中國稅制 第二章 增值稅

1、第二章第二章 增值稅增值稅教學(xué)目的教學(xué)目的了解增值稅的產(chǎn)生、了解增值稅的產(chǎn)生、發(fā)展和作用；領(lǐng)會(huì)增發(fā)展和作用；領(lǐng)會(huì)增值稅的概念、類型、值稅的概念、類型、特點(diǎn)；熟悉增值稅的特點(diǎn)；熟悉增值稅的申報(bào)交納和專用發(fā)票申報(bào)交納和專用發(fā)票的管理，掌握增值稅的管理，掌握增值稅的政策規(guī)定、應(yīng)納稅的政策規(guī)定、應(yīng)納稅額計(jì)算方法和出口貨額計(jì)算方法和出口貨物退（免）稅的計(jì)算物退（免）稅的計(jì)算方法。方法。本章重點(diǎn)本章重點(diǎn)征收范圍征收范圍納稅人納稅人銷項(xiàng)稅額與進(jìn)銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的確定項(xiàng)稅額的確定本章難點(diǎn)本章難點(diǎn)增值稅應(yīng)納稅增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算；出額的計(jì)算；出口貨物退（免）口貨物退（免）稅的計(jì)算。稅的計(jì)算。本章結(jié)構(gòu)本章結(jié)構(gòu)增

2、值稅概述增值稅概述1征收范圍征收范圍2納稅人和稅率、征收率納稅人和稅率、征收率3應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算4稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠5出口貨物退（免）稅出口貨物退（免）稅6征收管理征收管理7增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票的使用和管理的使用和管理8一、增值稅的概念和類型一、增值稅的概念和類型第一節(jié)第一節(jié) 增值稅概述增值稅概述v（一）增值稅的概念（一）增值稅的概念v 增值稅增值稅是對在是對在商品商品生產(chǎn)與流通過程中或提供生產(chǎn)與流通過程中或提供勞勞務(wù)務(wù)服務(wù)時(shí)實(shí)現(xiàn)的服務(wù)時(shí)實(shí)現(xiàn)的增值額增值額征收的一種稅。征收的一種稅。增值額增值額的理解的理解 （1 1）理論上說，指商品價(jià)值（）理論上說，指商品價(jià)值（W）扣除生產(chǎn)

3、經(jīng)營）扣除生產(chǎn)經(jīng)營過程中所消耗的物化勞動(dòng)價(jià)值（過程中所消耗的物化勞動(dòng)價(jià)值（C）后的余額，即）后的余額，即國民收入。國民收入。 WC=VM （2 2）從單件產(chǎn)品看，）從單件產(chǎn)品看， 商品最后銷售價(jià)格商品最后銷售價(jià)格 = = 各個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)的增值額各個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)的增值額生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)本環(huán)節(jié)銷售額（元）本環(huán)節(jié)銷售額（元）本環(huán)節(jié)增值額（元）本環(huán)節(jié)增值額（元）原材料生產(chǎn)環(huán)節(jié)原材料生產(chǎn)環(huán)節(jié)30303030（假定無購進(jìn)項(xiàng)目）（假定無購進(jìn)項(xiàng)目）半成品生產(chǎn)環(huán)節(jié)半成品生產(chǎn)環(huán)節(jié)50502020產(chǎn)成品生產(chǎn)環(huán)節(jié)產(chǎn)成品生產(chǎn)環(huán)節(jié)80803030批發(fā)環(huán)節(jié)批發(fā)環(huán)節(jié)90901010零售環(huán)節(jié)零售環(huán)節(jié)100100（最后銷售價(jià)格

4、）（最后銷售價(jià)格）1010各環(huán)節(jié)增值額各環(huán)節(jié)增值額100100一、增值稅的概念和類型一、增值稅的概念和類型第一節(jié)第一節(jié) 增值稅概述增值稅概述v （一）增值稅的概念（一）增值稅的概念v 增值稅增值稅是對在是對在商品商品生產(chǎn)與流通過程中或提供生產(chǎn)與流通過程中或提供勞務(wù)勞務(wù)服務(wù)時(shí)服務(wù)時(shí)實(shí)現(xiàn)的實(shí)現(xiàn)的增值額增值額征收的一種稅。征收的一種稅。v 1、理論增值額理論增值額的理解的理解v (1)對一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營單位而言對一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營單位而言v v+m=收入額收入額外購貨物價(jià)款外購貨物價(jià)款v 主要內(nèi)容包括：工資、利潤、利息、租金、股息等主要內(nèi)容包括：工資、利潤、利息、租金、股息等v (2)從某項(xiàng)商品而言從某項(xiàng)商品

5、而言v v+m=該商品的最終銷售價(jià)格（注：假定沒有固定該商品的最終銷售價(jià)格（注：假定沒有固定資產(chǎn)的消耗）資產(chǎn)的消耗）2.增值稅的概念增值稅的概念增增值值額額理論增值額理論增值額是是指一定時(shí)期內(nèi)指一定時(shí)期內(nèi)勞動(dòng)者在生產(chǎn)勞動(dòng)者在生產(chǎn)商品過程中新商品過程中新創(chuàng)造的價(jià)值額，創(chuàng)造的價(jià)值額，也就是全部商也就是全部商品價(jià)值額扣除品價(jià)值額扣除由于生產(chǎn)而耗由于生產(chǎn)而耗費(fèi)所轉(zhuǎn)移進(jìn)來費(fèi)所轉(zhuǎn)移進(jìn)來的價(jià)值額之后的價(jià)值額之后的余額，即的余額，即V+M法定增值額法定增值額是指各是指各國政府根據(jù)本國國國政府根據(jù)本國國情和政策要求，在情和政策要求，在增值稅制度中增值稅制度中人為人為規(guī)定規(guī)定的增值額，即的增值額，即增值稅納稅人的

6、商增值稅納稅人的商品銷售收入額或勞品銷售收入額或勞動(dòng)服務(wù)收入額減去動(dòng)服務(wù)收入額減去稅法規(guī)定稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)的扣除項(xiàng)目金額之后的余額目金額之后的余額 增值稅是以商品的增值稅是以商品的法定增值額法定增值額為征稅對象的一種稅。為征稅對象的一種稅。 增值稅是以商品的增值稅是以商品的法定增值額法定增值額為征稅對象的一種稅。為征稅對象的一種稅。法定增值額法定增值額的意義：的意義：（1 1）體現(xiàn)本國的經(jīng)濟(jì)政策）體現(xiàn)本國的經(jīng)濟(jì)政策（2 2）統(tǒng)一計(jì)算稅額的需要）統(tǒng)一計(jì)算稅額的需要3.增值稅計(jì)稅方法增值稅計(jì)稅方法v（1）直接計(jì)算法：加法、減法）直接計(jì)算法：加法、減法(扣額法）扣額法）v（2）間接計(jì)算法（扣稅法），

