研發(fā)費(fèi)培訓(xùn)材料

1、研發(fā)費(fèi)專(zhuān)題培訓(xùn)研發(fā)費(fèi)專(zhuān)題培訓(xùn)20132013年年3 3月月1/242目錄目錄第二部分：研發(fā)費(fèi)相關(guān)稅務(wù)政策第二部分：研發(fā)費(fèi)相關(guān)稅務(wù)政策第一部分：研發(fā)費(fèi)簡(jiǎn)介第一部分：研發(fā)費(fèi)簡(jiǎn)介一第三部分：研發(fā)費(fèi)的會(huì)計(jì)核算第三部分：研發(fā)費(fèi)的會(huì)計(jì)核算二三2/24研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的范圍研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的范圍研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的劃分的劃分第一部分第一部分 研發(fā)費(fèi)簡(jiǎn)介研發(fā)費(fèi)簡(jiǎn)介研發(fā)費(fèi)研發(fā)費(fèi)簡(jiǎn)介簡(jiǎn)介研究開(kāi)發(fā)費(fèi)介紹研究開(kāi)發(fā)費(fèi)介紹3/241.1 研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的范圍研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的范圍研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目

2、標(biāo)的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)。 高新技術(shù)服務(wù)業(yè)的研發(fā)活動(dòng)：企業(yè)為支持其在高新技術(shù)服務(wù)業(yè)領(lǐng)域內(nèi)開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品（服務(wù)）、采用新工藝等，而在自然科學(xué)和工程技術(shù)方面取得新知識(shí)或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)的活動(dòng)；或從事國(guó)家級(jí)科技計(jì)劃列入的服務(wù)業(yè)關(guān)鍵技術(shù)項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)活動(dòng)。對(duì)其判斷標(biāo)準(zhǔn)與一般企業(yè)的定義與判斷標(biāo)準(zhǔn)相同。國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定項(xiàng)目規(guī)定項(xiàng)目電子信息技術(shù)、生物與新醫(yī)藥技術(shù)、航空航天技術(shù)、新材料技術(shù)、高技術(shù)高技術(shù)服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè)、新能源及節(jié)能技術(shù)、資源與環(huán)境技術(shù)、高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)等項(xiàng)目當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（20072007年度）年度）規(guī)定項(xiàng)目規(guī)

3、定項(xiàng)目信息信息、生物、航空航天、新材料、先進(jìn)能源、現(xiàn)代農(nóng)業(yè)、先進(jìn)制造、先進(jìn)環(huán)保和資源綜合利用、海洋十大產(chǎn)業(yè)4/2451.2 研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的劃分研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的劃分成功成功（失敗）（失?。┭芯侩A段研究階段開(kāi)發(fā)階段開(kāi)發(fā)階段生產(chǎn)應(yīng)用階段生產(chǎn)應(yīng)用階段此階段均為投入，因此階段均為投入，因而不論是會(huì)計(jì)上還是而不論是會(huì)計(jì)上還是稅法上，這一階段的稅法上，這一階段的支出均費(fèi)用化支出均費(fèi)用化如果成功，則可形成資如果成功，則可形成資產(chǎn)，因而會(huì)計(jì)與稅法都產(chǎn)，因而會(huì)計(jì)與稅法都存在兩種可能：費(fèi)用化存在兩種可能：費(fèi)用化或資本化，如果失敗，或資本化，如果失敗，則全部費(fèi)用化則全部費(fèi)用化成功成功（失敗）（失?。┭芯块_(kāi)發(fā)研究開(kāi)發(fā)5/

4、2461.3 研究開(kāi)發(fā)費(fèi)介紹研究開(kāi)發(fā)費(fèi)介紹u 從事研發(fā)活動(dòng)人員從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。 u 從事研發(fā)活動(dòng)從事研發(fā)活動(dòng)消耗消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。 u 新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)相關(guān)相關(guān)的技術(shù)圖書(shū)資料的技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。 u 用于用于研發(fā)活動(dòng)的研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。 ( (不含房建不含房建) )u用于用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費(fèi)用研發(fā)活動(dòng)的軟件、專(zhuān)利權(quán)、非

