風(fēng)險(xiǎn)評估程序與內(nèi)部控制(powerpoint 80頁)

1、 1. 風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)(fngxin)評估程序評估程序 4. 評估重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)評估重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)第一頁，共八十一頁。含義含義(hny)(hny) 風(fēng)險(xiǎn)評估，是指以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境為內(nèi)風(fēng)險(xiǎn)評估，是指以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境為內(nèi)容，以識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為目的而容，以識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為目的而實(shí)施的程序。實(shí)施的程序。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)依據(jù)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序所獲取的信息，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)依據(jù)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序所獲取的信息，評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。第二頁，共八十一頁。對風(fēng)險(xiǎn)評估的總體(zngt)要求 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是必要程序，特別是為注冊會計(jì)師在確定重要性水平；考慮(

2、kol)會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)，以及財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)是否適當(dāng)；識別需要特別考慮(kol)的領(lǐng)域；確定實(shí)施分析程序時(shí)所使用的預(yù)期值；設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平；評價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性等關(guān)鍵環(huán)節(jié)作出職業(yè)判斷提供重要基礎(chǔ)。第三頁，共八十一頁。第四頁，共八十一頁。（1 1）管理層關(guān)注的主要問題。如新的競爭對手、主要客戶）管理層關(guān)注的主要問題。如新的競爭對手、主要客戶和供應(yīng)商的流失、新稅法的實(shí)施、經(jīng)營戰(zhàn)略或目標(biāo)的變和供應(yīng)商的流失、新稅法的實(shí)施、經(jīng)營戰(zhàn)略或目標(biāo)的變化等?；?。（2 2）被審計(jì)單位）被審計(jì)單位(dnwi)(dnwi)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動

3、；的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動；（3 3）可能影響財(cái)務(wù)報(bào)告的交易和事項(xiàng)，或者目前發(fā)生）可能影響財(cái)務(wù)報(bào)告的交易和事項(xiàng)，或者目前發(fā)生的重大會計(jì)處理問題。的重大會計(jì)處理問題。 如重大的購并事項(xiàng)；如重大的購并事項(xiàng)；（4 4）被審計(jì)單位的其他重要變化。如所有權(quán)結(jié)構(gòu)、組）被審計(jì)單位的其他重要變化。如所有權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)的變化，以及內(nèi)部控制的變化等。織結(jié)構(gòu)的變化，以及內(nèi)部控制的變化等。第五頁，共八十一頁。詢問詢問治理層治理層，有助于了解財(cái)務(wù)報(bào)表編制的環(huán)境；，有助于了解財(cái)務(wù)報(bào)表編制的環(huán)境；詢問詢問內(nèi)部審計(jì)師內(nèi)部審計(jì)師，有助于了解內(nèi)部審計(jì)針對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行，有助于了解內(nèi)部審計(jì)針對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行所實(shí)施的

4、工作，以及管理層對內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題是否采取了適當(dāng)所實(shí)施的工作，以及管理層對內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題是否采取了適當(dāng)?shù)拇胧?；的措施；詢問參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的詢問參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的員工員工，有助于評，有助于評估被審計(jì)單位選擇和運(yùn)用某項(xiàng)會計(jì)政策的適當(dāng)性；估被審計(jì)單位選擇和運(yùn)用某項(xiàng)會計(jì)政策的適當(dāng)性；詢問詢問內(nèi)部法律顧問內(nèi)部法律顧問，有助于了解有關(guān)法律法規(guī)的遵循情況、產(chǎn)品，有助于了解有關(guān)法律法規(guī)的遵循情況、產(chǎn)品保證和售后責(zé)任、與合作伙伴的安排（如合營企業(yè)）保證和售后責(zé)任、與合作伙伴的安排（如合營企業(yè)） 以及訴訟以及訴訟情況等；情況等；詢問詢問營銷或銷售人員營銷或銷售人員，有助

5、于了解被審計(jì)單位的營銷策略及其變化、，有助于了解被審計(jì)單位的營銷策略及其變化、銷售趨勢或與其客戶的合同安排；銷售趨勢或與其客戶的合同安排；詢問詢問采購人員和生產(chǎn)人員采購人員和生產(chǎn)人員，有助于了解被審計(jì)單位的原材料采購和產(chǎn)，有助于了解被審計(jì)單位的原材料采購和產(chǎn)品生產(chǎn)等情況；品生產(chǎn)等情況；詢問詢問倉庫管理人員倉庫管理人員，有助于了解原材料、產(chǎn)成品等存貨，有助于了解原材料、產(chǎn)成品等存貨(cn hu)的的進(jìn)出、保管和盤點(diǎn)等情況。進(jìn)出、保管和盤點(diǎn)等情況。第六頁，共八十一頁。 分析程序是指注冊會計(jì)師通過研究分析程序是指注冊會計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系之間

6、以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財(cái)務(wù)信息作出評價(jià)。分析程序還包括對財(cái)務(wù)信息作出評價(jià)。分析程序還包括調(diào)查識別出調(diào)查識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動和關(guān)系波動和關(guān)系。 分析程序有助于識別異常的交易或事項(xiàng)，以及對分析程序有助于識別異常的交易或事項(xiàng)，以及對財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢，財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢，確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域(ln(ln y) y)，以較低的成本實(shí)現(xiàn)審，以較低的成本實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。計(jì)目標(biāo)。第七頁，共八十一頁。 在實(shí)施分析程序時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在實(shí)施分析程序時(shí)，注冊

7、會計(jì)師應(yīng)當(dāng)預(yù)期可能存在的合預(yù)期可能存在的合理關(guān)系理關(guān)系，并與被審計(jì)單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計(jì)算，并與被審計(jì)單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計(jì)算的比率或趨勢相的比率或趨勢相比較比較；如果發(fā)現(xiàn)異常或未預(yù)期到的關(guān)系，；如果發(fā)現(xiàn)異?；蛭搭A(yù)期到的關(guān)系，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在識別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)考慮這些比較結(jié)果。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在識別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)考慮這些比較結(jié)果。匯總數(shù)據(jù)與明細(xì)數(shù)據(jù)相結(jié)合匯總數(shù)據(jù)與明細(xì)數(shù)據(jù)相結(jié)合 例如，被審計(jì)單位存在很多產(chǎn)品例如，被審計(jì)單位存在很多產(chǎn)品(chnpn)(chnpn)系列，各個(gè)產(chǎn)品系列，各個(gè)產(chǎn)品(chnpn)(chnpn)系列的毛利率存在一定差異。對總體毛利率實(shí)施分系列的毛利率存在一定

8、差異。對總體毛利率實(shí)施分析程序的結(jié)果僅可能初步顯示銷售成本存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，析程序的結(jié)果僅可能初步顯示銷售成本存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師需要實(shí)施更為詳細(xì)的分析程序。例如，對每一注冊會計(jì)師需要實(shí)施更為詳細(xì)的分析程序。例如，對每一產(chǎn)品產(chǎn)品(chnpn)(chnpn)系列進(jìn)行毛利率分析，或者將總體毛利率分析系列進(jìn)行毛利率分析，或者將總體毛利率分析的結(jié)果連同其他信息一并考慮。的結(jié)果連同其他信息一并考慮。第八頁，共八十一頁。（1 1）觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動；）觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動； （2 2）檢查文件）檢查文件(wnjin)(wnjin)、記錄和內(nèi)部控制手冊；、記錄和內(nèi)部控制手冊；（3

