第五章 流動資產(chǎn)評估

1、第五章 流動資產(chǎn)評估第六章 流動資產(chǎn)評估的主要內(nèi)容流動資產(chǎn)評估概述流動資產(chǎn)評估概述實物類流動資產(chǎn)評估實物類流動資產(chǎn)評估其他流動資產(chǎn)評估其他流動資產(chǎn)評估學習目標 1、熟悉流動資產(chǎn)評估的特點、熟悉流動資產(chǎn)評估的特點 2、掌握運用、掌握運用市場法、成本法市場法、成本法評估評估實物類流動資產(chǎn)實物類流動資產(chǎn)的價值的價值 3、掌握應收賬款、預付賬款、應收票據(jù)、待攤費、掌握應收賬款、預付賬款、應收票據(jù)、待攤費用及預付費用和其他資產(chǎn)的價值評估。用及預付費用和其他資產(chǎn)的價值評估。第一節(jié) 流動資產(chǎn)評估概述流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)的的定義定義 是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，可在一年或超過一年的一個是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，可在

2、一年或超過一年的一個經(jīng)營周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。經(jīng)營周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)的的內(nèi)容內(nèi)容 包括貨幣資金、應收及預付款項、短期投資和存貨等。包括貨幣資金、應收及預付款項、短期投資和存貨等。流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)的的特點特點 （1）循環(huán)周轉(zhuǎn)速度快。）循環(huán)周轉(zhuǎn)速度快。 （2）變現(xiàn)能力強。）變現(xiàn)能力強。 （3）占用形態(tài)同時并存又相繼轉(zhuǎn)化。）占用形態(tài)同時并存又相繼轉(zhuǎn)化。 （4）波動性）波動性 流動資產(chǎn)評估流動資產(chǎn)評估的的特點特點 1.主要是主要是單項單項資產(chǎn)評估資產(chǎn)評估 2.確定流動資產(chǎn)評估的確定流動資產(chǎn)評估的基準時間基準時間對流動資產(chǎn)評估非對流動資產(chǎn)評估非常重要常重要評估基準日評估基準日盡可

3、能選在會計期末。盡可能選在會計期末。 3.既要認真進行資產(chǎn)清查，同時又要分清主次既要認真進行資產(chǎn)清查，同時又要分清主次，掌掌握重點握重點。對流動資產(chǎn)分清主次、重點和一般，選擇對流動資產(chǎn)分清主次、重點和一般，選擇不同的方法進行清查和評估，做到突出重點，兼顧不同的方法進行清查和評估，做到突出重點，兼顧一般。一般。 4.賬面價值基本上可反映其現(xiàn)值賬面價值基本上可反映其現(xiàn)值流動資產(chǎn)的評估程序流動資產(chǎn)的評估程序 1 1、確定評估對象、評估范圍和評估基準日、確定評估對象、評估范圍和評估基準日 2 2、對被估資產(chǎn)進行抽查核實，驗證基礎(chǔ)資料、對被估資產(chǎn)進行抽查核實，驗證基礎(chǔ)資料 3 3、對實物形態(tài)的流動資產(chǎn)進

4、行質(zhì)量檢測和技術(shù)鑒、對實物形態(tài)的流動資產(chǎn)進行質(zhì)量檢測和技術(shù)鑒定定 4 4、對債權(quán)類流動資產(chǎn)的信資情況進行調(diào)查、對債權(quán)類流動資產(chǎn)的信資情況進行調(diào)查 5 5、分析預測市場行情，判斷資產(chǎn)變現(xiàn)情況、分析預測市場行情，判斷資產(chǎn)變現(xiàn)情況 6 6、選擇評估方法、選擇評估方法 7 7、做出評估結(jié)論、做出評估結(jié)論（1 1）歷史成本標準）歷史成本標準（2 2）重置成本標準）重置成本標準（3 3）現(xiàn)行市價標準）現(xiàn)行市價標準（4 4）清算價格標準）清算價格標準第二節(jié) 實物類流動資產(chǎn)評估實物類流動資產(chǎn)實物類流動資產(chǎn)低值值易耗品產(chǎn)產(chǎn)成品在產(chǎn)產(chǎn)品庫庫存商品各種種材料包裝物 一、材料的評估 （1）原料及主要材料）原料及主要材

5、料 （2）輔助材料）輔助材料 （3）燃料）燃料 （4）修理用備件）修理用備件 （5）低值易耗品）低值易耗品 （6）包裝物）包裝物 企業(yè)的企業(yè)的材料可以分為庫存材料和在用材料。材料可以分為庫存材料和在用材料。 在用材料在再生產(chǎn)過程中形成產(chǎn)品或半成品，已在用材料在再生產(chǎn)過程中形成產(chǎn)品或半成品，已不再作為單獨的材料存在不再作為單獨的材料存在。 故故材料評估是對材料評估是對庫存材料庫存材料評估。評估。 評估方法評估方法 （1 1）近期購進材料的評估）近期購進材料的評估按按賬面成本賬面成本或或市場價格市場價格確定其評估值，確定其評估值，運雜費運雜費需要分攤計入需要分攤計入 （2 2）購進批次間隔時間長、

6、價格變化大的材料評估）購進批次間隔時間長、價格變化大的材料評估核查材料核查材料實際數(shù)量實際數(shù)量，按最近的，按最近的市場價格市場價格確定評估值，材料核算方法的確定評估值，材料核算方法的差異不影響評估值。差異不影響評估值。 （3 3）購進時間較早，市場已經(jīng)無貨，沒有準確市場現(xiàn)行價）購進時間較早，市場已經(jīng)無貨，沒有準確市場現(xiàn)行價格材料的評估格材料的評估采用采用替代品替代品、同類商品評價物價指數(shù)同類商品評價物價指數(shù)、市場價格趨勢修正市場價格趨勢修正等。等。 （4 4）積壓物資的評估）積壓物資的評估 采用采用清算價格清算價格或或重置成本扣除貶值重置成本扣除貶值之后的價值。之后的價值。 （5 5）盤盈、盤

