收入、支出與利潤(rùn)的核算(powerpoint 58頁(yè))

1、第九章第九章 收入、費(fèi)用及利潤(rùn)收入、費(fèi)用及利潤(rùn)(lrn)(lrn)的核的核算算 第一頁(yè)，共五十九頁(yè)。本章本章(bn zhn)(bn zhn)概述概述第一節(jié) 收入(shur)的核算 第二節(jié) 支出的核算第三節(jié) 利潤(rùn)及利潤(rùn)分配的核算第二頁(yè)，共五十九頁(yè)。第一節(jié)第一節(jié) 收入收入(shur)(shur)的核算的核算 一、收入的概念及其內(nèi)容一、收入的概念及其內(nèi)容二、收入的確認(rèn)二、收入的確認(rèn)(qurn)(qurn)與計(jì)量與計(jì)量第三頁(yè)，共五十九頁(yè)。一、收入一、收入(shur)(shur)的概念及其所包含的內(nèi)容的概念及其所包含的內(nèi)容1.1.概念：收入，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致概念：收入，是指企業(yè)在日?；?/p>

2、動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。益的總流入。n 日?；顒?dòng)：企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事日?；顒?dòng)：企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事(cngsh)(cngsh)的經(jīng)常性的經(jīng)常性活動(dòng)，以及與之相關(guān)的其他活動(dòng)?；顒?dòng)，以及與之相關(guān)的其他活動(dòng)。第四頁(yè)，共五十九頁(yè)。2.2.特點(diǎn)特點(diǎn)(tdin)(tdin)（1 1）收入是從企業(yè)）收入是從企業(yè)(qy)(qy)的日?；顒?dòng)中產(chǎn)生的，而不是從偶的日常活動(dòng)中產(chǎn)生的，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的，如工商企業(yè)發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的，如工商企業(yè)(qy)(qy)銷(xiāo)售商品、提銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)

3、的收入等。供勞務(wù)的收入等。 （2 2）收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，如增加銀行存）收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，如增加銀行存款、應(yīng)收賬款等；也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少，如款、應(yīng)收賬款等；也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少，如以商品或勞務(wù)抵償債務(wù)；或者二者兼而有之。以商品或勞務(wù)抵償債務(wù)；或者二者兼而有之。 第五頁(yè)，共五十九頁(yè)。（3 3）收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益）收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益(quny)(quny)的增加。的增加。 （4 4）收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方）收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶(hù)代收的款項(xiàng)，如增值稅、代收利息等。代收的款或客戶(hù)代收的款項(xiàng)，如增值稅、

4、代收利息等。代收的款項(xiàng)在增加企業(yè)的資產(chǎn)同時(shí)增加了企業(yè)的負(fù)債，但不增加項(xiàng)在增加企業(yè)的資產(chǎn)同時(shí)增加了企業(yè)的負(fù)債，但不增加企業(yè)的所有者權(quán)益，也不屬于本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，因此企業(yè)的所有者權(quán)益，也不屬于本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，因此不能作為本企業(yè)的收入。不能作為本企業(yè)的收入。第六頁(yè)，共五十九頁(yè)。2.2.內(nèi)容內(nèi)容(nirng)(nirng)n有營(yíng)業(yè)收入（包括利息收入、手續(xù)費(fèi)及傭金收有營(yíng)業(yè)收入（包括利息收入、手續(xù)費(fèi)及傭金收入、投資收益、公允價(jià)值變動(dòng)損益入、投資收益、公允價(jià)值變動(dòng)損益(sny)(sny)、匯兌、匯兌收益和其他業(yè)務(wù)收入）和營(yíng)業(yè)外收入收益和其他業(yè)務(wù)收入）和營(yíng)業(yè)外收入第七頁(yè)，共五十九頁(yè)。三、收入的確認(rèn)三、收入

5、的確認(rèn)(qurn)(qurn)與計(jì)量與計(jì)量n 銀行提供金融產(chǎn)品服務(wù)取得的收入，應(yīng)當(dāng)在以下銀行提供金融產(chǎn)品服務(wù)取得的收入，應(yīng)當(dāng)在以下條件均能滿(mǎn)足時(shí)予以確認(rèn)條件均能滿(mǎn)足時(shí)予以確認(rèn)(qurn)(qurn)：1 1與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；2 2收入的金額能夠可靠地計(jì)量。收入的金額能夠可靠地計(jì)量。第八頁(yè)，共五十九頁(yè)。 1.1.營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè)(yngy)(yngy)收入的核算收入的核算 (1)(1)營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入(shur)(shur)包括的內(nèi)容：包括的內(nèi)容： 利息收入利息收入(shur)(shur) 手續(xù)費(fèi)及傭金收入手續(xù)費(fèi)及傭金收入(shur)(shur) 投資收

6、益投資收益 公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益 匯兌收益匯兌收益 其他營(yíng)業(yè)收入其他營(yíng)業(yè)收入 第九頁(yè)，共五十九頁(yè)。1) 1) 利息收入的核算利息收入的核算(h sun)(h sun)n 利息收入是銀行辦理各種貸款，以及票據(jù)貼現(xiàn)而取得利息收入是銀行辦理各種貸款，以及票據(jù)貼現(xiàn)而取得的利息，它在銀行營(yíng)業(yè)收入中占有較大的比重，在銀的利息，它在銀行營(yíng)業(yè)收入中占有較大的比重，在銀行財(cái)務(wù)行財(cái)務(wù)(ciw)(ciw)成果中也占有重要的地位，在核算時(shí)，設(shè)置成果中也占有重要的地位，在核算時(shí)，設(shè)置“利息收入利息收入”科目進(jìn)行核算?？颇窟M(jìn)行核算。 n “利息收入利息收入”科目的明細(xì)科目可設(shè)置為：存放同業(yè)；科目的明細(xì)科目可設(shè)

7、置為：存放同業(yè)；存放中央銀行；拆出資金；個(gè)人貸款和墊款；公司存放中央銀行；拆出資金；個(gè)人貸款和墊款；公司貸款和墊款；票據(jù)貼現(xiàn)；買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)；債券貸款和墊款；票據(jù)貼現(xiàn)；買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)；債券投資；已減值金融資產(chǎn)等投資；已減值金融資產(chǎn)等 第十頁(yè)，共五十九頁(yè)。（1 1）主要）主要(zhyo)(zhyo)賬務(wù)處理賬務(wù)處理A.A.當(dāng)期收到利息時(shí)，直接作為收入入帳：當(dāng)期收到利息時(shí)，直接作為收入入帳：借：吸收存款或其他科目借：吸收存款或其他科目 貸：利息收入貸：利息收入B.B.計(jì)提利息計(jì)提利息n 金融企業(yè)發(fā)放的貸款采用權(quán)責(zé)發(fā)生制按資金占用時(shí)金融企業(yè)發(fā)放的貸款采用權(quán)責(zé)發(fā)生制按資金占用時(shí)期計(jì)提利息確定為收入