9、3）閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告；）閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告；（4 4）實(shí)地察看生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備；）實(shí)地察看生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備；（5 5）追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理）追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）。過程（穿行測試）。 第九頁，共八十一頁。1 1）其他審計(jì)程序）其他審計(jì)程序 如果根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為如果根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為從被審計(jì)單位外從被審計(jì)單位外部獲取的信息部獲取的信息有助于識別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，有助于識別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計(jì)程序以獲取注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計(jì)程序以獲取這些信息。這些信息。 例如例如：詢問被審計(jì)單位聘請的外部法律顧：詢問被審計(jì)單

10、位聘請的外部法律顧問問(gwn)(gwn)、專業(yè)評估師、投資顧問、專業(yè)評估師、投資顧問(gwn)(gwn)和財(cái)和財(cái)務(wù)顧問務(wù)顧問(gwn)(gwn)等。閱讀外部信息也可能有助等。閱讀外部信息也可能有助于注冊會計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。于注冊會計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。 第十頁，共八十一頁。2 2）其他信息來源）其他信息來源注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在承接承接客戶或客戶或續(xù)約續(xù)約過過程中獲取的信息，以及向被審計(jì)單位提供程中獲取的信息，以及向被審計(jì)單位提供其他服務(wù)所獲得其他服務(wù)所獲得(hud)(hud)的經(jīng)驗(yàn)是否有助于識的經(jīng)驗(yàn)是否有助于識別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 對于對于連續(xù)

11、審計(jì)連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)，如果擬利用在以前期業(yè)務(wù)，如果擬利用在以前期間獲取的信息，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定被審間獲取的信息，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定被審計(jì)單位及其環(huán)境是否已發(fā)生變化，以及該計(jì)單位及其環(huán)境是否已發(fā)生變化，以及該變化是否可能影響以前期間獲取的信息在變化是否可能影響以前期間獲取的信息在本期審計(jì)中的相關(guān)性。本期審計(jì)中的相關(guān)性。 第十一頁，共八十一頁。7.2.1&7.2.2 7.2.1&7.2.2 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：（1 1）行業(yè)狀況、法律）行業(yè)狀況、法律(fl)(fl)環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；（2 2）被審計(jì)單位的性質(zhì)；

12、）被審計(jì)單位的性質(zhì)；（3 3）被審計(jì)單位對會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；）被審計(jì)單位對會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；（4 4）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；（5 5）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià)；）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià)；（6 6）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。第十二頁，共八十一頁。1）行業(yè)狀況）行業(yè)狀況（1）所在）所在(suzi)行業(yè)市場供求與競爭行業(yè)市場供求與競爭 （2）生產(chǎn)經(jīng)營季節(jié)性和周期）生產(chǎn)經(jīng)營季節(jié)性和周期性性（3）產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化）產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化 （4）能源供應(yīng)與成本）能源供應(yīng)與成本（5）行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)）

13、行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù) 2）法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境）法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境（1）適用的會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度和行業(yè)特定慣例；）適用的會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度和行業(yè)特定慣例；（2）對經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動；）對經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動；（3）對開展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策；）對開展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策；（4）與被審計(jì)單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營活動相關(guān)的環(huán)保要求。）與被審計(jì)單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營活動相關(guān)的環(huán)保要求。 3）其他外部因素）其他外部因素 （1）宏觀經(jīng)濟(jì)的景氣度）宏觀經(jīng)濟(jì)的景氣度 （2）利率和資金供求狀況）利率和資金供求狀況（3）通貨膨脹水平及幣值變動）通貨膨脹水

14、平及幣值變動 （4）國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境和匯率變動）國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境和匯率變動 第十三頁，共八十一頁。 年增長年增長50%50%以上以上的發(fā)展計(jì)劃的發(fā)展計(jì)劃(jhu)(jhu)和利潤目標(biāo)：和利潤目標(biāo)：實(shí)現(xiàn)路徑實(shí)現(xiàn)路徑 東方電子舞弊(wb)案例證券部：證券部：根據(jù)被提供的業(yè)績根據(jù)被提供的業(yè)績差額數(shù)據(jù)，拋售股票，并將差額數(shù)據(jù)，拋售股票，并將所得收入轉(zhuǎn)入公司賬戶。所得收入轉(zhuǎn)入公司賬戶。：負(fù)責(zé)偽造客戶印章、負(fù)責(zé)偽造客戶印章、合同與發(fā)票。從合同與發(fā)票。從1997年開始，年開始，先后偽造銷售合同先后偽造銷售合同1242份，份，虛開發(fā)票虛開發(fā)票2079張。張。：負(fù)責(zé)拆分資金和做假賬。負(fù)責(zé)拆分資金和做假賬。公司通過在煙臺

15、某銀行工作人員配公司通過在煙臺某銀行工作人員配合下，中轉(zhuǎn)、拆分由證券公司所得合下，中轉(zhuǎn)、拆分由證券公司所得的收入，偽造了的收入，偽造了15091509份銀行進(jìn)賬單，份銀行進(jìn)賬單，以及相應(yīng)的對賬單。以及相應(yīng)的對賬單。在在1999-20011999-2001年間將其炒股產(chǎn)生年間將其炒股產(chǎn)生1212億所得億所得計(jì)入公司計(jì)入公司( (nn s) s)主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入第十四頁，共八十一頁。 銷售部門與個(gè)別客戶串通，制造銷售部門與個(gè)別客戶串通，制造虛假虛假(xji)(xji)資金流資金流。 銷售部門偽造客戶的銷售部門偽造客戶的函證回函函證回函應(yīng)付審計(jì)。應(yīng)付審計(jì)。 從東方電子在年報(bào)中所作的調(diào)整來看，

16、從東方電子在年報(bào)中所作的調(diào)整來看，1999-20011999-2001年其炒股所得被計(jì)入公司主營年其炒股所得被計(jì)入公司主營業(yè)務(wù)收入超過業(yè)務(wù)收入超過1212個(gè)億個(gè)億。 東方電子?xùn)|方電子“周全周全(zhuqun)(zhuqun)”的考的考慮慮第十五頁，共八十一頁。從東方電子行業(yè)狀況看報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)從東方電子行業(yè)狀況看報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)真正給東方電子帶來豐厚收益的是電力自動化。我國電力自動化行業(yè)中真正給東方電子帶來豐厚收益的是電力自動化。我國電力自動化行業(yè)中, ,有南有南北兩大龍頭企業(yè)北兩大龍頭企業(yè), ,一家是南京南瑞公司一家是南京南瑞公司, ,一家是北京四方公司。這兩家公司雖然一家是北京四方公司。

17、這兩家公司雖然都沒上市都沒上市, ,但在產(chǎn)品市場銷售和技術(shù)開發(fā)中但在產(chǎn)品市場銷售和技術(shù)開發(fā)中, ,都擁有絕對的市場份額和核心技術(shù)都擁有絕對的市場份額和核心技術(shù)競爭能力。因此競爭能力。因此, ,東方電子在行業(yè)中只是充當(dāng)配角。東方電子在行業(yè)中只是充當(dāng)配角。根據(jù)根據(jù)20012001年中國電力年鑒年中國電力年鑒，19981998年以來我國農(nóng)網(wǎng)電力系統(tǒng)自動化改造的投年以來我國農(nóng)網(wǎng)電力系統(tǒng)自動化改造的投資有資有5050億元左右。然而，按照東方電子公告的數(shù)字，僅其一家億元左右。然而，按照東方電子公告的數(shù)字，僅其一家3 3年（年（19981998年至年至20002000年）的主營收入（達(dá)年）的主營收入（達(dá)27

