股權(quán)激勵(lì)及其會(huì)計(jì)處理要點(diǎn)

1、股權(quán)激勵(lì)及其會(huì)計(jì)處理一、股權(quán)激勵(lì)方式和條件1、股權(quán)激勵(lì)方式：公司應(yīng)以期權(quán)激勵(lì)機(jī)制為導(dǎo)向，根據(jù)實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的目的，結(jié)合本行業(yè)及本公司的特點(diǎn)確定股權(quán)激勵(lì)方式。1、股票期權(quán)：指公司授予激勵(lì)對(duì)象在未來(lái)一定期限內(nèi)以預(yù)先確定價(jià)格（行權(quán)價(jià)）和條件購(gòu)買(mǎi)公司一定數(shù)量股票的權(quán)利。（激勵(lì)對(duì)象有權(quán)行使或放棄權(quán)利，當(dāng)不得轉(zhuǎn)讓、質(zhì)押、償還債務(wù)。股票期權(quán)是當(dāng)今國(guó)際最流行的激勵(lì)類(lèi)型，其特點(diǎn)是高風(fēng)險(xiǎn)高回報(bào)，適合處于成長(zhǎng)初期或擴(kuò)張期的企業(yè)，如網(wǎng)絡(luò)、高科技等風(fēng)險(xiǎn)較高的公司）2、限制性股票：指公司為了實(shí)現(xiàn)某一特定目標(biāo)，無(wú)償將一定數(shù)量的股票贈(zèng)予或者以較低的價(jià)格售與激勵(lì)對(duì)象。只有實(shí)現(xiàn)預(yù)定目標(biāo)，激勵(lì)對(duì)象才可將限制性股票拋售并從中獲利；預(yù)定

2、目標(biāo)沒(méi)有實(shí)現(xiàn)時(shí)，公司有權(quán)將免費(fèi)增予的限制性股票收回或者按激勵(lì)對(duì)象購(gòu)買(mǎi)價(jià)格回購(gòu)。（我國(guó)上市公司授予激勵(lì)對(duì)象限制性股票，應(yīng)當(dāng)在股票激勵(lì)計(jì)劃中規(guī)定激勵(lì)對(duì)象獲授股票的業(yè)績(jī)條件和禁售期限。限制性股票起留住人的作用，股票期權(quán)可以激勵(lì)人和吸收人的作用。限制性股票使用于成熟型企業(yè)或者對(duì)資金投入要求不是非常高的企業(yè)）3、股票增值權(quán)：指公司授予激勵(lì)對(duì)象在未來(lái)一定時(shí)期和約定條件下，獲得規(guī)定數(shù)量的股票價(jià)格上升所帶來(lái)收益的權(quán)利。（上市公司按照行權(quán)日與授權(quán)日二級(jí)市場(chǎng)股票差價(jià)乘以授權(quán)股票數(shù)量，發(fā)放給被授權(quán)人現(xiàn)金）股票增值權(quán)的行權(quán)期一般超過(guò)激勵(lì)對(duì)象任期，有助于約束激勵(lì)對(duì)象短期行為，適用于現(xiàn)金流充裕且發(fā)展穩(wěn)定的公司）4、虛擬股

3、票：虛擬的，沒(méi)有表決權(quán)和所有權(quán)，不能轉(zhuǎn)讓和出售，離開(kāi)公司時(shí)自動(dòng)失效，參與公司分紅并享受股價(jià)升值收益。本質(zhì)上就是將獎(jiǎng)金延期支付，其支付資金來(lái)源于公司的獎(jiǎng)勵(lì)基金。（與股票比，虛擬股票的激勵(lì)作用受證券市場(chǎng)的有效性影響較小，因?yàn)榧?lì)對(duì)象總是可以在公司效益好時(shí)獲得分紅。5、業(yè)績(jī)股票：指年初確定一個(gè)合理的業(yè)績(jī)目標(biāo)和一個(gè)科學(xué)的績(jī)效評(píng)估體系，如果激勵(lì)對(duì)象經(jīng)過(guò)努力后實(shí)現(xiàn)了該目標(biāo)，則公司授予其一定數(shù)量的股票或提取一定比例的獎(jiǎng)勵(lì)基金購(gòu)買(mǎi)股票后授予。（適合于業(yè)績(jī)穩(wěn)定并持續(xù)增長(zhǎng)、現(xiàn)金流充裕的企業(yè)。在股票期權(quán)的應(yīng)用受到較大限制的情況下，也可適用于高科技公司，但激勵(lì)效果可能會(huì)受影響，或者在激勵(lì)效果不受影響的情況下，公司的激

