(高人總結(jié))長期股權(quán)投資-通俗易懂式講解(1-5)

1、第五章長期股權(quán)投資通俗易懂式講解（一）第一節(jié)長期股權(quán)投資的范圍和初始計(jì)量一、長期股權(quán)投資的范圍教材在這個知識點(diǎn)講了這么一個事情，那就是：企業(yè)進(jìn)行的哪些投資屬于長期股權(quán)投資。那我們從 長期股權(quán)投資”這幾個字想一下，長期就意味著長期持有，那對于這樣的投資，我 們就在長期股權(quán)科目下核算。教材說了下面三種投資屬于長期股權(quán)投資：1、對子公司的投資，即投資方能對被投資單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資。（試想一下，都能夠控制了，可想股權(quán)投資比例不小，應(yīng)該是奔著長期去的。那控制又是什么概念呢，就是你說了算）2、對合營企業(yè)投資，即投資方與其他合營方一同對被投資單位實(shí)施共同控制且對被投資單位凈資產(chǎn)享有權(quán)利的權(quán)益性投資。（

2、試想一下，共同控制， 可想股權(quán)投資比例也不小，應(yīng)該是奔著長期去的。那共同控制又是什么概念呢，就是你和唯一的另一股東兩個人商量好了，這個事情就可以定了）3、對聯(lián)營企業(yè)投資，即投資方對被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資（這個可以這樣理解： 我的意見對被投資方的經(jīng)營決策有重大的影響，如果你去股票市場買股票，你能夠?qū)δ阗I股票的這個公司經(jīng)營有什么影響嗎？所以有重大影響，也是長期持有了，投資不小了）所以對上述范圍只要掌握：我對被投資單位有控制（子公司） ，共同控制（合營企業(yè)），重大 影響（聯(lián)營企業(yè)），就需要在長期股權(quán)這里核算二、長期股權(quán)投資初始計(jì)量（一）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資企業(yè)合并，是指將兩個或者兩

3、個以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項(xiàng)。（大家可能會有疑問： 企業(yè)合并是什么意思呢？其實(shí)很簡單，對于那些大集團(tuán)公司 （稱為母公司），下面有很多子公司，那個集團(tuán)公司的股東，年末要知道這個集團(tuán)公司年末財(cái)務(wù)報表的數(shù)據(jù)是怎么樣的，是不是要把給你公司的報表拿過來一個一個看?。肯胂胍膊皇?，他們是要一個合并在一起的報表，這樣一看就知道這個集團(tuán)的經(jīng)營狀況了，這個就叫企業(yè)合并財(cái)務(wù)報表）1 .同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 （同一控制下，就是說受同一個投資者控制。這個投資者下面有很多子公司，那些子公司之間相互投資合并，不論怎么合并，最終還是受那個投資者控制，所以就叫同一控制下企業(yè)合并）那么同一控制

4、下企業(yè)合并形成長期股權(quán)投資的初始成本怎么確認(rèn)呢？教材上說：合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照所取得的被合并方在最終控制方合并財(cái)務(wù)報表中的凈資產(chǎn)的賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始 投資成本。（我們先用中學(xué)學(xué)語文那樣抓主干：以什么為對價，取得被合并方賬面價值的份額作為初始投資成本，也就是說長期股權(quán)投資的初始投資成本就是被投資方賬面價值的份額，比如你持有被合并方51%的股份，那長期股權(quán)投資 的初始投資成本就是被投資方賬面價值乘以51% ）（我們接著看，你是以現(xiàn)金、或者其他資產(chǎn)給被合并方， 來換取被合并方賬面價值乘以51% ,那么你付出的現(xiàn)金或其他資產(chǎn)原

5、先在你的賬面是有金額的，而被合并方賬面價值乘以51%又是一個金額，這兩個金額的差異怎么辦 呢？教材上說調(diào)整資本公積 -資本溢價或股本溢價， 資本公積-資本溢價或股本溢價余額不足 沖減，那就接著沖減 盈余公積和未分配利潤）（我們來分析一下：我投資方以我有的資產(chǎn)換取你的股權(quán)，正常可以理解成，我賣了我的資 產(chǎn)然后把錢給你的股東，買你的股份，那我買的資產(chǎn)應(yīng)該是有公允價值或者說市價的，我怎么能以賬面價值來賣呢，而且買賣之間的差異一般是要影響損益的， 為什么要調(diào)整資本公積呢？其實(shí)國家制定這個規(guī)則是為了避免有 些集團(tuán)企業(yè)本來業(yè)績不好，然后想出歪腦子，通過集團(tuán)內(nèi)部的企業(yè)合并，產(chǎn)生利潤出來，所以國家為了防止企業(yè)