18、27億元）就占市場總額的近億元）就占市場總額的近60%60%。這樣的市場占有率。這樣的市場占有率可能嗎？可能嗎？每年每年, ,全國全國(qun (qun u)u)電力自動化的市場總額大約在電力自動化的市場總額大約在100100套左右套左右。東方電子自己統(tǒng)。東方電子自己統(tǒng)計(jì)出企業(yè)居然生產(chǎn)出幾百套的設(shè)備。計(jì)出企業(yè)居然生產(chǎn)出幾百套的設(shè)備。至于本行業(yè)的毛利潤至于本行業(yè)的毛利潤, ,每年能有每年能有20%30%20%30%就很不錯(cuò)了就很不錯(cuò)了。東方電子。東方電子1997-20001997-2000毛利率都在毛利率都在47%47%以上。然而，在產(chǎn)品報(bào)價(jià)中以上。然而，在產(chǎn)品報(bào)價(jià)中, ,東方電子低價(jià)接單在行業(yè)

19、中是東方電子低價(jià)接單在行業(yè)中是有名的。此外，東方電子的另一個(gè)特征是人力成本奇高。東方電子在人力有名的。此外，東方電子的另一個(gè)特征是人力成本奇高。東方電子在人力資源上舍得下功夫資源上舍得下功夫, ,不僅是高薪聘請不僅是高薪聘請, ,最早采取期權(quán)期股制度。高成本最早采取期權(quán)期股制度。高成本, ,低價(jià)低價(jià)位接單位接單, ,還能保持在股本擴(kuò)張基礎(chǔ)上的高速發(fā)展還能保持在股本擴(kuò)張基礎(chǔ)上的高速發(fā)展, ,是不是天方夜譚？是不是天方夜譚？第十六頁，共八十一頁。1 1）所有權(quán)結(jié)構(gòu)）所有權(quán)結(jié)構(gòu)。有助于識別關(guān)聯(lián)方關(guān)系并了解企業(yè)的決策過程、有助于識別關(guān)聯(lián)方關(guān)系并了解企業(yè)的決策過程、財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍、長期股權(quán)投資核算方法

20、等。財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍、長期股權(quán)投資核算方法等。 2 2）治理結(jié)構(gòu)）治理結(jié)構(gòu)。良好的治理結(jié)構(gòu)可以對企業(yè)的經(jīng)營和財(cái)務(wù)實(shí)施有效的。良好的治理結(jié)構(gòu)可以對企業(yè)的經(jīng)營和財(cái)務(wù)實(shí)施有效的監(jiān)督，從而降低財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。監(jiān)督，從而降低財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。 3 3）組織結(jié)構(gòu)）組織結(jié)構(gòu)。復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。4 4）經(jīng)營活動）經(jīng)營活動。有助于識別預(yù)期在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的主要交易類別、重。有助于識別預(yù)期在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的主要交易類別、重要賬戶余額要賬戶余額(y )(y )和列報(bào)。和列報(bào)。5 5）投資活動）投資活動。有助于關(guān)注企業(yè)在經(jīng)營策略和方向上的重大

21、變化。有助于關(guān)注企業(yè)在經(jīng)營策略和方向上的重大變化。6 6）籌資活動）籌資活動。有助于評估企業(yè)在融資方面的壓力，并進(jìn)一步考。有助于評估企業(yè)在融資方面的壓力，并進(jìn)一步考慮企業(yè)在可預(yù)見未來的持續(xù)經(jīng)營能力。慮企業(yè)在可預(yù)見未來的持續(xù)經(jīng)營能力。n “夏草炮轟精藝股份夏草炮轟精藝股份 第一大客戶格力稱未聞此公司第一大客戶格力稱未聞此公司” ” 第十七頁，共八十一頁。 （1 1）重要項(xiàng)目的會計(jì)政策（選擇、變更、運(yùn)用等）重要項(xiàng)目的會計(jì)政策（選擇、變更、運(yùn)用等） 影響：影響：企業(yè)可能利用會計(jì)政策或會計(jì)估計(jì)及其變企業(yè)可能利用會計(jì)政策或會計(jì)估計(jì)及其變 更操縱利潤更操縱利潤 （2 2）行業(yè)慣例）行業(yè)慣例 （與行業(yè)慣例不

22、同的原因（與行業(yè)慣例不同的原因(yunyn)(yunyn)等）等） （3 3）列報(bào)是否恰當(dāng)并披露了重要事項(xiàng)）列報(bào)是否恰當(dāng)并披露了重要事項(xiàng) 是否符合適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度是否符合適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度 是否符合被審計(jì)單位的具體情況是否符合被審計(jì)單位的具體情況第十八頁，共八十一頁。渝鈦白：渝鈦白：我國證券市場我國證券市場(zhn(zhn qun sh chn qun sh chn) )上上第一份否定意第一份否定意見見的審計(jì)報(bào)告的審計(jì)報(bào)告19971997年年應(yīng)付債券利息應(yīng)付債券利息80648064萬元萬元，公司將其，公司將其資本化資本化計(jì)入計(jì)入已投入已投入使用使用的鈦白粉工程成本。渝鈦白

23、認(rèn)為：一般的基建項(xiàng)目，建設(shè)完工的鈦白粉工程成本。渝鈦白認(rèn)為：一般的基建項(xiàng)目，建設(shè)完工即進(jìn)入投資回收期，產(chǎn)生效益，但鈦白粉工程不同：即進(jìn)入投資回收期，產(chǎn)生效益，但鈦白粉工程不同： 一方面，鈦白粉這種化工產(chǎn)品不同于普通商品，對各項(xiàng)技術(shù)一方面，鈦白粉這種化工產(chǎn)品不同于普通商品，對各項(xiàng)技術(shù)指標(biāo)要求非常嚴(yán)格，需要指標(biāo)要求非常嚴(yán)格，需要反復(fù)試生產(chǎn)反復(fù)試生產(chǎn)，逐步調(diào)整質(zhì)量、消耗等，逐步調(diào)整質(zhì)量、消耗等指標(biāo)，直到生產(chǎn)出合格的產(chǎn)品才能投放市場。指標(biāo)，直到生產(chǎn)出合格的產(chǎn)品才能投放市場。另一方面，原料的腐蝕性很重，如生產(chǎn)鈦白粉的主要原料硫酸，另一方面，原料的腐蝕性很重，如生產(chǎn)鈦白粉的主要原料硫酸，一旦停工一旦停工，

24、則原料淤積于管道、容器中，再次開車前就必須進(jìn)行徹，則原料淤積于管道、容器中，再次開車前就必須進(jìn)行徹底的清洗底的清洗(qngx)(qngx)、維護(hù)、調(diào)試設(shè)備，年報(bào)中披露的、維護(hù)、調(diào)試設(shè)備，年報(bào)中披露的900900萬元虧損中萬元虧損中很大一筆就是設(shè)備整改費(fèi)用。因此，鈦白粉項(xiàng)目從交付使用到進(jìn)入很大一筆就是設(shè)備整改費(fèi)用。因此，鈦白粉項(xiàng)目從交付使用到進(jìn)入投資回報(bào)期前，還有一個(gè)投資回報(bào)期前，還有一個(gè)過渡期，即整改和試生產(chǎn)期間，這仍屬過渡期，即整改和試生產(chǎn)期間，這仍屬于工程在建期。于工程在建期。因此公司將因此公司將80648064萬元的應(yīng)付債券利息計(jì)入工程成萬元的應(yīng)付債券利息計(jì)入工程成本是有依據(jù)的。本是有依