5、專(zhuān)利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費(fèi)用u 用于研發(fā)活動(dòng)用于研發(fā)活動(dòng)中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi) u 委托外部機(jī)構(gòu)研發(fā)費(fèi)，成果為企業(yè)擁有且與企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)委托外部機(jī)構(gòu)研發(fā)費(fèi)，成果為企業(yè)擁有且與企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)u 勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。 u 研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。6/2471.3.11.3.1 研究開(kāi)發(fā)費(fèi)詳解研究開(kāi)發(fā)費(fèi)詳解(1)(1)人員人工費(fèi)用人員人工費(fèi)用 企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金，以中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第34條規(guī)定

6、的工資薪金范圍為準(zhǔn)，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資等人工費(fèi)用。 u 研發(fā)活動(dòng)直接投入的費(fèi)用研發(fā)活動(dòng)直接投入的費(fèi)用 l 是指企業(yè)為實(shí)施研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目而購(gòu)買(mǎi)的原材料等相關(guān)支出。包括： 直接消耗的原材料、半成品、燃料和動(dòng)力費(fèi)用； l 專(zhuān)門(mén)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)，設(shè)備調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等； l 用于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備的簡(jiǎn)單維護(hù)費(fèi)。 u 折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 包括專(zhuān)門(mén)用于包括專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)，研發(fā)儀器設(shè)備改裝、修理過(guò)程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。

7、u 設(shè)計(jì)費(fèi)用設(shè)計(jì)費(fèi)用為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開(kāi)發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)等。7/2481.3.21.3.2 研究開(kāi)發(fā)費(fèi)詳解研究開(kāi)發(fā)費(fèi)詳解(2)(2)u 裝備調(diào)試費(fèi)裝備調(diào)試費(fèi) 主要包括工裝準(zhǔn)備過(guò)程中研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用（如研制生產(chǎn)機(jī)器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等）。 為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計(jì)入。 u 無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi) 用于研發(fā)用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利發(fā)明（技術(shù)）、許可證、專(zhuān)有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等專(zhuān)有技術(shù)所發(fā)生的無(wú)形資產(chǎn)攤

8、銷(xiāo)費(fèi)用。 u 勘探、開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi) u 研發(fā)成果的論證、鑒定、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi) u 研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用 u 包括技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)等。8/24高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)政策高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)政策第二部分第二部分 研發(fā)費(fèi)稅務(wù)政策解析研發(fā)費(fèi)稅務(wù)政策解析研發(fā)費(fèi)研發(fā)費(fèi)稅務(wù)政策稅務(wù)政策解析解析研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的相關(guān)政策研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的相關(guān)政策其他稅收政策其他稅收政策9/24 增值稅政策1 1、國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按、國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按1515的稅率征收企業(yè)所得稅。的稅率征收企業(yè)所得稅。2 2、符合條件的高新技術(shù)企業(yè)，可按、符合條件的高新技術(shù)企業(yè)，可按15%15

9、%的稅率進(jìn)行所得稅預(yù)繳申報(bào)。的稅率進(jìn)行所得稅預(yù)繳申報(bào)。3 3、以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額、總收入、銷(xiāo)售收入總額、高新、以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額、總收入、銷(xiāo)售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等指標(biāo)申請(qǐng)并經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，其來(lái)源于境外的所得可以享受技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等指標(biāo)申請(qǐng)并經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，其來(lái)源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對(duì)其來(lái)源于境外所得可以按照高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對(duì)其來(lái)源于境外所得可以按照15%15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計(jì)算境外抵免限額時(shí)，可按照稅，在計(jì)算境外抵免限

10、額時(shí)，可按照15%15%的優(yōu)惠稅率計(jì)算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。（的優(yōu)惠稅率計(jì)算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。（財(cái)稅財(cái)稅201147201147號(hào)號(hào)）政策要點(diǎn)2 2. .1 1. .1 1 高新技術(shù)企業(yè)相關(guān)稅收政策高新技術(shù)企業(yè)相關(guān)稅收政策法律：法律：企業(yè)所得稅法第企業(yè)所得稅法第2828條條法規(guī)：法規(guī)：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第9393條條 規(guī)范性文件：規(guī)范性文件：國(guó)科發(fā)火國(guó)科發(fā)火20081722008172號(hào)：號(hào)：科技部財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法）科技部財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法）的通知的通知國(guó)科發(fā)火國(guó)科發(fā)火20083622008362號(hào)：