4、勵(lì)成本會(huì)相對(duì)較大）2、實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的條件（“標(biāo)的股票來(lái)源和數(shù)量”）：對(duì)國(guó)有控股上市公司、外部董事、獨(dú)立董事進(jìn)行了定義。二、股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的擬訂1、激勵(lì)對(duì)象的確定：有些人是不能參加激勵(lì)計(jì)劃的。2、標(biāo)的股票來(lái)源和數(shù)量：上市公司主要采用兩種方式：向激勵(lì)對(duì)象發(fā)行股份和回購(gòu)公司自己的股份。（上市公司可以回購(gòu)不超過(guò)公司已發(fā)行股份總額的5%用于獎(jiǎng)勵(lì)公司員工。ooooo）3、激勵(lì)計(jì)劃的時(shí)間要素1、股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的有效期2、股票期權(quán)行權(quán)時(shí)間限制（定義了授權(quán)日、可行權(quán)日的概念及確定條件）3、限制性股票的禁售和轉(zhuǎn)讓時(shí)間限制4、股權(quán)授予價(jià)格的確定5、激勵(lì)計(jì)劃的調(diào)整程序1、股票期權(quán)數(shù)量的調(diào)整方法：就是保持實(shí)際價(jià)值不變。2、

5、行權(quán)價(jià)格的調(diào)整：就是保持實(shí)際價(jià)值不變。3、股票期權(quán)激勵(lì)佳話調(diào)整程序6、股權(quán)授予及行權(quán)程序1、公司授予股票期權(quán)的程序2、激勵(lì)對(duì)象行權(quán)的程序7、公司與激勵(lì)對(duì)象的權(quán)利和義務(wù)1、公司的權(quán)利和義務(wù)2、激勵(lì)對(duì)象的權(quán)利和義務(wù)8、其他事項(xiàng)：公司發(fā)生控制權(quán)變更、合并、分立、激勵(lì)對(duì)象發(fā)生職務(wù)變更、離職、死亡等事項(xiàng)時(shí)，對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有重要影響。此種情況下，通常采用如下方式處理：1、公司發(fā)生實(shí)際控制權(quán)變更、合并和分立2、激勵(lì)對(duì)象發(fā)生職務(wù)變更、離職或死亡三、股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的審批和實(shí)施1、股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的申報(bào)和批準(zhǔn)2、股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的實(shí)施：業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)是實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的基礎(chǔ)。1、完善績(jī)效考核評(píng)價(jià)體系2、合理控制激勵(lì)收益水平3、完

6、善限制性股票授予方式4、嚴(yán)格股權(quán)激勵(lì)對(duì)象范圍5、建立社會(huì)監(jiān)督和專(zhuān)家評(píng)審機(jī)制3、股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的終止四、股權(quán)激勵(lì)會(huì)計(jì)1、股權(quán)支付的確認(rèn)和計(jì)量原則1、權(quán)益結(jié)算的股份支付1、換取職工服務(wù)的權(quán)益結(jié)算的股份支付2、換取其他方服務(wù)的權(quán)益計(jì)算的股份支付3、權(quán)益工具公允價(jià)值無(wú)法可靠確定時(shí)的處理2、現(xiàn)金結(jié)算的股份支付2、股份支付的會(huì)計(jì)處理1、授予日：不做會(huì)計(jì)處理2、等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日：等待期，是指可行權(quán)條件得到滿足的期問(wèn)。對(duì)干可行權(quán)條件為規(guī)定服務(wù)期間的股份支付，等待期為授予日至可行權(quán)日的期間。對(duì)于可行權(quán)條件為規(guī)定業(yè)績(jī)的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日根據(jù)最可能的業(yè)績(jī)結(jié)果預(yù)計(jì)等待期的長(zhǎng)度。1、可行權(quán)條件（的認(rèn)定）2、會(huì)