25、據(jù)的。資本化的條件資本化的條件(tiojin)？第十九頁，共八十一頁。 關(guān)鍵關(guān)鍵(gunjin)(gunjin)-鈦白粉工程正式投入使用了嗎？鈦白粉工程正式投入使用了嗎？ 重慶會計(jì)師事務(wù)所堅(jiān)持認(rèn)為：應(yīng)計(jì)利息重慶會計(jì)師事務(wù)所堅(jiān)持認(rèn)為：應(yīng)計(jì)利息80648064萬元萬元應(yīng)計(jì)入應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（不應(yīng)資本化）當(dāng)期損益（不應(yīng)資本化）。因?yàn)?，該工程已于。因?yàn)?，該工程已?9951995年下年下半年就開始投產(chǎn)，半年就開始投產(chǎn)，19961996年已經(jīng)可以生產(chǎn)出合格產(chǎn)品年已經(jīng)可以生產(chǎn)出合格產(chǎn)品。該。該工程雖曾一度停產(chǎn)，但工程雖曾一度停產(chǎn)，但19971997年全年共生產(chǎn)年全年共生產(chǎn)16801680噸。盡管這噸。盡管這

26、一產(chǎn)量與設(shè)計(jì)能力一產(chǎn)量與設(shè)計(jì)能力1.51.5萬噸還相差很遠(yuǎn)，但萬噸還相差很遠(yuǎn)，但主要原因是缺主要原因是缺乏流動資金，而非工程尚未完工乏流動資金，而非工程尚未完工。因此，該工程應(yīng)認(rèn)定已。因此，該工程應(yīng)認(rèn)定已交付使用。交付使用。 如果如果80648064萬元計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，則該公司將萬元計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，則該公司將資不抵債資不抵債(z b d (z b d zhai)zhai)，性質(zhì)性質(zhì)非同一般。最后，事務(wù)所發(fā)表了非同一般。最后，事務(wù)所發(fā)表了否定意見否定意見。公司。公司股票因連續(xù)兩年凈資產(chǎn)為負(fù)值，于股票因連續(xù)兩年凈資產(chǎn)為負(fù)值，于19981998年年4 4月月3030日開始實(shí)行特日開始實(shí)行特別處理（別處理

27、（STST）。）。第二十頁，共八十一頁。1 1）了解是否存在以下七個(gè)方面的目標(biāo)和戰(zhàn)略，并考慮）了解是否存在以下七個(gè)方面的目標(biāo)和戰(zhàn)略，并考慮 相應(yīng)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)：相應(yīng)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)：（1 1）行業(yè)發(fā)展，可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位不具備足以應(yīng)對行業(yè)變化的人力資）行業(yè)發(fā)展，可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位不具備足以應(yīng)對行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務(wù)專長等風(fēng)險(xiǎn)；源和業(yè)務(wù)專長等風(fēng)險(xiǎn)；（2 2）開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)，可能導(dǎo)致被審計(jì)單位產(chǎn)品責(zé)任增加等風(fēng)）開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)，可能導(dǎo)致被審計(jì)單位產(chǎn)品責(zé)任增加等風(fēng)險(xiǎn)；險(xiǎn)；（3 3）業(yè)務(wù)擴(kuò)張，可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位對市場需求的估計(jì)不準(zhǔn)確等風(fēng)險(xiǎn)；）業(yè)務(wù)擴(kuò)張，可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位對市場需求的估計(jì)不

28、準(zhǔn)確等風(fēng)險(xiǎn)；（4 4）新頒布的會計(jì)）新頒布的會計(jì)(kui j)(kui j)法規(guī)，可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位執(zhí)行法規(guī)不當(dāng)法規(guī)，可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位執(zhí)行法規(guī)不當(dāng)或不完整，或會計(jì)或不完整，或會計(jì)(kui j)(kui j)處理成本增加等風(fēng)險(xiǎn)；處理成本增加等風(fēng)險(xiǎn)；（5 5）監(jiān)管要求，可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位法律責(zé)任增加等風(fēng)險(xiǎn)；）監(jiān)管要求，可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位法律責(zé)任增加等風(fēng)險(xiǎn)；（6 6）本期及未來的融資條件，可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位由于無法滿足）本期及未來的融資條件，可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位由于無法滿足融資條件而失去融資機(jī)會等風(fēng)險(xiǎn)；融資條件而失去融資機(jī)會等風(fēng)險(xiǎn)；（7 7）信息技術(shù)的運(yùn)用，可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位信息系統(tǒng)與

29、業(yè)務(wù)流程難以）信息技術(shù)的運(yùn)用，可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程難以融合等風(fēng)險(xiǎn)。融合等風(fēng)險(xiǎn)。第二十一頁，共八十一頁。2 2）經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響）經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響 多數(shù)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)最終都會產(chǎn)生財(cái)務(wù)后果，從而多數(shù)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)最終都會產(chǎn)生財(cái)務(wù)后果，從而影響財(cái)務(wù)報(bào)表。但并非所有經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)都會導(dǎo)致重影響財(cái)務(wù)報(bào)表。但并非所有經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)都會導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師沒有責(zé)任識別大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師沒有責(zé)任識別(shbi)(shbi)或評或評估對財(cái)務(wù)報(bào)表沒有影響的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。估對財(cái)務(wù)報(bào)表沒有影響的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。 經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)可能對各類交易、賬戶余額以及列報(bào)認(rèn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)可能對各類交易、賬戶余額以及列報(bào)認(rèn)定

30、層次或財(cái)務(wù)報(bào)表層次產(chǎn)生直接影響。定層次或財(cái)務(wù)報(bào)表層次產(chǎn)生直接影響。 第二十二頁，共八十一頁。1）審計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列信息：審計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列信息： 關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)；關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)； 業(yè)績趨勢業(yè)績趨勢 ； 預(yù)測、預(yù)算和差異分析；預(yù)測、預(yù)算和差異分析； 管理層和員工業(yè)績考核與激勵性報(bào)酬政策；管理層和員工業(yè)績考核與激勵性報(bào)酬政策； 分部信息與不同層次部門的業(yè)績報(bào)告；分部信息與不同層次部門的業(yè)績報(bào)告； 與競爭對手的業(yè)績比較；與競爭對手的業(yè)績比較； 外部機(jī)構(gòu)提出外部機(jī)構(gòu)提出(t ch)的報(bào)告。的報(bào)告。 2）應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計(jì)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績衡量所顯示的未預(yù)期到的結(jié)果或趨）應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計(jì)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績衡量所顯示的

31、未預(yù)期到的結(jié)果或趨勢、管理層的調(diào)查結(jié)果和糾正措施，以及相關(guān)信息是否顯示財(cái)務(wù)報(bào)表可能勢、管理層的調(diào)查結(jié)果和糾正措施，以及相關(guān)信息是否顯示財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)。存在重大錯(cuò)報(bào)。 第二十三頁，共八十一頁。XY XY 公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊(wb)(wb)風(fēng)險(xiǎn)分風(fēng)險(xiǎn)分析析 背景背景： XY XY 公司為國內(nèi)一家擬首次發(fā)行股票并上市的股份公司為國內(nèi)一家擬首次發(fā)行股票并上市的股份公司，主要從事天然彩棉的研究公司，主要從事天然彩棉的研究(ynji)(ynji)和開發(fā)。公和開發(fā)。公司的主要產(chǎn)品為以天然彩棉為核心的初級產(chǎn)品及終司的主要產(chǎn)品為以天然彩棉為核心的初級產(chǎn)品及終端產(chǎn)品，初級產(chǎn)品為彩棉種子、彩

32、色皮棉等，終端端產(chǎn)品，初級產(chǎn)品為彩棉種子、彩色皮棉等，終端產(chǎn)品為彩色棉紗、彩棉服裝等。公司重要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)產(chǎn)品為彩色棉紗、彩棉服裝等。公司重要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)（未審數(shù)）見表一。（未審數(shù)）見表一。第二十四頁，共八十一頁。第二十五頁，共八十一頁。存貨、主營業(yè)務(wù)成本存貨、主營業(yè)務(wù)成本(chngbn)、收入的情況、收入的情況 1 1）存貨及主營業(yè)務(wù)成本）存貨及主營業(yè)務(wù)成本盤點(diǎn)結(jié)果：存貨數(shù)量賬實(shí)基本相符。盤點(diǎn)結(jié)果：存貨數(shù)量賬實(shí)基本相符。產(chǎn)品成本計(jì)算產(chǎn)品成本計(jì)算(j sun)(j sun)和結(jié)轉(zhuǎn)方法：對聯(lián)產(chǎn)品成本的計(jì)量，按聯(lián)產(chǎn)品銷和結(jié)轉(zhuǎn)方法：對聯(lián)產(chǎn)品成本的計(jì)量，按聯(lián)產(chǎn)品銷售市價(jià)比例法確定各產(chǎn)品入賬成本，符合有關(guān)規(guī)定；

