長期負(fù)債管理及借款費用管理知識分析(powerpoint 91頁)

1、第十一章第十一章 長期負(fù)債及借款長期負(fù)債及借款(ji ku(ji kun)n)費用費用第一頁，共九十三頁。長期負(fù)債長期應(yīng)付款應(yīng)付債券借款費用借款費用的計量長期借款借款費用的范圍 借款費用的確認(rèn)長期負(fù)債及借款費用第二頁，共九十三頁。第一節(jié)第一節(jié) 長期負(fù)債長期負(fù)債 一、長期借款一、長期借款長期借款，是指企業(yè)(qy)從銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以上(不含1年)的各項借款。（一）企業(yè)借入長期借款借：銀行存款 長期借款利息調(diào)整 貸：長期借款本金第三頁，共九十三頁。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日 借：在建工程、制造費用、財務(wù)費用、研發(fā)(yn f)支出等 貸：應(yīng)付利息 長期借款利息調(diào)整（三）歸還長期借款本金借：

2、長期借款本金 貸：銀行存款第四頁，共九十三頁?！窘滩睦?1-1】某企業(yè)為建造一幢廠房，于209年1月1日借入期限為2年的長期專門借款1 500 000元，款項已存入銀行。借款利率按市場利率確定為9%，每年(minin)付息一次，期滿后一次還清本金。209年年初，該企業(yè)以銀行存款支付工程價款共計900 000元，210年年初，又以銀行存款支付工程費用600 000元。該廠房于210年8月31日完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定不考慮閑置專門借款資金存款的利息收入或者投資收益。該企業(yè)有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）209年1月1日，取得借款時借：銀行存款 1 500 000 貸：長期借款銀行本金 1 500

3、000第五頁，共九十三頁。（2）209年年初，支付工程款時借：在建(zi jin)工程廠房 900 000 貸：銀行存款 900 000（3）209年12月31日，計算209年應(yīng)計入工程成本的利息費用時借款利息=1 500 0009%=135 000（元）借：在建工程廠房 135 000 貸：應(yīng)付利息銀行 135 000（4）209年12月31日，支付借款利息時借：應(yīng)付利息銀行 135 000 貸：銀行存款 135 000第六頁，共九十三頁。（5）210年年初，支付工程款時借：在建工程廠房 600 000 貸：銀行存款 600 000（6）210年8月31日，工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)(zhung

4、ti)時該期應(yīng)計入工程成本的利息=（1 500 0009%12）8=90 000（元）借：在建工程廠房 90 000 貸：應(yīng)付利息銀行90 000同時：借：固定資產(chǎn)廠房 1 725 000 貸：在建工程廠房 1 725 000第七頁，共九十三頁。（7）210年12月31日，計算(j sun)210年912月的利息費用時應(yīng)計入財務(wù)費用的利息=（1 500 0009%12）4=45 000（元）借：財務(wù)費用借款 45 000 貸：應(yīng)付利息銀行45 000（8）210年12月31日，支付利息時借：應(yīng)付利息銀行 135 000 貸：銀行存款 135 000（9）211年1月1日，到期還本時借：長期借款

5、銀行本金 1 500 000 貸：銀行存款 1 500 000第八頁，共九十三頁?！纠}1多選題】長期借款的利息可能記入的會計科目有（ ）。A.在建工程 B財務(wù)費用 C研發(fā)(yn f)支出 D銷售費用【答案】ABC【解析】不會涉及銷售費用。第九頁，共九十三頁。二、應(yīng)付二、應(yīng)付(yng f)(yng f)債券債券（一）一般公司債券1.發(fā)行(fhng)債券借：銀行存款 貸：應(yīng)付債券面值（債券面值） 利息調(diào)整（差額）“應(yīng)付債券利息調(diào)整”科目的發(fā)生額也可能在借方。發(fā)行債券的發(fā)行費用應(yīng)計入發(fā)行債券的初始成本，反映在“應(yīng)付債券利息調(diào)整”明細(xì)科目中。第十頁，共九十三頁。2.期末計提利息每期計入“在建工程”、

6、“制造費用”、“財務(wù)費用”等科目的利息費用=期初攤余成本實際利率(ll)；每期確認(rèn)的“應(yīng)付利息”或“應(yīng)付債券應(yīng)計利息”=債券面值票面利率。借：在建工程、制造費用、財務(wù)費用等科目 應(yīng)付債券利息調(diào)整 貸：應(yīng)付利息（分期付息債券利息） 應(yīng)付債券應(yīng)計利息（到期一次還本付息債券利息） 【提示】“應(yīng)付債券利息調(diào)整”科目的發(fā)生額也可能在貸方。第十一頁，共九十三頁。3.到期(do q)歸還本金和利息 借：應(yīng)付債券面值 應(yīng)計利息（到期一次還本付息債券利息） 應(yīng)付利息（分期付息債券的最后一次利息） 貸：銀行存款第十二頁，共九十三頁?！窘滩睦?1-2】211年1月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司

7、債券60 000 000元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為年利率6%。假定債券發(fā)行時的市場利率為5%。甲公司該批債券實際發(fā)行價格為：60 000 000（P/S，5%，5）+60 000 0006%（P/A，5%，5）=60 000 0000.7835+60 000 0006%4.3295=62 596 200(元)甲公司根據(jù)上述資料(zlio)，采用實際利率法和攤余成本計算確定的利息費用見表11-1。第十三頁，共九十三頁。日期現(xiàn)金流出（a）實際利息費用(b)=期初(d) 5%已償還的本金(c)=(a)-(b)攤余成本余額(d)=期初(d)-(c)211年1月1日62 596 20