7、計(jì)處理3、可行權(quán)日之后4、回購(gòu)股份進(jìn)行職工期權(quán)激勵(lì)5、條款和條件的修改1、條款和條件的有利修改2、條款和條件的不利修改3、取消或結(jié)算【例3-1某境內(nèi)上市公司2009年9月擬對(duì)公司高管人員和技術(shù)人員實(shí)施股權(quán)激勵(lì)。該公司國(guó)家控股比例為45%,但公司的主要決策由當(dāng)?shù)貒?guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)控制。公司2007年被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。董事會(huì)成員共10人，其中外部董事3人(均來(lái)自控股公司)、獨(dú)立董事3人，薪酬委員會(huì)3人中1人為公司副總經(jīng)理(執(zhí)行董事)?？毓晒镜闹饕獦I(yè)務(wù)都集中于上市公司。激勵(lì)方案規(guī)定，公司將利用資金回購(gòu)部分股票，如果三年內(nèi)公司凈資產(chǎn)收益率都達(dá)到10%以上，公司將向上述激勵(lì)對(duì)象授予回

8、購(gòu)的股票。試分析該公司是否符合實(shí)施股權(quán)激勵(lì)方案的條件以及股權(quán)激勵(lì)方案的種類(lèi)。【分析】首先可以看出，該公司不屬于境外公司，而且該公司國(guó)有控股比例雖不足50%,但實(shí)質(zhì)是國(guó)有控股，因此公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)方案在符合一般上市公司要求的基礎(chǔ)上，還必須符合國(guó)有境內(nèi)上市公司的相關(guān)規(guī)定。按照一般公司的規(guī)定，2007年該公司被審計(jì)師出具保留意見(jiàn)，由于不屬于最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度，而且也并非是否定意見(jiàn)和拒絕表示意見(jiàn)，并不影響公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)。初步判斷，董事會(huì)中外部董事比重是外部董事60%，但由于該控股公司主要業(yè)務(wù)都集中于上市公司，由此可知控股股東委派的董事不屬于外部董事，故該公司違反了國(guó)有境內(nèi)公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)方案的規(guī)定：外

9、部董事(含獨(dú)立董事，下同)占董事會(huì)成員半數(shù)以上。此外，該公司薪酬激勵(lì)委員會(huì)有1名非外部董事，也不符合所有薪酬委員會(huì)成員都必須是外部董事的規(guī)定。公司采用的是業(yè)績(jī)股票的激勵(lì)模式，在符合一定業(yè)績(jī)的條件下授予公司股票?！纠?-2】某國(guó)有控股上市公司預(yù)計(jì)于2010年底實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，初步確定的股權(quán)激勵(lì)對(duì)象包括：張某，公司總經(jīng)理；李某，公司監(jiān)事會(huì)主席；夏某，公司外部董事；李某,公司獨(dú)立董事；王某，公司核心技術(shù)人員；劉某，上市公司母公司負(fù)責(zé)人，同時(shí)兼任上市公司董事長(zhǎng)；潘某，持有上市公司股權(quán)15%。要求判別并說(shuō)明理由：(1)可以確定能夠?qū)嵤┕蓹?quán)激勵(lì)的對(duì)象包括哪些？(2)有可能成為股權(quán)激勵(lì)對(duì)象的有哪些？(3)

10、不允許作為股權(quán)激勵(lì)對(duì)象的有哪些？【分析】(1)可以確定作為激勵(lì)對(duì)象的包括：公司總經(jīng)理張某、公司核心技術(shù)人員王某?？偨?jīng)理是高級(jí)管理人員，核心技術(shù)人員是公司最重要的人力資源，公司高管和核心技術(shù)人員都是股權(quán)激勵(lì)的對(duì)象。(2)有可能成為股權(quán)激勵(lì)對(duì)象：夏某，公司外部董事，由于并沒(méi)有說(shuō)明夏某是屬于控股公司還是之外的人，如果是在控股公司任職的外部董事，則可以作為激勵(lì)對(duì)象，如果是控股公司以外的外部董事則不允許作為激勵(lì)對(duì)象。劉某，控股公司負(fù)責(zé)人，同時(shí)在上市公司擔(dān)任職務(wù)，只能夠在一家上市公司參與股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，但本題中無(wú)法確定是否已在其他公司參與股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，因此無(wú)法準(zhǔn)確判斷劉某是否符合股權(quán)激勵(lì)方案確定的激勵(lì)對(duì)象要