6、 鉆這個空，就規(guī)定 了，都按照賬面價值買賣，雙方有差異計(jì)入權(quán)益，不讓影響損益。）（其實(shí)會計(jì)還是蠻有意思的吧，所以國家制定的準(zhǔn)則為什么是這樣規(guī)定，是有一定的原因和目的的） 再來教材上說：合并方發(fā)生的審計(jì)、 法律服務(wù)、評估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)費(fèi)用，于 發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益2 .非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資教材上說：非同一控制下的控股合并中，購買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán) 投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性工具或債務(wù)性工具的公允價值之和。（我們來分析一下，為什么非同一控制下企業(yè)合并和同一控制下企業(yè)合并的初始入賬成本不 一樣

7、呢，大家想一下，同一控制下的企業(yè)合并， 說白了相當(dāng)與合并雙方把資產(chǎn)交換了一下，對集團(tuán)外部的人看你這個集團(tuán)整體是沒有變化的，不能因?yàn)閮?nèi)部資產(chǎn)交換了一下，就出來利潤了，這樣大家都不用搞經(jīng)營了，都靠交換資產(chǎn)，就能有 利潤了，哈哈。那么對于非同一控制下企業(yè)合并呢，雙方都是陌生人，大家都是理智的，誰 都不會要吃虧，所以大家就按照交換資產(chǎn)的公允價值或市價來交換，交換的差額計(jì)入損益）知道了上述原因后，就比較好理解了，為什么同一控制下與非同一控制下初始投資成本確認(rèn) 原則不一樣。第一講到此為止，下一講后續(xù)更新第五章長期股權(quán)投資通俗易懂式講解（二）第一節(jié)長期股權(quán)投資的范圍和初始計(jì)量上一講，我們講到了同一控制下企業(yè)

8、合并與非同一控制下企業(yè)合并初始確認(rèn)金額不一樣的原 因。對于同一控制企業(yè)合并，我們只認(rèn)賬面價值，就是無論你怎么合并，都不允許產(chǎn)生出利潤來。那對于非同一控制下企業(yè)合并呢，我們認(rèn)為都是理性人， 誰都不會白白吃虧， 那就是雙方都是按照公允價值進(jìn)行交換，差額計(jì)入損益。下面我們看一下教材的例題【教材例5-1】 2X09年6月30日，A公司向其母公司 P發(fā)行10 000 000 股普通股（每股 面值為1元，每股公允價值為4.34元），取得母公司 P擁有對S公司100%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)?S 公司實(shí)施控制。合并后S公司仍維持其獨(dú)立法人地位繼續(xù)經(jīng)營。2X09年6月30日，P公司合并財(cái)務(wù)報表中的S公司凈資產(chǎn)

9、賬面價值為40 000 000元。假定A公司和S公司都受P公司最終同一控制，在企業(yè)合并 前采用的會計(jì)政策相同。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。A公司在合并日應(yīng)確認(rèn)對 S公司的長期股權(quán)投資，初始投資成本為應(yīng)享有 S公司在P公司合 并財(cái)務(wù)報表中 的凈資產(chǎn)賬面價值的份額。（根據(jù)題目說 假定A公司和S公司都受P公司最終同一控制”，可以知道，這個是同一控制 下企業(yè)合并，那么我們就要想到同一控制下企業(yè)合并，我們只認(rèn)雙方的賬面價值，那雙方的賬面價值都是多少呢，我們看一下A公司是合并方，A公司是拿自己發(fā)行的股票作為對價來交換S公司100%的控股權(quán)。這個業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)可以分成兩個步驟來處理，第一是A公司先發(fā)行股票籌集到

10、資金，第二是 A公司將發(fā)行股票籌集到的資金買S公司100%的股權(quán)。那么正常來說 A公司發(fā)行股票是可以籌集到10000000股*每股公允價4.34元=4340萬元的，來買S公司100%的股權(quán)，按照其他固定資產(chǎn)存貨之類的一樣， 取得的資產(chǎn)（長期股權(quán)投資）的入賬價值就應(yīng)該是付出的對價4340萬元入賬，但是由于是同一控制下的，我們不認(rèn)公允價值，那我們?nèi)〉玫馁Y產(chǎn)（長期股權(quán)投資）按照什么價值入賬呢？教材說了，是按照S公司凈資產(chǎn)的賬面價值作為你取得資產(chǎn)（長期股權(quán)投資的）的入賬價值，那這樣就好辦呢，S公司的凈資產(chǎn)賬面價值是4000萬，我們擁有100%的股權(quán)，所以我們?nèi)〉玫馁Y產(chǎn)（長期股權(quán)投資）的入 賬價值就應(yīng)該