8、0211年12月31日3 600 0003 129 810470 19062 126 010212年12月31日3 600 0003 106 300.50493 699.5061 632 310.50213年12月31日3 600 0003 081 615.53518 384.4761 113 926.03214年12月31日3 600 0003 055 696.30544 303.7060 569 622.33215年12月31日3 600 0003 030 377.67*569 622.3360 000 000小計18 000 00015 403 8002 596 20060 000 00

9、0215年12月31日60 000 00060 000 0000合計78 000 00015 403 80062 596 200表11-1 單位：元*尾數(shù)(wish)調(diào)整：60 000 000+3 600 000-60 569 622.33=3 030 377.67（元）第十四頁，共九十三頁。根據(jù)表11-1的資料，甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）211年1月1日，發(fā)行債券時借：銀行存款 62 596 200 貸：應(yīng)付(yng f)債券面值 60 000 000 利息調(diào)整 2 596 200（2）211年12月31日，計算利息費用時借：財務(wù)費用（或在建工程） 3 129 810 應(yīng)付債券利息調(diào)整47

10、0 190 貸：應(yīng)付利息 3 600 000第十五頁，共九十三頁。（3）211年12月31日，支付利息時借：應(yīng)付利息 3 600 000 貸：銀行存款 3 600 000212年、213年、214年確認(rèn)利息費用的會計分錄與211年相同，金額與利息費用一覽表的對應(yīng)金額一致。（4）215年12月31日，歸還債券本金及最后(zuhu)一期利息費用時借：財務(wù)費用（或在建工程）3 030 377.67 應(yīng)付債券面值 60 000 000 利息調(diào)整 569 622.33 貸：銀行存款 63 600 000第十六頁，共九十三頁?！纠}2單選題】甲公司于2010年1月1日發(fā)行5年期、一次還本、分期付息的公司債

11、券，每年12月31日支付利息。該公司債券票面利率為5%，面值總額為300 000萬元，發(fā)行價格總額為313 347萬元；支付發(fā)行費用( f i yong)120萬元，發(fā)行期間凍結(jié)資金利息為150萬元。假定該公司每年年末采用實際利率法攤銷債券溢折價，實際利率為4%。2011年12月31日該應(yīng)付債券的賬面余額為（ ）萬元。A308 008.2 B308 026.2 C308 316.12 D308 348.56 【答案】D【解析】2010年1月1日攤余成本=313 347-120+150=313 377（萬元），2010年12月31日攤余成本=313 377+313 3774%-300 0005%

12、=310 912.08（萬元），2011年12月31日攤余成本=310 912.08+310 912.084%-300 0005%=308 348.56（萬元），2011年12月31日該應(yīng)付債券的賬面余額為308 348.56萬元。第十七頁，共九十三頁。【例題3計算分析題】甲上市公司（以下簡稱甲公司）發(fā)行公司債券為建造專用生產(chǎn)線籌集資金，有關(guān)資料如下：（1）2007年12月31日，委托(witu)證券公司以7 755萬元的價格發(fā)行3年期分期付息公司債券，該債券面值為8 000萬元，票面年利率為4.5%，實際年利率為5.64%，每年付息一次，到期后按面值償還。支付的發(fā)行費用與發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生

13、的利息收入相等。（2）生產(chǎn)線建造工程采用出包方式，于2008年1月1日開始動工，發(fā)行債券所得款項當(dāng)日全部支付給建造承包商，2009年12月31日所建造生產(chǎn)線達到預(yù)定可使用狀態(tài)。（3）假定各年度利息的實際支付日期均為下年度的1月10日，2011年1月10日支付2010年度利息，一并償付面值。第十八頁，共九十三頁。（4）所有款項均以銀行存款收付。要求：（1）計算甲公司該債券在各年末的攤余成本、應(yīng)付(yng f)利息金額、當(dāng)年應(yīng)予資本化或費用化的利息金額、利息調(diào)整的本年攤銷額和年末余額，結(jié)果填入答題卡第1頁所附表格（不需列出計算過程）。（2）分別編制甲公司與債券發(fā)行、2008年12月31日和2010

14、年12月31日確認(rèn)債券利息、2011年1月10日支付利息和面值業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示，計算結(jié)果精確到小數(shù)點后兩位，“應(yīng)付債券”科目應(yīng)列出明細(xì)科目）第十九頁，共九十三頁。 時間2007年12月31日2008年12月31日2009年12月31日2010年12月31日年末攤余成本面值利息調(diào)整合計當(dāng)年應(yīng)予資本化或費用化的利息金額年末應(yīng)付利息金額“利息調(diào)整”本年攤銷額第二十頁，共九十三頁。 時間2007年12月31日2008年12月31日2009年12月31日2010年12月31日年末攤余成本面值8 0008 0008 0008 000利息調(diào)整-245-167.62-85.87

15、合計7 7557 832.38 7 914138 000當(dāng)年應(yīng)予資本化或費用化的利息金額437.38441.75445.87年末應(yīng)付利息金額360360360“利息調(diào)整”本年攤銷額77.3881.7585.87（1）應(yīng)付(yng f)債券利息調(diào)整和攤余成本計算表 單位：萬元第二十一頁，共九十三頁。（2）2007年12月31日發(fā)行債券(zhiqun)借：銀行存款 7 755 應(yīng)付債券利息調(diào)整 245 貸：應(yīng)付債券面值 8 000 2008年12月31日計提利息借：在建工程 437.38 貸：應(yīng)付利息 360 應(yīng)付債券利息調(diào)整 77.382010年12月31日計提利息借：財務(wù)費用 445.87 貸