11、求。(3)公司監(jiān)事會(huì)主席李某，由于公司是國(guó)有控股公司，按規(guī)定監(jiān)事不應(yīng)作為股權(quán)激勵(lì)對(duì)象；獨(dú)立董事李某，獨(dú)立董事代表中小股東起到監(jiān)督和保護(hù)作用，不應(yīng)參與股權(quán)激勵(lì)。潘某，由于其持有股權(quán)比例過(guò)高，而超過(guò)5%以上有表決權(quán)的股份的人員，未經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，不得參加股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃?！痉治觥坎坏秒S意擴(kuò)大激勵(lì)對(duì)象定人1、董事（不包括獨(dú)立董事）2、監(jiān)事最近三年內(nèi)被公開(kāi)譴責(zé)、公開(kāi)處罰、違反公司法規(guī)定的人不得擔(dān)任;對(duì)國(guó)有控股上市公司的特殊要求3、高級(jí)管理人員4、核心技術(shù)（業(yè)務(wù)）人員5、其他員工【例3-3】某國(guó)有控股上市公司擬實(shí)施股權(quán)激勵(lì)方案，該公司公開(kāi)市場(chǎng)總股本為10億股。具體的股權(quán)激勵(lì)方案包括：一是從公開(kāi)市場(chǎng)回購(gòu)公司股

12、票共6000萬(wàn)股并分批發(fā)放；二是公司控股股東決定如果公司高管能夠?qū)崿F(xiàn)股權(quán)激勵(lì)方案中的業(yè)績(jī)條件，則控股股東將轉(zhuǎn)讓500萬(wàn)股股票給高管團(tuán)隊(duì)；公司已經(jīng)在以前年度首次向高管團(tuán)隊(duì)提供了總量達(dá)5000萬(wàn)股股票；公司董事長(zhǎng)宋某在兩次獲得股權(quán)激勵(lì)后將累計(jì)持股2000萬(wàn)股公司股票。請(qǐng)分析該公司的股權(quán)激勵(lì)方案是否符合相關(guān)規(guī)定并解釋理由?！痉治觥吭摴緮M用于股權(quán)激勵(lì)的股票，回購(gòu)總數(shù)額達(dá)到6000萬(wàn)股，超過(guò)了回購(gòu)股票總額不得高于5%的限制性條款；國(guó)有公司控股股東不得單方面轉(zhuǎn)讓股票去實(shí)施股權(quán)激勵(lì)；公司高管團(tuán)隊(duì)兩次累計(jì)獲得股票數(shù)目達(dá)到1.1億股，超過(guò)總股本的10%,因此不符合相關(guān)規(guī)定；而董事長(zhǎng)宋某持股比例達(dá)到了2%,超出

13、了個(gè)人持股比例不得高于1%的規(guī)定。定量總量所有企業(yè)：上市公司全部有效的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃所涉及的標(biāo)的股票總數(shù)累計(jì)不得超過(guò)公司股本總額的10%。國(guó)有控股公司：上市公司全部有效的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃所涉及的標(biāo)的股票總數(shù)累計(jì)不得超過(guò)公司月本總額的10%。上市公司首次實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃授予的股權(quán)數(shù)量原則上應(yīng)控制在上市公司股本總額的1%以內(nèi)。個(gè)人量所有企業(yè)：上市公司任何一名激勵(lì)對(duì)象獲授的本公司股權(quán)累計(jì)不得超過(guò)公司股本總額的1%國(guó)有控股公司：上市公司任何一名激勵(lì)對(duì)象獲授的本公司股權(quán)累計(jì)不得超過(guò)公司股本總額的1%。高級(jí)管理人員個(gè)人股權(quán)激勵(lì)預(yù)期收益水平，應(yīng)控制在其薪酬總水平的30%以內(nèi)。國(guó)有控股境外上市公司控制在40%以內(nèi)。

