企業(yè)所得稅匯算清繳流程

1、企業(yè)所得稅匯算清繳流程及年度匯繳申報表相關(guān)內(nèi)容講解（一）、企業(yè)所得稅匯繳期限 （二）、企業(yè)所得稅匯繳范圍 （三）、企業(yè)匯繳項目審批及資料報送的相關(guān)規(guī)定 （四）、匯總、合并納稅企業(yè)的匯繳規(guī)定 （五）、企業(yè)匯繳申報的相關(guān)注意事項（一）、企業(yè)所得稅匯繳期限 1、企業(yè)所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。（中華人民共和國企業(yè)所得稅法第五十四條） 2、企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足十二個月的，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。3、企

2、業(yè)依法清算時，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個獨立的納稅年度。（企業(yè)所得稅法第五十三條）納稅人在年度中間發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷等終止生產(chǎn)經(jīng)營情形，需進(jìn)行企業(yè)所得稅清算的，應(yīng)在清算前報告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并自實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)進(jìn)行匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅款； 4、納稅人有其他情形依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自停止生產(chǎn)、經(jīng)營之日起60日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。 （二）、企業(yè)所得稅匯繳范圍 凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），或在納稅年度中間終止經(jīng)營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法

3、的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。范圍包括：1、實行查賬征收的居民納稅人 2、實行企業(yè)所得稅核定應(yīng)稅所得率征收方式納稅人 3、按公司法、企業(yè)破產(chǎn)法等規(guī)定需要進(jìn)行清算的企業(yè)4、企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。 注：實行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進(jìn)行匯算清繳。 （三）、匯總、合并納稅企業(yè)的匯繳規(guī)定匯總企業(yè) 1、政策規(guī)定： 居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。（企業(yè)所得稅法第五十條）匯總納稅企業(yè)實行"統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫"的企業(yè)所得稅征收管理辦法。（國稅發(fā)200828號匯總納稅企業(yè)所得稅管理暫行規(guī)定第

4、三條）匯總清算，是指在年度終了后，總機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)進(jìn)行企業(yè)所得稅的年度匯算清繳，統(tǒng)一計算企業(yè)的年度應(yīng)納所得稅額，抵減總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補(bǔ)稅款。2、清算要求：（1）總機(jī)構(gòu)：實行跨地區(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人，由統(tǒng)一計算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額的總機(jī)構(gòu)，在匯算清繳期內(nèi)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報，進(jìn)行匯算清繳。總機(jī)構(gòu)在匯繳申報資料報送上除正常申報資料外，具體還應(yīng)報送：A中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表B各地分支機(jī)構(gòu)已預(yù)繳企業(yè)所得稅稅票復(fù)印件C匯繳年度的企業(yè)財務(wù)會計決算報告D總機(jī)構(gòu)及各分支機(jī)構(gòu)職工工資總額情況說明（含職工人數(shù)、

5、職工工資總額構(gòu)成及相關(guān)證明、工資發(fā)放情況，如企業(yè)職工工資與上年相比有重大調(diào)整的，應(yīng)單獨說明情況）等相關(guān)資料。（2）分支機(jī)構(gòu)：分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行匯算清繳，但應(yīng)將分支機(jī)構(gòu)的營業(yè)收支等情況在報總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一匯算清繳前報送分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申核。這里分支機(jī)構(gòu)是指各地二級分支機(jī)構(gòu)。因為總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機(jī)構(gòu)，就地分期預(yù)繳企業(yè)所得稅（國稅發(fā)200828號匯總納稅企業(yè)所得稅管理暫行規(guī)定第九條）。二級機(jī)構(gòu)的判定標(biāo)準(zhǔn)：二級分支機(jī)構(gòu)是指總機(jī)構(gòu)對其財務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等直接進(jìn)行統(tǒng)一核算和管理的領(lǐng)取非法人營業(yè)執(zhí)照的分支機(jī)構(gòu)。（國稅函2009221國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干