16、：應(yīng)付利息 360 應(yīng)付債券利息調(diào)整85.87第二十二頁，共九十三頁。l2009年度(nind)的利息調(diào)整攤銷額（7 755+77.38）5.64-8 0004.581.75（萬元），2010年度屬于最后一年，利息調(diào)整攤銷額應(yīng)采用倒擠的方法計算，所以應(yīng)是24577.3881.7585.87（萬元）2011年1月10日付息還本借：應(yīng)付債券面值 8 000 應(yīng)付利息 360 貸：銀行存款 8 360第二十三頁，共九十三頁。（二）可轉(zhuǎn)換(zhunhun)公司債券企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進行分拆，將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積。在進行分

17、拆時，應(yīng)當(dāng)先對負(fù)債成份的未來(wili)現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)以此來確定負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額，再按發(fā)行價格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價值進行分?jǐn)?。第二十四頁，共九十三頁。可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行收款由兩部分構(gòu)成負(fù)債成份公允價值（未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值），按面值記入“應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）”科目，面值與公允價值的差額記入“應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）”科目。 權(quán)益成分公允價值（發(fā)行收款-負(fù)債成分公允價值）記入“資本公積其他資本公積”科目?？赊D(zhuǎn)換公司債券發(fā)行費用權(quán)益成分部分負(fù)擔(dān)的發(fā)

18、行費用記入“資本公積其他資本公積”科目。負(fù)債成分負(fù)擔(dān)的發(fā)行費用記入“應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）”科目第二十五頁，共九十三頁?！纠}4單選題】甲公司2010年1月1日發(fā)行三年期可轉(zhuǎn)換公司債券,實際發(fā)行價款為100 000萬元，其中負(fù)債成份的公允價值為90 000萬元。假定發(fā)行債券時另支付發(fā)行費用300萬元。甲公司發(fā)行債券時應(yīng)確認(rèn)的“應(yīng)付(yng f)債券”的金額為（ ）萬元。A9 970 B10 000C89 970 D89 730【答案】D【解析】發(fā)行費用應(yīng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按公允價值比例分?jǐn)?；?fù)債成份應(yīng)承擔(dān)的發(fā)行費用=30090 000100 000=270（萬元），應(yīng)確認(rèn)的“

19、應(yīng)付債券”的金額=90 000-270=89 730（萬元）。第二十六頁，共九十三頁。企業(yè)(qy)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該項可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負(fù)債成份的面值，貸記“應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）”科目，按權(quán)益成份的公允價值，貸記“資本公積其他資本公積”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）”科目。對于可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會計處理與一般公司債券相同，即按照實際利率和攤余成本確認(rèn)利息費用，按照面值和票面利率確認(rèn)“應(yīng)付債券應(yīng)計利息”或應(yīng)付利息，差額作為“應(yīng)付債券利息調(diào)整”。 第二十七頁，共九十三頁。可轉(zhuǎn)換

20、公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票，按可轉(zhuǎn)換公司債券的余額，借記“應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值、利息調(diào)整）”科目，按其權(quán)益成份的金額，借記“資本公積其他資本公積”科目，按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計算的股票面值總額，貸記“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積股本溢價”科目。如用現(xiàn)金支付不可(bk)轉(zhuǎn)換股票的部分，還應(yīng)貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。第二十八頁，共九十三頁?！纠}(lt)5多選題】下列關(guān)于企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券會計處理的表述中，正確的有（ ）。A.將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券B.將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積C.按債券面值計量負(fù)債成份初始確認(rèn)金額D.按公允價值計量負(fù)債成份

21、初始確認(rèn)金額【答案】ABD【解析】企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進行分拆，將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積。將負(fù)債成份的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)后的金額確認(rèn)為可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價值作為初始確認(rèn)金額。第二十九頁，共九十三頁。【例題6單選題】甲公司經(jīng)批準(zhǔn)于2011年1月1日以50 000萬元的價格（不考慮相關(guān)稅費）發(fā)行面值總額為50 000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券。該可轉(zhuǎn)換公司債券期限為5年，每年(minin)1月1日付息、票面年利率為4%，實際利率為6%。利率為6%、期數(shù)為5期的普通年金現(xiàn)值系數(shù)為4.2124，利率為6%、期數(shù)為5期的復(fù)

22、利現(xiàn)值系數(shù)為0.7473。2011年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時應(yīng)確認(rèn)的權(quán)益成份的公允價值為（ ）萬元。A45 789.8B4 210.2C50 000 D0【答案】B【解析】可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價值=50 0000.7473+50 0004%4.2124=45 789.8（萬元）， 權(quán)益成份公允價值=50 000-45 789.8=4 210.2（萬元）。第三十頁，共九十三頁。【教材例11-3】甲上市公司經(jīng)批準(zhǔn)于210年1月1日按每份面值100元發(fā)行了1 000 000份5年期(nin q)一次還本、分期付息的可轉(zhuǎn)換公司債券，共計100 000 000元，款項已經(jīng)收存銀行，債券票面年