14、【例3-4】某國(guó)有控股上市公司2005年2月6日股東大會(huì)通過(guò)了高管團(tuán)隊(duì)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，該計(jì)劃規(guī)定截止2008年12月31日若公司凈資產(chǎn)收益率連續(xù)4年達(dá)到12%以上，則無(wú)償授予公司高管團(tuán)隊(duì)5000萬(wàn)股股票期權(quán)。這些股票期權(quán)在授予的2年內(nèi)不得行權(quán)，2年后可以每年最多執(zhí)行總額的40%,直到2013年12月31日結(jié)束。公司于2005年2月20日發(fā)布了經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告。該公司的股權(quán)激勵(lì)方案是否符合相關(guān)規(guī)定？若符合相關(guān)規(guī)定，請(qǐng)分別計(jì)算并確定公司股權(quán)激勵(lì)的授予日、可行權(quán)日、行權(quán)限制期、行權(quán)有效期和終止日?！痉治觥抗蓹?quán)激勵(lì)授予日為2005年2月6日，但由于公司在2月20日發(fā)布年度財(cái)務(wù)報(bào)告，股權(quán)激

15、勵(lì)不能在定期報(bào)告公布前30日授予，故不符合相關(guān)規(guī)定。若符合相關(guān)規(guī)定，授予日為2005年2月6日；可行權(quán)日為2008年12月31日；本題中行權(quán)限制期共兩個(gè)時(shí)段，一是2005年2月6日至2008年12月31日，該階段屬于管理人員服務(wù)期間；二是2008年12月31日至2010年12月31日，該階段屬于達(dá)到了行權(quán)條件但時(shí)間仍然受限的期間。行權(quán)有效期是2011年1月1日至2013年12月31日。終止日是2013年12月31日。定時(shí)間限制性股票總期限：股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的有效期自股東大會(huì)通過(guò)之日起計(jì)算，一般不超過(guò)10年。禁售期：每期授予的限制性股票，其禁售期不得低于2年。股票期權(quán)總期限：股票期權(quán)的有效期從授權(quán)日

16、計(jì)算不得超過(guò)10年。等待期：股票期權(quán)授權(quán)日與獲授股票期權(quán)首次可以行權(quán)日之間的間隔不得少于1年?！纠?-5某公司2009年年度股東大會(huì)審議通過(guò)了2009年度利潤(rùn)分配方案，利潤(rùn)分派方案為：以公司現(xiàn)有股本總額197,676,000股為基數(shù)，向全體股東每10股轉(zhuǎn)增股份1股，送紅股2股；每10股派現(xiàn)金1元，并已于2010年6月1日實(shí)施完畢。調(diào)整前股票期權(quán)數(shù)量共計(jì)9,812,380份；首次股票期權(quán)的行權(quán)價(jià)格為7.39元。計(jì)算調(diào)整后的股票期權(quán)數(shù)量和行權(quán)價(jià)格?！痉治觥? .股票期權(quán)數(shù)量的調(diào)整資本公積金轉(zhuǎn)增股份、派送股票紅利、股票拆細(xì)：Q=Q0X(1+n)其中：Q0為調(diào)整前的股票期權(quán)數(shù)量；n為每股的資本公積金轉(zhuǎn)

17、增股本、派送股票紅利、股票拆細(xì)的比率(即每股股票經(jīng)轉(zhuǎn)增、送股或拆細(xì)后增加的股票數(shù)量)；Q為調(diào)整后的股票期權(quán)數(shù)量。根據(jù)上述公式計(jì)算得出：調(diào)整后：股票期權(quán)數(shù)量=9,812,380X(1+0.3)=12,756,094份。2.行權(quán)價(jià)格的調(diào)整方法資本公積金轉(zhuǎn)增股份、派送股票紅利、股票拆細(xì)：P=P0+(1+n)上面的公式是沒(méi)派息的公式，由原股票期權(quán)數(shù)*原價(jià)格=調(diào)整后股票期權(quán)數(shù)*調(diào)整后價(jià)格轉(zhuǎn)換而來(lái)。如果有派息，那要先調(diào)整PO,把調(diào)整后的P0代入上面公式就行。設(shè)調(diào)整后P0為P1,P1=P0-每股派息額V其中：P0為調(diào)整前的行權(quán)價(jià)格7.39元/股；V為每股的派息額；n為每股的資本公積金轉(zhuǎn)增股本、派送股票紅利、

