預(yù)算控制、分析及業(yè)績考評

1、預(yù)算控制、分析及業(yè)績考評財務(wù)預(yù)算與分析會計學(xué)院 學(xué)習(xí)要點本錢中心的預(yù)算控制、分析與考核收入中心的預(yù)算控制、分析和評價 利潤中心的預(yù)算控制、分析與評價 投資中心的預(yù)算控制、分析與評價 |預(yù)算控制是預(yù)算管理過程中最核心的環(huán)節(jié)，它的實施效果最終決定著預(yù)算管理作用的發(fā)揮。 |責(zé)任預(yù)算是指以責(zé)任中心為主體，以其可控本錢、收入、利潤和投資等為對象編制的預(yù)算。它是企業(yè)總預(yù)算的補充和具體化。責(zé)任預(yù)算包括必須保證實現(xiàn)的主要責(zé)任指標(biāo),也包括其他責(zé)任指標(biāo)如勞動生產(chǎn)率、設(shè)備完好率、出勤率、材料消耗率、職工培訓(xùn)等。財務(wù)預(yù)算與分析會計學(xué)院責(zé)任預(yù)算的編制程序有兩種：|一是以責(zé)任中心為主體，自上而下地將企業(yè)總預(yù)算在各責(zé)任中心

2、之間層層分解，便于企業(yè)統(tǒng)一指揮和調(diào)度，但不利于調(diào)動責(zé)任中心積極性的預(yù)算程序。|二是各責(zé)任中心自行列示各自的預(yù)算指示，由下而上、層層匯總，最后由企業(yè)專門機構(gòu)或人員進行匯總和調(diào)整，它有利于發(fā)揮各責(zé)任中心的積極性，但影響預(yù)算質(zhì)量和編制時效的程序。在集權(quán)組織結(jié)構(gòu)形式下，通常采用第一種程序；在分權(quán)組織結(jié)構(gòu)形式下，采用后一種程序較多。財務(wù)預(yù)算與分析會計學(xué)院|責(zé)任報告業(yè)績報告、績效報告| 責(zé)任報告是指根據(jù)責(zé)任會計記錄編制的反映責(zé)任預(yù)算實際執(zhí)行情況，或者揭示責(zé)任預(yù)算與實際執(zhí)行差異的內(nèi)部會計報告。通過編制責(zé)任報告，可完成責(zé)任中心的業(yè)績評價和考核。|責(zé)任報告的編報是自下而上逐級實現(xiàn)的，隨著責(zé)任中心的層次由低到高，

3、其報告的詳略程度從詳細(xì)到抽象總括。這與責(zé)任預(yù)算的從抽象到具體不同 財務(wù)預(yù)算與分析會計學(xué)院|業(yè)績考核| 業(yè)績考核是指責(zé)任報告為依據(jù)，分析、評價各責(zé)任中心責(zé)任預(yù)算的實際執(zhí)行情況，找出差距，查明原因，借以考核各責(zé)任中心工作成果，實施獎罰，促使各責(zé)任中心積極糾正行為偏差，完成責(zé)任預(yù)算的過程。| | 從考核的指標(biāo)口徑看，業(yè)績考核包括狹義和廣義兩種。前者僅考核責(zé)任中心的價值指標(biāo)如本錢、收入、利潤以及資產(chǎn)占用額等責(zé)任指標(biāo)的完成情況；后者那么還包括非價值責(zé)任指標(biāo)的完成情況。財務(wù)預(yù)算與分析會計學(xué)院第一節(jié)第一節(jié) 本錢中心的預(yù)算控制，分析與考核、本錢中心的預(yù)算控制，分析與考核、一、責(zé)任本錢一、責(zé)任本錢本錢中心的責(zé)任