7、虧的評估）盤盈、盤虧的評估 以以有無實物有無實物為原則，依據(jù)上面四種請來評估為原則，依據(jù)上面四種請來評估 （6 6）破產(chǎn)企業(yè)原材料的評估）破產(chǎn)企業(yè)原材料的評估可變現(xiàn)凈值評估可變現(xiàn)凈值評估、拍賣拍賣價格評估價格評估 （1 1）近期購進材料的評估近期購進材料的評估 近期購進的材料庫存時間短，在市場價格變化不大的情近期購進的材料庫存時間短，在市場價格變化不大的情況下，其賬面值與現(xiàn)行市價基本接近。況下，其賬面值與現(xiàn)行市價基本接近。 可以采用可以采用成本法成本法，也可以采用，也可以采用市場法市場法 但在評估實務中，為了提高評估效率，多采用但在評估實務中，為了提高評估效率，多采用成本法成本法； 若企業(yè)會計

8、資料健全，由于賬面成本既反映了材料的歷史若企業(yè)會計資料健全，由于賬面成本既反映了材料的歷史成本，故可直接采用成本，故可直接采用賬面成本賬面成本作為評估值作為評估值。 運雜費運雜費。如果是從外地購進的原材料，因運雜費發(fā)生額較如果是從外地購進的原材料，因運雜費發(fā)生額較大，評估時應將由被評估材料分擔的運雜費計入評估值；大，評估時應將由被評估材料分擔的運雜費計入評估值；如果是本市購進，運雜費發(fā)生額較少，評估時則可以不考如果是本市購進，運雜費發(fā)生額較少，評估時則可以不考慮運雜費。慮運雜費。 練習題練習題 1）P116 例例5-1 甲企業(yè)中甲企業(yè)中A材料系兩個月前從外地購進，材料明細材料系兩個月前從外地購

9、進，材料明細賬的記載為：數(shù)量賬的記載為：數(shù)量5 000千克千克，單價，單價400元元/千克千克，運雜費為運雜費為600元。根據(jù)材料消耗的原始記錄和清查元。根據(jù)材料消耗的原始記錄和清查盤點，評估時庫存尚有盤點，評估時庫存尚有1 500千克千克。根據(jù)上述資料。根據(jù)上述資料，可以確定該材料的評估值如下：，可以確定該材料的評估值如下： 材料評估值材料評估值1 500（400600/5 000）600 180（元）（元） （2）購進批次間隔時間長、價格變化大的購進批次間隔時間長、價格變化大的材料評估材料評估 以最接近市場價格的那批材料的價格或直接以市以最接近市場價格的那批材料的價格或直接以市場價格作為評

10、估值場價格作為評估值 練習題練習題 1 1）某企業(yè)要求對其庫存的）某企業(yè)要求對其庫存的A A材料進行價值評估。該材料分材料進行價值評估。該材料分兩批購進，第一批購進時間為本年兩批購進，第一批購進時間為本年6 6月月3030日，數(shù)量日，數(shù)量20002000噸，噸，單價單價l500l500元噸；第二批購進時間為本年元噸；第二批購進時間為本年1010月月3030日，數(shù)量日，數(shù)量l200l200噸，單價噸，單價l800l800元噸。評估基準日為本年元噸。評估基準日為本年llll月月1 1日。經(jīng)日。經(jīng)核實，核實，6 6月月3030日購進的材料尚余日購進的材料尚余l(xiāng)000l000噸，噸，1010月月303

11、0日購進的材日購進的材料尚余料尚余500500噸，各批購進時的價格都屬正常市場價格，企業(yè)噸，各批購進時的價格都屬正常市場價格，企業(yè)存貨核算為先進先出法，存貨核算為先進先出法，A A材料評估值最接近于（）元。材料評估值最接近于（）元。 A 2250000 B 2400000 C 2610000 D 2700000A 2250000 B 2400000 C 2610000 D 2700000 答案：答案：D 1800D 1800（1000+5001000+500）=2700000=2700000 練習題：課本練習題：課本 P116 P116 例例5-2 5-2 課本課本 P117 P117 例例5

12、-35-3 （3 3）購進時間較早，市場已經(jīng)無貨，沒有購進時間較早，市場已經(jīng)無貨，沒有準確市場現(xiàn)行價格材料的評估準確市場現(xiàn)行價格材料的評估 同類商品的平均物價指數(shù)修正進價同類商品的平均物價指數(shù)修正進價： 材料評估值材料評估值=賬面價值同類商品物價指數(shù)賬面價值同類商品物價指數(shù)減減值因素值因素 參照替代品的現(xiàn)行市價參照替代品的現(xiàn)行市價： 材料評估值材料評估值=庫存數(shù)量替代品現(xiàn)行市價調(diào)整庫存數(shù)量替代品現(xiàn)行市價調(diào)整系數(shù)系數(shù)減值因素減值因素 根據(jù)市場價格趨勢修正進價根據(jù)市場價格趨勢修正進價： 材料評估值材料評估值=庫存數(shù)量進價市場供需升降指庫存數(shù)量進價市場供需升降指數(shù)數(shù)減值因素減值因素 練習題練習題 某

13、廠某廠2002年年6月購進某種原材料月購進某種原材料200噸，單價噸，單價2 000元元/噸，由于當時該材料屬于緊俏物資，價格噸，由于當時該材料屬于緊俏物資，價格較高，而且該種材料的供應有明顯的季節(jié)性，較高，而且該種材料的供應有明顯的季節(jié)性，2003年年12月進行評估時，市場上已無大量的交易月進行評估時，市場上已無大量的交易活動。經(jīng)清查核實，此種材料的庫存尚有活動。經(jīng)清查核實，此種材料的庫存尚有20噸，噸，因保管等原因造成的減值因素占材料原值的因保管等原因造成的減值因素占材料原值的4%。試確定該原材料的評估值。試確定該原材料的評估值。 依據(jù)不同情況，評估時可選擇不同評估方法預測依據(jù)不同情況，評