7、也稱稅款抵扣法）間接計(jì)算法（扣稅法），也稱稅款抵扣法3.增值稅計(jì)稅方法增值稅計(jì)稅方法v（1）直接計(jì)算法：加法、減法）直接計(jì)算法：加法、減法(扣額法）扣額法）v（2）間接計(jì)算法（扣稅法），也稱稅款抵扣法）間接計(jì)算法（扣稅法），也稱稅款抵扣法v稅款抵扣法稅款抵扣法，是指在計(jì)算應(yīng)納增值稅款時(shí)，并不直，是指在計(jì)算應(yīng)納增值稅款時(shí)，并不直接計(jì)算應(yīng)稅商品和勞務(wù)的增值額，而是從按納稅人接計(jì)算應(yīng)稅商品和勞務(wù)的增值額，而是從按納稅人的銷售收入額和適用稅率計(jì)算的的銷售收入額和適用稅率計(jì)算的銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額中，扣除中，扣除實(shí)現(xiàn)實(shí)現(xiàn)該該銷售收入所耗用的外購商品項(xiàng)目的已納稅金銷售收入所耗用的外購商品項(xiàng)目的已納稅金（即（即

8、進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額），是一種簡便的計(jì)算應(yīng)納增值稅款），是一種簡便的計(jì)算應(yīng)納增值稅款的方法。的方法。v我國目前實(shí)行憑增值稅我國目前實(shí)行憑增值稅發(fā)票注明稅款發(fā)票注明稅款進(jìn)行抵扣的辦進(jìn)行抵扣的辦法（也稱發(fā)票扣稅法）。法（也稱發(fā)票扣稅法）。（二）增值稅的產(chǎn)生與發(fā)展（二）增值稅的產(chǎn)生與發(fā)展1984年正式建立年正式建立1979、1983年試點(diǎn)年試點(diǎn)1954年年現(xiàn)行增值稅現(xiàn)行增值稅我國增值稅的引進(jìn)與推廣我國增值稅的引進(jìn)與推廣法國增值稅的探討與實(shí)施法國增值稅的探討與實(shí)施傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅以商品銷售全額計(jì)稅以商品銷售全額計(jì)稅增值稅的完善和發(fā)展：轉(zhuǎn)型與擴(kuò)圍增值稅的完善和發(fā)展：轉(zhuǎn)型與擴(kuò)圍截止截止2013年年1月底，

9、月底，171個(gè)國家和地區(qū)開征此稅個(gè)國家和地區(qū)開征此稅 世界各國實(shí)行的增值稅，依法定扣除項(xiàng)目的范圍大世界各國實(shí)行的增值稅，依法定扣除項(xiàng)目的范圍大小為標(biāo)準(zhǔn)，分為生產(chǎn)型、收入型和消費(fèi)型三種類型小為標(biāo)準(zhǔn)，分為生產(chǎn)型、收入型和消費(fèi)型三種類型（三）增值稅的類型（三）增值稅的類型1）生產(chǎn)型增值稅）生產(chǎn)型增值稅 生產(chǎn)型增值稅是指征收增值稅時(shí)，不允許將外購固定生產(chǎn)型增值稅是指征收增值稅時(shí)，不允許將外購固定資產(chǎn)的已納稅額進(jìn)行扣除。資產(chǎn)的已納稅額進(jìn)行扣除。2）收入型增值稅）收入型增值稅 收入型增值稅是指征收增值稅時(shí)，只允許扣除相當(dāng)于收入型增值稅是指征收增值稅時(shí)，只允許扣除相當(dāng)于當(dāng)期外購的固定資產(chǎn)折舊部分的已納稅額當(dāng)

10、期外購的固定資產(chǎn)折舊部分的已納稅額。3）消費(fèi)型增值稅）消費(fèi)型增值稅 消費(fèi)型增值稅是指在征收增值稅時(shí)，允許將納稅期內(nèi)消費(fèi)型增值稅是指在征收增值稅時(shí)，允許將納稅期內(nèi)外購的固定資產(chǎn)已納稅額一次性給予扣除，即納稅企業(yè)用外購的固定資產(chǎn)已納稅額一次性給予扣除，即納稅企業(yè)用于生產(chǎn)的全部外購生產(chǎn)資料都不課稅。于生產(chǎn)的全部外購生產(chǎn)資料都不課稅。 1212 CV+MC1 + C2C1已提折舊部分允許扣稅已提折舊部分允許扣稅收入型增值稅收入型增值稅C1允許扣稅允許扣稅消費(fèi)型增值稅消費(fèi)型增值稅C1不允許扣稅不允許扣稅生產(chǎn)型增值稅生產(chǎn)型增值稅圖圖2-1 增值稅類型劃分示意圖增值稅類型劃分示意圖說明：說明：C1：固定資產(chǎn)

11、；：固定資產(chǎn)； C2：流動(dòng)資產(chǎn)，包括原材料、燃料、動(dòng)力等存貨：流動(dòng)資產(chǎn)，包括原材料、燃料、動(dòng)力等存貨1313v 假定某企業(yè)報(bào)告假定某企業(yè)報(bào)告期貨物銷售額為期貨物銷售額為100100萬元，從外萬元，從外單位購入的原材單位購入的原材料等流動(dòng)資產(chǎn)價(jià)料等流動(dòng)資產(chǎn)價(jià)款為款為2020萬元，購萬元，購入機(jī)器設(shè)備等固入機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)價(jià)款為定資產(chǎn)價(jià)款為6060萬元，當(dāng)期計(jì)入萬元，當(dāng)期計(jì)入成本的折舊費(fèi)為成本的折舊費(fèi)為6 6萬元。萬元。 項(xiàng)目項(xiàng)目類型類型允許扣除允許扣除的外購流的外購流動(dòng)資產(chǎn)的動(dòng)資產(chǎn)的價(jià)款價(jià)款允許扣除允許扣除的外購固的外購固定資產(chǎn)的定資產(chǎn)的價(jià)款價(jià)款法定增法定增值值額額法定同理法定同理論增值額論增

12、值額的差額的差額生產(chǎn)生產(chǎn)型型20080+6收入收入型型206740消費(fèi)消費(fèi)型型206020-54（四）增值稅的特點(diǎn)（四）增值稅的特點(diǎn)特點(diǎn)：特點(diǎn)：（1）不重復(fù)征稅，具有中性稅收的特征）不重復(fù)征稅，具有中性稅收的特征（2）逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，最終消費(fèi)者是全部）逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，最終消費(fèi)者是全部稅款的承擔(dān)者稅款的承擔(dān)者（3）稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性）稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性l優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：（1）能夠平衡稅負(fù)，促進(jìn)公平競爭）能夠平衡稅負(fù)，促進(jìn)公平競爭（2）既便于對于出口商品退稅，又可避免對進(jìn)口商品）既便于對于出口商品退稅，又可避免對進(jìn)口商品征稅不足征稅不足（3）在組織財(cái)政收