11、是4000萬。教材又說了：合并方以發(fā)行權(quán)益性工具作為合并對價的，應(yīng)按發(fā)行股權(quán)的面值 總額作為股本，長期股權(quán)投資的初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（股本溢價），資本公積（股本溢價）不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。有了這個規(guī)定就好辦了A公司發(fā)行股票的股本是1000萬元，4000萬與1000萬元的差額計(jì)入資本公積 （股本溢價）就可以了）所以會計(jì)分錄就自動出來了：借：長期股權(quán)投資 一一S公司4000萬貸：股本1000萬資本公司-股本溢價3000萬我們再來看一個非同一控制下企業(yè)合并例題 _【教材例5-3】 2X09年3月31日，A公司取得B公司70%的股權(quán)，并于當(dāng)日

12、起能夠?qū)公司實(shí)施控制。合并中，A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)在購買日的賬面價值與公允價值如表5-1所示。合并中，A公司為核實(shí)B公司的資產(chǎn)價值，聘請專業(yè) 資產(chǎn)評估 機(jī)構(gòu)對B公司的資產(chǎn)進(jìn)行評估，支付評估費(fèi)用1 000 000元。假定合并前A公司與B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)購買日的賬面價值與公允價值表5-12X09年3月31日單位：元項(xiàng)目賬面價值公允價值土地使用權(quán)20 000 000（成本為 30 000 000 , 累計(jì)農(nóng)t銷10 000 000 ）32 000 000專利技術(shù)8 000 000（成本為 10 000 000 ,累計(jì)農(nóng)t銷 2 000 0

13、00 ）10 000 000銀行存款 8 000 0008 000 000合計(jì) 36 000 00050 000 000（我們來分析一下：根據(jù)題目假定合并前A公司與B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系 ”且“A公司取得B公司70%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)?B公司實(shí)施控制”判斷這是非同一控制下的企業(yè)合并。我們在上一講的時候說了，既然是非同一控制下企業(yè)合并，那么雙方都是理智的人，誰都不會吃虧。這個交換理解為兩步驟：第一，A公司拿自己的土地使用權(quán)、專利技術(shù)這兩項(xiàng)無形資產(chǎn)賣了，第二， A公 司將無形資產(chǎn)賣了之后加上800萬的銀行存款去買 B公司80%的股權(quán)。大家要知道，買股權(quán)（長期股權(quán)投資）與買其他資產(chǎn)是一樣，

14、都是我付出的代價是多少，長期股權(quán)投資的入賬價值就應(yīng)該是多少。那我們看我們賣無形資產(chǎn)賣了多少錢，賣無形資產(chǎn)肯定是要按照公允價值賣的吧，所以，我們先看一下賣無形資產(chǎn)的會計(jì)分錄：借：銀行存款 32000萬+1000萬=4200萬借：累計(jì)攤銷-土地使用權(quán)1000萬借：累計(jì)攤銷一專利技術(shù)200萬貸：無形資產(chǎn)一土地使用權(quán)3000萬貸：無形資產(chǎn)一專利技術(shù)1000萬貸：營業(yè)外收入1400萬（倒擠）賣完無形資產(chǎn)之后，就是買長期股權(quán)投資了，會計(jì)分錄借：長期股權(quán)投資 一一B公司4200萬+800萬=5000萬貸：銀行存款4200萬貸：銀行存款800萬另外，聘請專業(yè)資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)對B公司的資產(chǎn)進(jìn)行評估，支付評估費(fèi)用1

15、000 000元。教材說了計(jì)入當(dāng)期損益。如果按照購買其他資產(chǎn)類比的話，這個應(yīng)該計(jì)入購買資產(chǎn)的成本，這個之所以不計(jì)入成本，與后面的企業(yè)合并財(cái)務(wù)報表需要抵消有關(guān)，這個這里先不說。那就是支付費(fèi)用100萬計(jì)入管理費(fèi)用。會計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用100萬貸：銀行存款100萬現(xiàn)在我們將上述三筆分錄合并起來就是教材上的會計(jì)分錄了：借：長期股權(quán)投資 一一B公司5000萬借：累計(jì)攤銷-土地使用權(quán)1000萬借：累計(jì)攤銷一專利技術(shù)200萬借：管理費(fèi)用100萬貸：銀行存款900萬貸：營業(yè)外收入1400萬貸：無形資產(chǎn)一土地使用權(quán)3000萬貸：無形資產(chǎn)一專利技術(shù)1000萬所以分拆之后，其實(shí)分錄不難處理，這個例題可以推廣開，比