8、。期計(jì)提利息確定為收入。n新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求(yoqi)(yoqi)按實(shí)際利率法來(lái)確定利按實(shí)際利率法來(lái)確定利息收入。息收入。第十一頁(yè)，共五十九頁(yè)。（2 2）實(shí)際）實(shí)際(shj)(shj)利率法舉例利率法舉例例題見(jiàn)貸款部分(b fen)或教材第十二頁(yè)，共五十九頁(yè)。2 2）手續(xù)費(fèi)及傭金收入）手續(xù)費(fèi)及傭金收入(shur)(shur)的核算的核算n 手續(xù)費(fèi)及傭金收入手續(xù)費(fèi)及傭金收入是指銀行在辦理結(jié)算、咨詢(xún)是指銀行在辦理結(jié)算、咨詢(xún)(zxn)(zxn)、擔(dān)、擔(dān)保、代保管等提供金融服務(wù)時(shí)向客戶(hù)收取的費(fèi)用所取得保、代保管等提供金融服務(wù)時(shí)向客戶(hù)收取的費(fèi)用所取得的收入。的收入。n 中間業(yè)務(wù)收入中

9、間業(yè)務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)在向客戶(hù)提供相關(guān)服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入，應(yīng)當(dāng)在向客戶(hù)提供相關(guān)服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入，對(duì)于其核算，銀行應(yīng)設(shè)置對(duì)于其核算，銀行應(yīng)設(shè)置“手續(xù)費(fèi)及傭金收入手續(xù)費(fèi)及傭金收入”賬戶(hù)，賬戶(hù)，并按其種類(lèi)分設(shè)明細(xì)賬。并按其種類(lèi)分設(shè)明細(xì)賬。n 某客戶(hù)向其開(kāi)戶(hù)銀行申請(qǐng)辦理銀行承兌匯票，按規(guī)定收某客戶(hù)向其開(kāi)戶(hù)銀行申請(qǐng)辦理銀行承兌匯票，按規(guī)定收取取500500元承兌手續(xù)費(fèi)，其會(huì)計(jì)分錄為：元承兌手續(xù)費(fèi)，其會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款借：吸收存款承兌申請(qǐng)人戶(hù)承兌申請(qǐng)人戶(hù) 500500貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入銀行承兌收入銀行承兌收入 500500第十三頁(yè)，共五十九頁(yè)。3 3）匯兌）匯兌(hudu)(hudu)收益

10、的核算收益的核算n匯兌收益來(lái)源于兩個(gè)方面：匯兌收益來(lái)源于兩個(gè)方面：一是銀行一是銀行(ynhng)(ynhng)進(jìn)行外匯買(mǎi)賣(mài)和外幣兌換等業(yè)務(wù)而進(jìn)行外匯買(mǎi)賣(mài)和外幣兌換等業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的損益。產(chǎn)生的損益。二是外匯分賬制在年終決算時(shí)產(chǎn)生的匯兌收益。二是外匯分賬制在年終決算時(shí)產(chǎn)生的匯兌收益。第十四頁(yè)，共五十九頁(yè)。（1 1）外匯買(mǎi)賣(mài)產(chǎn)生的匯兌）外匯買(mǎi)賣(mài)產(chǎn)生的匯兌(hudu)(hudu)收益收益n 銀行的外匯買(mǎi)賣(mài)及兌換通過(guò)銀行的外匯買(mǎi)賣(mài)及兌換通過(guò)“匯兌匯兌(hudu)(hudu)收益收益”科目進(jìn)科目進(jìn)行核算，同時(shí)按外匯買(mǎi)賣(mài)外幣種分設(shè)明細(xì)賬。其買(mǎi)賣(mài)行核算，同時(shí)按外匯買(mǎi)賣(mài)外幣種分設(shè)明細(xì)賬。其買(mǎi)賣(mài)及兌換業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，兌

11、入的貨幣，借記有關(guān)科目，貸及兌換業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，兌入的貨幣，借記有關(guān)科目，貸記本科目；同時(shí)兌出的貨幣借記本科目，貸記有關(guān)科記本科目；同時(shí)兌出的貨幣借記本科目，貸記有關(guān)科目。目。n 確認(rèn)匯兌收益時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：確認(rèn)匯兌收益時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：貨幣兌換借：貨幣兌換 貸：匯兌收益貸：匯兌收益幣種幣種n 確認(rèn)匯兌損失時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：確認(rèn)匯兌損失時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：匯兌收益借：匯兌收益幣種幣種 貸：貨幣兌換貸：貨幣兌換貨幣兌換貨幣兌換 :采用分賬制核算外幣交易所產(chǎn)生的不同幣種之間的兌換。采用分賬制核算外幣交易所產(chǎn)生的不同幣種之間的兌換。企業(yè)發(fā)生企業(yè)發(fā)生(fshng)的外幣交易的外幣交易僅涉及貨幣性項(xiàng)目的

12、，應(yīng)按相同幣種金額，借記或貸記有僅涉及貨幣性項(xiàng)目的，應(yīng)按相同幣種金額，借記或貸記有關(guān)貨幣性項(xiàng)目科目，貸記或借記本科目。關(guān)貨幣性項(xiàng)目科目，貸記或借記本科目。期末，期末，應(yīng)將所有以外幣表示的本科目余額按期末匯率折算為記賬本位幣金額，折算應(yīng)將所有以外幣表示的本科目余額按期末匯率折算為記賬本位幣金額，折算后的記賬本位幣金額與本科目（記賬本位幣）余額進(jìn)行比較，后的記賬本位幣金額與本科目（記賬本位幣）余額進(jìn)行比較，為貸方差額的，借記為貸方差額的，借記本科目（記賬本位幣），貸記本科目（記賬本位幣），貸記“匯兌損益匯兌損益”科目；為借方差額的做相反的會(huì)計(jì)科目；為借方差額的做相反的會(huì)計(jì)分錄。分錄。 本科目期末應(yīng)