4、本錢核算與傳統(tǒng)的產(chǎn)品本錢本錢中心的責(zé)任本錢核算與傳統(tǒng)的產(chǎn)品本錢核算相比核算相比有很大的不同，分清產(chǎn)品本錢與責(zé)任本錢的有很大的不同，分清產(chǎn)品本錢與責(zé)任本錢的區(qū)別，是區(qū)別，是本錢中心控制考核的一個根本前提。其主要本錢中心控制考核的一個根本前提。其主要區(qū)別是：區(qū)別是：1本錢核算的對象不同。產(chǎn)品本錢是以本錢核算的對象不同。產(chǎn)品本錢是以一定種類一定種類或批次的產(chǎn)品為計算對象；而責(zé)任本錢是以或批次的產(chǎn)品為計算對象；而責(zé)任本錢是以責(zé)任中心責(zé)任中心為對象歸集的生產(chǎn)或經(jīng)營管理費用。為對象歸集的生產(chǎn)或經(jīng)營管理費用。2本錢核算的原那么不同。產(chǎn)品本錢的本錢核算的原那么不同。產(chǎn)品本錢的核算原那么是核算原那么是誰受益，認(rèn)

5、承擔(dān)；而責(zé)任本錢的核算原那么誰受益，認(rèn)承擔(dān)；而責(zé)任本錢的核算原那么是認(rèn)負(fù)責(zé)，是認(rèn)負(fù)責(zé)，誰承擔(dān)。誰承擔(dān)。3本錢核算的內(nèi)容不同。產(chǎn)品本錢既包本錢核算的內(nèi)容不同。產(chǎn)品本錢既包括可控成括可控成本，又包括不可控本錢，只要應(yīng)歸屬于產(chǎn)品本，又包括不可控本錢，只要應(yīng)歸屬于產(chǎn)品的，都是的，都是產(chǎn)品本錢；而責(zé)任本錢的核算只包括可控本產(chǎn)品本錢；而責(zé)任本錢的核算只包括可控本錢，不可錢，不可控本錢只作為參考指標(biāo)?？乇惧X只作為參考指標(biāo)。4本錢核算的目的不同。產(chǎn)品本錢核算本錢核算的目的不同。產(chǎn)品本錢核算能為考核能為考核本錢方案完成情況及計算利潤、制定產(chǎn)品價本錢方案完成情況及計算利潤、制定產(chǎn)品價格提供依格提供依據(jù)，是實施經(jīng)濟

6、核算制的重要手段；而責(zé)任據(jù)，是實施經(jīng)濟核算制的重要手段；而責(zé)任本錢核算本錢核算那么是為了評價和考核責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行情況，那么是為了評價和考核責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行情況，是進行成是進行成本控制和考核本錢責(zé)任的重要手段。本控制和考核本錢責(zé)任的重要手段。財務(wù)預(yù)算與分析會計學(xué)院|二、本錢中心的考核指標(biāo)|由于本錢中心只對責(zé)任本錢負(fù)責(zé)，職責(zé)比較|單一，因而，對其業(yè)績進行分析的重點是責(zé)|任本錢差異。本錢中心的考核指標(biāo)主要包括|目標(biāo)本錢降低額和目標(biāo)本錢降低率，其計算|公式如下：財務(wù)預(yù)算與分析會計學(xué)院成本（或預(yù)算）成本實際目標(biāo)成本降低額目標(biāo)目標(biāo)成本目標(biāo)成本降低額目標(biāo)成本降低率100|三、本錢費用預(yù)算差異分析|實際本錢大于