16、如以固定資產(chǎn)、存貨、發(fā)行權(quán)益性證券作為對價等等，原理都是一樣，都是分拆為2個步驟，自己慢慢領(lǐng)悟吧。第二件到此為止，第三講后續(xù)更新 第五章長期股權(quán)投資通俗易懂式講解（三）第二節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量通過前面兩講，大家應(yīng)該知道區(qū)分同一控制下與非同一控制下，長期股權(quán)投資成本是如何入賬的，也就是初始計(jì)量。一句話概括：同一控制下，初始入賬只認(rèn)被投資方賬面價值的份額，非同一控制下，初始入賬只認(rèn)被投資單位凈資產(chǎn)公允價值的份額（正常情況下，投資方付出去資產(chǎn)的公允價值與被投資方凈資產(chǎn)公允價值的份額是一樣的，因?yàn)槎际抢硇匀?，如果不一樣，也是有原因的，就是這一講中，我們要講的）。那么接下來，我們就要講第二節(jié)長期股權(quán)

17、投資的后續(xù)計(jì)量了。也就是說剛剛投資的時候，錢投出去了，我們就要入賬，初始入賬的時候，我們先根據(jù)第一講的原則進(jìn)行初始入賬。那么在持續(xù)期間，我們就要根據(jù)我們對被投資單位是控制還是共同控制，還是重大影響，進(jìn)行后續(xù)的賬務(wù)處理。我們后續(xù)如何記錄長期股權(quán)投資呢，教材講了兩種方法， 一種是成本法，一種是權(quán)益法，而且規(guī)定投資方持有對子公司的投資才用成本法核算，也就是說對合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)才用權(quán)益法。那什么叫成本法呢， 根據(jù)字面理解，成本法就是按照成本計(jì)量的方法，也就是說，這項(xiàng)長期股權(quán)投資，我們的基本方針就是我們付出了多少成本，長期股權(quán)投資就應(yīng)該是這個成本的金額。后續(xù)沒有增加投資或收回投資的話，就不影響長期股權(quán)

18、投資入賬成本。所以教材說，采用成本核算的長期股權(quán)投資， 應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價。 追加或收回投資的應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán) 投資的成本在追加投資時，=按照追加投資支付的成本的公允價值及發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用增 加長期股權(quán)投資的賬面價值。被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤的，投資方根據(jù)應(yīng)享有的部分確認(rèn)當(dāng)期投資收益。第二種方法：權(quán)益法，根據(jù)字面理解，權(quán)益權(quán)益，就是與被投資方的所有者權(quán)益有關(guān)，被投 資方的權(quán)益變動，我們長期股權(quán)投資也要跟著變動，所以就叫權(quán)益法。前面我們說了對合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)采用權(quán)益法核算。教材上講了一大堆采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時是怎么處理的，歸根結(jié)底一句話，被投資單位所有者權(quán)益發(fā)生變動，我

19、們按照持股比例進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，調(diào)整后長期股權(quán)投資金額始終是你被投資單位所有者權(quán)益的份額。舉個例子，被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤了， 這個是增加被投資單位的所有權(quán)權(quán)益的， 那么采用權(quán) 益法核算時我們的長期股權(quán)投資就要進(jìn)行確認(rèn)， 而成本法核算就不需要， 因?yàn)槲覀兺顿Y的成 本沒有變化教材上介紹了初始投資成本的調(diào)整，說我們投資你被投資單位時，我們付出去的錢和你被投資單位凈資產(chǎn)公允價值乘以我的持股比例，兩則不相等，我們要進(jìn)行調(diào)整。_那么怎么調(diào)整呢，教材說了，我們付出去的錢大于你被投資單位凈資產(chǎn)公允價值乘以我的持 股比例，我們作為商譽(yù)不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，如果我們付出去的錢， 小于你被投資單位凈資產(chǎn)公允價值

20、乘以我的持股比例，我們要調(diào)增長期股權(quán)投的成本，同時確認(rèn)營業(yè)外收入。那我們怎么理解呢， 我們在前面兩講中， 反復(fù)說明了，我們每個人都是理性的人，誰都不會白白吃虧，那么為什么我們會有付出去的錢大于被投資單位凈資產(chǎn)公允價值乘以我的持股比 例呢，其實(shí)我們知道，應(yīng)該是這家被投資單位效益很好，很多無形的東西無法在凈資產(chǎn)中反映的，所以我們愿意付出大于被投資單位凈資產(chǎn)公允價值乘以我持股比例的錢。所以這部分多付出去的錢，作為商譽(yù)反映（此時商譽(yù)不入賬），長期股權(quán)投資就按照投出去多少錢，計(jì)錄多少長期股權(quán)投資，你也可以這樣想，我付出的錢多了，假設(shè)是銀行存款，我們是貸記銀行存款的，那借記哪個科目呢，只能借記什么科目呢，