13、無(wú)余額。本科目期末應(yīng)無(wú)余額。 第十五頁(yè)，共五十九頁(yè)。（2 2）外匯分賬）外匯分賬(fn zhn)(fn zhn)制產(chǎn)生的匯兌收制產(chǎn)生的匯兌收益益n 各分支行各分支行年終決算年終決算(ju sun)(ju sun)時(shí)，時(shí)，將將“貨幣兌換貨幣兌換”科目各種科目各種貨幣帳戶(hù)的外幣余額，按貨幣帳戶(hù)的外幣余額，按決算牌價(jià)折合成人民幣，決算牌價(jià)折合成人民幣，與同與同幣種同帳戶(hù)的外匯買(mǎi)賣(mài)人民幣余額核對(duì)，產(chǎn)生的差額，幣種同帳戶(hù)的外匯買(mǎi)賣(mài)人民幣余額核對(duì)，產(chǎn)生的差額，即是本年度該帳戶(hù)外匯買(mǎi)賣(mài)的人民幣損益，該即是本年度該帳戶(hù)外匯買(mǎi)賣(mài)的人民幣損益，該差額差額通過(guò)會(huì)計(jì)分錄轉(zhuǎn)入人民幣其他營(yíng)業(yè)收入或支出中的外通過(guò)會(huì)計(jì)分錄轉(zhuǎn)

14、入人民幣其他營(yíng)業(yè)收入或支出中的外匯買(mǎi)賣(mài)匯買(mǎi)賣(mài)收入或損失帳戶(hù)收入或損失帳戶(hù)。第十六頁(yè)，共五十九頁(yè)。n 1.1.外幣的貨幣兌換外幣的貨幣兌換分戶(hù)帳余額在貸方分戶(hù)帳余額在貸方，折合成人民幣的，折合成人民幣的金額金額大于大于該外幣的貨幣兌換同帳戶(hù)的人民幣的借方余額，該外幣的貨幣兌換同帳戶(hù)的人民幣的借方余額，或外幣的貨幣兌換分戶(hù)帳余額在借方，折合成人民幣的金或外幣的貨幣兌換分戶(hù)帳余額在借方，折合成人民幣的金額小于該外幣的貨幣兌換同帳戶(hù)上的人民幣貸方余額，額小于該外幣的貨幣兌換同帳戶(hù)上的人民幣貸方余額，其其差額差額(ch )(ch )即為收益。通過(guò)會(huì)計(jì)分錄從人民幣貨幣兌換該分即為收益。通過(guò)會(huì)計(jì)分錄從人民幣

15、貨幣兌換該分戶(hù)帳中轉(zhuǎn)出戶(hù)帳中轉(zhuǎn)出. .n 會(huì)計(jì)分錄為：會(huì)計(jì)分錄為： 借：貨幣兌換借：貨幣兌換xxxx幣種戶(hù)幣種戶(hù) 人民幣人民幣 貸：匯兌收益貸：匯兌收益外匯買(mǎi)賣(mài)收入戶(hù)外匯買(mǎi)賣(mài)收入戶(hù) 人民幣人民幣第十七頁(yè)，共五十九頁(yè)。2、外幣的貨幣兌換分戶(hù)帳余額在貸方外幣的貨幣兌換分戶(hù)帳余額在貸方(difng)(difng)，折合成人民，折合成人民幣的金額幣的金額小于小于該外幣的貨幣兌換同帳戶(hù)的人民幣的該外幣的貨幣兌換同帳戶(hù)的人民幣的借方余額，或外幣的貨幣兌換分戶(hù)帳余額在借方，折借方余額，或外幣的貨幣兌換分戶(hù)帳余額在借方，折合成人民幣的金額大于該外幣的貨幣兌換同帳戶(hù)上的合成人民幣的金額大于該外幣的貨幣兌換同帳戶(hù)

16、上的人民幣貸方余額，其人民幣貸方余額，其差額即為虧損差額即為虧損。通過(guò)會(huì)計(jì)分錄從。通過(guò)會(huì)計(jì)分錄從人民幣貨幣兌換該分戶(hù)帳中轉(zhuǎn)出。人民幣貨幣兌換該分戶(hù)帳中轉(zhuǎn)出。n 會(huì)計(jì)分錄為：會(huì)計(jì)分錄為：借：匯兌收益借：匯兌收益外匯買(mǎi)賣(mài)收入戶(hù)外匯買(mǎi)賣(mài)收入戶(hù) 人民幣人民幣 貸：貨幣兌換貸：貨幣兌換xxxx幣種戶(hù)幣種戶(hù) 人民幣人民幣第十八頁(yè)，共五十九頁(yè)。例題例題(lt)(lt)n 銀行兌入美鈔銀行兌入美鈔2 2萬(wàn)元，美元鈔買(mǎi)價(jià)萬(wàn)元，美元鈔買(mǎi)價(jià)1 1：7.57.5，而年終決算時(shí)決算匯，而年終決算時(shí)決算匯率率1 1：7 7。n 業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)(yw)(yw)發(fā)生時(shí)發(fā)生時(shí)借：庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金 USD 20 000 USD 2

17、0 000 貸：貨幣兌換貸：貨幣兌換鈔買(mǎi)價(jià)鈔買(mǎi)價(jià) USD 20 000USD 20 000借：貨幣兌換借：貨幣兌換鈔買(mǎi)價(jià)鈔買(mǎi)價(jià) RMB150 000 RMB150 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 RMB150 000RMB150 000n 決算時(shí)：決算時(shí)：借：匯兌收益借：匯兌收益外匯買(mǎi)賣(mài)收入戶(hù)外匯買(mǎi)賣(mài)收入戶(hù) 1000010000 貸：貨幣兌換貸：貨幣兌換xxxx幣種戶(hù)幣種戶(hù) 1000010000第十九頁(yè)，共五十九頁(yè)。4 4）公允）公允(gngyn)(gngyn)價(jià)值變動(dòng)損益價(jià)值變動(dòng)損益n 是指企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債，以及是指企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債，以及采用公允價(jià)值模式

18、計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期保值業(yè)務(wù)等公允價(jià)值變動(dòng)形成套期保值業(yè)務(wù)等公允價(jià)值變動(dòng)形成(xngchng)(xngchng)的應(yīng)計(jì)入的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。當(dāng)期損益的利得或損失。指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)形成的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)形成(xngchng)(xngchng)的的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。第二十頁(yè)，共五十九頁(yè)。n 公允價(jià)值變動(dòng)損益的主要賬務(wù)處理。公允價(jià)值變動(dòng)損益的主要賬務(wù)處理。（1 1）資產(chǎn)負(fù)債表日，）資產(chǎn)