13、入上具有穩(wěn)定性和及時(shí)性）在組織財(cái)政收入上具有穩(wěn)定性和及時(shí)性（4）在稅收征管上可以相互制約，交叉審計(jì)，避免發(fā)）在稅收征管上可以相互制約，交叉審計(jì)，避免發(fā)生偷稅。生偷稅。第二節(jié)第二節(jié) 增值稅的征收范圍增值稅的征收范圍v我國增值稅的征收范圍可以按我國增值稅的征收范圍可以按一般性規(guī)定一般性規(guī)定和和特特殊規(guī)定殊規(guī)定分別說明。分別說明。v一般性規(guī)定限定了增值稅的一般性規(guī)定限定了增值稅的總體征收范圍總體征收范圍，而，而特殊性規(guī)定則針對某些復(fù)雜情況進(jìn)一步明確了特殊性規(guī)定則針對某些復(fù)雜情況進(jìn)一步明確了具體征收界限具體征收界限。一、增值稅征收范圍的一、增值稅征收范圍的一般規(guī)定一般規(guī)定 根據(jù)國務(wù)院發(fā)布的根據(jù)國務(wù)院發(fā)

14、布的中華人民共和國增值稅暫行中華人民共和國增值稅暫行條例條例的規(guī)定，在我國的規(guī)定，在我國境內(nèi)境內(nèi)銷售銷售貨物貨物或提供或提供加工、加工、修理修配修理修配勞務(wù)勞務(wù)以及以及進(jìn)口進(jìn)口貨物，都屬于增值稅的征貨物，都屬于增值稅的征收范圍。收范圍。具體包括具體包括:v 1.銷售貨物。指銷售貨物。指有償有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。v 貨物：有形動(dòng)產(chǎn)，包括熱力、電力、氣體等。貨物：有形動(dòng)產(chǎn)，包括熱力、電力、氣體等。v 2.提供加工、修理修配勞務(wù)。指提供加工、修理修配勞務(wù)。指有償有償提供相應(yīng)的勞務(wù)服提供相應(yīng)的勞務(wù)服務(wù)性業(yè)務(wù)。務(wù)性業(yè)務(wù)。v 3.進(jìn)口貨物。指從我國境外移送至我國境內(nèi)的貨物。進(jìn)口貨物。指從

15、我國境外移送至我國境內(nèi)的貨物。（標(biāo)準(zhǔn)：是否辦理了報(bào)關(guān)進(jìn)口手續(xù)。標(biāo)準(zhǔn)：是否辦理了報(bào)關(guān)進(jìn)口手續(xù)。） v 【例題例題】按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，下列行為應(yīng)按按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，下列行為應(yīng)按“提提供加工和修理修配勞務(wù)供加工和修理修配勞務(wù)”征收增值稅的是（）。征收增值稅的是（）。A.電梯制造廠為客戶安裝電梯電梯制造廠為客戶安裝電梯B.受托加工白酒受托加工白酒C.企業(yè)為另一企業(yè)修理鍋爐企業(yè)為另一企業(yè)修理鍋爐D.汽車的修配及清洗汽車的修配及清洗答案：答案：BCDv1、特殊項(xiàng)目、特殊項(xiàng)目v（1）貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨）貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨）v（2）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)

16、v（3）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售物品的業(yè)務(wù)銷售物品的業(yè)務(wù)v（4）集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)拔以及郵政部門以外）集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)拔以及郵政部門以外的其它單位和個(gè)人銷售集郵商品的。的其它單位和個(gè)人銷售集郵商品的。二、增值稅征收范圍的特殊規(guī)定二、增值稅征收范圍的特殊規(guī)定二、增值稅征收范圍的特殊規(guī)定二、增值稅征收范圍的特殊規(guī)定 2.視同銷售貨物視同銷售貨物v按現(xiàn)行稅法規(guī)定，單位和個(gè)體經(jīng)營者的下列行為按現(xiàn)行稅法規(guī)定，單位和個(gè)體經(jīng)營者的下列行為雖然沒有取得銷售收入，也視同銷售貨物，應(yīng)當(dāng)雖然沒有取得銷售收入，也視同銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。征收增值稅。（1）將

17、貨物交付他人代銷將貨物交付他人代銷（委托代銷）（委托代銷）（2）銷售代銷貨物銷售代銷貨物（受托代銷）（受托代銷）v代銷中受托方：代銷中受托方：售出時(shí)售出時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，并發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，并將價(jià)款與稅款轉(zhuǎn)交給委托方。將價(jià)款與稅款轉(zhuǎn)交給委托方。（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售的行為，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。的行為，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。（涉及地方財(cái)政利益）（涉及地方財(cái)政利益） v是指送貨機(jī)構(gòu)發(fā)生下列情形之一的經(jīng)營行為：是指送貨機(jī)構(gòu)發(fā)生下列情

18、形之一的經(jīng)營行為：向購貨方開具發(fā)票；向購貨方收取貨款。送貨向購貨方開具發(fā)票；向購貨方收取貨款。送貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，送貨方應(yīng)納增值稅，否則由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增送貨方應(yīng)納增值稅，否則由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。值稅。v （4）納稅人將自產(chǎn)或委托加工收回的貨物用）納稅人將自產(chǎn)或委托加工收回的貨物用于自身基本建設(shè)、專項(xiàng)工程等于自身基本建設(shè)、專項(xiàng)工程等非應(yīng)稅項(xiàng)目非應(yīng)稅項(xiàng)目。v （5）納稅人將自產(chǎn)或委托加工收回的貨物或）納稅人將自產(chǎn)或委托加工收回的貨物或用于用于集體福利集體福利和和個(gè)人消費(fèi)個(gè)人消費(fèi)的內(nèi)部使用行為。的內(nèi)部使用行為。v （6）納稅人將自

19、產(chǎn)或委托加工收回或）納稅人將自產(chǎn)或委托加工收回或購買購買的的貨物貨物作為投資作為投資提供給其他單位和個(gè)體經(jīng)營者的提供給其他單位和個(gè)體經(jīng)營者的對外投資對外投資行為。行為。v （7）納稅人將自產(chǎn)或委托加工收回或）納稅人將自產(chǎn)或委托加工收回或購買購買的的貨物貨物分配給股東或投資者分配給股東或投資者的的對外分配對外分配行為。行為。v （8）納稅人將自產(chǎn)或委托加工收回或）納稅人將自產(chǎn)或委托加工收回或購買購買的的貨物貨物無償贈(zèng)送無償贈(zèng)送他人的他人的對外捐贈(zèng)對外捐贈(zèng)行為。行為。v 上述視同銷售中貨物的來源有差異。主要在于是否上述視同銷售中貨物的來源有差異。主要在于是否包括購買的貨物。包括購買的貨物。v 規(guī)律