11、號(hào)：科學(xué)技術(shù)部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理科學(xué)技術(shù)部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引）的通知工作指引）的通知國(guó)稅函國(guó)稅函20092032009203號(hào)：號(hào)：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問(wèn)題的通知國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問(wèn)題的通知20112011年第年第4 4號(hào)：號(hào)：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審期間企業(yè)所得稅預(yù)繳問(wèn)題的公告國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審期間企業(yè)所得稅預(yù)繳問(wèn)題的公告財(cái)稅財(cái)稅201147201147號(hào)：號(hào)：財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問(wèn)題的通財(cái)政部

12、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問(wèn)題的通知知10/24 增值稅政策試點(diǎn)政策 研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)要求：企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科 學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行了研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，且近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占銷(xiāo)售收入總額的比例符合如下要求： u 最近一年銷(xiāo)售收入小于最近一年銷(xiāo)售收入小于50005000萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于6%6%； u 最近一年銷(xiāo)售收入在最近一年銷(xiāo)售收入在50005000萬(wàn)元至萬(wàn)元至2000020000萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于4%4%； u 最近一年銷(xiāo)售收入

13、在最近一年銷(xiāo)售收入在2000020000萬(wàn)元以上的企業(yè)，比例不低于萬(wàn)元以上的企業(yè)，比例不低于3%3%。其中，企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊(cè)成立時(shí)間不足三年的，按實(shí)際經(jīng)營(yíng)年限計(jì)算。2 2. .1 1. .2 2 高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)要求高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)要求(1)(1)11/24 增值稅政策試點(diǎn)政策企業(yè)應(yīng)設(shè)置高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專(zhuān)用研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用輔助核算賬目，提供相關(guān)憑證及明細(xì)表，并按本要求進(jìn)行核算。2 2. .1 1. .3 3 高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)要求高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)要求(2)(2)12/24 政策要點(diǎn)：政策要點(diǎn)：企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工

14、藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的發(fā)費(fèi)用的50%50%加計(jì)扣除加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%150%攤銷(xiāo)攤銷(xiāo)。2 2. .2 2.1 .1 加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)相關(guān)稅收政策加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)相關(guān)稅收政策政策依據(jù)：政策依據(jù)：1 1、企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法第第3030條；條；2 2、企業(yè)所得稅法實(shí)施條例企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第第9595條；條；3 3、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)

15、（企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）的通知的通知（國(guó)稅發(fā)（國(guó)稅發(fā)20081162008116號(hào)）。號(hào)）。13/242.2.2 2.2.2 加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)核算要求加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)核算要求稅務(wù)政策要求：稅務(wù)政策要求：國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)20082008116116號(hào)號(hào)適用于財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。財(cái)務(wù)健全與準(zhǔn)確歸集要求：財(cái)務(wù)健全與準(zhǔn)確歸集要求：納稅人財(cái)務(wù)核算健全并能對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確歸集；分開(kāi)核算要求：分開(kāi)核算要求：企業(yè)未設(shè)立專(zhuān)門(mén)的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)的，應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分開(kāi)進(jìn)

16、行核算，準(zhǔn)確、合理的計(jì)算各項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出；對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多個(gè)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同開(kāi)發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用額。專(zhuān)賬管理要求：專(zhuān)賬管理要求：企業(yè)必須對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)行專(zhuān)賬管理，同時(shí)必須按照本辦法附表的規(guī)定項(xiàng)目，準(zhǔn)確歸集填寫(xiě)年度可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生金額。企業(yè)應(yīng)于年度匯算清繳所得稅申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送本辦法規(guī)定的相應(yīng)資料。申報(bào)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用不真實(shí)或者資料不齊全的，不得享受研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)企業(yè)申報(bào)的結(jié)果進(jìn)行合理調(diào)整不符合要求的處理：不符合要求的處理：企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、