6、問題的通知第一條） （3）總機(jī)構(gòu)應(yīng)將分支機(jī)構(gòu)及其所屬機(jī)構(gòu)的營業(yè)收支納入總機(jī)構(gòu)匯算清繳等情況報送各分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。合并企業(yè)：除國務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。（企業(yè)所得稅法第五十二條） 1、國務(wù)院允許合并企業(yè) ： 經(jīng)批準(zhǔn)實行合并繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)集團(tuán)，由集團(tuán)母公司（以下簡稱匯繳企業(yè)）在匯算清繳期內(nèi)，向匯繳企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送匯繳企業(yè)及各個成員企業(yè)合并計算填寫的企業(yè)所得稅年度納稅申報表，以及本辦法第八條規(guī)定的有關(guān)資料及各個成員企業(yè)的企業(yè)所得稅年度納稅申報表，統(tǒng)一辦理匯繳企業(yè)及其成員企業(yè)的企業(yè)所得稅匯算清繳。 匯繳企業(yè)應(yīng)根據(jù)匯算清繳的期限要求，自行確定其成員企業(yè)

7、向匯繳企業(yè)報送有關(guān)資料的期限。成員企業(yè)向匯繳企業(yè)報送的上述資料，應(yīng)經(jīng)成員企業(yè)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。2、取消合并納稅企業(yè)：取消合并納稅后以前年度尚未彌補(bǔ)虧損有關(guān)企業(yè)所得稅問題：企業(yè)集團(tuán)取消了合并申報繳納企業(yè)所得稅后，截至2008年底，企業(yè)集團(tuán)合并計算的累計虧損，屬于符合中華人民共和國企業(yè)所得稅法第十八條規(guī)定5年結(jié)轉(zhuǎn)期限內(nèi)的，可分配給其合并成員企業(yè)（包括企業(yè)集團(tuán)總部）在剩余結(jié)轉(zhuǎn)期限內(nèi)，結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。（國稅總局公告2010（7）號）企業(yè)集團(tuán)應(yīng)根據(jù)各成員企業(yè)截至2008年底的年度所得稅申報表中的盈虧情況，凡單獨計算是虧損的各成員企業(yè)，參與分配第一條所指的可繼續(xù)彌補(bǔ)的虧損；盈利企業(yè)不參與分配。（國稅總局

8、公告2010（7）號）（四）、企業(yè)所得稅匯繳項目審批及資料報送的相關(guān)規(guī)定基本規(guī)定：企業(yè)在納稅年度內(nèi)無論盈利或者虧損，都應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定的期限，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表、年度企業(yè)所得稅納稅申報表、財務(wù)會計報告和稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報送的其他有關(guān)資料。（中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第一百二十九條）1、 企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表；納稅申報表類型：（1）適用于查賬征收的居民企業(yè)填報的：中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）。報送時間：年度終了之日起五個月內(nèi)。（2）適用于核定應(yīng)稅所得率征收的納稅人填報的：中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（

9、B類）報送時間：年度終了之日起五個月內(nèi)。 （3）適用于清算所得的納稅人填報的：中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表報送時間：實際經(jīng)營終止之日起六十日內(nèi)。納稅申報表“稅款所屬期間”的規(guī)定： “稅款所屬期間”：（1）正常經(jīng)營的納稅人，填報公歷當(dāng)年1月1日至12月31日；（2）納稅人年度中間開業(yè)的，填報實際生產(chǎn)經(jīng)營之日的當(dāng)月1日至同年12月31日；（3）納稅人年度中間發(fā)生合并、分立、破產(chǎn)、停業(yè)等情況的，填報公歷當(dāng)年1月1日至實際停業(yè)或法院裁定并宣告破產(chǎn)之日的當(dāng)月月末；（4）納稅人年度中間開業(yè)且年度中間又發(fā)生合并、分立、破產(chǎn)、停業(yè)等情況的，填報實際生產(chǎn)經(jīng)營之日的當(dāng)月1日至實際停業(yè)或法院裁定并宣告破產(chǎn)之日