21、總不能是營業(yè)外支出吧，這個不行， 因?yàn)槲覀儾粫@么傻白白吃虧的，所以只能還是借記長期股權(quán)投資了。另外一種情況，我們付出去的錢小于被投資單位凈資產(chǎn)公允價值乘以我的持股比例，那么對方也不是傻子，為什么對方愿意接受呢，我們想想應(yīng)該有比較難言的苦衷吧， 或許是急用錢 等等，那這個差額，我們一邊增加長期股權(quán)投資的成本， 一方面增加營業(yè)外收入。 營業(yè)外收 入就可以說明，我們僥幸的占便宜了。哈哈綜上前面解釋，我們知道長期股權(quán)投資的金額怎么確定呢，先投出去多少，先記錄長期股權(quán)投資成本多少，第二步進(jìn)行比較：如果投出去的少，那么就增加長期股權(quán)投資的入賬金額， 如果投出去的多，就按照投出去的金額記錄。下面我們看一下

22、，教材中的例題【教材例5-91A公司于2X09年1月2日取得B公司30%的股權(quán)，支付價款 30 000 000 元。取得投資時被投資單位賬面所有者權(quán)益的構(gòu)成如下（假定該時點(diǎn)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同，（單位：元）：實(shí)收資本 30 000 000資本公積 24 000 000盈余公積 6 000 000未分配利潤 15 000 000所有者權(quán)益總額 75 000 000假定在B公司的董事會中，所有股東均以其持股比例行使表決權(quán)。A公司在取得對B公司的股權(quán)后，派人參與了 B公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。因能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響，A公司對該項(xiàng)投資采用權(quán)益法核算

23、。（我們來分析一下，題目說 A公司取得B公司30%的股權(quán)，能夠?qū)?B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策 施加重大影響，A公司對該項(xiàng)投資采用權(quán)益法核算，那么我們就分兩步驟來處理，第一步就初始取得時，長期股權(quán)投資是怎么入賬的，第二部后續(xù)計(jì)量采用權(quán)益法核算，我們是不是要調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。匚（根據(jù)前面我們說的兩步驟，先看第一步，我們付出了 3000萬元，那我們長期股權(quán)投資的賬價值就應(yīng)該是3000萬元，）即取得時，A公司賬務(wù)應(yīng)該是：二借：長期股權(quán)投資 一一B公司一一投資成本3000萬貸：銀行存款 3000萬（接下來，我們做第二步驟，就是后續(xù)采用權(quán)益法核算了，我們就要看對方凈資產(chǎn)的公允價值乘以我們的持股比例，與我們

24、投資付出去的錢做對比，看看是多還是少，還是相等）題目說B公司凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值相同=7500萬，我們持有 30% ,那么就是7500萬乘以30%等于2250萬元，那么這樣看來我們投出去的錢要多了，看看我們前面的總結(jié)長期股權(quán)投資的金額怎么確定呢，先投出去多少，先記錄長期股權(quán)投資成本多少，第二步進(jìn)行比較：如果投出去的少，那么就增加長期股權(quán)投資的入賬金額，如果投出去的多， 就按照投出去的金額記錄?！彼晕覀兙筒徽{(diào)整長期股權(quán)投資取得時的會計(jì)分錄了。教材上說，假定上例中取得投資時B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為120 000 000元（那么我們就計(jì)算一下，B公司凈資產(chǎn)乘以30%=12000 萬*30%

25、=3600 萬元，大于我們付出去的3000萬元，差額是600萬元。再看看我們前面的總結(jié) 長期股權(quán)投資的金額怎么確定呢，先出去多少，先記錄長期股權(quán)投資成本多少，第二步進(jìn)行比較：如果投出去的少，那么就增加長期股權(quán)投資的入賬金額，如果投出去的多，就按照投出去的金額記錄。”）所以我們還要增加一筆分錄：借：長期股權(quán)投資 一一B公司一一投資成本600萬貸：營業(yè)外收入 600萬元所以長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量把握一個原則：成本法后續(xù)計(jì)量的話， 長期股權(quán)投資，只認(rèn)我投出去的成本，不進(jìn)行與凈資產(chǎn)公允價值份額比較，只有追加投資或收回投資時，才會影響長期股權(quán)投資成本，而對于權(quán)益法后續(xù)計(jì)量的話，我們就要分兩步：第一步先投出