23、利率為6%。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為甲上市公司普通股股票，轉(zhuǎn)股時每份債券可轉(zhuǎn)10股，股票面值為每股1元。假定211年1月1日債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲上市公司普通股股票。甲上市公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時二級市場上與之類似的沒有轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為9%。該可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的利息費用不符合資本化條件。第三十一頁，共九十三頁。甲上市公司有關(guān)該可轉(zhuǎn)換公司債券的賬務(wù)處理如下：（1）210年1月1日，發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時首先，確定可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債(f zhi)成份的公允價值：100 000 000（P/S，9%，5）+100 000 0006%（P/A，9%，5）=100 000 00

24、00.6499+ 100 000 0006%3.8897=88 328 200(元)可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份的公允價值為：100 000 000-88 328 200=11 671 800（元）借：銀行存款 100 000 000應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券利息調(diào)整11 671 800貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券面值 100 000 000 資本公積其他資本公積可轉(zhuǎn)換公司債券 11 671 800第三十二頁，共九十三頁。（2）210年12月31日，確認(rèn)利息費用時應(yīng)計入財務(wù)費用的利息=88 328 2009%=7 949 538當(dāng)期應(yīng)付未付的利息費用=100 000 0006%=6 000 000（元）借

25、：財務(wù)費用 7 949 538 貸：應(yīng)付利息 6 000 000 應(yīng)付債券(zhiqun)可轉(zhuǎn)換公司債券利息調(diào)整1 949 538第三十三頁，共九十三頁。（3）211年1月1日，債券持有人行使(xngsh)轉(zhuǎn)換權(quán)時轉(zhuǎn)換的股份數(shù)=1 000 00010=10 000 000（股）借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券面值100 000 000 資本公積其他資本公積可轉(zhuǎn)換公司債券 11 671 800 貸：股本 10 000 000 應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券利息調(diào)整 9 722 262 資本公積股本溢價 91 949 538注：題目中應(yīng)該說2010年確認(rèn)的利息在2010年年底已經(jīng)支付了，這樣題目的解答就沒有問題

26、了。考試中如果沒有給出利息已經(jīng)支付，也認(rèn)為已經(jīng)支付了。第三十四頁，共九十三頁。企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補償金，應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日至債券約定(yudng)贖回屆滿日期間計提應(yīng)付利息，計提的應(yīng)付利息分別計入相關(guān)資產(chǎn)成本或財務(wù)費用。第三十五頁，共九十三頁。三、長期應(yīng)付款三、長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款，是指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項，包括(boku)應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費、具有融資性質(zhì)的延期付款購買資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項等。第三十六頁，共九十三頁。（一）應(yīng)付融資(rn z)租入固定資產(chǎn)的租賃費企業(yè)采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按最低租賃付款

27、額，確認(rèn)長期應(yīng)付款。1.租賃的分類承租人和出租人應(yīng)當(dāng)在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。 第三十七頁，共九十三頁。滿足下列標(biāo)準(zhǔn)之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃：（1）在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；（2）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價款預(yù)計將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理(hl)確定承租人將會行使這種選擇權(quán)；（3）租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分（大于等于75%）；（4）承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值（大于等于90）；（5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不做較大改造，只有承租人才能使用。第三十八頁

28、，共九十三頁?！纠}7多選題】下列各項中，屬于融資租賃標(biāo)準(zhǔn)的有（ ）。A.租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分B.在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人C.租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如不作較大改造，只有承租人才能使用D.承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，購價預(yù)計遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值(jizh)【答案】ABCD【解析】融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)共有五條：（1）在租賃期屆滿時，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；（2）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值；（3）租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分（75%）；（4）就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于（9

29、0%）租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值；（5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。第三十九頁，共九十三頁。2.企業(yè)（承租人）對融資租賃的會計處理（1）租賃期開始日的會計處理在租賃期開始日，承租人通常應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者加上初始(ch sh)直接費用作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，長期應(yīng)付款與租賃資產(chǎn)公允價值和最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者的差額作為未確認(rèn)融資費用。承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應(yīng)當(dāng)計入租入資產(chǎn)價值。第四十頁，

30、共九十三頁。會計分錄為：借：固定資產(chǎn)（或在建(zi jin)工程）（租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中的較低者+初始直接費用） 未確認(rèn)融資費用貸：長期應(yīng)付款（最低租賃付款額） 銀行存款（初始直接費用） 第四十一頁，共九十三頁。承租人在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，能夠取得出租人租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當(dāng)采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應(yīng)當(dāng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。承租人無法取得出租人的租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒有規(guī)定利率的，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額(kun )的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的

31、初始直接費用之和的折現(xiàn)率。第四十二頁，共九十三頁?！纠}8單選題】甲企業(yè)以融資租賃方式租入N設(shè)備，該設(shè)備的公允價值為100萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為93萬元，甲企業(yè)在租賃談判和簽訂租賃合同過程(guchng)中發(fā)生手續(xù)費、律師費等合計為2萬元。甲企業(yè)該項融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值為（ ）萬元。A93 B95 C100 D102【答案】B【解析】融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值=93+2=95（萬元）。第四十三頁，共九十三頁。（2）未確認(rèn)(qurn)融資費用的分?jǐn)?未確認(rèn)融資費用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)的各個期間進行分?jǐn)偂３凶馊藨?yīng)當(dāng)采用實際利率法計算確認(rèn)當(dāng)期的融資費用。會計分錄為：借：財務(wù)費用 貸：未確認(rèn)融資