20、：規(guī)律：用于內(nèi)部的不含購買，用于外部的含購買。用于內(nèi)部的不含購買，用于外部的含購買。v 內(nèi)部內(nèi)部：購買的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，集體福利、個(gè)人：購買的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，集體福利、個(gè)人消費(fèi)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。如購進(jìn)時(shí)沒有明確用途則消費(fèi)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。如購進(jìn)時(shí)沒有明確用途則先先抵扣抵扣，后來再，后來再進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。v 外部外部：購買的貨物用于投資、分配、贈(zèng)送沒有價(jià)款結(jié)：購買的貨物用于投資、分配、贈(zèng)送沒有價(jià)款結(jié)算，處理應(yīng)該算，處理應(yīng)該按照視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅按照視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅，同時(shí)將購進(jìn)，同時(shí)將購進(jìn)環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣?！纠}例題】下列各項(xiàng)中屬于視同銷售行為應(yīng)當(dāng)計(jì)算下列

21、各項(xiàng)中屬于視同銷售行為應(yīng)當(dāng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額的有（）。銷項(xiàng)稅額的有（）。A.將自產(chǎn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目將自產(chǎn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目B.將購買的貨物委托外單位加工將購買的貨物委托外單位加工C.將購買的貨物無償贈(zèng)送他人將購買的貨物無償贈(zèng)送他人D.將購買的貨物用于集體福利將購買的貨物用于集體福利答案：答案：AC3. 混合銷售行為混合銷售行為v（1）定義：混合銷售行為是指）定義：混合銷售行為是指一項(xiàng)一項(xiàng)銷售行為銷售行為既涉及貨物銷售又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)的行為，兩既涉及貨物銷售又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)的行為，兩者之間密切相連，且從同一受讓方取得價(jià)款。者之間密切相連，且從同一受讓方取得價(jià)款。對混合銷售行為是征增值稅還是征營業(yè)

22、稅，要視對混合銷售行為是征增值稅還是征營業(yè)稅，要視企業(yè)性質(zhì)企業(yè)性質(zhì)而定而定v （2)稅法規(guī)定：稅法規(guī)定： 從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶以及從事工商戶以及從事貨物貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主為主，并兼營非，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體工商戶的混合銷售行應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體工商戶的混合銷售行為，為，征增值稅征增值稅。 其他單位和個(gè)人其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，不征增值稅而的混合銷售行為，不征增值稅而征營業(yè)稅征營業(yè)稅v 4.兼營行為兼營行為v （1）定義）定義:兼營行為是指增值稅的

23、納稅人在銷售貨物兼營行為是指增值稅的納稅人在銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，還兼營非增值稅應(yīng)和提供應(yīng)稅勞務(wù)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，還兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的行為，且從事的非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目與某一項(xiàng)銷稅勞務(wù)的行為，且從事的非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目與某一項(xiàng)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。v 兼營行為與混合銷售行為的區(qū)別兼營行為與混合銷售行為的區(qū)別v （2）現(xiàn)行稅法規(guī)定）現(xiàn)行稅法規(guī)定:v 納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；不分別核算或者不能準(zhǔn)確核務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額

24、；不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額應(yīng)并入貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額應(yīng)并入貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額中，一并征收增值稅。售額中，一并征收增值稅。5.征稅范圍的其他規(guī)定征稅范圍的其他規(guī)定v （1）對資源綜合利用、再生資源等方面的規(guī)定。）對資源綜合利用、再生資源等方面的規(guī)定。 對再生水、以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉、對再生水、以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉、翻新輪胎、污水處理勞務(wù)等免征增值稅翻新輪胎、污水處理勞務(wù)等免征增值稅 對銷售以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品、對銷售以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品、以垃圾為原料生產(chǎn)的電力或者熱力、以煤炭開采

25、過程以垃圾為原料生產(chǎn)的電力或者熱力、以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖為原料生產(chǎn)的頁巖油等自產(chǎn)中伴生的舍棄物油母頁巖為原料生產(chǎn)的頁巖油等自產(chǎn)貨物實(shí)行增值稅即征即退的政策。貨物實(shí)行增值稅即征即退的政策。v （2）對農(nóng)民專業(yè)合作社的規(guī)定。）對農(nóng)民專業(yè)合作社的規(guī)定。 對農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視對農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅 對農(nóng)民專業(yè)合作社向本社成員銷售的農(nóng)膜、種子、種對農(nóng)民專業(yè)合作社向本社成員銷售的農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)免稅。苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)免稅。5.征稅范圍的其他規(guī)定征稅范圍

26、的其他規(guī)定v （3）免稅店銷售免稅品的規(guī)定。）免稅店銷售免稅品的規(guī)定。v （4）關(guān)于融資租賃的規(guī)定。）關(guān)于融資租賃的規(guī)定。v （5）關(guān)于公用事業(yè)的增值稅納稅人收費(fèi)的規(guī)定。）關(guān)于公用事業(yè)的增值稅納稅人收費(fèi)的規(guī)定。v （6）關(guān)于納稅人代有關(guān)行政管理部門收取費(fèi)用的規(guī)定。）關(guān)于納稅人代有關(guān)行政管理部門收取費(fèi)用的規(guī)定。v （7）納稅人銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)而向購買方收取的保險(xiǎn)）納稅人銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及從事汽車銷售的納稅人向購買方收取的代購買方繳納費(fèi)，以及從事汽車銷售的納稅人向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、牌照費(fèi)，不作為價(jià)外費(fèi)用征收增值稅。的車輛購置稅、牌照費(fèi)，不作

27、為價(jià)外費(fèi)用征收增值稅。v （8）關(guān)于納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安）關(guān)于納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)等收入的規(guī)定。裝費(fèi)等收入的規(guī)定。v （9）關(guān)于印刷企業(yè)接受出版單位委托自行購買紙張等行為的）關(guān)于印刷企業(yè)接受出版單位委托自行購買紙張等行為的規(guī)定。規(guī)定。v （10）關(guān)于增值稅納稅人收取的會(huì)員費(fèi)收入的規(guī)定。）關(guān)于增值稅納稅人收取的會(huì)員費(fèi)收入的規(guī)定。v （11）關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓的規(guī)定。）關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓的規(guī)定。第三節(jié)第三節(jié) 納稅人和稅率、征收率納稅人和稅率、征收率v一、增值稅的納稅人一、增值稅的納稅人v （一）納稅人的

28、一般規(guī)定（一）納稅人的一般規(guī)定v 納稅人：凡在中華人民共和國納稅人：凡在中華人民共和國境內(nèi)境內(nèi)銷售銷售貨物貨物或者提供或者提供加工、修理修配勞務(wù)加工、修理修配勞務(wù)以及以及進(jìn)口貨物進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。的單位和個(gè)人。v “在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)理修配勞務(wù)”是指：是指： 銷售貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)；銷售貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)； 提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。v 單位：企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)單位：企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。團(tuán)體及其他單位。v 個(gè)