17、匯總額計(jì)算不準(zhǔn)確的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整其稅前扣除額或加計(jì)扣除額。14/24 2 2.2.3 .2.3 企業(yè)研發(fā)費(fèi)用十種不得加計(jì)扣除企業(yè)研發(fā)費(fèi)用十種不得加計(jì)扣除u 財(cái)務(wù)核算不健全且不能準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)不得加計(jì)扣除。u 非創(chuàng)造性運(yùn)用科技新知識(shí)，或非實(shí)質(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）發(fā)生的研發(fā)費(fèi)不得加計(jì)扣除。u 不屬于稅法列舉的研發(fā)費(fèi)用支出不得加計(jì)扣除。屬于國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域和當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）規(guī)定項(xiàng)目的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)。 1.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)直接相關(guān)的技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。2.從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料

18、和動(dòng)力費(fèi)。3.在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。4.專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)和租賃費(fèi)。5.專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費(fèi)用。 6.專(zhuān)門(mén)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)。7.勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。 8.研發(fā)成果的論證、評(píng)審和驗(yàn)收費(fèi)用。u 委托外單位進(jìn)行開(kāi)發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不再加計(jì)扣除。u 委托外單位進(jìn)行開(kāi)發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，對(duì)委托開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，受托方未向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況。u 納稅人未按規(guī)定報(bào)備的開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用不得享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。u 企業(yè)集中研究開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目的

19、研發(fā)費(fèi)應(yīng)在受益集團(tuán)成員公司間進(jìn)行合理分?jǐn)?，各公司申?qǐng)加計(jì)扣除時(shí)，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)依法提供協(xié)議或合同，對(duì)不提供協(xié)議或合同的，研發(fā)費(fèi)不得加計(jì)扣除。u 研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用劃分不清的，不得享受加計(jì)扣除。u 超過(guò)5年仍未加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用，不再繼續(xù)扣除。u 法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不允許在企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目，均不得計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。15/24 2 2.2.4 .2.4 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)控制研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)控制研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除管理原則：研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除管理原則：（一）研究項(xiàng)目需在（一）研究項(xiàng)目需在領(lǐng)域領(lǐng)域范圍范圍（二）項(xiàng)目確認(rèn)、登記；（二）項(xiàng)目確認(rèn)、登記；（三）專(zhuān)賬

20、管理，分項(xiàng)核算；（三）專(zhuān)賬管理，分項(xiàng)核算；（四）研發(fā)費(fèi)用支出屬于稅法列舉范圍；（四）研發(fā)費(fèi)用支出屬于稅法列舉范圍；注意：從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料的處理（形成小試、中試料注意：從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料的處理（形成小試、中試料件的輔助臺(tái)賬）件的輔助臺(tái)賬）（五）委托其他單位研發(fā)，委托方加計(jì)扣除（需附協(xié)議及費(fèi)用清（五）委托其他單位研發(fā)，委托方加計(jì)扣除（需附協(xié)議及費(fèi)用清單）；單）；（六）集團(tuán)企業(yè)集中研究開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，成員企業(yè)費(fèi)用分?jǐn)?；（六）集團(tuán)企業(yè)集中研究開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，成員企業(yè)費(fèi)用分?jǐn)?；（七）開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除報(bào)備。（七）開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除報(bào)備。16/24 試點(diǎn)政策項(xiàng)目項(xiàng)目高新技術(shù)企業(yè)高新技

21、術(shù)企業(yè)加計(jì)扣除加計(jì)扣除備注備注人工從事研發(fā)活動(dòng)人員全年工資薪金在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員工資薪金人員差異直接投入實(shí)施研發(fā)項(xiàng)目而購(gòu)買(mǎi)的原材料等相關(guān)支出實(shí)施研發(fā)項(xiàng)目而購(gòu)買(mǎi)的原材料等相關(guān)支出折舊與長(zhǎng)攤為執(zhí)行研發(fā)而購(gòu)置的儀器和設(shè)備以及研發(fā)項(xiàng)目在用建筑物的折舊費(fèi)用專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊或租賃費(fèi)，研發(fā)儀器設(shè)備改裝、修理過(guò)程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用建筑物的折舊設(shè)計(jì)費(fèi)為新產(chǎn)品工藝的構(gòu)思、開(kāi)發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計(jì)等新產(chǎn)品工藝的構(gòu)思、開(kāi)發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生裝備調(diào)試費(fèi)主要包括工裝準(zhǔn)備過(guò)程中研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，工裝準(zhǔn)備過(guò)程中研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用不