18、股票拆細(xì)的比率或縮股比例；P為調(diào)整后的行權(quán)價(jià)格。根據(jù)上述公式計(jì)算得出：調(diào)整后：首次股票期權(quán)的行權(quán)價(jià)格=(7.39-0.1)+(1+0.3)=5.61元。本來(lái)股票期權(quán)行權(quán)價(jià)(就是賣(mài)價(jià)或稱(chēng)原價(jià)格)為7.39元，現(xiàn)在公司把資產(chǎn)派息了，那賣(mài)價(jià)當(dāng)然要減了。每股派了少就減多少，減了派息后的原價(jià)格代入：原股票期權(quán)數(shù)*原價(jià)格=調(diào)整后股票期權(quán)數(shù)*調(diào)整后價(jià)或代入P=P0+(1+n)?！纠?-6】甲擁有某上市公司股票期權(quán)20萬(wàn)股，行權(quán)價(jià)格為10元，該公司實(shí)施資本公積轉(zhuǎn)增股本，方案為10轉(zhuǎn)增10,則調(diào)整后價(jià)格：正確答案P=10/(1+100%)=5(元)【例3-7】2009年4月7日，A公司董事會(huì)通過(guò)了股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)

19、劃，根據(jù)該激勵(lì)計(jì)劃，以公司股本總額10,000萬(wàn)股為基準(zhǔn)，公司首次股票期權(quán)的數(shù)量為888萬(wàn)份，對(duì)應(yīng)的標(biāo)的股票為888萬(wàn)股，行權(quán)價(jià)格為10.80元/股。根據(jù)2009年7月11日關(guān)于2008年度權(quán)益分派實(shí)施公告，公司以2009年7月16日為股權(quán)登記日，向全體股東每10股派發(fā)現(xiàn)金人民幣0.5元(含稅)；同時(shí)，以資本公積金向全體股東每10股轉(zhuǎn)增2股。2009年9月18日，公司第六屆董事會(huì)第9次會(huì)議審議通過(guò)了關(guān)于根據(jù)激勵(lì)計(jì)劃調(diào)整股票期權(quán)數(shù)量及行權(quán)價(jià)格的議案。2009年7月16日，公司實(shí)施了權(quán)益分派，向全體股東每10股轉(zhuǎn)增2股，并每10股派息0.5元(含稅)。則：正確答案調(diào)整后的股票期權(quán)的數(shù)量=888X1

20、.2=1065.6(萬(wàn)份)調(diào)整后的行權(quán)價(jià)格=(10.80.5/10)/1.2=8.96(元/股)?！纠?-6】權(quán)益結(jié)算股份支付(附服務(wù)條件的股份支付)A公司為一上市公司，20X2年1月1日，公司向其200名管理人員每人授予100股股票期權(quán)，這些職員從20X2年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可以4元每股購(gòu)買(mǎi)100股A公司股票從而獲益。公司估計(jì)該期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為15元。第一年有20名職員離開(kāi)A公司，A公司估計(jì)三年中離開(kāi)的職員的比例將達(dá)到20%;第二年又有10名職員離開(kāi)公司，公司將估計(jì)的職員離開(kāi)比例修正為15%;第三年又有15名職員離開(kāi)。1 .費(fèi)用和資本公積計(jì)算過(guò)程：年份計(jì)算當(dāng)期費(fèi)用(單

21、位：元)累計(jì)費(fèi)用(單位：元)20X2200100X(1-20%)15M/3800008000020X3200100>(1-15%)15X2/3-800009000017000020415510015-170000625002325002 .賬務(wù)處理：(1)20X2年1月1日授予日不做處理。(2)20X2年12月31日借：管理費(fèi)用80000貸：資本公積一一其他資本公積80000（3）20X3年12月31日借：管理費(fèi)用90000貸：資本公積一一其他資本公積90000（4）20X4年12月31日借：管理費(fèi)用62500貸：資本公積其他資本公積62500（5）假設(shè)全部155名職員都在20X5年12