10、的當(dāng)月月末。納稅申報表的審核：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合納稅人企業(yè)所得稅預(yù)繳情況及日常征管情況，對納稅人報送的企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表和其他有關(guān)資料進(jìn)行初步審核后，按規(guī)定程序及時辦理企業(yè)所得稅補(bǔ)、退稅或抵繳其下一年度應(yīng)納所得稅款等事項。（國稅發(fā)200979號企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法） 注：納稅人應(yīng)在企業(yè)所得稅年度納稅申報前，到稅務(wù)機(jī)關(guān)報送相關(guān)紙質(zhì)資料，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，進(jìn)行企業(yè)所得稅的網(wǎng)上年度納稅申報。2、 財務(wù)報表；為加強(qiáng)對納稅人財務(wù)會計報表報送工作的管理，省局在稅收管理信息系統(tǒng)中，設(shè)置了“財務(wù)會計報表報送種類核定”模塊和“財務(wù)報表接收”模塊。（1）財務(wù)報表報送范圍：已經(jīng)辦理單位納稅人稅務(wù)

11、登記，實行獨立核算的內(nèi)資企業(yè)、港澳臺商投資企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)、非企業(yè)單位納稅人，應(yīng)當(dāng)報送財務(wù)會計報表。辦理個體經(jīng)營稅務(wù)登記的納稅人以及個人獨資企業(yè)，實行查帳征收方式的，應(yīng)當(dāng)報送財務(wù)會計報表。（2）財務(wù)會計報表報送種類：適用企業(yè)會計制度的納稅人，報送資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、利潤分配表、現(xiàn)金流量表。適用小企業(yè)會計制度的納稅人，報送資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表。適用金融企業(yè)會計制度的納稅人，報送資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表。適用行政事業(yè)單位會計制度的納稅人，報送事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表。適用民間非盈利組織會計制度的納稅人，報送民間非盈利組織資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動表。適用村集體經(jīng)濟(jì)組織會計制度的納稅人，報送資產(chǎn)

12、負(fù)債表、盈余及盈余分配表。（3）財務(wù)會計報表的報送時間：實行按月或按季報送財務(wù)會計報表的納稅人，其報表報送期限為月份或季度終了之日起15日內(nèi)；實行按年度報送的，其報表報送期限為年度終了之日起15日內(nèi)。按規(guī)定應(yīng)報送財務(wù)會計報表的納稅人，均應(yīng)于年度終了之日起5個月內(nèi)報送年度財務(wù)會計決算報告。 規(guī)定：網(wǎng)上報稅及重點稅源企業(yè)納稅人財務(wù)報表為按月報送3、備案事項相關(guān)資料；納稅人需要報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批、審核或備案的事項，應(yīng)按有關(guān)程序、時限和要求報送材料等有關(guān)規(guī)定，在辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報前及時辦理。（1）企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠項目分為審批類、備案類。A審批類 列入審批管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，納稅人應(yīng)提交相應(yīng)資

13、料，提出申請，經(jīng)具有審批權(quán)限的稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)后執(zhí)行。未按規(guī)定申請或雖申請但未經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)的，納稅人不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。目前我省實行審批項目管理的： （1）、下崗失業(yè)人員再就業(yè)稅收優(yōu)惠； （2）、轉(zhuǎn)制科研機(jī)構(gòu)稅收優(yōu)惠； （3）、轉(zhuǎn)制文化體制改革企業(yè)； （4）、廣播電視村村通稅收政策； （5）、延長生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門用品所得稅政策；B備案類：事前備案類、事后備案類 事前備案類列入事前備案管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，納稅人應(yīng)于納稅申報之前，在規(guī)定的時間內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送相關(guān)資料，提請備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后執(zhí)行。對需要事先向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案而未按規(guī)定備案的，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后不予備案的，

14、納稅人不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。事前備案類包括：1、符合條件的非營利組織的收入免稅；2、綜合利用資源生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，減按90%計入收入總額；3、開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用加計扣除；4、安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計扣除；5、從事農(nóng)林牧漁業(yè)項目的所得，免征、減征企業(yè)所得稅；6、從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得免征、減征企業(yè)所得稅；7、從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得免征、減征所得稅；8、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征所得稅；9、小型微利企業(yè)20%稅率；10、國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)；11、創(chuàng)業(yè)投資