22、含批量化生產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)因研發(fā)活動(dòng)需購(gòu)入的專(zhuān)有技術(shù)所發(fā)生專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的專(zhuān)有技術(shù)所發(fā)生的委托外部研發(fā)費(fèi)委托境內(nèi)和境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用（項(xiàng)目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。沒(méi)有明確的規(guī)定其他為研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的其他，如辦公、通訊、專(zhuān)利申請(qǐng)維護(hù)、研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)等。一般不得超過(guò)的10，勘探、開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)、研發(fā)成果的論證鑒定評(píng)審驗(yàn)收費(fèi)，與研發(fā)直接相關(guān)的其他費(fèi)用。包括圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)2 2.3 .3 高新及加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用的區(qū)別高新及加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用的區(qū)別17/24 概概 述述第三部分第三部分 研究開(kāi)發(fā)費(fèi)會(huì)計(jì)核算研究開(kāi)發(fā)費(fèi)會(huì)計(jì)核算研發(fā)費(fèi)研發(fā)費(fèi)會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)核算

23、“研發(fā)支出研發(fā)支出”科目科目 研究費(fèi)加計(jì)扣除政策注意重點(diǎn)事項(xiàng)研究費(fèi)加計(jì)扣除政策注意重點(diǎn)事項(xiàng)18/2419 3.1.研發(fā)費(fèi)會(huì)計(jì)核算概述新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目分為研發(fā)階段和開(kāi)發(fā)階段，會(huì)計(jì)核算時(shí)，相應(yīng)地將研發(fā)支出劃分為費(fèi)用化和資本化。一般情況下，企業(yè)可以是否獲取研發(fā)項(xiàng)目的證書(shū)或生產(chǎn)批文為基本判斷標(biāo)準(zhǔn)來(lái)界定是否予以資本化。20112011年度的高新復(fù)審工作中，明確了工資薪金不包年度的高新復(fù)審工作中，明確了工資薪金不包括福利費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金。括福利費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金。 19/2420 3.2.“研發(fā)支出”科目企業(yè)進(jìn)行研究與開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)支出是通過(guò)“研發(fā)支出”科目核

24、算的，使用該科目時(shí)時(shí)需注意：（1）本科目核算企業(yè)進(jìn)行研究與開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)支出。（2）本科目應(yīng)當(dāng)按照研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，分別“費(fèi)用化支出”與“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。對(duì)研發(fā)費(fèi)用的核算采用分級(jí)設(shè)置輔以項(xiàng)目核算的辦法，比如“研發(fā)支出-費(fèi)用化支出”，下設(shè)人員人工、直接材料、折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、設(shè)計(jì)費(fèi)用、裝備調(diào)試費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用、其他費(fèi)用等8個(gè)下級(jí)科目，為便于日后的統(tǒng)計(jì)工作，建議對(duì)每筆費(fèi)用進(jìn)行分項(xiàng)目或部門(mén)核算。（3）研發(fā)支出的主要賬務(wù)處理：企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿(mǎn)足無(wú)形準(zhǔn)則規(guī)定的資本化條件的，借記本科目（費(fèi)用化支出），滿(mǎn)足無(wú)形準(zhǔn)則規(guī)定的資本化條件的，借

25、記本科目（資本化支出），貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。企業(yè)以其他方式取得的正在進(jìn)行中研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)按確定的金額，借記本科目（資本化支出），貸記“銀行存款”等科目。以后發(fā)生的研發(fā)支出，應(yīng)當(dāng)比照上述規(guī)定進(jìn)行處理。研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)按本科目（資本化支出）的余額，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記本科目（資本化支出）。期末，企業(yè)應(yīng)將本科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目（費(fèi)用化支出）。（4）本科目期末借方余額，反映企業(yè)正在進(jìn)行中的研發(fā)項(xiàng)目中滿(mǎn)足資本化條件的支出。20/2421 3.3 研究費(fèi)加計(jì)扣除重點(diǎn)注意事項(xiàng)1 1、