32、費用 每期未確認(rèn)融資費用攤銷額=期初應(yīng)付本金余額實際利率=（期初長期應(yīng)付款余額-期初未確認(rèn)融資費用余額）實際利率第四十四頁，共九十三頁。（3）租賃資產(chǎn)折舊的計提 折舊政策承租人應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計提租賃資產(chǎn)折舊。如果承租人或與其有關(guān)的第三方對租如果承租人或與其有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保，則應(yīng)計提的折舊總額為融資租入固定資產(chǎn)的入賬入賬(r zhn(r zhn) )價值扣除擔(dān)保余值價值扣除擔(dān)保余值后的余額；如果承租人或與其有關(guān)的第三方未對租賃資產(chǎn)余值提供擔(dān)保，則應(yīng)提的折舊總額為租賃開始日固定資產(chǎn)的入賬價值。注：在計提固定資產(chǎn)折舊時應(yīng)扣除承租人擔(dān)保余

33、值。第四十五頁，共九十三頁。承租人擔(dān)保承租人擔(dān)保40萬元萬元與承租人有與承租人有關(guān)第三方擔(dān)關(guān)第三方擔(dān)保保30萬元萬元未擔(dān)保余未擔(dān)保余值值10萬元萬元與承租人和出租與承租人和出租人無關(guān)的第三方人無關(guān)的第三方擔(dān)保擔(dān)保20萬元萬元資產(chǎn)余資產(chǎn)余值值100萬元萬元第四十六頁，共九十三頁。折舊期間如果能夠合理確定(qudng)租賃期屆滿時取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計提折舊。無法合理確定(qudng)租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。第四十七頁，共九十三頁?！纠}9單選題】承租人采用融資租賃方式租入(z r)一臺設(shè)備，該設(shè)備尚

34、可使用年限為8年，租賃期為6年，承租人租賃期滿時以1萬元的購價優(yōu)惠購買該設(shè)備，預(yù)計該設(shè)備在租賃期滿時的公允價值為30萬元。則該設(shè)備計提折舊的期限為（ ）。A6年 B8年 C2年 D7年 【答案】B 【解析】計提租賃資產(chǎn)折舊時，承租人應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計提折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊，由于承租人在租賃期屆滿時優(yōu)惠購買，能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，因此該設(shè)備的折舊年限為8年。第四十八頁，共九十三頁?！纠}10單選題】某項融資租賃，起租日為2010年12月31日，最低租賃付款額現(xiàn)值為700萬元(與租

35、賃資產(chǎn)公允價值相等)，承租人另發(fā)生安裝費20萬元，設(shè)備于2011年6月20日達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，承租人擔(dān)保余值為60萬元，未擔(dān)保余值為30萬元，租賃期為6年，設(shè)備尚可使用年限(ninxin)為8年。承租人對租入的設(shè)備采用年限平均法計提折舊。該設(shè)備在2011年應(yīng)計提的折舊額為（ ）萬元。A60 B44 C65.45 D48 【答案】A 【解析】該設(shè)備在2011年應(yīng)計提的折舊額=（700+20-60）（612-6）6=60（萬元）。第四十九頁，共九十三頁。（4）履約成本的會計處理(chl) 履約成本在實際發(fā)生時，通常計入當(dāng)期損益。（5）或有租金的會計處理或有租金應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損

36、益（銷售費用等）。 第五十頁，共九十三頁。（6）租賃期屆滿時的會計(kui j)處理返還租賃資產(chǎn)如果存在承租人擔(dān)保余值 借：長期應(yīng)付款（擔(dān)保余值） 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 如果不存在承租人擔(dān)保余值借：累計折舊貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)第五十一頁，共九十三頁。優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn) 如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則應(yīng)視同該項租賃一直存在(cnzi)而作出相應(yīng)的會計處理，如繼續(xù)支付租金等。如果租賃期屆滿時承租人沒有續(xù)租，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時，其會計處理同上述返還租賃資產(chǎn)的會計處理。留購租賃資產(chǎn)借：長期應(yīng)付款（購買價款）貸：銀行存款借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)等貸：固定資產(chǎn)融資租入

37、固定資產(chǎn)第五十二頁，共九十三頁。【教材例11-4】211年12月28日，A公司與B公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：（1）租賃標(biāo)的物：數(shù)控機床。（2）租賃期開始日：租賃物運抵A公司生產(chǎn)車間之日（即212年1月1日）。（3）租賃期：從租賃期開始日算起36個月（即212年1月1日至214年12月31日）。（4）租金支付方式：自租賃期開始日起每年年末支付租金900 000元。（5）該機床(jchung)在212年1月1日的公允價值為2 500 000元。（6）租賃合同規(guī)定的利率為8%（年利率）。第五十三頁，共九十三頁。（7）該機床為全新設(shè)備，估計使用年限為5年，不需安裝調(diào)試，采用年限平均法計

38、提折舊。（8）213年和214年，A公司每年按該機床所生產(chǎn)產(chǎn)品的年銷售收入的1%向B公司支付經(jīng)營分享收入。A公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、差旅費9 800元。213年和214年，A公司使用該數(shù)控機床生產(chǎn)產(chǎn)品的銷售收入分別為8 000 000元和10 000 000元。213年12月31日，A公司以銀行存款支付該機床的維護費2 800元。214年12月31日，A公司將該機床退還B公司。A公司（承租人）的會計處理(chl)如下：第五十四頁，共九十三頁。（1）租賃開始(kish)日的會計處理。第一步，判斷租賃類型。本例中，租賃期（3年）占租賃資產(chǎn)尚可使用年限（5年）