29、人：個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。個(gè)人：個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。第三節(jié)第三節(jié) 納稅人和稅率、征收率納稅人和稅率、征收率v 一、增值稅的納稅人一、增值稅的納稅人v （二）納稅人的特殊規(guī)定（二）納稅人的特殊規(guī)定 1.承租人或者承包人。單位租賃或者承包給其他單位承租人或者承包人。單位租賃或者承包給其他單位或者個(gè)人經(jīng)營的，以承租人或者承包人為納稅人?；蛘邆€(gè)人經(jīng)營的，以承租人或者承包人為納稅人。 2.扣繳義務(wù)人：境外的單位和個(gè)人在我國境內(nèi)銷售扣繳義務(wù)人：境外的單位和個(gè)人在我國境內(nèi)銷售應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有機(jī)構(gòu)的納稅人，其應(yīng)納稅款以而在境內(nèi)未設(shè)有機(jī)構(gòu)的納稅人，其應(yīng)納稅款以代理人為代扣代繳義務(wù)人；沒有代理人的

30、，以購買方代理人為代扣代繳義務(wù)人；沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人。為扣繳義務(wù)人。 3.進(jìn)口貨物的納稅人。進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)進(jìn)口貨物的納稅人。進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人。手續(xù)的單位和個(gè)人。v（三）一般納稅人與小規(guī)模納稅人（三）一般納稅人與小規(guī)模納稅人 1.一般納稅人：指經(jīng)營規(guī)模達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)、一般納稅人：指經(jīng)營規(guī)模達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)核算健全的納稅人，通常為年應(yīng)征增會(huì)計(jì)核算健全的納稅人，通常為年應(yīng)征增值稅的銷售額超過財(cái)政部規(guī)定的小規(guī)模納值稅的銷售額超過財(cái)政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。 2.小規(guī)模納稅人：指經(jīng)營規(guī)模較小、會(huì)計(jì)小規(guī)模

31、納稅人：指經(jīng)營規(guī)模較小、會(huì)計(jì)核算不健全的納稅人。核算不健全的納稅人。 v確定一般納稅人、小規(guī)模納稅人的現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)確定一般納稅人、小規(guī)模納稅人的現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn):v 1、規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)（年應(yīng)稅銷售額）、規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)（年應(yīng)稅銷售額）： （1）從事貨物）從事貨物生產(chǎn)生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)，以及以或提供應(yīng)稅勞務(wù)，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主為主并兼營貨并兼營貨物批發(fā)或零售，年應(yīng)征增值稅的銷售額（即物批發(fā)或零售，年應(yīng)征增值稅的銷售額（即應(yīng)稅銷售額）在應(yīng)稅銷售額）在50萬元萬元以上的企業(yè)和企業(yè)性以上的企業(yè)和企業(yè)性單位，都為一般納稅人；單位，都為一般納稅人； （2）從事貨物）從事貨物批發(fā)或零售批發(fā)

32、或零售，年應(yīng)征增值稅的，年應(yīng)征增值稅的銷售額在銷售額在80萬元萬元以上的企業(yè)和企業(yè)性單位，以上的企業(yè)和企業(yè)性單位，都為一般納稅人。都為一般納稅人。v 2、會(huì)計(jì)核算水平標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)核算水平標(biāo)準(zhǔn)：v 如果企業(yè)規(guī)模達(dá)不到一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，但會(huì)計(jì)核如果企業(yè)規(guī)模達(dá)不到一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，但會(huì)計(jì)核算健全，能準(zhǔn)確核算進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額的，可申請認(rèn)定算健全，能準(zhǔn)確核算進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額的，可申請認(rèn)定為一般納稅人。為一般納稅人。v 我國稅法規(guī)定：我國稅法規(guī)定： 從事貨物從事貨物生產(chǎn)生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主為主并兼營貨物批發(fā)或零售的企業(yè)和

33、并兼營貨物批發(fā)或零售的企業(yè)和企業(yè)性單位，年應(yīng)征增值稅的銷售額企業(yè)性單位，年應(yīng)征增值稅的銷售額30萬元萬元以上的，以上的，如果財(cái)務(wù)核算健全，可認(rèn)定為一般納稅人。如果財(cái)務(wù)核算健全，可認(rèn)定為一般納稅人。 凡年應(yīng)稅銷售額在凡年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的萬元以下的商業(yè)企業(yè)商業(yè)企業(yè)，無論財(cái)務(wù)，無論財(cái)務(wù)核算是否健全，一律不得認(rèn)定為一般納稅人，均應(yīng)按核算是否健全，一律不得認(rèn)定為一般納稅人，均應(yīng)按小規(guī)模納稅人的規(guī)定征收增值稅。小規(guī)模納稅人的規(guī)定征收增值稅。要點(diǎn)要點(diǎn)具體規(guī)定具體規(guī)定特殊特殊劃分劃分標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)（1 1）年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的）年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他其他個(gè)人個(gè)人（除個(gè)體工商戶

34、外），按小規(guī)模納稅人納稅（除個(gè)體工商戶外），按小規(guī)模納稅人納稅（2 2）非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)，的企業(yè)，可選擇可選擇按小規(guī)模納稅人納稅按小規(guī)模納稅人納稅資格資格認(rèn)定認(rèn)定權(quán)限權(quán)限（1 1）一般納稅人納稅資格認(rèn)定權(quán)限，在）一般納稅人納稅資格認(rèn)定權(quán)限，在縣（市、縣（市、區(qū)）國家稅務(wù)局區(qū)）國家稅務(wù)局或者同級別的稅務(wù)分局或者同級別的稅務(wù)分局（2 2）納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人納稅后，不得）納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人納稅后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人一般納稅人和小規(guī)模納稅人的管理方法一般納稅人和小規(guī)模納稅人的管理方法 一般納稅人一般納稅

35、人 (1)銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)可以使用增值稅專用發(fā)票；銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)可以使用增值稅專用發(fā)票；(2)購進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)實(shí)行稅款抵扣制度；購進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)實(shí)行稅款抵扣制度；(3)計(jì)稅方法是當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)稅方法是當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。 小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人 (1)銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)一般只能使用普通發(fā)票；銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)一般只能使用普通發(fā)票；可以請稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票；可以請稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票；(2)購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)即使取得增值稅專用發(fā)票購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)即使取得增值稅專用發(fā)票也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；(3)應(yīng)納稅額實(shí)行簡易辦法計(jì)算，即銷售額乘以征應(yīng)納稅額

36、實(shí)行簡易辦法計(jì)算，即銷售額乘以征收率。收率。v二、增值稅稅率、征收率二、增值稅稅率、征收率v（一）確定增值稅稅率的一般原則（一）確定增值稅稅率的一般原則v 一般都遵循一般都遵循盡量減少稅率檔次的基本原則盡量減少稅率檔次的基本原則，這主要是出于以下兩個(gè)方面的考慮：這主要是出于以下兩個(gè)方面的考慮：v1.征收管理中的可操作性征收管理中的可操作性v2.增值稅中性稅收效應(yīng)的發(fā)揮增值稅中性稅收效應(yīng)的發(fā)揮v 因此，目前實(shí)行增值稅的國家在稅率設(shè)計(jì)上因此，目前實(shí)行增值稅的國家在稅率設(shè)計(jì)上通常只采用二三個(gè)檔次通常只采用二三個(gè)檔次，有的國家只采用單一，有的國家只采用單一稅率。稅率。v（二）稅率（二）稅率v1.基本稅