14、估時可選擇不同評估方法預測如下：如下：1 1、按照同類商品的物價指數(shù)進行評估，據(jù)調(diào)查，同樣商品的、按照同類商品的物價指數(shù)進行評估，據(jù)調(diào)查，同樣商品的物價指數(shù)物價指數(shù)20022002年年6 6月為月為100%100%，20032003年年1212月為月為105%105%，則：，則：甲材料的評估值甲材料的評估值=20=2020002000105%/100%-2000105%/100%-200020204%=40 4%=40 4004002 2、市場上另有一種材料乙與材料甲功能相似，可作為甲材料、市場上另有一種材料乙與材料甲功能相似，可作為甲材料的替代品，乙材料的現(xiàn)行市價為的替代品，乙材料的現(xiàn)行市價

15、為15001500元元/ /噸，根據(jù)歷史數(shù)據(jù)噸，根據(jù)歷史數(shù)據(jù)可知甲、乙材料的價格之比為可知甲、乙材料的價格之比為1:0.81:0.8，則，則甲材料的評估值甲材料的評估值=20=20150015001/0.8-2 0001/0.8-2 00020204%=35 9004%=35 9003 3、通過分析市場供需趨勢，甲材料價格目前基本穩(wěn)定，但需、通過分析市場供需趨勢，甲材料價格目前基本穩(wěn)定，但需求略有上升，將價格拉升了求略有上升，將價格拉升了5%5%左右，則左右，則甲材料的評估值甲材料的評估值=20=2020002000105%-2 000105%-2 00020204%=40 4004%=40

16、400 （4）超儲積壓物資的評估 應對其數(shù)量和質(zhì)量進行核實和鑒定，然后區(qū)別不同情況進應對其數(shù)量和質(zhì)量進行核實和鑒定，然后區(qū)別不同情況進行評估。行評估。 對于對于產(chǎn)權(quán)變動產(chǎn)權(quán)變動的企業(yè)資產(chǎn)評估，可采用的企業(yè)資產(chǎn)評估，可采用清算價格清算價格法。法。 對于對于繼續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營繼續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營，仍有可能使用的資產(chǎn)價值評估，一般，仍有可能使用的資產(chǎn)價值評估，一般不采用重置成本或物價指數(shù)法，可在不采用重置成本或物價指數(shù)法，可在原賬面歷史成本原賬面歷史成本的基的基礎(chǔ)上礎(chǔ)上扣除相應的扣除相應的貶值額貶值額后，確定評估值。后，確定評估值。 超儲積壓物資的評估值超儲積壓物資的評估值= =超儲積壓物資賬面價值超儲積壓物資賬

17、面價值（1-1-調(diào)整系數(shù)）調(diào)整系數(shù)） 練習題練習題 一化工企業(yè)在進行資產(chǎn)評估時，經(jīng)核實，發(fā)現(xiàn)某些材料為一化工企業(yè)在進行資產(chǎn)評估時，經(jīng)核實，發(fā)現(xiàn)某些材料為明顯的超儲積壓物資：明顯的超儲積壓物資：1 1）易變質(zhì)的化學藥劑）易變質(zhì)的化學藥劑0.50.5噸，賬面噸，賬面價值為價值為40004000元元/ /噸，因企業(yè)季節(jié)性停產(chǎn)而長期積壓，預計噸，因企業(yè)季節(jié)性停產(chǎn)而長期積壓，預計油桶泄露和部分變質(zhì)造成的損耗已達到油桶泄露和部分變質(zhì)造成的損耗已達到60%60%；2 2）橡膠管）橡膠管400400米，單價為米，單價為2525元元/ /米，因企業(yè)購買時未預見到此種橡膠米，因企業(yè)購買時未預見到此種橡膠管使用范圍

18、窄，耗用量極少，而一次購入過多，造成長期管使用范圍窄，耗用量極少，而一次購入過多，造成長期積壓，已有開始氧化的跡象，預計造成的損耗為積壓，已有開始氧化的跡象，預計造成的損耗為40%40%；3 3）電子元器件電子元器件10001000個，賬面價值為個，賬面價值為5050元元/ /個，因產(chǎn)品升級換個，因產(chǎn)品升級換代，此種材料已不在產(chǎn)品中使用，屬淘汰型號，確定減值代，此種材料已不在產(chǎn)品中使用，屬淘汰型號，確定減值率為率為70%70%。根據(jù)以上材料，計算這些材料的評估值。根據(jù)以上材料，計算這些材料的評估值。 超儲積壓物資的評估超儲積壓物資的評估=0.5=0.540 00040 000（1-60%1-6

19、0%）+400+4002525（1-40%1-40%）+1000+10005050（1-70%1-70%）=28 000=28 000元。元。 （5 5）盤盈、盤虧或毀損材料的評估）盤盈、盤虧或毀損材料的評估 應以應以有無實物存在有無實物存在為原則進行評估，并選用相適應的評估方為原則進行評估，并選用相適應的評估方法法 盤虧、毀損材料不存在評估問題，應直接從待估材料申報盤虧、毀損材料不存在評估問題，應直接從待估材料申報額中扣除。額中扣除。 盤盈的材料由于沒有歷史成本資料，因此應采用盤盈的材料由于沒有歷史成本資料，因此應采用重置成本重置成本法法和和現(xiàn)行市價法現(xiàn)行市價法進行評估。進行評估。 若盤盈材