39、的60%（小于75%），沒有滿足融資租賃的第3條判斷標(biāo)準(zhǔn)；最低租賃付款額的現(xiàn)值為2 319 390元（計算過程見下文），大于租賃資產(chǎn)公允價值的90%，即2 250 000元（2 500 00090%），滿足融資租賃的第4條判斷標(biāo)準(zhǔn)，因此，A公司應(yīng)當(dāng)將該項租賃認(rèn)定為融資租賃。第五十五頁，共九十三頁。第二步，計算租賃開始日最低租賃付款(f kun)額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)的入賬價值。本例中A公司不知道出租人的租賃內(nèi)含利率，因此應(yīng)選擇租賃合同規(guī)定的利率8%作為最低租賃付款額的折現(xiàn)率。最低租賃付款額=各期租金之和+承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值=900 0003+0=2 700 000（元）最低租賃付款額的現(xiàn)值=

40、900 000（P/A，8%，3）=900 0002.5771=2 319 390（元）租賃資產(chǎn)公允價值2 500 000元根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號租賃規(guī)定的孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)為其折現(xiàn)值2 319 390元加上初始直接費用9 800元，即2 329 190元。第五十六頁，共九十三頁。第三步，計算未確認(rèn)融資費用。未確認(rèn)融資費用=最低租賃付款額-最低租賃付款額現(xiàn)值=2 700 000-2 319 390=380 610（元）第四步，進行具體賬務(wù)處理。借：固定資產(chǎn)(gdngzchn)融資租入固定資產(chǎn)數(shù)控機床 2 329 190 未確認(rèn)融資費用 380 610 貸：長期應(yīng)付款B公司應(yīng)付融資

41、租賃款 2 700 000 銀行存款 9 800第五十七頁，共九十三頁。（2）分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用的會計處理。第一步，確定融資費用分?jǐn)偮?。由?yuy)租賃資產(chǎn)的入賬價值為其最低租賃付款額的折現(xiàn)值，因此該折現(xiàn)率就是其融資費用分?jǐn)偮剩?%。第二步，在租賃期內(nèi)采用實際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用（見表11-2）。日期租金確認(rèn)的融資費用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額（a）（b）=期初(d) 8%(c)=(a)- (b)（d）=期初(d)-(c)212年1月1日2 319 390212年12月31日900 000185 551.2714 448.81 604 941.2213年12月31日900 000128

42、 395.3771 604.7 833 336.5214年12月31日900 000 66 663.5*833 336.50合 計2 700 000380 6102 319 390*尾數(shù)(wish)調(diào)整：900 000-833 336.5=66 663.5（元）第五十八頁，共九十三頁。第三步，進行具體賬務(wù)處理。212年12月31日，支付第1期租金時借：長期應(yīng)付款B公司應(yīng)付融資租賃款 900 000 貸：銀行存款 900 000212年1月至12月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用(fi yong)時每月財務(wù)費用=185 551.212=15 462.6(元)借：財務(wù)費用15 462.6 貸：未確認(rèn)融資費

43、用 15 462.6212年2月至12月，每月計提折舊時每月折舊費用=2 329 190（312-1）=66 548.29（元），下同借：制造費用 66 548.29 貸：累計折舊 66 548.29第五十九頁，共九十三頁。213年12月31日，支付第2期租金時借：長期應(yīng)付款B公司應(yīng)付融資(rn z)租賃款 900 000 貸：銀行存款 900 000213年1月至12月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用時每月財務(wù)費用=128 395.312=10 699.61（元）借：財務(wù)費用 10 699.61 貸：未確認(rèn)融資費用 10 699.61214年12月31日，支付第3期租金時借：長期應(yīng)付款B公司應(yīng)付融資

44、租賃款900 000 貸：銀行存款 900 000214年1月至12月，每月財務(wù)費用=66 663.512=5 555.29（元）借：財務(wù)費用 5 555.29 貸：未確認(rèn)融資費用 5 555.29第六十頁，共九十三頁。（3）履約成本的會計(kui j)處理213年12月31日， A公司發(fā)生該機床的維護費2 800元時借：管理費用 2 800 貸：銀行存款2 800（4）或有租金的會計處理213年12月31日，A應(yīng)向B支付經(jīng)營分享收入80 000元借：銷售費用 80 000 貸：其他應(yīng)付款B公司80 000214年12月31日，A應(yīng)向B支付經(jīng)營分享收入100 000借：銷售費用 100 000

45、 貸：其他應(yīng)付款B公司 100 000第六十一頁，共九十三頁。（5）租賃期屆滿時的會計處理214年12月31日，A公司將該機床退還B公司時借：累計(li j)折舊 2 329 190 貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)數(shù)控機床 2 329 190第六十二頁，共九十三頁?！纠}11多選題】下列(xili)項目中，可能影響融資租入固定資產(chǎn)入賬價值的有（ ）。 A租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值B融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃合同印花稅 C租賃合同規(guī)定的利率D融資租入固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值【答案】ABC【解析】初始直接費用應(yīng)計入融資租入資產(chǎn)的價值，選項B正確；租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者

46、作為租入資產(chǎn)的入賬價值，租賃合同規(guī)定的利率影響最低租賃付款額現(xiàn)值，所以選項A和C符合題目要求。第六十三頁，共九十三頁。（二）具有融資性質(zhì)(xngzh)的延期付款購買固定資產(chǎn)企業(yè)延期付款購買資產(chǎn)，如果延期支付的購買價款超過正常信用條件，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，所購資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以延期支付購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。第六十四頁，共九十三頁。* * * * * * * * * * * * *第二節(jié)第二節(jié) 借款借款(ji kun)(ji kun)費用費用 一、借款費用的范圍一、借款費用的范圍借款費