19、負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值企業(yè)應(yīng)按交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，高于其賬面余額的差額，其會(huì)計(jì)分錄：其會(huì)計(jì)分錄：借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益n 公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反(xingfn)(xingfn)的會(huì)計(jì)分的會(huì)計(jì)分錄。錄。（2 2）資產(chǎn)負(fù)債表日，）資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值高于其賬交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，面余額的差額，其會(huì)計(jì)分錄：其會(huì)計(jì)分錄：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益，借：公允價(jià)值變動(dòng)損益， 貸：交易性金融負(fù)債貸：交易

20、性金融負(fù)債n 公允價(jià)值公允價(jià)值低于低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。 第二十一頁(yè)，共五十九頁(yè)。 5 5）投資收益的核算）投資收益的核算(h sun)(h sun)n 投資收益包括銀行按照現(xiàn)行法規(guī)進(jìn)行長(zhǎng)期投資獲得的收投資收益包括銀行按照現(xiàn)行法規(guī)進(jìn)行長(zhǎng)期投資獲得的收益，銀行依據(jù)合同、協(xié)議的規(guī)定到期收回益，銀行依據(jù)合同、協(xié)議的規(guī)定到期收回(shu hu)(shu hu)或因被投或因被投資企業(yè)清算而收回資企業(yè)清算而收回(shu hu)(shu hu)的投資額與賬面價(jià)值的差額，如的投資額與賬面價(jià)值的差額，如為凈收益，計(jì)入投資收益；為凈收益，計(jì)入投資收益；如為凈損失，

21、沖減投資風(fēng)險(xiǎn)如為凈損失，沖減投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，不足沖減部分，計(jì)入當(dāng)期損益。準(zhǔn)備金，不足沖減部分，計(jì)入當(dāng)期損益。n 投資收益應(yīng)按對(duì)外投資所取得的收益，減去發(fā)生的投資投資收益應(yīng)按對(duì)外投資所取得的收益，減去發(fā)生的投資損失和計(jì)提的投資減值準(zhǔn)備后的凈額列報(bào)。損失和計(jì)提的投資減值準(zhǔn)備后的凈額列報(bào)。發(fā)生投資收益時(shí)：發(fā)生投資收益時(shí)： 借：長(zhǎng)期投資或有關(guān)科目借：長(zhǎng)期投資或有關(guān)科目 貸：投資收益貸：投資收益第二十二頁(yè)，共五十九頁(yè)。6 6）其他營(yíng)業(yè)）其他營(yíng)業(yè)(yngy)(yngy)收入的核算收入的核算n 其他營(yíng)業(yè)收入是指銀行除經(jīng)營(yíng)存款、貸款、中間業(yè)務(wù)、其他營(yíng)業(yè)收入是指銀行除經(jīng)營(yíng)存款、貸款、中間業(yè)務(wù)、投資、外匯買(mǎi)賣(mài)、結(jié)

22、售、代理投資、外匯買(mǎi)賣(mài)、結(jié)售、代理(dil)(dil)業(yè)務(wù)以及金融企業(yè)往業(yè)務(wù)以及金融企業(yè)往來(lái)以外的其他營(yíng)業(yè)性收入，來(lái)以外的其他營(yíng)業(yè)性收入，主要包括：咨詢(xún)服務(wù)收入、主要包括：咨詢(xún)服務(wù)收入、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入等。無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入等。銀行應(yīng)設(shè)置銀行應(yīng)設(shè)置“其他營(yíng)業(yè)收入其他營(yíng)業(yè)收入”科目進(jìn)行核算，并按其種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬?？颇窟M(jìn)行核算，并按其種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬。n 發(fā)生其他營(yíng)業(yè)收入時(shí)，應(yīng)借記發(fā)生其他營(yíng)業(yè)收入時(shí)，應(yīng)借記“庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金”、“吸收吸收存款存款”或其他科目，貸記或其他科目，貸記“其他營(yíng)業(yè)收入其他營(yíng)業(yè)收入”。 第二十三頁(yè)，共五十九頁(yè)。7 7）營(yíng)業(yè)外收入）營(yíng)業(yè)外收入(shur)(shur)的核算的核算n

23、 營(yíng)業(yè)外收入是指銀行發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系營(yíng)業(yè)外收入是指銀行發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和各項(xiàng)支出。這些收入的形成，并不是銀行經(jīng)的各項(xiàng)收入和各項(xiàng)支出。這些收入的形成，并不是銀行經(jīng)營(yíng)某項(xiàng)業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的，和銀行業(yè)務(wù)沒(méi)有直接聯(lián)系，因此歸營(yíng)某項(xiàng)業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的，和銀行業(yè)務(wù)沒(méi)有直接聯(lián)系，因此歸為營(yíng)業(yè)外收入。為營(yíng)業(yè)外收入。注意：營(yíng)業(yè)外收入不等于其他營(yíng)業(yè)收入注意：營(yíng)業(yè)外收入不等于其他營(yíng)業(yè)收入n 內(nèi)容包括：內(nèi)容包括：罰款收入、出納長(zhǎng)款收入、固定資產(chǎn)罰款收入、出納長(zhǎng)款收入、固定資產(chǎn)(gdngzchn)(gdngzchn)盤(pán)盈、處置固定資產(chǎn)盤(pán)盈、處置固定資產(chǎn)(gdngzchn)(gdngzchn

24、)凈收益、處置無(wú)形資產(chǎn)凈收凈收益、處置無(wú)形資產(chǎn)凈收益、處置抵債資產(chǎn)凈收益、教育費(fèi)附加返還款。益、處置抵債資產(chǎn)凈收益、教育費(fèi)附加返還款。n 會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)核算 借：相關(guān)科目借：相關(guān)科目 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入第二十四頁(yè)，共五十九頁(yè)。第三節(jié)第三節(jié) 成本費(fèi)用的核算成本費(fèi)用的核算(h sun)(h sun)一、成本費(fèi)用的概念(ginin)二、成本費(fèi)用的核算第二十五頁(yè)，共五十九頁(yè)。一、一、成本費(fèi)用的概念成本費(fèi)用的概念(ginin)(ginin)n1.1.概念：費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、概念：費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者