33、存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)和售市價(jià)比例法確定各產(chǎn)品入賬成本，符合有關(guān)規(guī)定；存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)和成本結(jié)轉(zhuǎn)用加權(quán)移動平均法按月進(jìn)行計(jì)算成本結(jié)轉(zhuǎn)用加權(quán)移動平均法按月進(jìn)行計(jì)算(j sun)(j sun)。存貨期末價(jià)值：期末市價(jià)均高于成本，無需計(jì)提減值準(zhǔn)備。存貨期末價(jià)值：期末市價(jià)均高于成本，無需計(jì)提減值準(zhǔn)備。 2 2）收入）收入合同顯示，合同顯示，20022002年以前公司提供種子給種植單位，按照合同的約定價(jià)格年以前公司提供種子給種植單位，按照合同的約定價(jià)格收購籽棉，并保證種植單位每畝收益不低于收購籽棉，并保證種植單位每畝收益不低于10001000元，不足部分由公司補(bǔ)元，不足部分由公司補(bǔ)足，此時(shí)向種植單位轉(zhuǎn)移種子未做銷

34、售。足，此時(shí)向種植單位轉(zhuǎn)移種子未做銷售。20012001年年1212月公司取得種子經(jīng)營許可證后，合同明確了種子銷售給種植月公司取得種子經(jīng)營許可證后，合同明確了種子銷售給種植單位以后，不再保證種植單位最低收益，公司僅按合同約定價(jià)格收購單位以后，不再保證種植單位最低收益，公司僅按合同約定價(jià)格收購籽棉。公司具體確認(rèn)種子收入的時(shí)點(diǎn)為銷售合同已簽訂、棉種已出庫籽棉。公司具體確認(rèn)種子收入的時(shí)點(diǎn)為銷售合同已簽訂、棉種已出庫轉(zhuǎn)移給對方、發(fā)票已開出或價(jià)款已收到。轉(zhuǎn)移給對方、發(fā)票已開出或價(jià)款已收到。注冊會計(jì)師未發(fā)現(xiàn)重大問題，據(jù)此出具了注冊會計(jì)師未發(fā)現(xiàn)重大問題，據(jù)此出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留標(biāo)準(zhǔn)無保留意見意見。第二十六頁，共

35、八十一頁。初審材料上報(bào)后，證監(jiān)會要求初審材料上報(bào)后，證監(jiān)會要求(yoqi)重新核查重新核查我們簡要分析舞弊風(fēng)險(xiǎn)：我們簡要分析舞弊風(fēng)險(xiǎn)： 1 1）行業(yè)環(huán)境的分析）行業(yè)環(huán)境的分析天然彩棉為高科技項(xiàng)目，處于開發(fā)初期，國內(nèi)外同類產(chǎn)品的開發(fā)應(yīng)天然彩棉為高科技項(xiàng)目，處于開發(fā)初期，國內(nèi)外同類產(chǎn)品的開發(fā)應(yīng)用也處在尚未成熟用也處在尚未成熟(chngsh)(chngsh)、未大規(guī)模推廣的階段。該階段特點(diǎn)為：、未大規(guī)模推廣的階段。該階段特點(diǎn)為：研發(fā)費(fèi)用高昂、規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益尚未形成；雖然產(chǎn)品符合人們對天然研發(fā)費(fèi)用高昂、規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益尚未形成；雖然產(chǎn)品符合人們對天然環(huán)保概念潮流的追求，但能否成為傳統(tǒng)白色棉花的替代品或以后棉

36、環(huán)保概念潮流的追求，但能否成為傳統(tǒng)白色棉花的替代品或以后棉紡織品的主流無法定論，經(jīng)營前景存在較大不確定性；公司是國內(nèi)紡織品的主流無法定論，經(jīng)營前景存在較大不確定性；公司是國內(nèi)較早推出該產(chǎn)品的企業(yè)之一，且經(jīng)營規(guī)模是國內(nèi)最大的。較早推出該產(chǎn)品的企業(yè)之一，且經(jīng)營規(guī)模是國內(nèi)最大的。 2 2）企業(yè)經(jīng)營活動的性質(zhì)分析）企業(yè)經(jīng)營活動的性質(zhì)分析公司的主要產(chǎn)品為彩色棉花的研究開發(fā)和相關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售。該產(chǎn)品公司的主要產(chǎn)品為彩色棉花的研究開發(fā)和相關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售。該產(chǎn)品的特點(diǎn)為天然彩色，符合人們對天然環(huán)保潮流的追求，但與傳統(tǒng)的白色的特點(diǎn)為天然彩色，符合人們對天然環(huán)保潮流的追求，但與傳統(tǒng)的白色棉花相比，使用價(jià)值與經(jīng)

37、濟(jì)價(jià)值上的棉花相比，使用價(jià)值與經(jīng)濟(jì)價(jià)值上的比較優(yōu)勢不明顯比較優(yōu)勢不明顯。不過，會計(jì)報(bào)表。不過，會計(jì)報(bào)表顯示，其主要產(chǎn)品的毛利率接近顯示，其主要產(chǎn)品的毛利率接近50%50%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過傳統(tǒng)白色棉花產(chǎn)業(yè)。由，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過傳統(tǒng)白色棉花產(chǎn)業(yè)。由于開發(fā)初期的科研開發(fā)費(fèi)用高昂、規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益尚未形成，高額的利潤于開發(fā)初期的科研開發(fā)費(fèi)用高昂、規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益尚未形成，高額的利潤率有質(zhì)疑的理由。率有質(zhì)疑的理由。第二十七頁，共八十一頁。 3 3）經(jīng)營模式的分析）經(jīng)營模式的分析公司初級產(chǎn)品是彩棉種子、彩色皮棉等，采取銷售彩棉種公司初級產(chǎn)品是彩棉種子、彩色皮棉等，采取銷售彩棉種子給各種植單位，然后收購籽棉，加工成彩色皮棉、棉種

38、子給各種植單位，然后收購籽棉，加工成彩色皮棉、棉種等系列產(chǎn)品再進(jìn)行銷售的方式；終端產(chǎn)品為彩色棉紗、彩等系列產(chǎn)品再進(jìn)行銷售的方式；終端產(chǎn)品為彩色棉紗、彩棉內(nèi)衣等，也是向加工單位提供彩色皮棉等原材料，加工棉內(nèi)衣等，也是向加工單位提供彩色皮棉等原材料，加工成各種終端產(chǎn)品后，由公司統(tǒng)一對外銷售的方式。顯然，成各種終端產(chǎn)品后，由公司統(tǒng)一對外銷售的方式。顯然，公司的主要公司的主要(zhyo)(zhyo)經(jīng)營模式為委托加工。經(jīng)營模式為委托加工。）重要會計(jì)政策的分析）重要會計(jì)政策的分析 ( () )收入確認(rèn)分析收入確認(rèn)分析公司屬委托加工模式，公司所生產(chǎn)的原材料或初級產(chǎn)品的對外轉(zhuǎn)公司屬委托加工模式，公司所生產(chǎn)的