47、用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。借款費用包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及(yj)因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。承租人確認(rèn)的融資租賃發(fā)生的融資費用屬于借款費用。第六十五頁，共九十三頁?！纠}12單選題】下列項目中，不屬于借款費用的是( )。 A承租人確認(rèn)的融資租賃發(fā)生的融資費用B借款過程中發(fā)生的承諾費C發(fā)行公司債券發(fā)生的折價(zh ji)D發(fā)行公司債券溢價的攤銷【答案】C【解析】發(fā)行公司債券發(fā)生的折價或溢價不屬于借款費用，債券折價或溢價的攤銷屬于借款費用。第六十六頁，共九十三頁?！窘滩?jioci)例115】某企業(yè)發(fā)生了借款手續(xù)費100 000元，發(fā)行公司債券傭金10

48、 000 000元，發(fā)行公司股票傭金20 000 000元，借款利息2 000 000元。其中借款手續(xù)費100 000元、發(fā)行公司債券傭金10 000 000元和借款利息2 000 000 元均屬于借款費用，發(fā)行公司股票屬于公司權(quán)益性融資，所發(fā)生的傭金應(yīng)當(dāng)沖減溢價，不屬于借款費用范疇，不應(yīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號借款費用進行會計處理。第六十七頁，共九十三頁。二、借款二、借款(ji kun)(ji kun)費用的確認(rèn)費用的確認(rèn)（一）確認(rèn)原則企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入(j r)符合資本化條件的資產(chǎn)成本；其他借款費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其

49、發(fā)生額確認(rèn)為財務(wù)費用，計入(j r)當(dāng)期損益。符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間（一年或一年以上）的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。第六十八頁，共九十三頁?！窘滩睦?1-6】甲企業(yè)向銀行借入資金分別用于生產(chǎn)A產(chǎn)品和B產(chǎn)品，其中，A產(chǎn)品的生產(chǎn)時間較短，為1個月；B產(chǎn)品屬于大型發(fā)電設(shè)備，生產(chǎn)周期較長，為1年零3個月。為存貨生產(chǎn)而借入的借款費用在符合(fh)資本化條件的情況下應(yīng)當(dāng)予以資本化，本例中，由于A產(chǎn)品的生產(chǎn)時間較短，不屬于需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的生產(chǎn)才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，因此，為A產(chǎn)品的生產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費用不應(yīng)計入

50、A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，而應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期財務(wù)費用。而B產(chǎn)品的生產(chǎn)時間比較長，屬于需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的生產(chǎn)才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，因此，為B產(chǎn)品的生產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費用符合資本化的條件，應(yīng)計入B產(chǎn)品的成本中。第六十九頁，共九十三頁?！纠}13多選題】下列項目(xingm)中，屬于借款費用可予資本化的資產(chǎn)范圍的有（ ）。A經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建達到預(yù)定可使用狀態(tài)的投資性房地產(chǎn)B需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的生產(chǎn)活動才能達到可銷售狀態(tài)的存貨C經(jīng)營性租賃租入的生產(chǎn)設(shè)備D經(jīng)過2年的建造可達到預(yù)定可使用狀態(tài)的生產(chǎn)設(shè)備【答案】ABD 【解析】符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預(yù)

51、定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。經(jīng)營性租賃租入的生產(chǎn)設(shè)備不屬于固定資產(chǎn)的購建。 第七十頁，共九十三頁。（二）借款范圍借款費用應(yīng)予資本化的借款范圍既包括專門借款，也包括一般借款。其中，對于一般借款，只有在購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款時，才應(yīng)將與一般借款相關(guān)的借款費用資本化；否則，所發(fā)生的借款費用應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。（三）資本化期間的確定借款費用資本化期間，是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，但借款費用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。只有發(fā)生在資本化期間內(nèi)的借款費用，才允許資本化，它是借款費用確認(rèn)(qurn)和計量的重要前提。第七十一頁，共九

52、十三頁。第七十二頁，共九十三頁。以下分別學(xué)習(xí)：1.借款費用開始資本化的時點 2.借款費用暫停(zn tn)資本化時點的確定3.借款費用停止資本化時點的確定第七十三頁，共九十三頁。1.借款(ji kun)費用開始資本化的時點同時滿足下列條件的，借款費用才能開始(kish)資本化：（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；（2）借款費用已經(jīng)發(fā)生；（3）為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。企業(yè)只有在上述三個條件同時滿足的情況下，有關(guān)借款費用才可開始資本化，只要其中有一個條件沒有滿足，借款費用就不能開始資本化。第七十四頁，共九十三頁?！窘滩睦?1-8】某企業(yè)專門借入款項建造某符合資本化

53、條件的固定資產(chǎn)，相關(guān)借款費用已經(jīng)發(fā)生，同時固定資產(chǎn)的實體建造工作也已開始，但為固定資產(chǎn)建造所需物資等都是賒購(shgu)或者客戶墊付的（且所形成的負(fù)債均為不帶息負(fù)債），發(fā)生的相關(guān)薪酬等費用也尚未形成現(xiàn)金流出。在這種情況下，固定資產(chǎn)建造本身并沒有占用借款資金，沒有發(fā)生資產(chǎn)支出，該事項只滿足借款費用開始資本化的第二個和第三個條件，但是沒有滿足第一個條件，所以，所發(fā)生的借款費用不應(yīng)予以資本化。第七十五頁，共九十三頁?！窘滩睦?1-9】某企業(yè)為了建造一項符合資本化條件的固定資產(chǎn)，使用自有資金購置了工程物資，該固定資產(chǎn)也已經(jīng)開始動工興建，但專門借款資金尚未到位，也沒有占用一般借款資金。在這種情況下，企業(yè)