7、預(yù)算本錢的原因主要有兩個，一是由于產(chǎn)量不同所導(dǎo)致的差異；二是由于單位本錢不同所導(dǎo)致的差異。故總本錢差異可分為產(chǎn)量差異和本錢差異兩局部，產(chǎn)量差異是指由于實際產(chǎn)量偏離預(yù)計產(chǎn)量而造成的總本錢差異，可通過彈性預(yù)算予以調(diào)整。本錢差異是指由于實際單位本錢偏離預(yù)計單位而造成的總本錢差異。其計算公式為：|產(chǎn)量差異實際產(chǎn)量預(yù)計產(chǎn)量預(yù)計單位本錢|本錢差異實際單位本錢預(yù)計單位本錢實際產(chǎn)量財務(wù)預(yù)算與分析會計學(xué)院|二、標(biāo)準(zhǔn)本錢差異分析|單位本錢差異即標(biāo)準(zhǔn)本錢差異，是由用量單|耗變動或價格單價變動所引起的，因|此，標(biāo)準(zhǔn)本錢差異的一般模式可表述如圖所|示。財務(wù)預(yù)算與分析會計學(xué)院實際數(shù)量實際價格 1實際數(shù)量實際價格 2實際數(shù)

8、量實際價格 3 價格差異12 數(shù)量差異23 總差異13由于標(biāo)準(zhǔn)是分別按直接材料、直接人工和變動制造費用以及固定制造費用制定的，所以，標(biāo)準(zhǔn)本錢差異分析也應(yīng)從這四個方面進行。一、直接材料本錢差異 直接材料本錢差異是產(chǎn)品直接材料的實際本錢與標(biāo)準(zhǔn)本錢之間的差異，它包括材料價格差異和材料用量差異兩個局部。前者由材料實際價格與標(biāo)準(zhǔn)價格不同引起，后者由材料實際耗用量與標(biāo)準(zhǔn)耗用量不同引起。材料價格差異和材料用量差異的計算公式如下：材料價格差異實際單價實際用量標(biāo)準(zhǔn)單價實際用量實際單價標(biāo)準(zhǔn)單價實際用量材料用量差異實際用量標(biāo)準(zhǔn)單價標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)單價實際用量標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)單價計算結(jié)果正數(shù)為超支，負(fù)數(shù)為節(jié)約財務(wù)預(yù)算與分析會

9、計學(xué)院|二、直接人工差異|直接人工差異是指生產(chǎn)工人工資的實際發(fā)生額與按實|際產(chǎn)量和標(biāo)準(zhǔn)工資率計算的工資額之間的差額。它包|括工資率差異和人工效率差異兩個局部。前者由生產(chǎn)|工人的實際工資率與標(biāo)準(zhǔn)工資率之間的差異引起，后|者由產(chǎn)品實際耗用工時與標(biāo)準(zhǔn)耗用工時之間的差異引|起。工資率差異和人工效率差異的計算公式如下：|工資率差異實際工時實際工時標(biāo)準(zhǔn)工資率| 實際工資標(biāo)準(zhǔn)工資率實際工時|人工效率差異實際工時標(biāo)準(zhǔn)工資率標(biāo)準(zhǔn)工時|標(biāo)準(zhǔn)工資率 實際工時標(biāo)準(zhǔn)工時標(biāo)準(zhǔn)工資率|計算結(jié)果正數(shù)為超支，負(fù)數(shù)為節(jié)約。財務(wù)預(yù)算與分析會計學(xué)院|三、變動制造費用差異|變動制造費用是指與直接本錢正比例增減變動的制造|費用。變動制造

10、費用差異包括變動制造費用耗用差異|和變動制造費用效率差異兩個局部。前者是指變動制|造費用實際分配率與標(biāo)準(zhǔn)分配率之間的差異，后者是|指實際耗用工時與按實際產(chǎn)量計算的標(biāo)準(zhǔn)工時之間的|差異。變動制造費用耗用差異和變動制造費用效率差|的計算公式如下：財務(wù)預(yù)算與分析會計學(xué)院實際工時變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率變動制造費用實際分配率變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率實際工時變動制造費用實際分配率實際工時變動制造費用耗用差異）（ 變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率按實際產(chǎn)量計算的標(biāo)準(zhǔn)工時實際耗用工時變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率按實際產(chǎn)量計算的標(biāo)準(zhǔn)工時變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率實際耗用工時變動制造費用效率差異）（ |四、固定制造費用差異固定制造費用