39、原材料或初級產(chǎn)品的對外轉(zhuǎn)移，在實(shí)質(zhì)上不構(gòu)成銷售，在此階段不能確認(rèn)相關(guān)收入。移，在實(shí)質(zhì)上不構(gòu)成銷售，在此階段不能確認(rèn)相關(guān)收入。然而，同為委托加工，公司對交易確認(rèn)方法橫向、縱向的不一致，然而，同為委托加工，公司對交易確認(rèn)方法橫向、縱向的不一致，已經(jīng)顯示出操縱的成分。加之種子的銷售利潤分別占已經(jīng)顯示出操縱的成分。加之種子的銷售利潤分別占20022002、20032003年年度主營業(yè)務(wù)利潤的度主營業(yè)務(wù)利潤的84.1984.19、57.4657.46，占公司凈利潤的，占公司凈利潤的167167、107107。因而基本可以確認(rèn)公司在操縱收入。因而基本可以確認(rèn)公司在操縱收入。第二十八頁，共八十一頁。 （2

40、2）公司成本確認(rèn)與計(jì)量的分析：）公司成本確認(rèn)與計(jì)量的分析：公司按聯(lián)產(chǎn)品銷售市價(jià)比例法計(jì)算聯(lián)產(chǎn)品成本，用加權(quán)移動平均公司按聯(lián)產(chǎn)品銷售市價(jià)比例法計(jì)算聯(lián)產(chǎn)品成本，用加權(quán)移動平均法計(jì)算成本結(jié)轉(zhuǎn)，表面上產(chǎn)品成本的確認(rèn)符合有關(guān)規(guī)定。但從行法計(jì)算成本結(jié)轉(zhuǎn)，表面上產(chǎn)品成本的確認(rèn)符合有關(guān)規(guī)定。但從行業(yè)環(huán)境角度看，由于公司在國內(nèi)處于業(yè)環(huán)境角度看，由于公司在國內(nèi)處于(chy)(chy)壟斷地位，壟斷地位，銷售價(jià)銷售價(jià)格實(shí)際上完全由公司自行確定，格實(shí)際上完全由公司自行確定，相關(guān)產(chǎn)品的售價(jià)并非真正意義相關(guān)產(chǎn)品的售價(jià)并非真正意義上的市場價(jià)格，缺乏公允性，在此價(jià)格基礎(chǔ)上確定的聯(lián)產(chǎn)品成本失上的市場價(jià)格，缺乏公允性，在此價(jià)格基

41、礎(chǔ)上確定的聯(lián)產(chǎn)品成本失去了可靠的基礎(chǔ)。去了可靠的基礎(chǔ)。同樣，雖然存貨期末價(jià)值根據(jù)報(bào)告日前后公司的銷售發(fā)票驗(yàn)證，表同樣，雖然存貨期末價(jià)值根據(jù)報(bào)告日前后公司的銷售發(fā)票驗(yàn)證，表明存貨的期末市價(jià)均高于成本價(jià)，但由于此市價(jià)實(shí)際也并非真正意明存貨的期末市價(jià)均高于成本價(jià)，但由于此市價(jià)實(shí)際也并非真正意義上的市場公允價(jià)格，存貨減值準(zhǔn)備的確定也存在問題。義上的市場公允價(jià)格，存貨減值準(zhǔn)備的確定也存在問題。事實(shí)證明事實(shí)證明：公司高層通過系統(tǒng)手段，精心構(gòu)置并不存在的交易，：公司高層通過系統(tǒng)手段，精心構(gòu)置并不存在的交易，并在形式上合規(guī)，以粉飾報(bào)表取得上市資格。并在形式上合規(guī)，以粉飾報(bào)表取得上市資格。第二十九頁，共八十一頁

42、。課堂課堂(ktng)例題例題W W公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售以公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售以W W公司公司倉庫為交貨地點(diǎn)。倉庫為交貨地點(diǎn)。W W公司日常交易采用自動化信息系統(tǒng)和手工控公司日常交易采用自動化信息系統(tǒng)和手工控制相結(jié)合的方式進(jìn)行。系統(tǒng)自制相結(jié)合的方式進(jìn)行。系統(tǒng)自20206 6年以來沒有發(fā)生變化。公司年以來沒有發(fā)生變化。公司產(chǎn)品主要銷售給國內(nèi)各主要城市的電子消費(fèi)品經(jīng)銷商。產(chǎn)品主要銷售給國內(nèi)各主要城市的電子消費(fèi)品經(jīng)銷商。A A和和B B注冊注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)W W公司公司20207 7年度財(cái)務(wù)報(bào)表。年度財(cái)務(wù)報(bào)表。資料一：資料一：A

43、 A和和B B注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的W W公公司及其環(huán)境的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：司及其環(huán)境的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1 1）在）在20206 6年度實(shí)現(xiàn)銷售收入增長年度實(shí)現(xiàn)銷售收入增長10%10%的基礎(chǔ)上，的基礎(chǔ)上，W W公司董事會公司董事會確定的確定的20207 7年銷售收入增長目標(biāo)為年銷售收入增長目標(biāo)為20%20%。W W公司管理層實(shí)行年薪公司管理層實(shí)行年薪制制 ，總體薪酬水平根據(jù)上述目標(biāo)的完成情況上下浮動。，總體薪酬水平根據(jù)上述目標(biāo)的完成情況上下浮動。W W公司所公司所處行業(yè)處行業(yè)20207 7年的平均銷售增長率是年的平均銷售

44、增長率是12%12%。（2 2）W W公司的產(chǎn)品面臨快速更新?lián)Q代的壓力，市場競爭激烈。為公司的產(chǎn)品面臨快速更新?lián)Q代的壓力，市場競爭激烈。為鞏固市場占有率，鞏固市場占有率，W W公司于公司于20207 7年年4 4月將主要產(chǎn)品（月將主要產(chǎn)品（C C產(chǎn)品）的銷產(chǎn)品）的銷售價(jià)格下調(diào)了售價(jià)格下調(diào)了8%8%至至10%10%。另外，。另外，W W公司在公司在20207 7年年8 8月推出了月推出了D D產(chǎn)品產(chǎn)品（C C產(chǎn)品的改良型號），市場表現(xiàn)良好，計(jì)劃在產(chǎn)品的改良型號），市場表現(xiàn)良好，計(jì)劃在20208 8年全面擴(kuò)大年全面擴(kuò)大產(chǎn)量，并在產(chǎn)量，并在20208 8年年1 1月停止月停止C C產(chǎn)品的生產(chǎn)。為了加

45、快資金流轉(zhuǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)。為了加快資金流轉(zhuǎn)(lizhun)(lizhun)，W W公司于公司于20208 8年年1 1月針對月針對C C產(chǎn)品開始實(shí)施新一輪的降價(jià)產(chǎn)品開始實(shí)施新一輪的降價(jià)促銷，平均降價(jià)幅度達(dá)到促銷，平均降價(jià)幅度達(dá)到10%10%。第三十頁，共八十一頁。 （3 3）W W公司財(cái)務(wù)總監(jiān)已為公司財(cái)務(wù)總監(jiān)已為W W公司工作超過公司工作超過6 6年，于年，于20207 7年年9 9月勞動合同到期后被月勞動合同到期后被W W公司的競爭對手高薪聘請。由于工作壓公司的競爭對手高薪聘請。由于工作壓力大，力大，W W公司會計(jì)部門人員流動頻繁，除會計(jì)主管服務(wù)期超過公司會計(jì)部門人員流動頻繁，除會計(jì)主管服務(wù)期超