26、實(shí)際參與研發(fā)項(xiàng)目的人員與企業(yè)立項(xiàng)備案表中的研發(fā)人員有差異，其相差的人、實(shí)際參與研發(fā)項(xiàng)目的人員與企業(yè)立項(xiàng)備案表中的研發(fā)人員有差異，其相差的人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金等費(fèi)用能否享受加計(jì)扣除？員的工資、薪金、獎(jiǎng)金等費(fèi)用能否享受加計(jì)扣除？如果實(shí)際參與研發(fā)項(xiàng)目的人員與企業(yè)立項(xiàng)備案表中的研發(fā)人員有差異，企業(yè)應(yīng)作如果實(shí)際參與研發(fā)項(xiàng)目的人員與企業(yè)立項(xiàng)備案表中的研發(fā)人員有差異，企業(yè)應(yīng)作出說(shuō)明，并提供研發(fā)人員在職直接參與研發(fā)活動(dòng)的證明材料。如果情況屬實(shí)，出說(shuō)明，并提供研發(fā)人員在職直接參與研發(fā)活動(dòng)的證明材料。如果情況屬實(shí)，可以享受加計(jì)扣除。可以享受加計(jì)扣除。2 2、對(duì)于兼職、臨時(shí)聘用或通過(guò)人力資源公司召集的研發(fā)人員，其

27、相關(guān)費(fèi)用能否享、對(duì)于兼職、臨時(shí)聘用或通過(guò)人力資源公司召集的研發(fā)人員，其相關(guān)費(fèi)用能否享受加計(jì)扣除？受加計(jì)扣除？根據(jù)國(guó)稅發(fā)根據(jù)國(guó)稅發(fā)20081162008116號(hào)文件規(guī)定，只有在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、號(hào)文件規(guī)定，只有在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼才可以享受加計(jì)扣除，對(duì)于兼職、臨時(shí)聘用或通過(guò)人力資源獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼才可以享受加計(jì)扣除，對(duì)于兼職、臨時(shí)聘用或通過(guò)人力資源公司召集的研發(fā)人員不屬于在職人員，因此其相關(guān)費(fèi)用不可以享受加計(jì)扣除優(yōu)公司召集的研發(fā)人員不屬于在職人員，因此其相關(guān)費(fèi)用不可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠?；?。3 3、企業(yè)發(fā)放給研發(fā)人員的差旅費(fèi)補(bǔ)貼能否加計(jì)扣除？、企

28、業(yè)發(fā)放給研發(fā)人員的差旅費(fèi)補(bǔ)貼能否加計(jì)扣除？研發(fā)人員的差旅費(fèi)補(bǔ)貼不屬于工資薪金的范疇，不能加計(jì)扣除。研發(fā)人員的差旅費(fèi)補(bǔ)貼不屬于工資薪金的范疇，不能加計(jì)扣除。21/2422 3.2.“研發(fā)支出”科目4 4、對(duì)于研發(fā)人員使用的電腦、打印機(jī)、辦公桌、傳真機(jī)等類(lèi)似的辦公設(shè)備和、對(duì)于研發(fā)人員使用的電腦、打印機(jī)、辦公桌、傳真機(jī)等類(lèi)似的辦公設(shè)備和研發(fā)大樓，其折舊能否享受加計(jì)扣除？研發(fā)大樓，其折舊能否享受加計(jì)扣除？根據(jù)國(guó)稅發(fā)根據(jù)國(guó)稅發(fā)20081162008116號(hào)文件規(guī)定，只有專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折號(hào)文件規(guī)定，只有專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊才可以享受加計(jì)扣除，建筑物的折舊不可以享受加計(jì)扣除。如果研發(fā)人員舊才可以享受加計(jì)扣除，建筑物的折舊不可以享受加計(jì)扣除。如果研發(fā)人員使用的電腦、打印機(jī)、辦公桌、傳真機(jī)等類(lèi)似的辦公設(shè)備，不是專(zhuān)門(mén)用于研使用的電腦、打印機(jī)、辦公桌、傳真機(jī)等類(lèi)似的辦公設(shè)備，不是專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)，