11、指在較長時期內(nèi)在產(chǎn)量的相關(guān)范圍內(nèi)保持不變的費用。固定制造費用差異是實際固定制造費用與實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用的差異其計算公式為：財務(wù)預(yù)算與分析會計學(xué)院固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時實際固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)費用分配率工時標(biāo)準(zhǔn)實際產(chǎn)量實際固定制造費用產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用際固定制造費用實際固定制造費用差異實 固定制造費用差異的分析方法與其他費用差異的分析方法有所不同，通常有兩種方法：一種是兩差異分析法，另一種是三差異分析法。一兩差異分析法兩差異分析法是將固定制造費用差異分為固定制造費用預(yù)算異和固定制造費用產(chǎn)量差異兩個局部。前者是指定制造費用實際發(fā)生數(shù)和預(yù)算數(shù)之間的差異；后者是指在固定制造費用預(yù)算

12、不變的情況下，由實際產(chǎn)量不同引起的差異。固定制造費用預(yù)算差異和固定制造費用產(chǎn)量差異的計算公式如下：財務(wù)預(yù)算與分析會計學(xué)院固定制造費用預(yù)算固定制造費用實際數(shù)固定制造費用預(yù)算差異）（固定制造費用預(yù)算固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時固定制造費用產(chǎn)量差異計算結(jié)果正數(shù)為超支，負(fù)數(shù)為節(jié)約。|二三差異分析法|三差異分析法是將固定制造費用差異分為固定制造費|用預(yù)算差異、固定制造費用能力差異和固定制造費用|效率差異三個局部。|固定制造費用能力差異與固定制造費用效率差異的計|算公式如下：財務(wù)預(yù)算與分析會計學(xué)院固定制造費用預(yù)算固定制造費用實際數(shù)固定制造費用預(yù)算差異固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率實際產(chǎn)量實際工時計劃產(chǎn)量

13、標(biāo)準(zhǔn)工時固定制造費用能力差異 固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時實際產(chǎn)量實際工時固定制造費用效率差異計算結(jié)果正數(shù)為超支，負(fù)數(shù)為節(jié)約。|三差異分析法的能力差異與效率差異之和，等于兩差異分析法的產(chǎn)量差異。采用三差異分析法，能夠更好地說明生產(chǎn)能力利用程度和生產(chǎn)效率上下所導(dǎo)致的本錢差異情況，并且有利于分清責(zé)任：能力差異的責(zé)任一般在于管理部門，效率差異的責(zé)任那么往往在于生產(chǎn)部門。|上述本錢差異計算完成后應(yīng)進行匯總，先分別編制直接材料差異匯總表、直接人工差異匯總表、變動制造費用差異匯總表及固定制造費用差異匯總表，然后匯總成為差異匯總表，據(jù)以進行核算。財務(wù)預(yù)算與分析會計學(xué)院第二節(jié)第二節(jié) 收入中心的預(yù)算控

14、制、分析和評價收入中心的預(yù)算控制、分析和評價收入中心的主要職能是實現(xiàn)營業(yè)收入，所以，其業(yè)績評價以營業(yè)收入的實現(xiàn)為主。然而，收入中心的職能不僅包括將產(chǎn)品或勞務(wù)推向市場，而且還包括及時地收回貨幣資金和控制壞帳。因此，收入中心的分析評價指標(biāo)包括營業(yè)收入目標(biāo)完成百分比、營業(yè)貨款回收平均天數(shù)和壞帳發(fā)生率等。財務(wù)預(yù)算與分析會計學(xué)院|一、營業(yè)收入目標(biāo)完成百分比|營業(yè)收入目標(biāo)完成百分比是將實際實現(xiàn)的營|業(yè)收入與目標(biāo)營業(yè)收入相比較，以考核營業(yè)|收入的目標(biāo)完成情況。其計算公式如下：|財務(wù)預(yù)算與分析會計學(xué)院目標(biāo)營業(yè)收入實際實現(xiàn)的營業(yè)收入比營業(yè)收入目標(biāo)完成百分100對收入中心來說，這個指標(biāo)是最主要的業(yè)績評價指標(biāo)。|二