25、分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。n 2.2.特點(diǎn)：費(fèi)用最終特點(diǎn)：費(fèi)用最終(zu zhn)(zu zhn)會(huì)減少企業(yè)的資源；費(fèi)會(huì)減少企業(yè)的資源；費(fèi)用會(huì)減少企業(yè)的所有者權(quán)益。用會(huì)減少企業(yè)的所有者權(quán)益。第二十六頁(yè)，共五十九頁(yè)。3.3.費(fèi)用費(fèi)用(fi yong)(fi yong)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)（1 1）劃分收益性支出和資本性支出）劃分收益性支出和資本性支出n一年以?xún)?nèi)的費(fèi)用支出，通?？梢栽诒灸暌荒暌?xún)?nèi)的費(fèi)用支出，通?？梢栽诒灸?bn nin)(bn nin)列支為費(fèi)用，即收益性支出。列支為費(fèi)用，即收益性支出。 n一年以上長(zhǎng)期的某項(xiàng)費(fèi)用支出，不能在本年一年以上長(zhǎng)期的某項(xiàng)費(fèi)

26、用支出，不能在本年內(nèi)列支，需要分期攤銷(xiāo)，為資本性支出，內(nèi)列支，需要分期攤銷(xiāo)，為資本性支出， 第二十七頁(yè)，共五十九頁(yè)。（2 2）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則n 在會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和貨幣在會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和貨幣的收支不是完全一致的，即存在著現(xiàn)金流動(dòng)與經(jīng)濟(jì)的收支不是完全一致的，即存在著現(xiàn)金流動(dòng)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的分離。由此而產(chǎn)生兩個(gè)確診和記錄會(huì)計(jì)要素活動(dòng)的分離。由此而產(chǎn)生兩個(gè)確診和記錄會(huì)計(jì)要素的標(biāo)準(zhǔn)，一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)貨幣收支是否來(lái)作為收入的標(biāo)準(zhǔn)，一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)貨幣收支是否來(lái)作為收入和費(fèi)用確認(rèn)和記錄的依據(jù)，稱(chēng)為收付實(shí)現(xiàn)制；另一和費(fèi)用確認(rèn)和記錄的依據(jù)，稱(chēng)為收付實(shí)現(xiàn)制；另一

27、個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是以取得收款權(quán)利個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是以取得收款權(quán)利(qunl)(qunl)付款責(zé)任作為記錄收付款責(zé)任作為記錄收入或費(fèi)用的依據(jù)，稱(chēng)為權(quán)責(zé)發(fā)生制。入或費(fèi)用的依據(jù)，稱(chēng)為權(quán)責(zé)發(fā)生制。 第二十八頁(yè)，共五十九頁(yè)。（3 3）配比原則）配比原則n 某個(gè)會(huì)計(jì)期間或某個(gè)會(huì)計(jì)對(duì)象所取得的收入應(yīng)與為取某個(gè)會(huì)計(jì)期間或某個(gè)會(huì)計(jì)對(duì)象所取得的收入應(yīng)與為取得該收入所發(fā)生的費(fèi)用、成本相匹配，以正確計(jì)算在得該收入所發(fā)生的費(fèi)用、成本相匹配，以正確計(jì)算在該會(huì)計(jì)期間、該會(huì)計(jì)所獲得的凈損益。該會(huì)計(jì)期間、該會(huì)計(jì)所獲得的凈損益。n 收入與費(fèi)用之間的配比方式主要收入與費(fèi)用之間的配比方式主要(zhyo)(zhyo)有兩種，一是有兩種，一是根據(jù)收入與費(fèi)用

28、之間因果關(guān)系進(jìn)行直接配比；二是根根據(jù)收入與費(fèi)用之間因果關(guān)系進(jìn)行直接配比；二是根據(jù)收入與費(fèi)用項(xiàng)目之間存在的時(shí)間上的一致關(guān)系進(jìn)行據(jù)收入與費(fèi)用項(xiàng)目之間存在的時(shí)間上的一致關(guān)系進(jìn)行期間配比。期間配比。 第二十九頁(yè)，共五十九頁(yè)。4.4.分類(lèi)分類(lèi)(fn li)(fn li)（1 1）直接費(fèi)用）直接費(fèi)用n 指直接為取得指直接為取得(qd)(qd)營(yíng)業(yè)收入而發(fā)生的費(fèi)用，有利營(yíng)業(yè)收入而發(fā)生的費(fèi)用，有利息支出、手續(xù)費(fèi)支出等。息支出、手續(xù)費(fèi)支出等。（2 2）間接費(fèi)用）間接費(fèi)用n 指僅有助于當(dāng)期收入的實(shí)現(xiàn)，或者數(shù)額不大，不指僅有助于當(dāng)期收入的實(shí)現(xiàn)，或者數(shù)額不大，不便于或不值得在各期分配的費(fèi)用。便于或不值得在各期分配的費(fèi)

29、用。第三十頁(yè)，共五十九頁(yè)。二二. . 成本費(fèi)用的核算成本費(fèi)用的核算(h sun)(h sun)（1 1）“利息支出利息支出”的核算的核算n 利息支出，利息支出，包括吸收的各種存款（單位存款、個(gè)人包括吸收的各種存款（單位存款、個(gè)人存款、信用卡存款、特種存款、轉(zhuǎn)貸款資金等）、存款、信用卡存款、特種存款、轉(zhuǎn)貸款資金等）、與其他金融機(jī)構(gòu)（中央銀行與其他金融機(jī)構(gòu)（中央銀行(zhn yn yn xn)(zhn yn yn xn)、同業(yè)等）、同業(yè)等）之間發(fā)生資金往來(lái)業(yè)務(wù)、賣(mài)出回購(gòu)金融資產(chǎn)等產(chǎn)生之間發(fā)生資金往來(lái)業(yè)務(wù)、賣(mài)出回購(gòu)金融資產(chǎn)等產(chǎn)生的利息支出的利息支出。 第三十一頁(yè)，共五十九頁(yè)。會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄：（1