15、企業(yè)抵扣應(yīng)納稅所得額12、購置環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資額抵免所得額；13、固定資產(chǎn)加速折舊；14、其他減免稅（含軟件生產(chǎn)、集成電路設(shè)計企業(yè)、集成電路設(shè)計企業(yè)、集成電路生產(chǎn)企業(yè)、動漫企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)）；15、清潔發(fā)展機(jī)制項目實施所得稅政策。16、其他需要事前備案的優(yōu)惠項目。事后備案類列入事后備案管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，納稅人可按照中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實施條例和其他有關(guān)稅收規(guī)定，自行享受稅收優(yōu)惠，在年度納稅申報時，將相關(guān)資料報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。 1、國債利息收入；2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；3、證券投資基金從證券市場取得的收入，證券投資

16、基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價收入；4、投資者從證券投資基金分配中取得的收入；5、中國證券投資者保護(hù)基金稅收優(yōu)惠政策；6、股權(quán)分置試點改革稅收優(yōu)惠政策；7、中國清潔發(fā)展機(jī)制基金取得的收入。（2）企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定企業(yè)實際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式可分為自行計算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。A企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失：1 企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；2企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；3企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；4企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)

17、損失；5企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失；6其他經(jīng)國家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。B上述以外的資產(chǎn)損失，屬于需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，凡無法準(zhǔn)確辨別是否屬于自行計算扣除的資產(chǎn)損失，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出審批申請。C稅務(wù)機(jī)關(guān)受理企業(yè)當(dāng)年的資產(chǎn)損失審批申請的截止日為本年度終了后第45日。企業(yè)因特殊原因不能按時申請審批的，經(jīng)負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后可適當(dāng)延期申請。D企業(yè)以前年度未扣除的資產(chǎn)損失處理：企業(yè)以前年度（包括2008年度新企業(yè)所得稅法實施以前年度）發(fā)生，按當(dāng)時企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定符合資產(chǎn)損失

18、確認(rèn)條件的損失，在當(dāng)年因為各種原因未能扣除的，不能結(jié)轉(zhuǎn)在以后年度扣除；可以按照中華人民共和國企業(yè)所得稅法和中華人民共和國稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定，追補(bǔ)確認(rèn)在該項資產(chǎn)損失發(fā)生的年度扣除，而不能改變該項資產(chǎn)損失發(fā)生的所屬年度。（國稅函2009772號）E股權(quán)投資損失的所得稅處理：（1）企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性（以下簡稱股權(quán)）投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認(rèn)的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時一次性扣除。（2）本規(guī)定自2010年1月1日起執(zhí)行。本規(guī)定發(fā)布以前，企業(yè)發(fā)生的尚未處理的股權(quán)投資損失，按照本規(guī)定，準(zhǔn)予在2010年度一次性扣除。（國稅總局公告（2010）6號）4、總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)基本情況、

19、分支機(jī)構(gòu)征稅方式、分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳稅情況；總機(jī)構(gòu)在匯繳申報資料報送上除正常申報資料外，具體還應(yīng)報送：A中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表B各地分支機(jī)構(gòu)已預(yù)繳企業(yè)所得稅稅票復(fù)印件C匯繳年度的企業(yè)財務(wù)會計決算報告D總機(jī)構(gòu)及各分支機(jī)構(gòu)職工工資總額情況說明（含職工人數(shù)、職工工資總額構(gòu)成及相關(guān)證明、工資發(fā)放情況，如企業(yè)職工工資與上年相比有重大調(diào)整的，應(yīng)單獨說明情況）等相關(guān)資料。5、委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項目、原因、依據(jù)、計算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報告；6、涉及關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來的，同時報送中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表；7

20、、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其他有關(guān)資料。房地產(chǎn)企業(yè)實際毛利額與預(yù)計毛利額差異調(diào)整報告（1）企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計計稅毛利率分季（或月）計算出預(yù)計毛利額，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。（企業(yè)年度所得稅匯繳呢？表怎么填？）開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時結(jié)算其計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額，同時將其實際毛利額與其對應(yīng)的預(yù)計毛利額之間的差額，計入當(dāng)年度企業(yè)本項目與其他項目合并計算的應(yīng)納稅所得額。在年度納稅申報時，企業(yè)須出具對該項開發(fā)產(chǎn)品實際毛利額與預(yù)計毛利額之間差異調(diào)整情況的報告以及稅務(wù)機(jī)關(guān)需要的其他相關(guān)資料。 （2）開發(fā)產(chǎn)品完工以后，企業(yè)可在完工年度企業(yè)所得稅匯算清繳前選擇確定計稅成