15、、營業(yè)貨款回收平均天數(shù)|營業(yè)貨款回收平均天數(shù)是評價收入中心回收營業(yè)款項是|否及時的指標(biāo)。銷售過程是企業(yè)的成品資金向貨幣資金|轉(zhuǎn)化的過程，在這個過程中，營業(yè)收入的資金能否及時|收回，對企業(yè)資金的正常周轉(zhuǎn)將產(chǎn)生重要影響。在市場|經(jīng)濟條件下，一個企業(yè)的經(jīng)營能否順利進行和開展，資|金是一個重要的蛩亍此，確保營業(yè)貨款的及時回收是|收入中心的又一個重要職責(zé)。營業(yè)貨款回收平均天數(shù)這|一評價指標(biāo)能促進收入中心加速資金回收，提高資金使|用效率。其計算公式如下：財務(wù)預(yù)算與分析會計學(xué)院全部營業(yè)收入回收天數(shù)）（營業(yè)收入營業(yè)貨款回收平均天數(shù)將實際營業(yè)貨款回收平均天數(shù)與方案天數(shù)相比較，能反映該收入中心營業(yè)款項的及時收回情

16、況。|三、壞帳發(fā)生率|壞帳發(fā)生率這一指標(biāo)主要是用來評價收入中心在履行其職責(zé)過程中所發(fā)生的失誤情況。銷售成品或提供勞務(wù)的企業(yè)發(fā)生壞帳的情況是不可防止的。盡管如此，我們?nèi)匀挥胸?zé)任來控制壞帳的發(fā)生，以使企業(yè)盡量防止損失。對收入中心來說，正確判斷客戶的付款能力是其經(jīng)營業(yè)務(wù)中的根本職責(zé)，控制壞帳的發(fā)生自然又是收入中心的重要職責(zé)。壞帳發(fā)生率的計算公式如下：|以壞帳發(fā)生率來評價收入中心的業(yè)績，能夠促進收入中心在經(jīng)營過程中保持認(rèn)真謹(jǐn)慎的作風(fēng)。財務(wù)預(yù)算與分析會計學(xué)院某年全部營業(yè)收入某年壞帳發(fā)生數(shù)壞帳發(fā)生率100第三節(jié)第三節(jié) 利潤中心的預(yù)算控制、分析與評價利潤中心的預(yù)算控制、分析與評價利潤中心的預(yù)算控制、分析與考

17、評主要是通過利潤中心的預(yù)算控制、分析與考評主要是通過一定期間實現(xiàn)的利潤與一定期間實現(xiàn)的利潤與“責(zé)任預(yù)算所確定責(zé)任預(yù)算所確定的預(yù)的預(yù) 計利潤數(shù)進行比較，并進而對差異形成的計利潤數(shù)進行比較，并進而對差異形成的原因和責(zé)任進行具體剖析，并對其經(jīng)營上原因和責(zé)任進行具體剖析，并對其經(jīng)營上的得失和有關(guān)人員的功過作出全面而正確的得失和有關(guān)人員的功過作出全面而正確的評價。的評價。利潤中心分析考評的主要指標(biāo)是責(zé)任利潤，而利潤中心分析考評的主要指標(biāo)是責(zé)任利潤，而責(zé)任利潤又有多種含義或多種選擇，具體責(zé)任利潤又有多種含義或多種選擇，具體評價指標(biāo)包括可控邊際奉獻、部門邊際奉評價指標(biāo)包括可控邊際奉獻、部門邊際奉獻和稅前部門