30、 1）預(yù)提應(yīng)付利息的核算）預(yù)提應(yīng)付利息的核算 借：利息支出借：利息支出 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息（2 2）實(shí)際支付利息的核算）實(shí)際支付利息的核算 借：利息支出借：利息支出 貸：庫(kù)存現(xiàn)金（或其他貸：庫(kù)存現(xiàn)金（或其他(qt)(qt)有關(guān)科目）有關(guān)科目） 或或 借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息應(yīng)付應(yīng)付XXXX利息戶(hù)利息戶(hù) 貸：庫(kù)存現(xiàn)金（或其他有關(guān)科目貸：庫(kù)存現(xiàn)金（或其他有關(guān)科目第三十二頁(yè)，共五十九頁(yè)。(2) (2) “手續(xù)費(fèi)及傭金手續(xù)費(fèi)及傭金(yngjn)(yngjn)支出支出”的核算的核算n 手續(xù)費(fèi)支出，是銀行支付給其他受托單位代辦業(yè)務(wù)的手續(xù)費(fèi)支出，是銀行支付給其他受托單位代辦業(yè)務(wù)的費(fèi)用，如代辦儲(chǔ)蓄費(fèi)用，

31、如代辦儲(chǔ)蓄(chx)(chx)手續(xù)費(fèi)手續(xù)費(fèi). .其他銀行代辦業(yè)務(wù)手續(xù)其他銀行代辦業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)等。費(fèi)等。 n 企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等支出，企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等支出，借記本科目，貸記借記本科目，貸記“銀行存款銀行存款”、“存放中央銀行款存放中央銀行款項(xiàng)項(xiàng)”、“存放同業(yè)存放同業(yè)”、“庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金”、“應(yīng)付手續(xù)費(fèi)及應(yīng)付手續(xù)費(fèi)及傭金傭金”等科目。等科目。借：手續(xù)費(fèi)及傭金支出借：手續(xù)費(fèi)及傭金支出 貸：有關(guān)科目貸：有關(guān)科目第三十三頁(yè)，共五十九頁(yè)。（3 3）營(yíng)業(yè)稅金及附加）營(yíng)業(yè)稅金及附加(fji)(fji)的核算的核算n 概念：按照國(guó)家稅法規(guī)定，銀行應(yīng)向國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)

32、繳納概念：按照國(guó)家稅法規(guī)定，銀行應(yīng)向國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納營(yíng)業(yè)稅及其他稅金。營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅及其他稅金。營(yíng)業(yè)稅金及附加(fji)(fji)是銀行由經(jīng)費(fèi)是銀行由經(jīng)費(fèi)收入負(fù)擔(dān)的各種稅金，包括營(yíng)業(yè)稅收入負(fù)擔(dān)的各種稅金，包括營(yíng)業(yè)稅. .城市維護(hù)建設(shè)稅和教城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等。育費(fèi)附加等。n 核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅及消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅及消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稊費(fèi)。房產(chǎn)稊、車(chē)船使用稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稊費(fèi)。房產(chǎn)稊、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅在稅、土地使用稅、印花稅在“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”科目核算，但科目核算，但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)

33、的房產(chǎn)稅、土地使用稅在本科目與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅在本科目核算。核算。n 企業(yè)按規(guī)定計(jì)算確定的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的稅費(fèi)，借記企業(yè)按規(guī)定計(jì)算確定的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的稅費(fèi)，借記營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅金及附加，貸記金及附加，貸記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”科科目。目。第三十四頁(yè)，共五十九頁(yè)。（4 4）“業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)(yw)(yw)及管理費(fèi)及管理費(fèi)”的核算的核算n 業(yè)務(wù)及管理費(fèi)是銀行在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)及管理工作中發(fā)生的業(yè)務(wù)及管理費(fèi)是銀行在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)及管理工作中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)各種費(fèi)用，包括業(yè)務(wù)招待費(fèi). .業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi). .業(yè)務(wù)管理費(fèi)業(yè)務(wù)管理費(fèi)等。等。n 會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄借：業(yè)務(wù)及管理費(fèi)借：業(yè)務(wù)及管理費(fèi)業(yè)

34、務(wù)宣傳費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 貸：庫(kù)存現(xiàn)金（或其他貸：庫(kù)存現(xiàn)金（或其他(qt)(qt)有關(guān)科目）有關(guān)科目） 第三十五頁(yè)，共五十九頁(yè)。（5 5）資產(chǎn)）資產(chǎn)(zchn)(zchn)減值損失減值損失1)1)金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)n 企業(yè)企業(yè)(qy)(qy)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備。的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備。n 表

35、明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指金融資產(chǎn)初表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指金融資產(chǎn)初始確認(rèn)后實(shí)際發(fā)生的、對(duì)該金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金始確認(rèn)后實(shí)際發(fā)生的、對(duì)該金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行可靠計(jì)量的事流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行可靠計(jì)量的事項(xiàng)。項(xiàng)。第三十六頁(yè)，共五十九頁(yè)。n 金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括下列各項(xiàng)：金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括下列各項(xiàng)：發(fā)行發(fā)行(fhng)(fhng)方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難。方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難。債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等?；蛴馄诘取鶛?quán)人

36、出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人做出讓步。務(wù)困難的債務(wù)人做出讓步。債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組。債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組。第三十七頁(yè)，共五十九頁(yè)。因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無(wú)法在活躍市因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無(wú)法在活躍市場(chǎng)繼續(xù)交易。場(chǎng)繼續(xù)交易。無(wú)法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已無(wú)法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開(kāi)的數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)行總體評(píng)價(jià)后發(fā)現(xiàn)，經(jīng)減少，但根據(jù)公開(kāi)的數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)行總體評(píng)價(jià)后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來(lái)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量確已該組金融資

37、產(chǎn)自初始確認(rèn)以來(lái)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付減少且可計(jì)量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付(zhf)(zhf)能力能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國(guó)家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保逐步惡化，或債務(wù)人所在國(guó)家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價(jià)格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等。物在其所在地區(qū)的價(jià)格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等。債務(wù)人經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生債務(wù)人經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無(wú)法收回投資成重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無(wú)法收回投資成本。本。權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌。權(quán)益工具投資的公

38、允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌。其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)：其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)：第三十八頁(yè)，共五十九頁(yè)。“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失(snsh)(snsh)”科目及核算科目及核算n 企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)、存貨企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)、存貨(cn hu)(cn hu)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、持有、長(zhǎng)期股權(quán)投資、持有至到期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、貸款等資產(chǎn)發(fā)生至到期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、貸款等資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記本科目，貸記減值的，按應(yīng)減記的金額，借記本科目，貸記“壞壞賬準(zhǔn)備賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備準(zhǔn)備”、“持有至到期投資減值

39、準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備”、“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備”等科目。等科目。第三十九頁(yè)，共五十九頁(yè)。n 企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、持有至到期投資減企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、貸款損失準(zhǔn)備等，相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值又得以恢復(fù)值準(zhǔn)備、貸款損失準(zhǔn)備等，相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值又得以恢復(fù)的，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加(zngji)(zngji)的金額，借記的金額，借記“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“持有至到期投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資