20、料能取得同種材料的若盤盈材料能取得同種材料的現(xiàn)行市價現(xiàn)行市價，計算公式如下：，計算公式如下： 盤盈材料評估值盤盈材料評估值= =盤盈材料數(shù)量該種材料現(xiàn)行市場單價盤盈材料數(shù)量該種材料現(xiàn)行市場單價- -損損耗耗 若無法取得現(xiàn)行市價，則應以若無法取得現(xiàn)行市價，則應以類似材料的交易價類似材料的交易價為參照物進為參照物進行評估，計算公式如下：行評估，計算公式如下： 盤盈材料評估值盤盈材料評估值= =盤盈材料數(shù)量參照物材料的交易價盤盈材料數(shù)量參照物材料的交易價(1+(1+調(diào)整系數(shù)調(diào)整系數(shù))-)-損耗損耗 練習題練習題 某廠在期末對庫存材料進行盤點時，盤盈某廠在期末對庫存材料進行盤點時，盤盈A A類材料類材

21、料1 0001 000公公斤，目前的市價為斤，目前的市價為3030元元/ /公斤，盤盈公斤，盤盈B B類材料類材料400400公斤，該公斤，該種材料市場已經(jīng)脫銷，現(xiàn)有一種類似材料可作為它的替代種材料市場已經(jīng)脫銷，現(xiàn)有一種類似材料可作為它的替代物，現(xiàn)行市價為物，現(xiàn)行市價為2020元元/ /公斤。根據(jù)比較鑒定，這種類似材公斤。根據(jù)比較鑒定，這種類似材料的性能優(yōu)于料的性能優(yōu)于B B類材料，故引入減值系數(shù)類材料，故引入減值系數(shù)10%10%。因。因A A類材料類材料存放時間較長，質(zhì)量有所下降，損耗率定為存放時間較長，質(zhì)量有所下降，損耗率定為5%5%，試確定材，試確定材料料A A、B B評估值。評估值。

22、A A類材料的評估值類材料的評估值=1 000=1 0003030(1-5%)=28 500(1-5%)=28 500(元元) ) B B類材料的評估值類材料的評估值=400=4002020(1-10%)=7 200(1-10%)=7 200(元元) ) （6）破產(chǎn)企業(yè)原材料的評估 當企業(yè)停業(yè)或破產(chǎn)清算時，根據(jù)拍賣原材料的當企業(yè)停業(yè)或破產(chǎn)清算時，根據(jù)拍賣原材料的可變現(xiàn)可變現(xiàn)價格價格確定其評估值。確定其評估值。 原材料原材料變現(xiàn)價格變現(xiàn)價格評估，首先需要通過市場售價比較，評估評估，首先需要通過市場售價比較，評估出資產(chǎn)的出資產(chǎn)的重估價值重估價值，然后與交易雙方，然后與交易雙方協(xié)商協(xié)商共同確定成交價

23、共同確定成交價格。一般情況下，成交價格要格。一般情況下，成交價格要低于低于資產(chǎn)重估價格。資產(chǎn)重估價格。 練習題練習題 某企業(yè)進行破產(chǎn)清算，經(jīng)核實倉庫內(nèi)尚有一批去年購入的某企業(yè)進行破產(chǎn)清算，經(jīng)核實倉庫內(nèi)尚有一批去年購入的原材料原材料150150公斤，購入時價格公斤，購入時價格4040元元/ /公斤，且這種材料市場公斤，且這種材料市場價格下降價格下降10%10%。經(jīng)交易雙方協(xié)商，最后以低于重估價值。經(jīng)交易雙方協(xié)商，最后以低于重估價值5%5%的價格進行交易。的價格進行交易。 材料的重估價值材料的重估價值=150=1504040(1(1- -10%)=5 400(10%)=5 400(元元) ) 材料

24、的拍賣價值材料的拍賣價值=5 400=5 400(1(1- -5%)=5 130(5%)=5 130(元元) ) 練習題練習題企業(yè)轉(zhuǎn)讓時，對受讓方不需要的原材料，需投放市場銷售變現(xiàn)，還需要企業(yè)轉(zhuǎn)讓時，對受讓方不需要的原材料，需投放市場銷售變現(xiàn)，還需要考慮變現(xiàn)費用和變現(xiàn)時間以及銷售概率等因素?？紤]變現(xiàn)費用和變現(xiàn)時間以及銷售概率等因素。某企業(yè)受讓一批材料，現(xiàn)因資金原因，將其投放市場變現(xiàn)。材料共某企業(yè)受讓一批材料，現(xiàn)因資金原因，將其投放市場變現(xiàn)。材料共100100噸噸，半年內(nèi)售出的概率為，半年內(nèi)售出的概率為40%40%，一年左右售出的概率為，一年左右售出的概率為60%60%。現(xiàn)行市價為每?，F(xiàn)行市價為

25、每噸噸4 0004 000元，價格波動不大，變現(xiàn)費用為售價的元，價格波動不大，變現(xiàn)費用為售價的5%5%。一般情況下，半年。一般情況下，半年內(nèi)脫手者可不折現(xiàn)，若一年左右變現(xiàn)的應按貸款利息率內(nèi)脫手者可不折現(xiàn)，若一年左右變現(xiàn)的應按貸款利息率( (假設(shè)為假設(shè)為10%)10%)折折現(xiàn)。現(xiàn)。 由于實現(xiàn)銷售有一定概率，要按概率計算其期望值。計算如下：由于實現(xiàn)銷售有一定概率，要按概率計算其期望值。計算如下： 解：半年脫手，變現(xiàn)凈值為：解：半年脫手，變現(xiàn)凈值為：X=4 000X=4 000100100(1-5%)=380 000(1-5%)=380 000(元元) ) 一年脫手，變現(xiàn)凈值為：一年脫手，變現(xiàn)凈值為

26、：Y=4000Y=4000100100(1-5%)(1-5%)(1+10%)(1+10%)-1-1=345454.55 =345454.55 考慮銷售概率，變現(xiàn)凈值的期望值之和考慮銷售概率，變現(xiàn)凈值的期望值之和(X(X0.4+Y0.4+Y0.6) 0.6) 即為甲材料的即為甲材料的變現(xiàn)凈值。即：變現(xiàn)凈值。即：Z=380 000Z=380 0000.4+345 454.550.4+345 454.550.6=359 272.73(0.6=359 272.73(元元) ) 二、低值易耗品的評估 低值易耗品的低值易耗品的概念概念： 低值易耗品是指低值易耗品是指單位價值在規(guī)定限額以下單位價值在規(guī)定限額