22、月31日行權(quán)，A公司股份面值為1元借：銀行存款62000資本公積其他資本公積232500貸：股本15500資本公積資本溢價(jià)279000【例3-7】2X10年1月，為獎(jiǎng)勵(lì)并激勵(lì)高管，上市公司A公司與其管理層成員簽署股份支付協(xié)議，規(guī)定如果管理層成員在其后3年中都在公司任職服務(wù)，并且公司股價(jià)每年均提高10%以上，管理層成員100人即可以低于市價(jià)的價(jià)格4元購(gòu)買(mǎi)一定數(shù)量的本公司股票，假定為1萬(wàn)股。同時(shí)作為協(xié)議的補(bǔ)充，公司把全體管理層成員的年薪提高了5萬(wàn)元，但公司將這部分年薪將按月存入公司專(zhuān)門(mén)建立的內(nèi)部基金，3年后，管理層成員可用屬于其個(gè)人的部分抵減未來(lái)行權(quán)時(shí)支付的購(gòu)買(mǎi)股票款項(xiàng)。如果管理層成員決定退出這項(xiàng)

23、基金，可隨時(shí)全額提取。A公司以期權(quán)定價(jià)模型估計(jì)授予的此項(xiàng)期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為600萬(wàn)元（100人x1萬(wàn)股x6元，授予日的公允價(jià)值為每股6元）。在授予日，A公司估計(jì)3年內(nèi)管理層離職的比例為每年10%;在第二年年末，A公司調(diào)整其估計(jì)離職率為5%;到第三年末，公司實(shí)際離職率為6%。在第一年中，公司股價(jià)提高了10.5%,第二年提高了11%,第三年提高了6%。公司在第一年、第二年年末均預(yù)計(jì)下年能實(shí)現(xiàn)當(dāng)年股價(jià)增長(zhǎng)10%以上的目標(biāo)。請(qǐng)問(wèn)此例中涉及哪些條款和條件？A公司如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？【參考答案】如果不同時(shí)滿足服務(wù)3年和公司股價(jià)年增長(zhǎng)10%以上的要求，管理層成員就無(wú)權(quán)行使其股票期權(quán)，因此二者都屬于可行權(quán)

24、條件，其中服務(wù)滿3年是一項(xiàng)服務(wù)期限條件，10%的股價(jià)增長(zhǎng)要求是一項(xiàng)市場(chǎng)業(yè)績(jī)條件。雖然公司要求管理層成員將部分薪金存入統(tǒng)一賬戶保管，但不影響其可行權(quán)，因此統(tǒng)一賬戶條款不是可行權(quán)條件。第一年末確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用=600X90%X1/3=180（萬(wàn)元）借：管理費(fèi)用180貸：資本公積一一其他資本公積180第二年末累計(jì)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用=6OOX95%X2/3=380（萬(wàn)元）第二年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=380-180=200（萬(wàn)元）借：管理費(fèi)用200貸：資本公積一一其他資本公積200第三年末累計(jì)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用=6OOX94%=564（萬(wàn)元）第三年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=564-380=184（萬(wàn)元）借：管理費(fèi)用184貸：資本公積

25、一一其他資本公積184最后，94%的管理層成員滿足了市場(chǎng)條件之外的全部可行權(quán)條件。盡管股價(jià)年增長(zhǎng)10%以上的市場(chǎng)條件未得到滿足，A公司在3年的年末也均確認(rèn)了收到的管理層提供的服務(wù)，并相應(yīng)確認(rèn)了費(fèi)用。（2）現(xiàn)金結(jié)算股份支付行權(quán)時(shí)的賬務(wù)處理：借：應(yīng)付職工薪酬一一股份支付貸：銀行存款【例3-8】現(xiàn)金結(jié)算股份支付20X2年初，A公司為其200名中層以上職員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些職員從20X2年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可按照當(dāng)時(shí)股價(jià)的增長(zhǎng)幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2006年12月31日之前行使。A公司估計(jì)，該增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日的公允價(jià)值和可行權(quán)后的每

