全部賬戶的借方發(fā)的借方發(fā)生額合計生額合計全部賬戶全部賬戶的貸方發(fā)的貸方發(fā)生額合計生額合計賬戶發(fā)生額賬戶發(fā)生額某一會計期間某一會計期間資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶負(fù)債、所有者負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶權(quán)益類賬戶實務(wù)中還應(yīng)包括收入、費用實務(wù)中還應(yīng)包括收入、費用和利潤類賬戶的發(fā)生額和利潤類賬戶的發(fā)生額資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶增加額合計增加額合計權(quán)益類賬戶權(quán)益類賬戶減少額合計減少額合計資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶減

52、少額合計減少額合計權(quán)益類賬戶權(quán)益類賬戶增加額合計增加額合計負(fù)債、所有者權(quán)益賬戶負(fù)債、所有者權(quán)益賬戶 平衡原理平衡原理：有借必有貸，借貸必相等有借必有貸，借貸必相等1 390 0001 390 0001 390 0001 390 000雙方合計雙方合計數(shù)必然相等數(shù)必然相等特別特別提醒提醒每筆每筆業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)的處理都處理都體現(xiàn)了體現(xiàn)了借貸記借貸記賬法的賬法的記賬規(guī)記賬規(guī)則則有借必有借必有貸，有貸，借貸必借貸必相等相等 平衡依據(jù)平衡依據(jù)一定時期內(nèi)一定時期內(nèi)全部賬戶全部賬戶的的發(fā)生額合計發(fā)生額合計期初余額期初余額300 000 （1） 800 000（2） 100 000（3） 200 000（6） 2

53、0 000（7） 60 000本期增加發(fā)生額本期增加發(fā)生額800 000本期減少發(fā)生額本期減少發(fā)生額380 000期末余額期末余額1 020 000借方貸方銀行存款銀行存款期初余額期初余額160 000 （2） 100 000（6） 10 000本期減少發(fā)生額本期減少發(fā)生額160 000本期增加發(fā)生額本期增加發(fā)生額 10 000期末余額期末余額 10 000 （5） 40 000 （7） 20 000借方貸方應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款發(fā)生額合計發(fā)生額合計特別提醒：特別提醒：并非指每并非指每筆業(yè)務(wù)的筆業(yè)務(wù)的發(fā)生額，發(fā)生額，而是賬戶而是賬戶雙方各自雙方各自的合計數(shù)的合計數(shù) 平衡方法平衡方法編制發(fā)生額試算表編

54、制發(fā)生額試算表 總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表賬戶名稱賬戶名稱本期發(fā)生額本期發(fā)生額借方借方貸方貸方銀行存款應(yīng)付賬款（其他賬戶略） 合合 計計1 390 0001 390 000（略）本期增加發(fā)生額本期增加發(fā)生額800 000本期減少發(fā)生額本期減少發(fā)生額380 000期末余額期末余額1 020 000借方貸方銀行存款銀行存款（略）800 000380 000 （略）本期減少發(fā)生額本期減少發(fā)生額160 000本期增加發(fā)生額本期增加發(fā)生額 10 000期末余額期末余額 10 000借方貸方應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 （略）160 000 10 000（略） （略） 余額平衡法余額平衡法

55、平衡公式：平衡公式：借 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 貸貸借 銀行存款銀行存款 貸借 原原 材材 料料 貸借 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 貸 借 短期借款短期借款 貸 借 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 貸 借 資本公積資本公積 貸 借 實收資本實收資本 貸 全部賬戶全部賬戶的借方余的借方余額額 合合 計計全部賬戶全部賬戶的貸方余的貸方余額額 合合 計計賬戶余額賬戶余額資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶負(fù)債、所有者負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶權(quán)益類賬戶實務(wù)中一般不包括收入、實務(wù)中一般不包括收入、費用賬戶費用賬戶(期末無余額期末無余額)一定會計期末一定會計期末資產(chǎn)類賬戶余額合計資產(chǎn)類賬戶余額合計權(quán)益類賬戶余額合計權(quán)益類賬戶余額合計負(fù)債、所有者權(quán)益賬戶

56、負(fù)債、所有者權(quán)益賬戶 平衡原理平衡原理會計等式的平衡原理會計等式的平衡原理資資 產(chǎn)產(chǎn)負(fù)負(fù) 債債所有者所有者權(quán)權(quán) 益益會計要素會計要素資產(chǎn)資產(chǎn) 負(fù)債負(fù)債 所有者權(quán)益所有者權(quán)益會計等式會計等式根據(jù)反映會計根據(jù)反映會計要素需要而設(shè)置要素需要而設(shè)置庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 銀行存款銀行存款 原原 材材 料料 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 短期借款短期借款 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 資本公積資本公積 實收資本實收資本 會計賬戶會計賬戶全全部賬戶借部賬戶借方余額合計方余額合計全全部賬戶貸部賬戶貸方余額合計方余額合計一般為借方余額一般為借方余額一般為貸方余額一般為貸方余額所有賬戶期末余額借方合所有賬戶期末余額借方合計與其貸方合計相等充分體計與其貸方合計相等充分體現(xiàn)了會計等式的平衡原理現(xiàn)了會計等式的平衡原理 平