第六章增值稅法律制度

1、第 六 章增增 值值 稅稅 法法 律律 制制 度度考情分析 本章原為增值稅和消費稅兩部分，2013年刪除了有關(guān)消費稅的內(nèi)容，補充了“營改增”的法律規(guī)定。本章內(nèi)容有一定的難度，特別是應納稅額部分，也是考試中經(jīng)常涉及到的內(nèi)容。本章考試各種題型都可能出現(xiàn)，分值比本章考試各種題型都可能出現(xiàn)，分值比較高。較高。20102010年出現(xiàn)簡答題；年出現(xiàn)簡答題；20112011年以企業(yè)所年以企業(yè)所得稅為主的綜合題涉及到含稅銷售額換算；得稅為主的綜合題涉及到含稅銷售額換算；20122012、20132013年年出現(xiàn)出現(xiàn)增值稅增值稅計算計算題題。第一節(jié)增值稅法律制度概述 一一、增值稅的、增值稅的概念概念：增值稅是以

2、商品在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額增值額為計稅依據(jù)而征收的一種貨物和勞務(wù)稅。 二二、增值稅的類型、增值稅的類型 我國2009年1月1日后全面改征消費消費型型增值稅。 三三、增值稅的計稅增值稅的計稅方法方法 增值稅的計稅方法主要有三種，即稅基列舉法、稅基相減法和購進扣稅法。各國最常用的是購進扣稅法。 應應納稅納稅額額當期銷項稅額當期進項稅額第二節(jié)增值稅法律制度的主要內(nèi) 容 一一、增值稅的、增值稅的納稅人納稅人 1、在中國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，是指：（1）銷售貨物的起運地或者所在地在境內(nèi)；（2）提供的應稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。 2、單位租賃或者承包給其他單位或者個人經(jīng)營的，以承租人或者承包人

3、以承租人或者承包人為納稅人。 3、中華人民共和國境外（以下簡稱中國境外）的單位或者個人在中國境內(nèi)提供應稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方購買方為扣繳義務(wù)人。 【例題例題多選題多選題】根據(jù)現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，下列選項屬于增值稅小規(guī)模納稅人的有（ ）。 A.某生產(chǎn)企業(yè)年銷售貨物應稅銷售額為45萬元B.某商業(yè)企業(yè)年批發(fā)貨物應稅銷售額為90萬元C.某生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)產(chǎn)品，并兼營設(shè)備修理， 取得年應稅銷售額為40萬元D.某商業(yè)企業(yè)年零售貨物應稅銷售額為70萬元ACDACD二、增值稅的征收范圍 征稅征稅范圍范圍 項項 目目 一般一般規(guī)定規(guī)定 1

4、.銷售或進口的貨物（有形有形動產(chǎn)動產(chǎn)） 2.提供的加工、修理修配勞務(wù)（應稅勞務(wù)與非應稅勞務(wù)劃分） 特殊特殊規(guī)定規(guī)定 1.特殊項目： 2 2. .特殊行為特殊行為：-重點重點 （1）視同銷售貨物行為 （2）混合銷售行為 （3）兼營非增值稅應稅勞務(wù)行為 增值稅增值稅的征收的征收范圍范圍：包括銷售貨物、提供應稅勞務(wù)、進口貨物。 （一）銷售貨物1.一般銷售貨物 【考題考題單選題單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，不屬于增值稅征稅范圍的是 （ ）。 （20102010年）年）A. 銷售電力 B. 銷售熱力C. 銷售天然氣 D. 銷售房地產(chǎn)D D 2 2、視視同銷售同銷售貨物貨物- - 考考 點

5、點 【考題考題多選題多選題】（20112011年）年）根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列行為中，屬于視同銷售貨物的有（ ）。 A. 將購進的貨物用于擴建職工食堂 B. 將本企業(yè)生產(chǎn)的貨物分配給投資者 C. 將委托加工的貨物用于集體福利 D. 將購進的貨物作為投資提供給其它單位BCDBCD 3 3、混合銷售混合銷售-掌握掌握 【例題例題單選題單選題】下列各項中，屬于應納增值稅混合銷售行為的是（ ）。A.建材商店在銷售建材的同時又為其他客戶提供裝飾服務(wù)B.汽車制造公司在生產(chǎn)銷售汽車的同時又為該客戶提供修理服務(wù)C.塑鋼門窗銷售商店在銷售產(chǎn)品的同時又為該客戶提供安裝服務(wù)D.歌廳為客戶提供服務(wù)的同

6、時又銷售零食、飲料C C 4、增值稅特殊應稅項目 5、非增值稅應稅項目 （二）提供應稅勞務(wù)二）提供應稅勞務(wù) 現(xiàn)行增值稅側(cè)重于對銷售貨物征稅，對提供應稅勞務(wù)征稅僅限于較小范圍，主要有提供加工、修理修配勞務(wù)兩類。. 納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅勞務(wù)和和非增值稅應稅項目的營業(yè)額。未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應稅勞務(wù)的銷售額。 【提示】【提示】注意兼營兼營與混合銷售混合銷售的區(qū)別 （三）進口貨物三）進口貨物進口貨物，是指進入中國境內(nèi)的貨物。 三三、增值稅的稅率、增值稅的稅率增值稅均實行比例稅率：絕大多數(shù)一般納稅人適用基本稅率、低稅率或零稅率；小規(guī)模納稅人和采用簡易辦