21、本核算的終止日，不得滯后。凡已完工開發(fā)產(chǎn)品在完工年度未按規(guī)定結(jié)算計稅成本，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)確定或核定其計稅成本，據(jù)此進(jìn)行納稅調(diào)整，并按中華人民共和國稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定對其進(jìn)行處理。 開發(fā)產(chǎn)品完工的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造、開發(fā)的開發(fā)產(chǎn)品，無論工程質(zhì)量是否通過驗收合格，或是否辦理完工（竣工）備案手續(xù)以及會計決算手續(xù)，當(dāng)企業(yè)開始辦理開發(fā)產(chǎn)品交付手續(xù)（包括入住手續(xù)）、或已開始實際投入使用時，為開發(fā)產(chǎn)品開始投入使用，應(yīng)視為開發(fā)產(chǎn)品已經(jīng)完工。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)按規(guī)定及時結(jié)算開發(fā)產(chǎn)品計稅成本，并計算企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額。（國稅函2010201號）（五）、企業(yè)匯繳申報的相關(guān)注意事項 1、國稅發(fā)20

22、09(79）號企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法規(guī)定： （1） 納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內(nèi)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報或備齊企業(yè)所得稅年度納稅申報資料的，應(yīng)按照稅收征管法及其實施細(xì)則的規(guī)定，申請辦理延期納稅申報。 （2）納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當(dāng)年企業(yè)所得稅申報有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報。 （3） 納稅人在納稅年度內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款少于應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)結(jié)清應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅稅款；預(yù)繳稅款超過應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時按有關(guān)規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。 （4）納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內(nèi)補(bǔ)繳企

23、業(yè)所得稅款的，應(yīng)按照稅收征管法及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，辦理申請延期繳納稅款手續(xù)。 （5） 納稅人未按規(guī)定期限進(jìn)行匯算清繳，或者未報送本辦法第八條所列資料的，按照稅收征管法及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定處理。 2、國稅函2010148號國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知 有關(guān)企業(yè)所得稅納稅申報口徑 ： 根據(jù)企業(yè)所得稅法精神，在計算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算。 （一）準(zhǔn)備金稅前扣除的填報口徑。根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于證券行業(yè)準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知（財稅200933號）、財政部、國家稅務(wù)總

24、局關(guān)于保險公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知（財稅200948號）、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金稅前扣除問題的通知（財稅200962號）、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知（財稅200964號）、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知（財稅200999號）、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于保險公司提取農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知（財稅2009110號）的規(guī)定，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除的各類準(zhǔn)備金，填報在企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表三“納稅調(diào)整項目明細(xì)表”第40

25、行“20、其他”第4列“調(diào)減金額”。企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表十“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項目調(diào)整明細(xì)表”填報口徑不變。 （二）資產(chǎn)損失稅前扣除填報口徑。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于以前年度未扣除的資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知（國稅函2009772號）規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后如出現(xiàn)虧損，應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，并填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表四“彌補(bǔ)虧損明細(xì)表”對應(yīng)虧損年度的相應(yīng)行次。 （三）不征稅收入的填報口徑。根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知（財稅2008151號）、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國社會保障基金有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知（財稅2008136號）、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知（財稅200987號）規(guī)定，企業(yè)符合上述文件規(guī)定的不征稅收入，填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表三“納稅調(diào)整明細(xì)表”“一、收入類調(diào)整項目”第14行“13、不征稅收入”對應(yīng)列次。上述不征稅收入用于支出形成的費用和資產(chǎn)，不得稅前扣除或折舊、攤銷，作相應(yīng)納稅調(diào)整。其中，用于支出形成的費用，填報該表第38行“不征稅收入用于所支出形成的費用；其用于支出形成的資產(chǎn)，填報該表第41