企業(yè)所得稅彌補虧損明細表填報淺見

1、企業(yè)所得稅彌補虧損明細表填報淺見 近日審核企業(yè)報送的中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）中企業(yè)所得稅彌補虧損明細表時，發(fā)現(xiàn)了一個問題，現(xiàn)提出自己的淺薄意見與大家共同探討。一、企業(yè)所得稅彌補虧損明細表出現(xiàn)的問題以舉例的方式進行說明，某企業(yè)2003年成立，2003年到2008年企業(yè)年度納稅調整后所得分別為：-250萬元、200萬元、-100萬元、-300萬元、50萬元、60萬元，按企業(yè)所得稅彌補虧損明細表填報說明填寫如下：表一 企業(yè)所得稅彌補虧損明細表填報時間： 年 月 日金額單位：萬元行次項目年度盈利額或虧損額合并分立企業(yè)轉入可彌補虧損額當年可彌補的所得額以前年度虧損彌補額本年度實際彌

2、補的以前年度虧損額可結轉以后年度彌補的虧損額前四年度前三年度前二年度前一年度合計12345678910111第一年2003 -250.00 -250.00 200.00 0.00 0.00 50.00 250.00 0.00 *2第二年2004 200.00 200.00 *0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 3第三年2005 -100.00 -100.00 *0.00 0.00 0.00 60.00 40.00 4第四年2006 -300.00 -300.00 *0.00 0.00 0.00 300.00 5第五年2007 50.00 50.00 *0.00 0.00

3、 0.00 6本年2008 60.00 60.00 *0.00 0.00 7可結轉以后年度彌補的虧損額合計340.00該企業(yè)2008年的納稅調整后所得60萬元全額用于彌補以前年度虧損，2008年應納稅所得額為0。同時以前年度累計的340萬元虧損還可以用以后年度的所得彌補。如果該企業(yè)2009年納稅調整后所得為400萬元，按填報說明填寫如下：表二 企業(yè)所得稅彌補虧損明細表填報時間： 年 月 日金額單位：萬元行次項目年度盈利額或虧損額合并分立企業(yè)轉入可彌補虧損額當年可彌補的所得額以前年度虧損彌補額本年度實際彌補的以前年度虧損額可結轉以后年度彌補的虧損額前四年度前三年度前二年度前一年度合計123456

4、78910111第一年2004 200.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 *2第二年2005 -100.00 *0.00 50.00 50.00 100.00 0.00 0.00 3第三年2006 -300.00 *0.00 10.00 10.00 290.00 0.00 4第四年2007 50.00 *0.00 0.00 0.00 0.00 5第五年2008 60.00 *0.00 0.00 0.00 6本年2009 400.00 *0.00 0.00 7可結轉以后年度彌補的虧損額合計0從該表上看2009年納稅調整后所得400萬元中的290萬元用于彌補以前年度

5、，剩余110萬元作為計稅基礎計算繳納企業(yè)所得稅，該年應納企業(yè)所得稅額為110*25%=27.5萬元。但實際情況卻是該企業(yè)2009年的納稅調整后所得400萬元中的340萬元用于彌補以前年度，剩余60萬元作為計稅基礎計算繳納企業(yè)所得稅，該年應納企業(yè)所得稅額為60*25%=15萬元。問題出在表一中2007年納稅調整后所得50萬元已經全額用于彌補2003年的虧損，而在表二中2007年納稅調整后所得50萬元又全額用于彌補了2005年的虧損。使得50萬元的所得彌補了100萬元的虧損，造成按規(guī)定可以彌補的虧損額減少了50萬元，最終使得2009年納稅調整后所得400萬元中有50萬元沒有用于以前年度虧損的彌補，

6、從而增加了該年度的應納稅所得額。從舉的例子可以知道存在的問題為：企業(yè)所得稅彌補虧損明細表所示虧損彌補情況與真實的虧損彌補情況有時會存在差異。如果以企業(yè)所得稅彌補虧損明細表所示虧損彌補情況進行企業(yè)應納所得稅計算，可能會使企業(yè)多繳或少繳企業(yè)所得稅。二、企業(yè)所得稅彌補虧損明細表應做的必要修改針對上述問題可以用如下方法解決：首先，在列4后增加一列 “當年未彌補的所得額”并規(guī)定為列5，原先的列5至列11向后順延為列6至列12，作為新的企業(yè)所得稅彌補虧損明細表，新表如圖表三：其次，以新的企業(yè)所得稅彌補虧損明細表為準，將前一年度企業(yè)所得稅彌補虧損明細表列12“可結轉以后年度彌補的虧損額”中行2到行6的五個數(shù)

7、值，作為本年度企業(yè)所得稅彌補虧損明細表列5“當年未彌補的所得額”中行1到行5的數(shù)值，正值改為負值，列2至列4各年的數(shù)據(jù)還按原先的填報說明填寫。用前例進行舉例并按新表填寫如下：表三 企業(yè)所得稅彌補虧損明細表填報時間： 年 月 日金額單位：元(列至角分)行次項目年度盈利額或虧損額合并分立企業(yè)轉入可彌補虧損額當年可彌補的所得額當年未彌補的所得額以前年度虧損彌補額本年度實際彌補的以前年度虧損額可結轉以后年度彌補的虧損額前四年度前三年度前二年度前一年度合計1234567891011121第一年2004 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 *2第二年2005 -40.00 *0.00 0.00 0.00 0.00 40.00 0.00 3第三年2006 -300.00 *0.00 0.00 0.00 300.00 0.00 4第四年2007 0.00 *0.00 0.00 0.00 0.00 5第五年2008 0.00 *0.00 0.00 0.00 6本年2009 400.00*0.00 0.00 7可結轉以后年度彌補的虧損額合計0.00從表三中可以得出2009年納稅調整后所得400萬元中有340萬元用于彌補以前年度的虧損，2009年的企業(yè)應納稅所得額為400-340=60萬元，應納企業(yè)所得稅60*25%=15萬元。企業(yè)所得稅彌補虧損