7、法征稅的一般納稅人，適用征收率。 【考題考題判斷題判斷題】（20112011年）年）某增值稅一般納稅人銷售從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處購進的自產(chǎn)谷物，其繳納增值稅時適用零稅率。（ ）X X 四四、增值稅的應納稅、增值稅的應納稅額額-重點掌握重點掌握 （一）一般納稅人應納稅額的一）一般納稅人應納稅額的計算計算 1、當期銷項稅額的確定 【例題例題判斷題判斷題】某商店為增值稅小規(guī)模納稅人。2013年5月，該商店銷售商品收入37080元（含稅）。該商店5月份不含稅銷售額為36000元。（ ） 1 1）納稅人為銷售貨物而出租、出借納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的包裝物收取的押金押金 【例題例題單選題單選題】某

8、企業(yè)于2012年3月10日向某縣飼料公司銷售一批農(nóng)藥，收取包裝物押金1000元。2013年5月10日飼料公司將農(nóng)藥銷售完，但因包裝物損壞無法收回，所以包裝物押金不再退還。該企業(yè)此項銷項稅額為（ ）。 A. 0元 B. 130元 C. 115元 D. 145元C C 2 2）納稅人采取折扣方式銷售貨物，如納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收可按折扣后的銷售額征收增值稅增值稅 【例題例題單選題單選題】某企業(yè)向某商場銷售100件服裝，每件不含稅價格為80元。由于該商場購買數(shù)量較多，該企業(yè)按原價六折優(yōu)惠

9、。該商場按期付款，該企業(yè)將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明。如果增值稅稅率為17%，該企業(yè)此項業(yè)務(wù)的銷項稅額為（ ）。A. 648元 B. 680元 C. 816元 D. 988元C C 3）納稅人采取以舊換新以舊換新方式銷售貨物，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。 【考題考題單選題單選題】（20122012年）年）某金店是增值稅的一般納稅人，2012年3月采取以舊換新方式銷售純金項鏈10條，每條新項鏈的不含稅銷售額為4000元，收購舊項鏈的不含稅金額為每條2000元，該筆業(yè)務(wù)的銷項稅額為（ ）元。A. 6800 B. 5200 C. 3400 D. 2600C C 4）采取以物易物以物

10、易物方式銷售貨物，雙方都應作購銷處理。 5）油氣田企業(yè)跨省、自治區(qū)、直轄市提供生產(chǎn)性勞務(wù)，應當在勞務(wù)發(fā)生地按3%預征率計算繳納增值稅。 2 2、當期當期進項稅額的進項稅額的確定確定-重點重點 當期進項稅額是指納稅人當期購進貨物或者應稅勞務(wù)已繳納的增值稅稅額。它主要體現(xiàn)在從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上或海關(guān)進口增值稅專用繳款書上。 票票（證）（證） 1 1）準予抵準予抵扣扣 計算計算：農(nóng)產(chǎn)品農(nóng)產(chǎn)品 2 2）不得抵不得抵扣扣（9 9條）條） 【考題考題多選題多選題】（20122012年）年）根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的有（ ）。A.不動產(chǎn)在建工程適用的外購

11、物資B.生產(chǎn)應稅產(chǎn)品購入的原材料C.因管理不善變質(zhì)的庫存購進商品D.因管理不善被盜的產(chǎn)成品所耗用的購進原材料ACDACD 3、增值稅進項稅額抵扣時限 4、按簡易辦法征收增值稅的計算 （1 1）一般納稅人銷售自己使用過的物）一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，適用按簡易辦法依品和舊貨，適用按簡易辦法依4%4%征收率減半征收率減半征收增值稅政策的征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應納稅額：銷售額含稅銷售額（14%）應納稅額銷售額4%2 （2）一般納稅人銷售自產(chǎn)的貨物，選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅的，不抵扣進項稅額，按下列公式確定銷售額和應納稅額：銷售額含稅銷售額（16%）應

12、納稅額銷售額6% （3）一般納稅人銷售貨物，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅的，不抵扣進項稅額，按下列公式確定銷售額和應納稅額：銷售額含稅銷售額（14%）應納稅額銷售額4% （二）小規(guī)模納稅人應納稅額的二）小規(guī)模納稅人應納稅額的計算計算 【例題例題單選題單選題】某飲料加工企業(yè)為小規(guī)模納稅人。2月份取得銷售收入32960元；直接從農(nóng)戶購入農(nóng)產(chǎn)品價值640元，支付運輸費60元，該企業(yè)當月應繳納的增值稅稅額為（ ）元。A. 480 B. 597.6C. 872.6 D. 960D D （三）進口貨物應納稅額的計算三）進口貨物應納稅額的計算 1.如果進口的貨物不征消費稅，則上述公式中的組成計稅