26、去多少， 先記錄長期股權(quán)投資成本多少，第二步進(jìn)行比較：如果投出去的少，那么就增加長期股權(quán)投資的入賬金額，如果投出去的多，就按照投出去的金額記錄 第三講到此為止，第四講后續(xù)更新。第五章長期股權(quán)投資通俗易懂式講解（四）第二節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量接下來我們繼續(xù)長期股權(quán)投資第四講，二上一講我們講到長期股權(quán)投資成本法和權(quán)益法在后續(xù) 計(jì)量時，是否需要調(diào)整初始成本的問題。一把握一個原則成本法后續(xù)計(jì)量的話，一長期股權(quán)投資，一 只認(rèn)我投出去的成本， 不進(jìn)行與凈資產(chǎn)公允價值份額比較， 只有追加投資或收回投資時， 才 會影響長期股權(quán)投資成本， 而對于權(quán)益法后續(xù)計(jì)量的話，我們就要分兩步： 第一步先投出去多少，先記錄

27、長期股權(quán)投資成本多少，第二步進(jìn)行比較：如果投出去的少，那么就增加長期股權(quán)投資的入賬金額，如果投出去的多，就按照投出去的金額記錄。這一講，我們來進(jìn)一步講解，后續(xù)權(quán)益法核算是怎么個賬務(wù)處理。教材權(quán)益法第二個問題：（二）投資損益確認(rèn)其實(shí)就是講了這么一個問題，我們投資后，期末被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤了，我們該怎么辦？教材說首先要對被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤進(jìn)行調(diào)整，根據(jù)調(diào)整后的凈利潤，乘以我們的持股比例，來確認(rèn)投資收益。那我們想一下，為什么要進(jìn)行調(diào)整？我們還是先回到初始投資時，我是怎么入賬的。我們是按照我們投資的成本與被投資單位的凈資產(chǎn)公允價值份額進(jìn)行比較入賬，入賬后的長期股權(quán)投資成本是被投資單位凈資產(chǎn)公允價

28、值的一定份額。另外我們說了權(quán)益法核算，長期股權(quán)投資的賬面價值一定等于被投資單位凈資產(chǎn)公允價值的份額，除非追加投或者收回，否則這個份額是不變的， 所以被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤了，在凈利潤沒有進(jìn)行分配的時候，最后都是進(jìn)入未分配利潤了，未分配利潤是所有者權(quán)益的項(xiàng)目，那他的凈資產(chǎn)也就是所有者權(quán)益就發(fā)生變化了， 我們長期股權(quán)投資的賬面價值也要跟著變化。那被投資單位實(shí)現(xiàn)的利潤是按照他自己的賬面計(jì)算出來的，而我們長期股權(quán)投資是按照公允價值進(jìn)行對照的，所我們就需要將被投資單位的賬面凈利潤改成公允價值下的凈利潤。那么怎么調(diào)整呢？這就是這一講我們要講到調(diào)整的第一種情形：在投資時點(diǎn)，被投資單位公允價值與賬面價值的差額對

29、期末凈利潤的影響，我們投資方需要進(jìn)行的調(diào)整，還有第二種情形是投資后，我們與被投資單位發(fā)生的內(nèi)部交易形成未實(shí)現(xiàn)的凈利潤的調(diào)整。對于被投資單位在我們投資時點(diǎn)公允價值與賬面價值不一致，導(dǎo)致實(shí)現(xiàn)的凈利潤需要調(diào)整的情況，我們看一下教材【例 5-11 甲公司于2X09年1月2日購入乙公司30%的股份，購買 價款為20000 000元，自取得股份之日起派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。取得投資日，乙公司可辨凈資產(chǎn)公允價值為 60 000 000元，除下列項(xiàng)目外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同（單位：元）。賬面原價已提折舊公允價值原預(yù)計(jì)使用年限剩余使用年限存貨5 000 000 7000000 固定資 產(chǎn)

30、 100000002000000120000002016 無 形資產(chǎn) 6 00000012000008000 000108 小計(jì) 21000000320000027000000假定乙公司2X09年實(shí)現(xiàn)凈利潤6 000 000元，其中在甲公司取得投資時的賬面存貨5 000000元中有80%對外出售。甲公司與乙公司的會計(jì)年度和采用的會計(jì)政策相同。（假定不考慮所得稅影響）（對于這個題目要怎么入手呢？首先要對長期股權(quán)投資進(jìn)行初始確認(rèn)，持股30%后續(xù)屬于權(quán)益法核算的范圍，按照第三講講到的，分兩步走，第一步先投出去多少，先記錄長期股權(quán)投資成本多少借：長期股權(quán)投資一一乙公司一一投資成本2000萬貸：銀行存款