37、率：基本稅率：17%v適用基本稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目適用基本稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目: （1）納稅人銷售貨物或進(jìn)口貨物）納稅人銷售貨物或進(jìn)口貨物（有特有特殊規(guī)定的除外）殊規(guī)定的除外） （2）提供加工、修理修配勞務(wù)）提供加工、修理修配勞務(wù)v2.低稅率低稅率: 13%v適用低稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目適用低稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目:v（1）糧食、食用植物油、鮮奶；）糧食、食用植物油、鮮奶；v（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；v（3）圖書、報(bào)紙、雜志；）圖書、報(bào)紙、雜志；v（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；）飼料、化

38、肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；v（5）國務(wù)院及其有關(guān)部門規(guī)定的其他貨物。）國務(wù)院及其有關(guān)部門規(guī)定的其他貨物。v3.零稅率：適用于出口貨物零稅率：適用于出口貨物v（三）征收率（三）征收率v1.一般規(guī)定：小規(guī)模納稅人征收率為一般規(guī)定：小規(guī)模納稅人征收率為 3%v2.特殊規(guī)定：特殊規(guī)定：v（1）一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，）一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照暫按簡易辦法依照4%的征收率計(jì)算繳納增值稅：的征收率計(jì)算繳納增值稅： 寄售商店代銷寄售物品寄售商店代銷寄售物品 典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品 經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)的免稅商店零售免稅貨物經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)的免稅商店零售免稅貨物

39、v（2）納稅人銷售自己使用過的物品的規(guī)定。）納稅人銷售自己使用過的物品的規(guī)定。v（三）征收率（三）征收率v1.一般規(guī)定：小規(guī)模納稅人征收率為一般規(guī)定：小規(guī)模納稅人征收率為 3%v2.特殊規(guī)定：特殊規(guī)定：v（3）一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，）一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，適用按簡易辦法依適用按簡易辦法依4%的征收率減半征收增值稅。的征收率減半征收增值稅。v（4）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：%2%31銷售額應(yīng)納稅額含稅銷售額銷售額v 【例題例題】下列項(xiàng)目適

40、用下列項(xiàng)目適用17%稅率的有（）。稅率的有（）。A.自來水生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）銷售自來水自來水生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）銷售自來水B.苗圃銷售自種花卉苗圃銷售自種花卉C.出版單位購買紙張，委托印刷廠印刷圖書報(bào)刊，出版單位購買紙張，委托印刷廠印刷圖書報(bào)刊，印刷企業(yè)收取的費(fèi)用印刷企業(yè)收取的費(fèi)用D.果品公司批發(fā)水果果品公司批發(fā)水果【答案答案】C第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算v 一、增值稅的計(jì)稅銷售額一、增值稅的計(jì)稅銷售額v （一）我國對增值稅計(jì)稅銷售額的基本規(guī)定（一）我國對增值稅計(jì)稅銷售額的基本規(guī)定v 計(jì)稅銷售額計(jì)稅銷售額：在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、：在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、

41、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人所取得修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人所取得的應(yīng)征增值稅的銷售額。的應(yīng)征增值稅的銷售額。v 我國現(xiàn)行稅法規(guī)定：增值稅的計(jì)稅銷售額是納我國現(xiàn)行稅法規(guī)定：增值稅的計(jì)稅銷售額是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（如手續(xù)費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（如手續(xù)費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等，輸裝卸費(fèi)等，不含增值稅稅額）不含增值稅稅額）。v1.銷售額包括以下三項(xiàng)內(nèi)容：銷售額包括以下三項(xiàng)內(nèi)容：（1）銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取自于購買方的全）銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取自于購買方的全部價(jià)款。部價(jià)款。（2）向購買方收

42、取的各種價(jià)外費(fèi)用（即價(jià)外）向購買方收取的各種價(jià)外費(fèi)用（即價(jià)外收入）。收入）。具體包括：手續(xù)費(fèi)、基金、獎(jiǎng)勵(lì)、違約金具體包括：手續(xù)費(fèi)、基金、獎(jiǎng)勵(lì)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。上述價(jià)外費(fèi)用質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。上述價(jià)外費(fèi)用無論會(huì)計(jì)制度如無論會(huì)計(jì)制度如何核算，都應(yīng)并入銷售額計(jì)稅何核算，都應(yīng)并入銷售額計(jì)稅。 （3）應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅金（價(jià)內(nèi)稅）應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅金（價(jià)內(nèi)稅）v2.銷售額中不包括：銷售額中不包括：第一，向購買方收取的銷項(xiàng)稅額；第一，向購買方收取

43、的銷項(xiàng)稅額；第二，受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳第二，受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；的消費(fèi)稅；第三，第三，同時(shí)符合同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的；承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。必須注意的是：必須注意的是：第一，向購買方收取的價(jià)款中不包括收取的銷項(xiàng)第一，向購買方收取的價(jià)款中不包括收取的銷項(xiàng)稅額。如果是含增值稅銷售額，需要進(jìn)行換算：稅額。如果是含增值稅銷售額，需要進(jìn)行換算：（不含稅）銷售額（不含稅）銷售額=含稅銷售額含稅銷售額（1+13%或或17%）v第二，向購買

44、方收取的價(jià)外費(fèi)用第二，向購買方收取的價(jià)外費(fèi)用應(yīng)視為含稅收應(yīng)視為含稅收入入，在征稅時(shí)換算成不含稅收入再并入銷售額。，在征稅時(shí)換算成不含稅收入再并入銷售額。v例：某酒廠為一般納稅人。本月向一個(gè)小規(guī)模例：某酒廠為一般納稅人。本月向一個(gè)小規(guī)模納稅人銷售白酒，開具普通發(fā)票上注明金額納稅人銷售白酒，開具普通發(fā)票上注明金額93600元；同時(shí)收取單獨(dú)核算的包裝物租金元；同時(shí)收取單獨(dú)核算的包裝物租金2000元，此業(yè)務(wù)酒廠應(yīng)計(jì)算的銷項(xiàng)稅額為（）元，此業(yè)務(wù)酒廠應(yīng)計(jì)算的銷項(xiàng)稅額為（）v（93600+2000）/（1+17%）*17%v（三）我國有關(guān)增值稅計(jì)稅銷售額的具體規(guī)定（三）我國有關(guān)增值稅計(jì)稅銷售額的具體規(guī)定v

45、1.采取折扣方式銷售貨物采取折扣方式銷售貨物v （1）折扣銷售折扣銷售（又稱商業(yè)折扣）：如銷售額（又稱商業(yè)折扣）：如銷售額和折扣額在和折扣額在同一張同一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票上分別注明的，增值稅專用發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額作為計(jì)稅銷售額。如果將折可按折扣后的銷售額作為計(jì)稅銷售額。如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)核算上如何處理，扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)核算上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。均不得從銷售額中減除折扣額。v （2）銷售折扣銷售折扣：折扣額：折扣額不允許不允許從銷售額中扣從銷售額中扣除。除。v （3）銷售折讓銷售折讓：可按折讓后的銷售額為計(jì)稅：可按折讓后的銷售額為計(jì)稅銷