13、價格的計算公式為：組成計稅價格關(guān)稅完稅價格關(guān)稅稅額2.如果進口的貨物應征消費稅，則上述公式中的組成計稅價格的計算公式為：組成計稅價格關(guān)稅完稅價格關(guān)稅稅額消費稅稅額 【考題考題單選題單選題】（20122012年）年）某汽車制造廠為增值稅一般納稅人，2010年12月進口汽車配件一批，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價格為144萬元，從海關(guān)運往企業(yè)所在地支付運費6萬元，取得承運部門開具的運輸發(fā)票，進口汽車配件的關(guān)稅稅率為10%。該汽車制造廠2010年12月進口汽車配件應繳納的增值稅額為（ ）萬元。A. 26.93 B. 27.63C. 28.05 D. 31.88A A 五五、增值稅的稅收優(yōu)惠、增值稅的稅收優(yōu)惠

14、（一）增值稅的免稅項目 （二）納稅人的放棄免稅權(quán)納稅人銷售貨物或應稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照增值稅暫行條例的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，放棄免稅后，3636個個月內(nèi)不得再申請免稅月內(nèi)不得再申請免稅。 （三）增值稅的即征即退或先征后返（退） （四）增值稅的起征點 六六、增值稅的征收管理、增值稅的征收管理 （一）納稅一）納稅地點地點 1.固定業(yè)戶的納稅地點 2.非固定業(yè)戶的納稅地點 3.進口貨物的納稅地點 （二）納稅義務(wù)的發(fā)生時間和納稅二）納稅義務(wù)的發(fā)生時間和納稅期限期限 【考題考題單選題單選題】（20112011年）年）根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的表述

15、中，不正確的是（ ）。A.委托其他納稅人代銷貨物，為代銷貨物移送給委托方的當天B.銷售應稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天C.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天D.采取直接收款方式銷售貨物，為收到銷售或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天A A （三）計稅貨幣 （四）關(guān)于增值稅簡易征收政策的管理 七七、增值稅專用、增值稅專用發(fā)票發(fā)票-了解了解 （一）增值稅專用發(fā)票概述 （二）增值稅專用發(fā)票的使用 八八、増值稅的出口退（免）稅制、増值稅的出口退（免）稅制度度 （一）下列企業(yè)出口的貨物勞務(wù)，除另一）下列企業(yè)出口的貨物勞務(wù)，除另有規(guī)定外，給予免稅并

16、有規(guī)定外，給予免稅并退稅：退稅：（又免又退又免又退） 1.出口企業(yè)出口貨物2.出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物 3.出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務(wù) （二）下列企業(yè)出口的貨物勞務(wù)，除另二）下列企業(yè)出口的貨物勞務(wù)，除另有有規(guī)規(guī)定外，給予免稅，但不予退稅定外，給予免稅，但不予退稅（只免不退只免不退）1.出口企業(yè)或其他單位出口以下貨物免征增值稅： 2.出口企業(yè)或其他單位視同出口下列貨物勞務(wù)免征增值稅： 3.出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報或未補齊增值稅退（免）稅憑證的以下出口貨物勞務(wù)免征增值稅： 【考題考題單選題單選題】（20112011年）年）根據(jù)增值稅法律制度規(guī)定，下列各項出口貨物中，不屬于享受增值

17、稅出口免稅并退稅政策的是（ ）。A.來料加工復出口的貨物B.生產(chǎn)企業(yè)自營出口的自產(chǎn)貨物C.生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物D.有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購后直接出口的貨物A A（三）下列出口貨物勞務(wù)既不免稅也不退稅：（四）增值稅退（免）稅辦法 1.適用免抵退稅辦法的情形 2.適用免退稅辦法的情形（五）出口退稅率第三節(jié)營業(yè)稅改征增值稅的主要 內(nèi)容（20132013新增）一、一、“營改増營改増”試點納稅人及其認定試點納稅人及其認定（一）試點納稅人 （二）試點一般納稅人的認定標準 （三）試點一般納稅人的認定程序 （四）試點小規(guī)模納稅人的認定二、二、“營改增營改增”試點的應稅范圍試點的應稅范圍 【例題例題多選題多選題】根據(jù)我國的營業(yè)稅改征增值稅試點方案，以下情形屬于增值稅應稅勞務(wù)的是（ ）。A. 陸路運輸B. 鐵路運輸C. 航空運輸D. 管道運輸ABCDABCD 三三、“營改增營改增”試點的稅率試點的稅率 （一）試點增值稅一般計稅方法下的稅率具體規(guī)定： （二）征收率 （三）提供適用不同稅率或者征收率的應稅服務(wù)納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應稅服務(wù)，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從未分別核算的，從高適用稅率高適用稅率。四、“ “營改増” ”試點的應納稅額計算 （一）計稅方法一）計稅方法 1.一般計稅方法 當期銷項稅