27、以下或或使用年限在使用年限在1 1年年以內(nèi)以內(nèi)，且能多次使用而基本保持其實物形態(tài)的勞動資料。，且能多次使用而基本保持其實物形態(tài)的勞動資料。 低值易耗品的低值易耗品的分類分類： 按按用途用途分類：一般工具、專用工具、替換設(shè)備、管理工具分類：一般工具、專用工具、替換設(shè)備、管理工具、勞動保護用品和其他。這種分類的目的在于，在低值易耗、勞動保護用品和其他。這種分類的目的在于，在低值易耗品評估過程中為了品評估過程中為了簡化簡化評估工作，可按評估工作，可按大類大類進行評估。進行評估。 按按使用情況使用情況進行分類：進行分類：在庫在庫低值易耗品和低值易耗品和在用在用低值易耗品低值易耗品。影響評估方法。影響評

28、估方法。 低值易耗品的低值易耗品的評估方法評估方法： (1) (1) 在庫在庫低值易耗品的評估。與低值易耗品的評估。與庫存材料庫存材料的評估方法是相同的評估方法是相同的，可以根據(jù)不同情況分采用歷史成本法、重置成本法和現(xiàn)的，可以根據(jù)不同情況分采用歷史成本法、重置成本法和現(xiàn)行市價法進行評估。行市價法進行評估。 (2) (2) 在用在用低值易耗品的評估。與在庫低值易耗品的區(qū)別就在低值易耗品的評估。與在庫低值易耗品的區(qū)別就在于它已經(jīng)發(fā)生了一定的于它已經(jīng)發(fā)生了一定的損耗損耗，不能按原值進行評估，只能按，不能按原值進行評估，只能按凈值凈值評估。評估。公式如下：公式如下： 在用低值易耗品的評估價值在用低值易

29、耗品的評估價值= = 全新低值易耗品成本價值成新率全新低值易耗品成本價值成新率 在用低值易耗品損耗的計算，由于其使用期限較固定資產(chǎn)短在用低值易耗品損耗的計算，由于其使用期限較固定資產(chǎn)短，所以一般，所以一般不考慮不考慮其功能性損耗和經(jīng)濟性損耗。其功能性損耗和經(jīng)濟性損耗。成新率成新率由于低值易耗品的攤銷方法大多不能反映其實際成新率，故由于低值易耗品的攤銷方法大多不能反映其實際成新率，故成新率的確定并不能參照賬面數(shù)據(jù)，可根據(jù)成新率的確定并不能參照賬面數(shù)據(jù)，可根據(jù)實際觀測確定實際觀測確定，也可用下式計算成新率：也可用下式計算成新率：練習題：某項低值易耗品購買時為練習題：某項低值易耗品購買時為10001

30、000元，現(xiàn)在價格為元，現(xiàn)在價格為18001800元。預計可以使用元。預計可以使用1 1年，評估時尚可使用年，評估時尚可使用4 4個月，則該低值易個月，則該低值易耗品的評估值為（耗品的評估值為（ ）。A 1800A 1800元元 B1200 B1200元元 C1000 C1000元元 D600 D600元元答案：答案： D 1800 D 1800（4/124/12）=600=600元元低值易耗品總使用月數(shù)數(shù)低值易耗品尚可使用月低值易耗品總使用月數(shù)月數(shù)低值易耗品實際已使用成新率1 在產(chǎn)品、半成品的評估在產(chǎn)品、半成品的評估 在產(chǎn)品在產(chǎn)品的的界定界定在產(chǎn)品在產(chǎn)品是指原材料投入生產(chǎn)后，尚未最后完工的產(chǎn)

31、品。是指原材料投入生產(chǎn)后，尚未最后完工的產(chǎn)品。 廣義的在產(chǎn)品指原材料投入到產(chǎn)成品完工入庫，這期間的廣義的在產(chǎn)品指原材料投入到產(chǎn)成品完工入庫，這期間的一切產(chǎn)品都成為在產(chǎn)品。一切產(chǎn)品都成為在產(chǎn)品。 狹義的在產(chǎn)品不包括自制半成品。外購半成品視同材料評狹義的在產(chǎn)品不包括自制半成品。外購半成品視同材料評估，對外銷售的半成品視同產(chǎn)品評估。估，對外銷售的半成品視同產(chǎn)品評估。 在產(chǎn)品評估的方法在產(chǎn)品評估的方法1 1、成本法、成本法按價格變動系數(shù)調(diào)整原成本（賬面價值調(diào)整法）按價格變動系數(shù)調(diào)整原成本（賬面價值調(diào)整法）按社會平均工藝定額和現(xiàn)行市價計算評估值（定額成本法）按社會平均工藝定額和現(xiàn)行市價計算評估值（定額成

32、本法）按在產(chǎn)品的完工程度計算評估值（約定產(chǎn)量法）按在產(chǎn)品的完工程度計算評估值（約定產(chǎn)量法）2 2、現(xiàn)行市價法、現(xiàn)行市價法 （1）按價格變動系數(shù)調(diào)整原成本（賬面價值調(diào)整按價格變動系數(shù)調(diào)整原成本（賬面價值調(diào)整法）法） 1)1)適用對象適用對象：對生產(chǎn)經(jīng)營正常、會計核算水平較：對生產(chǎn)經(jīng)營正常、會計核算水平較高的企業(yè)在產(chǎn)品評估。高的企業(yè)在產(chǎn)品評估。 2)2)基本計算公式基本計算公式： 在產(chǎn)品評估值在產(chǎn)品評估值 = = 原合理材料成本原合理材料成本 （1 + 1 + 價格價格變動系數(shù)）變動系數(shù)）+ + 原合理工資、費用（原合理工資、費用（1 + 1 + 合理工合理工資、費用變動系數(shù)）資、費用變動系數(shù)）1