46、售額。銷售額。原因原因發(fā)生發(fā)生時(shí)間時(shí)間稅務(wù)處理稅務(wù)處理性質(zhì)性質(zhì)折扣折扣銷售銷售量大量大與銷售同與銷售同時(shí)發(fā)生時(shí)發(fā)生如果是在同一張發(fā)票上分別注明的，如果是在同一張發(fā)票上分別注明的，按折扣后的余額作為銷售額；按折扣后的余額作為銷售額；如果折扣額另開發(fā)票，不論財(cái)務(wù)如何如果折扣額另開發(fā)票，不論財(cái)務(wù)如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額處理，均不得從銷售額中減除折扣額貨物貨物價(jià)格價(jià)格折扣折扣銷售銷售折扣折扣早還款早還款銷貨之后銷貨之后 折扣額不得從銷售額中減除折扣額不得從銷售額中減除融資融資行為行為銷售銷售折讓折讓質(zhì)量規(guī)質(zhì)量規(guī)格不符格不符要求要求銷貨之后銷貨之后 作為已售產(chǎn)品出現(xiàn)品種、質(zhì)量問題而作為已售產(chǎn)

47、品出現(xiàn)品種、質(zhì)量問題而給予購買方的補(bǔ)償，是原銷售額的減給予購買方的補(bǔ)償，是原銷售額的減少，折讓額可以從銷售額中減除。少，折讓額可以從銷售額中減除。實(shí)物實(shí)物折扣折扣量大、量大、促銷促銷與銷售同與銷售同時(shí)發(fā)生時(shí)發(fā)生應(yīng)按視同銷售中應(yīng)按視同銷售中“無償贈(zèng)送無償贈(zèng)送”處理，處理，實(shí)物款額不能從原銷售額中減除。實(shí)物款額不能從原銷售額中減除。v應(yīng)用舉例：應(yīng)用舉例：v甲企業(yè)銷售給乙公司甲企業(yè)銷售給乙公司10000件玩具，每件不件玩具，每件不含稅價(jià)格為含稅價(jià)格為20元，由于乙公司購買數(shù)量多，元，由于乙公司購買數(shù)量多，甲企業(yè)按原價(jià)的甲企業(yè)按原價(jià)的8折優(yōu)惠銷售，并提供折優(yōu)惠銷售，并提供1/10，n/20的銷售折扣。

48、乙公司于的銷售折扣。乙公司于10日內(nèi)付款，甲日內(nèi)付款，甲企業(yè)此項(xiàng)業(yè)務(wù)的企業(yè)此項(xiàng)業(yè)務(wù)的v銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=2080%1000017%=27200元。元。v2.采取以舊換新方式銷售采取以舊換新方式銷售v按新貨物的同期銷售價(jià)格確定計(jì)稅銷售額，按新貨物的同期銷售價(jià)格確定計(jì)稅銷售額，不得扣減舊貨物的收購價(jià)格。不得扣減舊貨物的收購價(jià)格。v金銀首飾金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)的特殊處理：可以按以舊換新業(yè)務(wù)的特殊處理：可以按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款征銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款征收增值稅。收增值稅。v 應(yīng)用舉例：應(yīng)用舉例：v 某商場采取以舊換新方式銷售電視機(jī)，每臺(tái)零售價(jià)某商場采取以舊換新方式銷售電

49、視機(jī)，每臺(tái)零售價(jià)3000元，本月售出電視機(jī)元，本月售出電視機(jī)150臺(tái)，共收回臺(tái)，共收回150臺(tái)舊臺(tái)舊電視，每臺(tái)舊電視折價(jià)電視，每臺(tái)舊電視折價(jià)200元，該業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅為元，該業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅為3000/1.17*150*0.17v 某金店（中國人民銀行批準(zhǔn)的金銀首飾經(jīng)銷單位）為某金店（中國人民銀行批準(zhǔn)的金銀首飾經(jīng)銷單位）為增值稅一般納稅人，采取增值稅一般納稅人，采取“以舊換新以舊換新”方式銷售方式銷售24K純金項(xiàng)鏈純金項(xiàng)鏈1條，新項(xiàng)鏈對外銷售價(jià)格條，新項(xiàng)鏈對外銷售價(jià)格5000元，舊項(xiàng)鏈元，舊項(xiàng)鏈作價(jià)作價(jià)3000元，從消費(fèi)者手中收取新舊差價(jià)款元，從消費(fèi)者手中收取新舊差價(jià)款2000元元,該金店該金店

50、12月份采取月份采取“以舊換新以舊換新”方式銷售貨物，方式銷售貨物，其增值稅銷項(xiàng)稅額為其增值稅銷項(xiàng)稅額為2000/1.17*0.17v3.采取還本銷售方式銷售采取還本銷售方式銷售v還本銷售還本銷售是指將貨物售出后，到約定的期限，再由賣方是指將貨物售出后，到約定的期限，再由賣方一次或分次將貨款部分或全部退還給買方的一種銷售方一次或分次將貨款部分或全部退還給買方的一種銷售方式。實(shí)際上是一種還本不付息的一種融資方式。式。實(shí)際上是一種還本不付息的一種融資方式。v按銷售貨物的全部價(jià)格確定計(jì)稅銷售額，不得從銷售額按銷售貨物的全部價(jià)格確定計(jì)稅銷售額，不得從銷售額中減除還本支出。中減除還本支出。v 【例題例題

51、】某鋼琴廠為增值稅一般納稅人，本月采取某鋼琴廠為增值稅一般納稅人，本月采取“還本還本銷售銷售”方式銷售鋼琴，開了普通發(fā)票方式銷售鋼琴，開了普通發(fā)票20張，共收取了貨張，共收取了貨款款25萬元。企業(yè)扣除還本準(zhǔn)備金后按規(guī)定萬元。企業(yè)扣除還本準(zhǔn)備金后按規(guī)定23萬元做為銷萬元做為銷售收入處理，則增值稅計(jì)稅銷售額為（）。售收入處理，則增值稅計(jì)稅銷售額為（）。v A.25萬元萬元B.23萬元萬元v C.21.37萬元萬元D.19.66萬元萬元v 答案：答案：C 25/1.17=21.37v4.采取以物易物方式銷售采取以物易物方式銷售v雙方都應(yīng)做購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷雙方都應(yīng)做購銷處理，以各自發(fā)出

52、的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。v注意注意：購銷雙方均應(yīng)開具合法的票據(jù)計(jì)算銷項(xiàng)稅購銷雙方均應(yīng)開具合法的票據(jù)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，同時(shí)以各自取得的增值稅專用發(fā)票或者其他額，同時(shí)以各自取得的增值稅專用發(fā)票或者其他合法發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。合法發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。v5.包裝物押金處理：區(qū)別包裝物租金，租金是價(jià)包裝物押金處理：區(qū)別包裝物租金，租金是價(jià)外收入。外收入。銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨(dú)記銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨(dú)記賬核算，且賬核算，且沒有逾期，則不并入沒有逾期，則不并入銷售額征稅（酒銷售額征