18、利潤等，獻和稅前部門利潤等， 財務(wù)預(yù)算與分析會計學(xué)院1、可控邊際奉獻可控邊際奉獻也稱部門經(jīng)理可控邊際，是部門經(jīng)理在其權(quán)責(zé)范圍內(nèi)有能力控制，因而應(yīng)對其負(fù)責(zé)的全部邊際奉獻，是最符合責(zé)任利潤概念的指標(biāo)。可控邊際奉獻通常是考核利潤中心業(yè)績最主要的指標(biāo)。其計算公式如下：財務(wù)預(yù)算與分析會計學(xué)院可控的可追溯固定成本邊際貢獻部門經(jīng)理溯固定成本部門經(jīng)理可控的可追入總額變動成本總額可控邊際貢獻營業(yè)收 可控邊際奉獻指標(biāo)主要用于評價利潤中心分部負(fù)責(zé)人的經(jīng)營業(yè)績，因而必須就經(jīng)理人員的可控本錢進行評價、考核。為此，必須在各部門追溯性固定本錢根底上，進一步將之區(qū)分為部門經(jīng)理可控本錢和不可控本錢，并就經(jīng)理人員可控本錢進行業(yè)績

19、評價、考核。這是因為有些本錢盡管可追溯到部門，卻不為部門經(jīng)理所控制，如廣告費、保險費等。財務(wù)預(yù)算與分析會計學(xué)院2部門邊際奉獻部門邊際奉獻又稱部門毛利，該指標(biāo)反映利潤中心為整個企業(yè)實際作出的奉獻，對評價其在企業(yè)中所具有的重要性，確定其應(yīng)有的客觀地位具有重要意義。其計算公式如下：部門邊際奉獻指標(biāo)主要用于對利潤中心分部的業(yè)績評價和考核，因而僅將為分部所控制的可追溯固定本錢從邊際奉獻中扣除，其反映的是部門為補償共同性固定本錢及提供企業(yè)利潤所做的奉獻。但由于該指標(biāo)中包含了部門不可控的因素，與責(zé)任利潤的概念不完全相符，因此，只能作為利潤中心業(yè)績評價的參考指標(biāo)。財務(wù)預(yù)算與分析會計學(xué)院固定成本部門可控的可追溯

20、經(jīng)理不可控但高層管理部門經(jīng)理毛益部門溯固定成本層管理部門可控的可追部門經(jīng)理不可控但高溯固定成本部門經(jīng)理可控的可追入總額變動成本總額部門邊際貢獻營業(yè)收 3稅前部門利潤稅前部門利潤是將部門邊際奉獻調(diào)整到與整個企業(yè)稅前利潤相一致的指標(biāo)，其意義在于提醒部門經(jīng)理企業(yè)中還有共同本錢破存在，只有當(dāng)各個利潤中心都產(chǎn)生了足夠的邊際奉獻來彌補這些共同本錢時，整個企業(yè)才有可能獲利。以稅前部門利潤指標(biāo)評價利潤中心的業(yè)績，能夠促使各個利潤中心自覺地為實現(xiàn)企業(yè)整體目標(biāo)而努力。其計算公式如下：財務(wù)預(yù)算與分析會計學(xué)院同費用際貢獻分?jǐn)偟钠髽I(yè)共稅前部門利潤部門邊采用責(zé)任利潤評價利潤中心的業(yè)績有兩個缺陷：一是利利潤只是一個概括性的指標(biāo)，它只能概括地反映該利潤中心對企業(yè)所作的貢獻，但無法直接地讓員工了解如何才能提高本部門的業(yè)績；二是利潤是一個短期指標(biāo)，而且容易被操縱，從而導(dǎo)致部門的管理人員注重部門的眼前利潤而犧牲企業(yè)的長期利益，如不注重員工的培訓(xùn)、不注重質(zhì)量管理等。 財務(wù)預(yù)算與分