33、 1） 練習題練習題 被評估資產(chǎn)為繼續(xù)生產(chǎn)已入庫的在產(chǎn)品，資料如下：被評估資產(chǎn)為繼續(xù)生產(chǎn)已入庫的在產(chǎn)品，資料如下：至評估日至該系列在產(chǎn)品賬面累計總成本為至評估日至該系列在產(chǎn)品賬面累計總成本為250250萬元，該在產(chǎn)品有萬元，該在產(chǎn)品有150150件件報廢，賬面單位成本為報廢，賬面單位成本為100100元元/ /件，估計可收回的廢料價值為件，估計可收回的廢料價值為15001500元。元。該在產(chǎn)品的材料成本占總成本的該在產(chǎn)品的材料成本占總成本的60%60%，所有材料為有色金屬材料。按市，所有材料為有色金屬材料。按市場價格看，同類材料在半年內(nèi)價格上漲了場價格看，同類材料在半年內(nèi)價格上漲了10%10%

34、。費用分析表明，本期在產(chǎn)品的單位產(chǎn)品費用偏高，主要是前期漏轉(zhuǎn)費用費用分析表明，本期在產(chǎn)品的單位產(chǎn)品費用偏高，主要是前期漏轉(zhuǎn)費用6 6萬元計入本期成本，其他費用無變化。萬元計入本期成本，其他費用無變化。試用價格變動系數(shù)調(diào)整原成本法對該系列在產(chǎn)品進行評估。試用價格變動系數(shù)調(diào)整原成本法對該系列在產(chǎn)品進行評估。解：該系列在產(chǎn)品的總成本解：該系列在產(chǎn)品的總成本 250 250萬元萬元 減：廢品成本減：廢品成本 1.5 1.5萬元萬元1001000.0150.015 前期漏轉(zhuǎn)成本前期漏轉(zhuǎn)成本 6 6萬元萬元 加：材料漲價增加的成本加：材料漲價增加的成本 14.91 14.91萬元萬元(250-1.5)(2

35、50-1.5)60%60%10%10% 廢品殘值廢品殘值 0.15 0.15萬元萬元 評估值評估值 257.56 257.56萬元萬元2 2） 練習題練習題 P121 P121 例例5-85-8評估某企業(yè)在產(chǎn)品，相關(guān)資料如下：評估某企業(yè)在產(chǎn)品，相關(guān)資料如下：該在產(chǎn)品在評估基準日的賬面總成本為該在產(chǎn)品在評估基準日的賬面總成本為200200萬元，其中：材料成本萬元，其中：材料成本145145萬元，工資成本萬元，工資成本4040萬元，制造費用萬元，制造費用1515萬元。萬元。根據(jù)質(zhì)量檢測，其中廢品根據(jù)質(zhì)量檢測，其中廢品150150件，賬面成本件，賬面成本40004000元。其中：材料費元。其中：材料

36、費30003000元、人工費元、人工費800800元、制造費用元、制造費用200200元。廢品殘值為元。廢品殘值為15001500元。元。評估基準日材料的現(xiàn)行市價上漲了評估基準日材料的現(xiàn)行市價上漲了6%6%；工資費用上漲了；工資費用上漲了5%5%。本期在產(chǎn)品制造費用偏高，主要是多記制造費用本期在產(chǎn)品制造費用偏高，主要是多記制造費用8 8萬元。萬元。解：合理材料成本解：合理材料成本=1450000-3000=1447000=1450000-3000=1447000元元 合理工資成本合理工資成本=400000-800=399200=400000-800=399200元元 合理制造費用合理制造費用=

37、150000-200-80000=69800=150000-200-80000=69800元元 廢品殘值為廢品殘值為=1500=1500元元評估值評估值=1447000=1447000(1+6%)+399200(1+6%)+399200(1+5%)+69800+1500=2024280(1+5%)+69800+1500=2024280元元(2)(2)按社會平均工藝定額和現(xiàn)行市價計算評估值（定額按社會平均工藝定額和現(xiàn)行市價計算評估值（定額成本法）成本法）在產(chǎn)品評估值在產(chǎn)品評估值 = = 在產(chǎn)品實有數(shù)量（該工序單件材料工藝定額單在產(chǎn)品實有數(shù)量（該工序單件材料工藝定額單位材料現(xiàn)行市價位材料現(xiàn)行市價

38、+ + 該工序單件工時定額正常工資該工序單件工時定額正常工資及其他費用）及其他費用） 練習題練習題 甲鋼鐵廠某型號產(chǎn)品的在產(chǎn)品經(jīng)核實為甲鋼鐵廠某型號產(chǎn)品的在產(chǎn)品經(jīng)核實為4040件。每件鋼材消件。每件鋼材消耗定額耗定額200200公斤，每公斤平均單價公斤，每公斤平均單價3 3元，在產(chǎn)品累計單位工元，在產(chǎn)品累計單位工時定額時定額100100小時，工資及福利費每小時小時，工資及福利費每小時2 2元，其他費用每小元，其他費用每小時定額時定額4 4元元( (假設(shè)此種產(chǎn)品不存在變現(xiàn)風險假設(shè)此種產(chǎn)品不存在變現(xiàn)風險) )。根據(jù)以上資。根據(jù)以上資料評估該產(chǎn)品的在產(chǎn)品評估價值。料評估該產(chǎn)品的在產(chǎn)品評估價值。解：解