53、稅（酒類產(chǎn)品除外：啤酒、黃酒按是否逾期處理，啤酒、類產(chǎn)品除外：啤酒、黃酒按是否逾期處理，啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的押金，無論是否黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的押金，無論是否逾期一律并入銷售額征稅）逾期一律并入銷售額征稅）因逾期（合同約定或因逾期（合同約定或1年兩者中取?。┪茨陜烧咧腥⌒。┪词栈匕b物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅。收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅。v征稅時(shí)注意兩點(diǎn)：一是逾期包裝物押金為含稅收征稅時(shí)注意兩點(diǎn)：一是逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價(jià)再并入銷售額；二是征稅入，需換算成不含稅價(jià)再并入銷售額；二是征稅稅率為所包裝貨物適用稅率。稅率為所包裝貨物適用

54、稅率。v 6.視同銷售貨物行為銷售額的確定，遵從視同銷售貨物行為銷售額的確定，遵從下列順序下列順序：(無銷售額或雖有銷售額但售價(jià)明顯偏低又無正當(dāng)理由無銷售額或雖有銷售額但售價(jià)明顯偏低又無正當(dāng)理由)（1）按納稅人）按納稅人當(dāng)月同類當(dāng)月同類貨物平均售價(jià)；貨物平均售價(jià)；（2）如果當(dāng)月沒有同類貨物，按納稅人）如果當(dāng)月沒有同類貨物，按納稅人最近時(shí)期最近時(shí)期同類同類貨物平均售價(jià)；貨物平均售價(jià)；（3）如果近期沒有同類貨物，就要組成計(jì)稅價(jià)格。）如果近期沒有同類貨物，就要組成計(jì)稅價(jià)格。組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=成本成本（1+成本利潤率）成本利潤率）+消費(fèi)稅消費(fèi)稅或：或：v 公式中成本是指（公式中成本是指（1）銷

55、售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成）銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本；（本；（2）銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本。）銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本。v 成本利潤率由國家稅務(wù)總局規(guī)定。成本利潤率由國家稅務(wù)總局規(guī)定。消費(fèi)稅稅率成本利潤率成本組成計(jì)稅價(jià)格-11例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2000年年5月生月生產(chǎn)加工一批新產(chǎn)品產(chǎn)加工一批新產(chǎn)品450件，每件成本價(jià)件，每件成本價(jià)380元元（無同類產(chǎn)品市場價(jià)格），全部售給本企業(yè)職（無同類產(chǎn)品市場價(jià)格），全部售給本企業(yè)職工，取得不含稅銷售額工，取得不含稅銷售額171000(450*380)元。元。銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=450380（1+l0%）17

56、%=31977（元）（元）v 我國現(xiàn)行增值稅的計(jì)征方法為我國現(xiàn)行增值稅的計(jì)征方法為購進(jìn)扣稅法購進(jìn)扣稅法（但對小規(guī)模（但對小規(guī)模納稅人及進(jìn)口貨物的納稅人則例外），也就是根據(jù)增值稅納稅人及進(jìn)口貨物的納稅人則例外），也就是根據(jù)增值稅專用發(fā)票上注明的稅款進(jìn)行抵扣，銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額之專用發(fā)票上注明的稅款進(jìn)行抵扣，銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額之差即為應(yīng)納稅額。差即為應(yīng)納稅額。v 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額v （一）銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的概念（一）銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的概念v 1.銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額：指納稅人根據(jù)實(shí)現(xiàn)的計(jì)稅銷售額和稅法規(guī)：指納稅人根據(jù)實(shí)現(xiàn)的計(jì)稅銷售額和稅法規(guī)定的適用稅率計(jì)算出來，并

57、向購買方收取的增值稅稅額。定的適用稅率計(jì)算出來，并向購買方收取的增值稅稅額。v 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 = 當(dāng)期（計(jì)稅）銷售額當(dāng)期（計(jì)稅）銷售額 適用稅率適用稅率v 2.進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額：納稅人因：納稅人因購進(jìn)購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。擔(dān)的增值稅稅額。 二、一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)二、一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算算v(二二)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣v 增值稅運(yùn)行的關(guān)鍵就是從銷項(xiàng)稅額中將進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅運(yùn)行的關(guān)鍵就是從銷項(xiàng)稅額中將進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣（即扣稅）。予以抵扣（即扣稅）。v 不是所有的進(jìn)項(xiàng)稅額都可以抵扣，進(jìn)項(xiàng)稅額如不是所有的進(jìn)項(xiàng)稅額都可以

58、抵扣，進(jìn)項(xiàng)稅額如何抵扣也不能隨意進(jìn)行。何抵扣也不能隨意進(jìn)行。 v1.允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額v （1）從銷售方取得的增值稅）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票專用發(fā)票上注明的上注明的增值稅額。增值稅額。v （2）從）從海關(guān)海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。取得的完稅憑證上注明的增值稅額。v注意注意：稅款抵扣不適用于小規(guī)模納稅人。：稅款抵扣不適用于小規(guī)模納稅人。v2.幾種特殊情況的稅款抵扣辦法幾種特殊情況的稅款抵扣辦法v 稅法規(guī)定須憑增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅稅法規(guī)定須憑增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但對如下幾種特殊情況，盡管額，但對如下幾種特殊情況，盡管不能不能取得增取得增值稅專用發(fā)票，但

59、現(xiàn)行值稅專用發(fā)票，但現(xiàn)行稅法稅法也規(guī)定了允許計(jì)算也規(guī)定了允許計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并相應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣的方法。進(jìn)項(xiàng)稅額，并相應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣的方法。（1）購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的計(jì)算扣稅）購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的計(jì)算扣稅 項(xiàng)目項(xiàng)目內(nèi)容內(nèi)容稅法稅法規(guī)定規(guī)定一般納稅人一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或向向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購買小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按買價(jià)和的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除。的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除。（注：（注：13%的扣除率自的扣除率自2002年年1月月1日起實(shí)行，在此日起實(shí)行，在此之前扣除率為之前扣

60、除率為10%）計(jì)算計(jì)算公式公式進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)（包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、僅限煙葉）買價(jià)（包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、僅限煙葉）13%注意注意問題問題第一，購買的免稅農(nóng)產(chǎn)品必須是初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；第一，購買的免稅農(nóng)產(chǎn)品必須是初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；第二，買價(jià)僅限于稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上第二，買價(jià)僅限于稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的價(jià)款（含農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）。注明的價(jià)款（含農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）。新增：第三，煙葉稅準(zhǔn)予并入煙葉產(chǎn)品的買價(jià)計(jì)算新增：第三，煙葉稅準(zhǔn)予并入煙葉產(chǎn)品的買價(jià)計(jì)算增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額。v（2）支付運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣）支付運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣v一般納稅人購進(jìn)或銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過一般納稅人購進(jìn)或銷