31、 2000萬第二步進(jìn)行比較：如果投出去的少，那么就增加長期股權(quán)投資的入賬金額，如果投出去的多，就按照投出去的金額記錄乙公司凈資產(chǎn)公允價值 6000萬乘以30%等于1800萬元，我們投出去的金額 2000萬元要 大，所以就按照2000萬元記錄我們再看，在投資日，被投資單位有三項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價值與公允價值不同，那我們想一下，這個賬面價值與公允價值不同對凈利潤是怎么影響的呢？首先我們看存貨，賬面價值500萬元，公允價值700萬元，如果期末這筆存貨全部賣出去，按照賬面計(jì)算凈利潤的話，只要計(jì)量成本500萬元，而按照公允價值計(jì)算凈利潤的話，就要計(jì)量成本 700萬元，在不考慮所得稅的影響的情況下，這樣就會影響

32、凈利潤200萬元。也就是說被投資單位公布的凈利潤按照公允價值來計(jì)算的 話，是多了 200萬元。這個是投資日的存貨在年末全部賣出的情況，題目說投資日的存貨 在年末只賣出80% ,那么這個存貨影響 2009年的凈利潤就是 200萬乘以80%等于160萬，也就 是說被投資單位公布的凈利潤按照公允價值來計(jì)算的話，是多了160萬元。接著看固定資產(chǎn)，投資日的賬面原值1000萬元，計(jì)提折舊 200萬元，所以賬面價值就是800萬元，而公允價值是1200萬元，被投資方接受投資后按照賬面價值計(jì)提的折舊為1000萬除以20年等于50萬元，那么如果按照公允價值對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的話，應(yīng)該計(jì)提的折舊為1200萬元除以1

33、6年等于75萬元，也就是說被投資單位按照賬面計(jì)提折舊計(jì)入成本的金額只有50萬,而如果按照公允價值計(jì)提折舊的話，計(jì)入成本的金額就是75萬元，在不考慮所得稅的影響下這 一樣會影響凈利潤125萬元，也就是說被投資單位公布的凈利潤按照公允價值來計(jì)算的話是多了|25萬再看無形資產(chǎn)，投資日的賬面原值600萬元，計(jì)提折舊120萬元，所以賬面價值就是480萬元，而公允價值是800萬元，被投資方接受投資后按照賬面價值計(jì)提的攤銷為600萬除以10年等于60萬元，那么如果按照公允價值對無形資產(chǎn)計(jì)提攤銷的話，應(yīng)該計(jì)提的攤銷為 800萬元除以8年等于100萬元，也就是說被投資單位按照賬面計(jì)提攤銷計(jì)入成本的金額只有60萬

34、，而如果按照公允 價值計(jì)提攤銷的話，計(jì)入成本的金額就應(yīng)該是100萬元，在不考慮所得稅的影響下，這樣會影響凈利潤40萬元，也就是說被投資單位公布的凈利潤按照公允價值來計(jì)算的話，是多了40萬元。 綜合上述三項(xiàng)資產(chǎn)，在投資日賬面價值與公允價值的差異，影響年末的利潤合計(jì)為存貨差異導(dǎo) 致被投資單位公布的凈利潤多了160萬元，固定資產(chǎn)差異導(dǎo)致被投資單位公布的凈利潤多了 25萬 元，無形資產(chǎn)差額導(dǎo)致被投資單位公布的凈利潤多了40萬元，所以按照公允價值調(diào)整后的被投資單位凈利潤=600萬-160萬-25萬-40萬=375萬元所以經(jīng)調(diào)整后被投資單位凈利潤增加375萬元，就會導(dǎo)致被投資單位的所有者權(quán)益增加375萬元

35、。（因?yàn)樵跊]有進(jìn)行利潤分配的情況下凈利潤都計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目下的未分配利潤中了）那我們說了權(quán)益法核算長期股權(quán)投資是按照被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整的，所以被投資單實(shí)現(xiàn)凈利潤375萬元，我們按口持股比例30% ,就應(yīng)該增加長期股權(quán)投資的賬面價值375萬乘以30%等于112.5萬元，這個是我們投資產(chǎn)生的投資收益，所以會計(jì)分錄就是: 借：長期股權(quán)投資 一一乙公司一一損益調(diào)整112.5萬貸：投資收益 112.5萬元通過這個例題，我們知道如果在投資日，被投資單位資產(chǎn)的賬面價值與公允價值不一致，那么在期末實(shí)現(xiàn)凈利潤的時候，投資方就要對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整。怎么調(diào)整呢？第一步首先要計(jì)算賬面消耗掉或轉(zhuǎn)移掉