39、：原材料成本原材料成本=40=402002003=24 000(3=24 000(元元) ) 工資及福利費工資及福利費=40=401001002=8 000(2=8 000(元元) ) 其他費用其他費用=40=401001004=16 000(4=16 000(元元) ) 該產(chǎn)品的在產(chǎn)品評估價值該產(chǎn)品的在產(chǎn)品評估價值=24 000+8 000+16 000=48 000(=24 000+8 000+16 000=48 000(元元) ) (3)(3)按在產(chǎn)品的完工程度計算評估值（約當產(chǎn)量法）按在產(chǎn)品的完工程度計算評估值（約當產(chǎn)量法） 在產(chǎn)品評估值在產(chǎn)品評估值= =產(chǎn)成品重置成本在產(chǎn)品約當產(chǎn)量（

40、產(chǎn)成品重置成本在產(chǎn)品約當產(chǎn)量（或完工率）或完工率） 值得注意的是值得注意的是在產(chǎn)品的在產(chǎn)品的投料方式投料方式。若在產(chǎn)品的材料。若在產(chǎn)品的材料是在生產(chǎn)過程的開始時一次投入，那么材料成本應是在生產(chǎn)過程的開始時一次投入，那么材料成本應該按照在產(chǎn)品的實際數(shù)量而不是約當數(shù)量進行計算該按照在產(chǎn)品的實際數(shù)量而不是約當數(shù)量進行計算。 2 2）練習題）練習題 甲企業(yè)存某在產(chǎn)評估時，庫品甲企業(yè)存某在產(chǎn)評估時，庫品4040件。該在產(chǎn)品的材料已投件。該在產(chǎn)品的材料已投入入80%80%，完工程度為，完工程度為25%25%，該產(chǎn)品的單位定額成本資料為：，該產(chǎn)品的單位定額成本資料為：材料定額材料定額4 0004 000元，

41、工資定額元，工資定額100100元，制造費用定額元，制造費用定額1 4001 400元元。試確定在產(chǎn)品的評估值。試確定在產(chǎn)品的評估值。 解：解： 在產(chǎn)品材料的約當產(chǎn)量在產(chǎn)品材料的約當產(chǎn)量=40=4080%=32(80%=32(件件) ) 在產(chǎn)品工資和制造費用的約當產(chǎn)量在產(chǎn)品工資和制造費用的約當產(chǎn)量=40=4025%=10(25%=10(件件) ) 在產(chǎn)品的評估值在產(chǎn)品的評估值=32=324 000+104 000+10(1 000+1 400)=152 000(1 000+1 400)=152 000(元元) ) 在產(chǎn)品評估方法在產(chǎn)品評估方法市場法市場法 （1 1）按同類在產(chǎn)品的市價，扣除銷售

42、過程中預計發(fā)生）按同類在產(chǎn)品的市價，扣除銷售過程中預計發(fā)生的費用后計算評估值。的費用后計算評估值。 某在產(chǎn)品評估值某在產(chǎn)品評估值= =在產(chǎn)品實有數(shù)量可接受的不含稅的單位市場在產(chǎn)品實有數(shù)量可接受的不含稅的單位市場價格價格- -預計銷售過程中發(fā)生的費用預計銷售過程中發(fā)生的費用 如果在調(diào)劑過程中有一定的變現(xiàn)風險，則還要考慮設(shè)立如果在調(diào)劑過程中有一定的變現(xiàn)風險，則還要考慮設(shè)立風險調(diào)風險調(diào)整系數(shù)整系數(shù)，計算可變現(xiàn)的評估值。，計算可變現(xiàn)的評估值。 （2 2）不能繼續(xù)生產(chǎn)，又無法通過市場調(diào)劑出去的專用）不能繼續(xù)生產(chǎn)，又無法通過市場調(diào)劑出去的專用配件只能按廢料回收價格進行評估。配件只能按廢料回收價格進行評估。

43、 某報某報廢在產(chǎn)品評估值廢在產(chǎn)品評估值= =可回收廢料的重量單位重量現(xiàn)行的回收可回收廢料的重量單位重量現(xiàn)行的回收價格價格 練習題練習題 某企業(yè)被其他企業(yè)兼并，生產(chǎn)全面停止，現(xiàn)對其庫存的在某企業(yè)被其他企業(yè)兼并，生產(chǎn)全面停止，現(xiàn)對其庫存的在產(chǎn)品產(chǎn)品A A、B B、C C進行評估。有關(guān)的評估資料如下：進行評估。有關(guān)的評估資料如下：(1)(1)在產(chǎn)品在產(chǎn)品A A已從倉庫中領(lǐng)出，但尚未進行加工處理。這批已從倉庫中領(lǐng)出，但尚未進行加工處理。這批在產(chǎn)品在產(chǎn)品A A共有共有10001000件，賬面價值為件，賬面價值為25 00025 000元，經(jīng)調(diào)查，該元，經(jīng)調(diào)查，該在產(chǎn)品如完好無損的出售，單位市價為在產(chǎn)品如

44、完好無損的出售，單位市價為2020元元/ /件。件。(2)(2)在產(chǎn)品在產(chǎn)品B B已加工成部件，共有已加工成部件，共有500500件，賬面價值為件，賬面價值為5 5005 500元，可通過市場調(diào)劑且流動性較好。據(jù)調(diào)查了解，該在產(chǎn)元，可通過市場調(diào)劑且流動性較好。據(jù)調(diào)查了解，該在產(chǎn)品的市場可接受價格為品的市場可接受價格為1010元元/ /件，調(diào)劑費用為件，調(diào)劑費用為100100元，但調(diào)元，但調(diào)劑存在風險，預計能夠?qū)崿F(xiàn)調(diào)劑價格的劑存在風險，預計能夠?qū)崿F(xiàn)調(diào)劑價格的9090。(3)(3)在產(chǎn)品在產(chǎn)品C C已加工成部件，賬面價值為已加工成部件，賬面價值為3 0003 000元，但是對元，但是對于兼并后的企