46、過4 4年外，其余人員的平均服務(wù)期少于年外，其余人員的平均服務(wù)期少于2 2年。年。 （4 4）W W公司銷售的產(chǎn)品均由經(jīng)客戶認(rèn)可的外部運(yùn)輸公司實(shí)公司銷售的產(chǎn)品均由經(jīng)客戶認(rèn)可的外部運(yùn)輸公司實(shí)施運(yùn)輸，運(yùn)輸由施運(yùn)輸，運(yùn)輸由W W公司承擔(dān)，但運(yùn)輸途中風(fēng)險(xiǎn)仍由客戶自行承公司承擔(dān)，但運(yùn)輸途中風(fēng)險(xiǎn)仍由客戶自行承擔(dān)。由于受能源價(jià)格上漲影響，擔(dān)。由于受能源價(jià)格上漲影響，20207 7年的運(yùn)輸單價(jià)比上年年的運(yùn)輸單價(jià)比上年平均上升了平均上升了15%15%，但運(yùn)輸商同意將運(yùn)費(fèi)結(jié)算周期從原來的，但運(yùn)輸商同意將運(yùn)費(fèi)結(jié)算周期從原來的3030天延長至天延長至6060天。天。 （5 5）20207 7年度年度W W公司主要原料

47、的價(jià)格與上年基本持平，供公司主要原料的價(jià)格與上年基本持平，供應(yīng)商也沒有大的變化，但由于技術(shù)要求發(fā)生變化，應(yīng)商也沒有大的變化，但由于技術(shù)要求發(fā)生變化，D D產(chǎn)品所耗產(chǎn)品所耗高檔金屬材料比高檔金屬材料比C C產(chǎn)品略有上升，使得產(chǎn)品略有上升，使得(sh de)(sh de)D D產(chǎn)品的原材料產(chǎn)品的原材料成本比成本比C C產(chǎn)品上升了產(chǎn)品上升了3%3%。 （6 6）除了于）除了于20206 6年年1212月借入的月借入的2 2年期、年利率年期、年利率6%6%的銀行借的銀行借款款50005000萬元外，萬元外，W W公司沒有其他借款。上述長期借款專門用公司沒有其他借款。上述長期借款專門用于擴(kuò)建現(xiàn)有的一條生

48、產(chǎn)線，以滿足于擴(kuò)建現(xiàn)有的一條生產(chǎn)線，以滿足D D產(chǎn)品的生產(chǎn)需要。該生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)需要。該生產(chǎn)線總投資線總投資65006500萬元，萬元，20206 6年年1212月開工，月開工，20207 7年年7 7月完工投月完工投入使用。（假設(shè)不考慮利息收入）入使用。（假設(shè)不考慮利息收入）第三十一頁，共八十一頁。第三十二頁，共八十一頁。 要求要求：針對：針對(zhndu)資料一（資料一（1）至（）至（6）項(xiàng)，結(jié)合資）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，請逐項(xiàng)指出資料一所料二，假定不考慮其他條件，請逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，

49、請簡要說明理由，并分別說明該風(fēng)險(xiǎn)是屬于存在，請簡要說明理由，并分別說明該風(fēng)險(xiǎn)是屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次。如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次。如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次，請指出相關(guān)事項(xiàng)與何種交易或賬戶的何種認(rèn)定次，請指出相關(guān)事項(xiàng)與何種交易或賬戶的何種認(rèn)定相關(guān)。相關(guān)。第三十三頁，共八十一頁。7.3 7.3 了解被審計(jì)單位了解被審計(jì)單位(dnwi)(dnwi)內(nèi)部控制內(nèi)部控制 7.3.1 7.3.1 內(nèi)部控制的含義和發(fā)展歷程內(nèi)部控制的含義和發(fā)展歷程(lchng)(lchng) 內(nèi)部控制是：被審計(jì)單位為了合理保證內(nèi)部控制是：被審計(jì)單位為了合理保證 財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性， 經(jīng)營的效率

50、和效果，經(jīng)營的效率和效果， 對法律法規(guī)的遵守，對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。政策和程序。第三十四頁，共八十一頁。企業(yè)目標(biāo)企業(yè)目標(biāo)控制要素控制要素實(shí)施者實(shí)施者經(jīng)營效率經(jīng)營效率經(jīng)營效果經(jīng)營效果會計(jì)報(bào)告會計(jì)報(bào)告可信性可信性法律法規(guī)法律法規(guī)遵循性遵循性控制環(huán)境控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評估風(fēng)險(xiǎn)評估控制活動控制活動信息與溝通信息與溝通監(jiān)督監(jiān)督董事會董事會經(jīng)理層經(jīng)理層其他員工其他員工COSO 1992內(nèi)部控制內(nèi)部控制(kngzh)框框架架關(guān)注：關(guān)注：COSO委員會有關(guān)委員會有關(guān)(yugun)內(nèi)控的研究與報(bào)告內(nèi)控的研究與報(bào)告第三十五頁，共八十一頁

51、。 注冊會計(jì)師需要了解和評價(jià)的內(nèi)部控制并非被審計(jì)單注冊會計(jì)師需要了解和評價(jià)的內(nèi)部控制并非被審計(jì)單位所有的內(nèi)部控制，只是位所有的內(nèi)部控制，只是與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制制，包括，包括為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)(mbio)(mbio)設(shè)計(jì)和實(shí)施的控設(shè)計(jì)和實(shí)施的控制制 。如果在設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)擬利用被審計(jì)單位內(nèi)如果在設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)擬利用被審計(jì)單位內(nèi)部生成的信息，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮用以保證該信息完整性部生成的信息，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮用以保證該信息完整性和準(zhǔn)確性的控制是否與審計(jì)相關(guān)。和準(zhǔn)確性的控制是否與審計(jì)相關(guān)。例如例如，對于某些非

52、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)（如生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)）的控制，對于某些非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)（如生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)）的控制，如果注冊會計(jì)師在實(shí)施分析程序時(shí)使用這些數(shù)據(jù)，這些如果注冊會計(jì)師在實(shí)施分析程序時(shí)使用這些數(shù)據(jù)，這些控制就可能與審計(jì)相關(guān)?？刂凭涂赡芘c審計(jì)相關(guān)。 7.3.2 7.3.2 與審計(jì)相關(guān)與審計(jì)相關(guān)(xinggun)(xinggun)的內(nèi)部控制的內(nèi)部控制第三十六頁，共八十一頁。 用以保護(hù)資產(chǎn)的內(nèi)部控制用以保護(hù)資產(chǎn)的內(nèi)部控制(kngzh)(kngzh)可能包括與實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告可能包括與實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性和經(jīng)營效率、效果目標(biāo)相關(guān)的控制可靠性和經(jīng)營效率、效果目標(biāo)相關(guān)的控制(kngzh)(kngzh)。 注冊會計(jì)師在了解保護(hù)資產(chǎn)的內(nèi)部控制

53、各項(xiàng)要素時(shí)，可僅考注冊會計(jì)師在了解保護(hù)資產(chǎn)的內(nèi)部控制各項(xiàng)要素時(shí)，可僅考慮其中慮其中與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)相關(guān)的控制與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)相關(guān)的控制。 例如例如，保護(hù)存貨安全的控制可能與審計(jì)相關(guān)，但在生產(chǎn)中防，保護(hù)存貨安全的控制可能與審計(jì)相關(guān)，但在生產(chǎn)中防止材料浪費(fèi)的控制通常就與審計(jì)不相關(guān)，只有所用材料的成止材料浪費(fèi)的控制通常就與審計(jì)不相關(guān)，只有所用材料的成本沒有在財(cái)務(wù)報(bào)表中如實(shí)反映，才會影響財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。本沒有在財(cái)務(wù)報(bào)表中如實(shí)反映，才會影響財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。 審計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，考慮一項(xiàng)控制審計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，考慮一項(xiàng)控制單獨(dú)或連單獨(dú)或連同同其他控制是否與評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)，是否與其