40、減值準(zhǔn)備”、“貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備”等科目，貸記本科目。等科目，貸記本科目。第四十頁(yè)，共五十九頁(yè)。（6 6）其他）其他(qt)(qt)業(yè)務(wù)支出業(yè)務(wù)支出n 本企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生本企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出，包括銷(xiāo)售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的支出，包括銷(xiāo)售材料的成本、出租固定資產(chǎn)(gdngzchn)(gdngzchn)的的折舊額、出租無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額、出租包裝物的成本或攤折舊額、出租無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額、出租包裝物的成本或攤銷(xiāo)額等。銷(xiāo)額等。除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，在在“

41、營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算?？颇亢怂?。企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務(wù)企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本，借記本科目，貸記成本，借記本科目，貸記“原材料原材料”、“周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料”、“累計(jì)折舊累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷(xiāo)累計(jì)攤銷(xiāo)”、“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”、“銀銀行存款行存款”等科目。等科目。第四十一頁(yè)，共五十九頁(yè)。（7 7） “營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè)(yngy)(yngy)外支出外支出”的核算的核算n 企業(yè)發(fā)生企業(yè)發(fā)生(fshng)(fshng)的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出，包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出，包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出

42、、非常損失、盤(pán)虧損失等。捐贈(zèng)支出、非常損失、盤(pán)虧損失等。n 企業(yè)確認(rèn)處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、企業(yè)確認(rèn)處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失，比照債務(wù)重組損失，比照”固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”、“無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)”、“原材料原材料”、“庫(kù)存商品庫(kù)存商品”、“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”等科目的相等科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。盤(pán)虧、毀損的資產(chǎn)發(fā)生的凈損失，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)盤(pán)虧、毀損的資產(chǎn)發(fā)生的凈損失，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記本科目，貸記后，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科科目。第四十二頁(yè)，共五十九頁(yè)。第三節(jié)第三節(jié) 利潤(rùn)利潤(rùn)(lrn)(lrn

43、)及利潤(rùn)及利潤(rùn)(lrn)(lrn)分配的核算分配的核算一、利潤(rùn)的構(gòu)成及計(jì)算一、利潤(rùn)的構(gòu)成及計(jì)算(j sun)(j sun)二、利潤(rùn)形成的核算二、利潤(rùn)形成的核算三三、利潤(rùn)分配的核算、利潤(rùn)分配的核算第四十三頁(yè)，共五十九頁(yè)。一、利潤(rùn)一、利潤(rùn)(lrn)(lrn)的構(gòu)成及計(jì)算的構(gòu)成及計(jì)算n 利潤(rùn)利潤(rùn)(lrn)(lrn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括營(yíng)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)業(yè)利潤(rùn)(lrn)(lrn)、利潤(rùn)、利潤(rùn)(lrn)(lrn)總額和凈利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)(lrn)(lrn)。 n 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本n 利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額 利潤(rùn)

44、總額營(yíng)業(yè)利潤(rùn)利潤(rùn)總額營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出n 凈利潤(rùn)凈利潤(rùn) 凈利潤(rùn)是稅前利潤(rùn)減去所得稅費(fèi)用后的凈額凈利潤(rùn)是稅前利潤(rùn)減去所得稅費(fèi)用后的凈額第四十四頁(yè)，共五十九頁(yè)。二、利潤(rùn)二、利潤(rùn)(lrn)(lrn)形成的核算形成的核算n期末要結(jié)轉(zhuǎn)損益類(lèi)帳戶(hù)期末要結(jié)轉(zhuǎn)損益類(lèi)帳戶(hù)1.1.結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入：結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入： 借：利息收入借：利息收入 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)(bindng)(bindng)損益（凈收損益（凈收益）益） 手續(xù)費(fèi)及傭金收入手續(xù)費(fèi)及傭金收入 其他營(yíng)業(yè)收入其他營(yíng)業(yè)收入 匯兌收益（凈收益）匯兌收益（凈收益） 投資收益（凈收益）投資收益（凈收益） 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 貸：本

45、年利潤(rùn)貸：本年利潤(rùn)第四十五頁(yè)，共五十九頁(yè)。2. .結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)支出：結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)支出： 借：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn) 貸：利息支出貸：利息支出 手續(xù)費(fèi)及傭金支出手續(xù)費(fèi)及傭金支出 業(yè)務(wù)及管理費(fèi)業(yè)務(wù)及管理費(fèi) 營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 其他其他(qt)(qt)營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用第四十六頁(yè)，共五十九頁(yè)。三、利潤(rùn)分配的核算三、利潤(rùn)分配的核算(h sun)(h sun)一）可供分配的利潤(rùn)及其分配可供分配的利潤(rùn)及其分配n 銀行銀行(ynhng)(ynhng)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，加上年初未分配利潤(rùn)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，加上年初未分配利潤(rùn)（或減去年初未彌補(bǔ)虧

46、損）和其他轉(zhuǎn)入后的余額，為（或減去年初未彌補(bǔ)虧損）和其他轉(zhuǎn)入后的余額，為可供分配的利潤(rùn)，并作下列分配：可供分配的利潤(rùn)，并作下列分配：1.1.提取各類(lèi)準(zhǔn)備金提取各類(lèi)準(zhǔn)備金2.2.提取法定盈余公積，提取比例一般為當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的提取法定盈余公積，提取比例一般為當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%10%，但以前年度累計(jì)的法定盈余公積達(dá)到注冊(cè)資本的，但以前年度累計(jì)的法定盈余公積達(dá)到注冊(cè)資本的50%50%時(shí)，可以不再提??；時(shí)，可以不再提??；3.3.提取任意盈余公積，是指銀行按規(guī)定提取的任意盈余提取任意盈余公積，是指銀行按規(guī)定提取的任意盈余公積。公積。4.4. 向投資者分配利潤(rùn)向投資者分配利潤(rùn)第四十七頁(yè)，共五十九頁(yè)。二