45、業(yè)來說，在產(chǎn)品于兼并后的企業(yè)來說，在產(chǎn)品C C已經(jīng)沒有繼續(xù)加工的價值已經(jīng)沒有繼續(xù)加工的價值，而且也無法調(diào)劑出去。經(jīng)分析，該在產(chǎn)品只能作為報廢，而且也無法調(diào)劑出去。經(jīng)分析，該在產(chǎn)品只能作為報廢的在制品處理，可回收的價格為的在制品處理，可回收的價格為500500元。元。根據(jù)以上資料，試用市場法確定該企業(yè)在產(chǎn)品的評估值。根據(jù)以上資料，試用市場法確定該企業(yè)在產(chǎn)品的評估值。 解：解： 在產(chǎn)品在產(chǎn)品AA按現(xiàn)行市場價格按現(xiàn)行市場價格 評估值：評估值：1000100020=20 00020=20 000（元）（元） 在產(chǎn)品在產(chǎn)品B B根據(jù)市場可接受價格、調(diào)劑費用、調(diào)劑風險系數(shù)根據(jù)市場可接受價格、調(diào)劑費用、調(diào)劑

46、風險系數(shù)來確定來確定 評估值：評估值：500500101090%-100=4 40090%-100=4 400（元）（元） 在產(chǎn)品在產(chǎn)品CC按報廢產(chǎn)品進行處理按報廢產(chǎn)品進行處理 可回收價值可回收價值=500=500（元）（元） 評估值評估值=20 000+4 400+500=24 900=20 000+4 400+500=24 900（元）（元） 產(chǎn)成品、庫存商品的評估產(chǎn)成品、庫存商品的評估 （一）產(chǎn)成品及庫存商品的構(gòu)成（一）產(chǎn)成品及庫存商品的構(gòu)成包括完工入庫和已完工并經(jīng)過質(zhì)量檢驗但尚未辦理入庫包括完工入庫和已完工并經(jīng)過質(zhì)量檢驗但尚未辦理入庫手續(xù)的產(chǎn)成品、庫存商品等。手續(xù)的產(chǎn)成品、庫存商品等。

47、 （二）評估方法（二）評估方法 1 1、成本法成本法在產(chǎn)成品及庫存商品的評估中的應用在產(chǎn)成品及庫存商品的評估中的應用 （1 1）當評估基準日與產(chǎn)成品完工時間較接近：）當評估基準日與產(chǎn)成品完工時間較接近： 產(chǎn)成品評估值產(chǎn)成品評估值= =產(chǎn)成品實有數(shù)量單位產(chǎn)成品賬面成本產(chǎn)成品實有數(shù)量單位產(chǎn)成品賬面成本 2 2）當評估基準日與產(chǎn)成品完工時間相距較遠）當評估基準日與產(chǎn)成品完工時間相距較遠，制，制造產(chǎn)成品的成本費用變化較大時造產(chǎn)成品的成本費用變化較大時： 產(chǎn)成品評估值產(chǎn)成品評估值= =產(chǎn)成品產(chǎn)成品實有數(shù)量實有數(shù)量（合理材料定額（合理材料定額材料單位現(xiàn)行價格材料單位現(xiàn)行價格+ +合理工時定額合理單位小合理

48、工時定額合理單位小時工資費用）時工資費用） 或：或： 產(chǎn)成品評估值產(chǎn)成品評估值= =產(chǎn)成品產(chǎn)成品實際成本實際成本（材料成本比例（材料成本比例材料調(diào)整系數(shù)材料調(diào)整系數(shù)+ +工資費用成本比例工資費用綜工資費用成本比例工資費用綜合調(diào)整系數(shù)）合調(diào)整系數(shù)） 1 1）練習練習題題：某評估事務所對：某評估事務所對K K企業(yè)進行資產(chǎn)評估。經(jīng)核查企業(yè)進行資產(chǎn)評估。經(jīng)核查，該企業(yè)產(chǎn)成品實有數(shù)量為，該企業(yè)產(chǎn)成品實有數(shù)量為1200012000件，根據(jù)該企業(yè)的成本件，根據(jù)該企業(yè)的成本資料，結(jié)合同行業(yè)成本耗用資料分析，合理材料工藝定額資料，結(jié)合同行業(yè)成本耗用資料分析，合理材料工藝定額為為500500公斤件，合理工時定額為

49、公斤件，合理工時定額為2020小時。評估時，由于小時。評估時，由于生產(chǎn)該產(chǎn)成品的材料價格上漲，由原來的生產(chǎn)該產(chǎn)成品的材料價格上漲，由原來的6060元公斤漲至元公斤漲至6262元公斤，單位小時合理工時工資、費用不變，仍為元公斤，單位小時合理工時工資、費用不變，仍為1515元小時。根據(jù)上述分析和有關(guān)資料，可以確定該企業(yè)產(chǎn)元小時。根據(jù)上述分析和有關(guān)資料，可以確定該企業(yè)產(chǎn)成品評估值為成品評估值為多少？多少？ 解：評估值解：評估值= =（50050062+2062+201515）1200012000 練習練習5 5：某企業(yè)產(chǎn)成品實有數(shù)量某企業(yè)產(chǎn)成品實有數(shù)量6060臺，每臺實際成本臺，每臺實際成本5858元元，根據(jù)會計核算資料，生產(chǎn)該產(chǎn)品的材料費用與工資、其，根據(jù)會計核算資料，生產(chǎn)該產(chǎn)品的材料費用與工資、其他費用的比例為他費用的比例為6060：4040，根據(jù)目前價格變動情況和其他相，根據(jù)目前價格變動情況和其他相關(guān)資料，確定材料綜合調(diào)整系數(shù)為關(guān)資料，確定材料綜合調(diào)整系數(shù)為1.151.15，工資、費用綜合，工資、費用綜合調(diào)整系數(shù)為調(diào)整系數(shù)為1.021.02。由此可以計算該產(chǎn)成品的評估值。由此可以計算該產(chǎn)成品的評估值？ 解：評估值解：評估值= =（585860%60%1.15+581.15+5840%40%1.021.02）6060