54、盡管滿足了借款費用開始資本化的第一個和第三個條件，但是(dnsh)不符合借款費用開始資本化的第二個條件，因此不允許開始借款費用的資本化。第七十六頁，共九十三頁?！窘滩睦?1-10】某企業(yè)為了建造某一項符合資本化條件的廠房，已經(jīng)使用銀行存款購置(guzh)了水泥、鋼材等，發(fā)生了資產(chǎn)支出，相關(guān)借款也已開始計息，但是廠房因各種原因遲遲未能開工興建。在這種情況下，企業(yè)盡管符合了借款費用開始資本化的第一個和第二個條件，但不符合借款費用開始資本化的第三個條件，因此所發(fā)生的借款費用不允許資本化。第七十七頁，共九十三頁?！纠}14單選題】甲上市公司（以下簡稱甲公司）股東大會于2010年1月4日作出決議，決定建

55、造廠房。為此，甲公司于3月5日向銀行專門借款5 000萬元，年利率為6，款項于當(dāng)日劃入甲公司銀行存款賬戶。3月15日，廠房正式動工興建。3月16日，甲公司購入建造廠房用水泥和鋼材一批，價款500萬元，當(dāng)日用銀行存款支付。3月31日，計提當(dāng)月專門借款利息。甲公司在3月份沒有發(fā)生其他與廠房購建有關(guān)(yugun)的支出，則甲公司專門借款利息應(yīng)開始資本化的時間為( )。 A3月5日 B3月15日C3月16日 D3月31日第七十八頁，共九十三頁?！敬鸢浮緾【解析】以下三個條件同時具備時，因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額應(yīng)當(dāng)開始資本化： （1）資產(chǎn)支出(zhch)已經(jīng)發(fā)生，資產(chǎn)支出(zh

56、ch)包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出(zhch)；（2）借款費用已經(jīng)發(fā)生；（3）為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。到3月16日，專門借款利息開始資本化的三個條件都已具備。第七十九頁，共九十三頁。2.借款費用暫停資本化時點的確定符合資本化條件的資產(chǎn)(zchn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化。在中斷期間所發(fā)生的借款費用，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，直至購建或者生產(chǎn)活動重新開始。但是，如果中斷是使所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可

57、銷售狀態(tài)必要的程序，所發(fā)生的借款費用應(yīng)當(dāng)繼續(xù)資本化。3.借款費用停止資本化時點的確定購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應(yīng)當(dāng)停止資本化。在符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益。第八十頁，共九十三頁?！窘滩睦?113】ABC公司借入一筆款項，于210年2月1日采用出包方式開工興建一幢廠房。211年10月10日工程全部完工，達到合同要求。10月30日工程驗收合格，11月15日辦理工程竣工結(jié)算，11月20日完成全部資產(chǎn)移交手續(xù)，12月1日廠房正式投入使用。 在本例中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)(yng

58、dng)將211年10月10日確定為工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)的時點，作為借款費用停止資本化的時點。后續(xù)的工程驗收日、竣工結(jié)算日、資產(chǎn)移交日和投入使用日均不應(yīng)作為借款費用停止資本化的時點，否則會導(dǎo)致資產(chǎn)價值和利潤的高估。第八十一頁，共九十三頁?！窘滩睦?114】 某企業(yè)在建設(shè)某一涉及數(shù)項工程的鋼鐵冶煉項目時，每個單項工程都是根據(jù)各道冶煉工序設(shè)計建造的，因此，只有在每項工程都建造完畢后，整個冶煉項目才能正式運轉(zhuǎn)，達到生產(chǎn)和設(shè)計要求，所以每一個單項工程完工后不應(yīng)認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達到了預(yù)定可使用狀態(tài)，企業(yè)只有等到整個冶煉項目全部完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，才停止借款(ji kun)費用的資本化。第八十二頁，

59、共九十三頁?！纠}15單選題】2007年2月1日，甲公司采用自營方式擴建(kujin)廠房借入兩年期專門借款500萬元。2007年11月12日，廠房擴建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)；2007年11月28日，廠房擴建工程驗收合格；2007年12月1日，辦理工程竣工結(jié)算；2007年12月12日，擴建后的廠房投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司借入專門借款利息費用停止資本化的時點是（ ）。A2007年11月12日 B2007年11月28日C2007年12月1日 D2007年12月12日【答案】A【解析】購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)時，借款費用應(yīng)當(dāng)停止資本化。第八十三頁，共九十

60、三頁?！纠}16多選題】下列關(guān)于專門借款費用資本化的暫?；蛲Ｖ沟谋硎鲋?，正確(zhngqu)的有（ ）。A購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，并且非連續(xù)中斷時間累計達3個月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用資本化B購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過3個月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用資本化C. 在購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，且該部分固定資產(chǎn)可供獨立使用，則應(yīng)停止該部分固定資產(chǎn)的借款費用資本化D在購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)雖已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但必須待整體完工后方可使用，則需待整體完工后停止借款費用資本化第八十四頁，共九十三頁。【答案】CD【解析】符合資本化條件的資產(chǎn)在