47、）可供投資者分配二）可供投資者分配(fnpi)(fnpi)的的利潤(rùn)及其分配利潤(rùn)及其分配n 可供分配的利潤(rùn)減去提取的法定盈余公積、法定公益金等后，可供分配的利潤(rùn)減去提取的法定盈余公積、法定公益金等后，為可供投資者分配的利潤(rùn)?？晒┩顿Y者分配的利潤(rùn)，按下列順為可供投資者分配的利潤(rùn)?？晒┩顿Y者分配的利潤(rùn)，按下列順序序(shnx)(shnx)分配：分配：1. 1. 應(yīng)付優(yōu)先股股利，是指銀行按照利潤(rùn)分配方案分配給優(yōu)先股股應(yīng)付優(yōu)先股股利，是指銀行按照利潤(rùn)分配方案分配給優(yōu)先股股東的現(xiàn)金股利。東的現(xiàn)金股利。2.2.應(yīng)付普通股股利，是指銀行按照利潤(rùn)分配方案分配給普通股股東的現(xiàn)金應(yīng)付普通股股利，是指銀行按照利潤(rùn)分配

48、方案分配給普通股股東的現(xiàn)金股利。銀行分配給投資者的利潤(rùn)，也在本項(xiàng)目核算。股利。銀行分配給投資者的利潤(rùn)，也在本項(xiàng)目核算。3.3.轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利，是指銀行按照利潤(rùn)分配方案以分派轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利，是指銀行按照利潤(rùn)分配方案以分派股票股利的形式轉(zhuǎn)作的資本（或股本）。銀行以利潤(rùn)轉(zhuǎn)增的資本，也在股票股利的形式轉(zhuǎn)作的資本（或股本）。銀行以利潤(rùn)轉(zhuǎn)增的資本，也在本項(xiàng)目核算。本項(xiàng)目核算。第四十八頁(yè)，共五十九頁(yè)。三）未分配利潤(rùn)三）未分配利潤(rùn)n 可供投資者分配的利潤(rùn)經(jīng)過(guò)上述分配后，為未分配利可供投資者分配的利潤(rùn)經(jīng)過(guò)上述分配后，為未分配利潤(rùn)（或未彌補(bǔ)潤(rùn)（或未彌補(bǔ)(mb)(mb)虧損）。虧損）

49、。n 未分配利潤(rùn)可留待以后年度進(jìn)行分配。銀行如發(fā)生虧損，未分配利潤(rùn)可留待以后年度進(jìn)行分配。銀行如發(fā)生虧損，可以按規(guī)定由以后年度利潤(rùn)進(jìn)行彌補(bǔ)。可以按規(guī)定由以后年度利潤(rùn)進(jìn)行彌補(bǔ)。第四十九頁(yè)，共五十九頁(yè)。四）四）利潤(rùn)分配的核算利潤(rùn)分配的核算(h sun)(h sun)1.1.會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目n 為了加強(qiáng)利潤(rùn)分配的核算，銀行為了加強(qiáng)利潤(rùn)分配的核算，銀行(ynhng)(ynhng)應(yīng)設(shè)置應(yīng)設(shè)置“利潤(rùn)分利潤(rùn)分配配”科目。該科目屬于權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)，借方登記各種科目。該科目屬于權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)，借方登記各種利潤(rùn)分配事項(xiàng)，貸方登記抵減利潤(rùn)分配的事項(xiàng)，年利潤(rùn)分配事項(xiàng)，貸方登記抵減利潤(rùn)分配的事項(xiàng)，年末借方余額表示未彌補(bǔ)的虧損

50、總額，貸方余額表示末借方余額表示未彌補(bǔ)的虧損總額，貸方余額表示累計(jì)未分配總額。本科目設(shè)置累計(jì)未分配總額。本科目設(shè)置“提取法定盈余公提取法定盈余公積積”. .“盈余公積補(bǔ)虧盈余公積補(bǔ)虧”. .“應(yīng)付股利應(yīng)付股利”. .“未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)”等明細(xì)科目。等明細(xì)科目。第五十頁(yè)，共五十九頁(yè)。利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 提取法定盈余公積提取法定盈余公積 提取任意盈余公積提取任意盈余公積 應(yīng)付應(yīng)付(yng f)(yng f)股利股利 盈余公積補(bǔ)虧盈余公積補(bǔ)虧 提取一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金提取一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金 第五十一頁(yè)，共五十九頁(yè)。 2 2、帳務(wù)處理帳務(wù)處理(chl)(chl)（1 1）本年利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)，將實(shí)

51、現(xiàn)的凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配科目。）本年利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)，將實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配科目。 借：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn) 貸：利潤(rùn)分配貸：利潤(rùn)分配- -未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)（2 2） 提取提取(tq)(tq)法定盈余公積和公益金法定盈余公積和公益金 借：利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配提取法定盈余公提取法定盈余公積積 提取任意盈余公提取任意盈余公積積 公益金公益金 貸：盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積法定盈余公積 任意盈余公積任意盈余公積 公益金公益金第五十二頁(yè)，共五十九頁(yè)。 （3 3）向投資者分配利潤(rùn)向投資者分配利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配應(yīng)付股利應(yīng)付股利 貸：應(yīng)付股利貸：應(yīng)付股利（4 4）提取一般）提取一般(ybn)(

52、ybn)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金借：利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配提取一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金提取一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金 貸：一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金貸：一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金（5 5）用盈余公積補(bǔ)虧用盈余公積補(bǔ)虧借：盈余公積借：盈余公積 貸：利潤(rùn)分配貸：利潤(rùn)分配盈余公積補(bǔ)虧盈余公積補(bǔ)虧 第五十三頁(yè)，共五十九頁(yè)。（6 6）年終結(jié)轉(zhuǎn)，將）年終結(jié)轉(zhuǎn)，將“利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配”帳戶(hù)所有明細(xì)帳戶(hù)的金帳戶(hù)所有明細(xì)帳戶(hù)的金額轉(zhuǎn)入額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)”帳戶(hù)帳戶(hù)n 借：利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 貸：貸：利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配提取法定提取法定(fdng)(fdng)盈余公積盈余公積 提取任意盈余公積提取任意盈余公積 應(yīng)付股利應(yīng)付股利 提取一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金提取一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金借：利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配盈余公積補(bǔ)虧盈余公積補(bǔ)虧 貸：利潤(rùn)分配貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)n “未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)”帳戶(hù)貸方余額為未分配利潤(rùn)，借方余額帳戶(hù)貸方余額為未分配利潤(rùn)，借方余額為未彌補(bǔ)的虧損為未彌補(bǔ)的虧損第五十四頁(yè)，共五十九頁(yè)。練習(xí)題練習(xí)題1 1n 某商業(yè)銀行某商業(yè)銀行20082008年年終時(shí)，各損益帳戶(hù)的具年年終時(shí)，各損益帳戶(hù)的具體情