36、這部分資產(chǎn)的話，影響凈利潤金額是多少，第二步再計(jì)算公價值消耗掉或轉(zhuǎn)移掉這部分資產(chǎn)的話，影響凈利潤的金額是多少， 第三步比較前面兩步的差額，就知道賬面價值與公允價值不一致影響期末凈利潤的金額了。這一講到此為止，下一講我們將講被投資單位凈利潤調(diào)整的第二種情形，內(nèi)部交易導(dǎo)致的調(diào)第五章長期股權(quán)投資通俗易懂式講解（五）第二節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量第四講我們主要介紹了長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量，教材權(quán)益法第二個問題：（二）投資損益確認(rèn)中因在投資日被投資單位賬面價值與公允價值不同，期末被投資單位實(shí)現(xiàn)凈 利潤時，投資方怎么處理的問題。今天這一講，我們介紹一下投資方與被投資方之間 發(fā)生內(nèi)部交易時，我們怎么調(diào)整被投資方

37、的期末凈利潤的問題，其實(shí)說白了就是按照 多少金額確認(rèn)投資收益的問題。首先，我們想一下，投資方與被投資方發(fā)生交易，投資方在期末因被投資方凈利潤確 認(rèn)投資收益時，為什么要調(diào)整他們之間的內(nèi)部交易呢？其實(shí)很簡單，我們只要站準(zhǔn)角 度就很容易理解，那么我們要站在什么角度看待這個問題呢？我們需要站在投資方與 被投資方的外部看這個問題，既然投資方能夠進(jìn)行權(quán)益法核算，說明投資方能夠共同 控制或?qū)Ρ煌顿Y方有重大影響，那么投資方與被投資方可以說都是自己人。從報表使 用者的角度，為了避免出現(xiàn)這種情況：也就是你投資方為了業(yè)績的要求，或者你被投 資為了業(yè)績的要求，將自己的資產(chǎn)出售給對方，以增加自己的利潤，這樣出來的財(cái)務(wù)

38、報表會誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報表使用者。所以為了避免出現(xiàn)這種情況，只要你們之間進(jìn)行的內(nèi)部 交易，對于未實(shí)現(xiàn)的利潤部分就要抵消。當(dāng)然對于已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的部分就不要抵消了。什 么叫未實(shí)現(xiàn)的損益，什么又叫已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的損益呢？對于雙方都作為存貨的資產(chǎn)來說， 投資方將存貨賣給被投資方，或者被投資方將存貨賣給投資方，我們說了他們之間的 交易是可能被控制的（因?yàn)橥顿Y方對被投資方可以共同控制或重大影響，也相當(dāng)于自 己人），只要他們之間的存貨賣給他們之外的沒有關(guān)聯(lián)的第三方，就說明他們之間的二|交易產(chǎn)生的損益已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，如果另外一方買過來之后還沒有全部賣給其他第三方，就 有未實(shí)現(xiàn)的損益；如果對于一方是存貨，另外一方購買后作為固定資產(chǎn)呢，

39、這時候的 損益要考慮兩個方面了，一方面是出售存貨產(chǎn)生的利潤，另外一方面是作為固定資產(chǎn) 使用的一方是需要計(jì)提折舊的，對于未實(shí)現(xiàn)損益部分計(jì)提的折舊，相當(dāng)于是減少利潤 的。這兩個數(shù)據(jù)相加就是這個交易對損益的影響。知道了上述為什么抵消之后，我們再講一講，是按照 100%抵消呢，還是按照持股比例 抵消。通過上面的分析按道理來講是應(yīng)該100%抵消的，但是教材說權(quán)益法發(fā)生的內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益的抵消，只要按照投資方的持股比例抵消就可以。這個怎么理解呢？ 我們可以這樣想：投資方與被投資方雖然都是自己人，但是畢竟不能完全控制，不像 對子公司的投資，不能完全左右對方，投資方只能實(shí)現(xiàn)自己持股比例的影響，所以抵 消的時候，只需要抵消未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易利潤乘以持股比例的部分。 我們教材將投資方出售給被投資的交易叫順流交易，將被投資出售給投資方的交易叫 逆流交易。下面我們來看一下教材的例題：【教材例5-12】甲公司持有乙公司 20%有表決權(quán)的股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?X09年9