54、他控制是否與評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)，是否與針對評估的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序有關(guān)。針對評估的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序有關(guān)。 第三十七頁，共八十一頁。 內(nèi)部控制采用人工系統(tǒng)還是自動化系統(tǒng)，將影響內(nèi)部控制采用人工系統(tǒng)還是自動化系統(tǒng)，將影響交易生成、記錄、處理和交易生成、記錄、處理和報(bào)告的方式報(bào)告的方式。在風(fēng)險(xiǎn)評估以及設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在風(fēng)險(xiǎn)評估以及設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮(kol)內(nèi)部控制的人工和自動化特征及其影響。內(nèi)部控制的人工和自動化特征及其影響。 信息技術(shù)對內(nèi)部控制產(chǎn)生的特定風(fēng)險(xiǎn)：信息技術(shù)對內(nèi)部控制產(chǎn)生的特定風(fēng)險(xiǎn)： （1）系統(tǒng)或程序未能

55、正確處理數(shù)據(jù)，或處理了不正確的數(shù)據(jù)，或兩種情況同時(shí)并存；）系統(tǒng)或程序未能正確處理數(shù)據(jù)，或處理了不正確的數(shù)據(jù)，或兩種情況同時(shí)并存；（2）在未得到授權(quán)情況下訪問數(shù)據(jù)，可能導(dǎo)致數(shù)據(jù)的毀損或?qū)?shù)據(jù)不恰當(dāng)?shù)男蓿┰谖吹玫绞跈?quán)情況下訪問數(shù)據(jù)，可能導(dǎo)致數(shù)據(jù)的毀損或?qū)?shù)據(jù)不恰當(dāng)?shù)男薷?，包括記錄未?jīng)授權(quán)或不存在的交易，或不正確地記錄了交易；改，包括記錄未經(jīng)授權(quán)或不存在的交易，或不正確地記錄了交易；（3）信息技術(shù)人員可能獲得超越其履行職責(zé)以外的數(shù)據(jù)訪問權(quán)限，破壞了系統(tǒng)應(yīng)有）信息技術(shù)人員可能獲得超越其履行職責(zé)以外的數(shù)據(jù)訪問權(quán)限，破壞了系統(tǒng)應(yīng)有的職責(zé)分工；的職責(zé)分工；（4）未經(jīng)授權(quán)改變主文檔的數(shù)據(jù)；（）未經(jīng)授權(quán)改變主文

56、檔的數(shù)據(jù)；（5）未經(jīng)授權(quán)改變系統(tǒng)或程序；）未經(jīng)授權(quán)改變系統(tǒng)或程序；（6）未能對系統(tǒng)或程序作出必要的修改；（）未能對系統(tǒng)或程序作出必要的修改；（7）不恰當(dāng)?shù)娜藶楦深A(yù)；）不恰當(dāng)?shù)娜藶楦深A(yù)；（8）數(shù)據(jù)丟失的風(fēng)險(xiǎn)或不能訪問所需要的數(shù)據(jù)。）數(shù)據(jù)丟失的風(fēng)險(xiǎn)或不能訪問所需要的數(shù)據(jù)。 7.3.3 7.3.3 內(nèi)部控制內(nèi)部控制(kngzh)(kngzh)的人工和自動化成分的人工和自動化成分第三十八頁，共八十一頁。人工控制產(chǎn)生的特定風(fēng)險(xiǎn)：人工控制產(chǎn)生的特定風(fēng)險(xiǎn)： （1）人工控制可能更容易被規(guī)避、忽視或凌駕；）人工控制可能更容易被規(guī)避、忽視或凌駕； （2）人工控制可能不具有一貫性；）人工控制可能不具有一貫性； （3

57、）人工控制可能更容易產(chǎn)生簡單錯(cuò)誤或失誤。）人工控制可能更容易產(chǎn)生簡單錯(cuò)誤或失誤。 人工成分在處理需要主觀判斷或酌情處理的情形時(shí)更適當(dāng)：人工成分在處理需要主觀判斷或酌情處理的情形時(shí)更適當(dāng)：（1 1）存在大額、異?；蚺及l(fā)的交易；）存在大額、異常或偶發(fā)的交易；（2 2）存在難以定義、防范或預(yù)見的錯(cuò)誤；）存在難以定義、防范或預(yù)見的錯(cuò)誤；（3 3）為應(yīng)對情況的變化，需要對現(xiàn)有的自動化控制進(jìn)行調(diào)整；）為應(yīng)對情況的變化，需要對現(xiàn)有的自動化控制進(jìn)行調(diào)整；（4 4）監(jiān)督自動化控制的有效性。）監(jiān)督自動化控制的有效性。 人工控制在下列三種情形中可能是不適當(dāng)?shù)模喝斯た刂圃谙铝腥N情形中可能是不適當(dāng)?shù)模?（1 1）存在

58、大量或重復(fù)發(fā)生的交易；）存在大量或重復(fù)發(fā)生的交易； （2 2）事先可預(yù)見的錯(cuò)誤能夠通過自動化控制得以防或發(fā)現(xiàn)；）事先可預(yù)見的錯(cuò)誤能夠通過自動化控制得以防或發(fā)現(xiàn)； （3 3）控制活動）控制活動(hu dng)(hu dng)可得到適當(dāng)設(shè)計(jì)和自動化處理。可得到適當(dāng)設(shè)計(jì)和自動化處理。 第三十九頁，共八十一頁。 內(nèi)部控制存在固有局限性，無論如何設(shè)計(jì)和執(zhí)行，內(nèi)部控制存在固有局限性，無論如何設(shè)計(jì)和執(zhí)行，只能對財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性提供只能對財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性提供合理的保證合理的保證。 內(nèi)部控制存在的固有局限性包括：內(nèi)部控制存在的固有局限性包括：（1 1）決策時(shí)的人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤或失誤，導(dǎo)致內(nèi)部控制失效；）決策

59、時(shí)的人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤或失誤，導(dǎo)致內(nèi)部控制失效；（2 2）可能兩人或更多的人員串通而被規(guī)避；）可能兩人或更多的人員串通而被規(guī)避；（3 3）管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避；）管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避；（4 4）成本）成本效益原則的限制；效益原則的限制；（5 5）內(nèi)控通常針對經(jīng)常而重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)，對不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)，）內(nèi)控通常針對經(jīng)常而重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)，對不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)，原有控制可能不適用原有控制可能不適用(shyng)(shyng)。 小型被審計(jì)單位小型被審計(jì)單位由于員工較少，業(yè)主凌駕于內(nèi)部控制之上的可由于員工較少，業(yè)主凌駕于內(nèi)部控制之上的可 能性較大，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮一些

60、關(guān)鍵領(lǐng)域是否存在有效的內(nèi)部能性較大，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮一些關(guān)鍵領(lǐng)域是否存在有效的內(nèi)部 控制。控制。 7.3.4 內(nèi)部內(nèi)部(nib)控制的局限性控制的局限性第四十頁，共八十一頁。7.3.5 控制控制(kngzh)環(huán)境環(huán)境 控制環(huán)境控制環(huán)境 控制環(huán)境包括控制環(huán)境包括治理職能和管理職能治理職能和管理職能，以及治，以及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、態(tài)度、認(rèn)識和措施。認(rèn)識和措施。 控制環(huán)境設(shè)定了被審計(jì)單位的控制環(huán)境設(shè)定了被審計(jì)單位的內(nèi)部控制基調(diào)內(nèi)部控制基調(diào)，影響員工影響員工(yungng)對內(nèi)部控制的認(rèn)識和態(tài)度。對內(nèi)部控制的認(rèn)識和態(tài)度。良良好的控制環(huán)境是實(shí)施有效內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。