26、份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如下：年份公允價(jià)值支付現(xiàn)金20X21420X31520M1816205212020625第一年有20名職員離開(kāi)A公司，A公司估計(jì)三年中還將有15名職員離開(kāi)；第二年又有10名職員離開(kāi)公司，公司估計(jì)還將有10名職員離開(kāi)；第三年又有15名職員離開(kāi)。第三年末，有70人行使股份增值權(quán)取得了現(xiàn)金。第四年末，有50人行使了股份增值權(quán)。第五年末，剩余35人也行使了股份增值權(quán)。1 .費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬計(jì)算過(guò)程年份負(fù)債計(jì)算（1）支付現(xiàn)金計(jì)算（2）負(fù)債（3）支付現(xiàn)金（4）當(dāng)期費(fèi)用（5）20X2（200-35）100M4M/3770007700020X3（200-40）100M5X2/3160000

27、8300020M（200-45-70）100M870100M6153000112000105000205（200-45-70-50）100215010020735001000002050020對(duì)035俅0X2508750014000總額299500299500【提示】（1）第（1）列計(jì)算的是第（3）列內(nèi)容；第（2）列計(jì)算的是第（4）列內(nèi)容。此外，第（3）列代表公司每個(gè)年度資產(chǎn)負(fù)債表日的總負(fù)債，是時(shí)點(diǎn)指標(biāo)；第（4）歹U、（5）列屬于流量指標(biāo)。本期負(fù)債（3）=上期負(fù)債（3）+當(dāng)期費(fèi)用（5）-支付現(xiàn)金（4）（2）支付現(xiàn)金總額應(yīng)等于各期費(fèi)用總和。2 .賬務(wù)處理如下：（1）20X2年12月31日借：管理

28、費(fèi)用77000貸：應(yīng)付職工薪酬一一股份支付77000（2）20X3年12月31日借：管理費(fèi)用83000貸：應(yīng)付職工薪酬一一股份支付83000(3)20X4年12月31日借：管理費(fèi)用105000貸：應(yīng)付職工薪酬一股份支付105000借：應(yīng)付職工薪酬一一股份支付112000貸：銀行存款112000(4)20X5年12月31日借：公允價(jià)值變動(dòng)損益20500貸：應(yīng)付職工薪酬一一股份支付20500借：應(yīng)付職工薪酬一一股份支付100000貸：銀行存款100000(5)20X6年12月31日借：公允價(jià)值變動(dòng)損益14000貸：應(yīng)付職工薪酬一一股份支付14000借：應(yīng)付職工薪酬一一股份支付87500貸：銀行存款

29、87500本章練習(xí)題【習(xí)題1】某公司對(duì)公司管理層實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，共授予公司管理層5000萬(wàn)股股票期權(quán)，每股股票期權(quán)的價(jià)格為6元。若在股權(quán)激勵(lì)方案實(shí)施期間發(fā)生了如下事項(xiàng)，試分析公司股票期權(quán)的具體數(shù)額和期權(quán)的價(jià)格。(1)公司發(fā)放股票股利，每10股發(fā)放5股。(2)公司發(fā)放現(xiàn)金股利，每股0.5元。(3)公司認(rèn)為每股股價(jià)過(guò)低，所以進(jìn)行縮股，縮減比率為50%。(4)公司在每股股價(jià)為20元時(shí)，實(shí)施了配股計(jì)劃，針對(duì)所有老股東10配3,配股的價(jià)格為18元，經(jīng)統(tǒng)計(jì)共有20%的股東放棄了配股計(jì)劃。(1)股票期權(quán)價(jià)格P=6+(1+0.5)=4元；股票期權(quán)股數(shù)為5000X(1+0.5)=7500萬(wàn)股(2)股票期權(quán)價(jià)格

30、P=6-0.5=5.5元；股數(shù)仍然為5000萬(wàn)股(3)股票期權(quán)價(jià)格P=6+0.5=12元；股數(shù)為5000X0.5=2500萬(wàn)股(4)股票期權(quán)價(jià)格P=6X20+18X(1-0.2)X0.3-(1+0.3)X20=6X24.32+26=5.61元；股數(shù)為5000X(1+0.3)X0.8=5200萬(wàn)股【習(xí)題2】20X6年12月，甲公司披露了股票期權(quán)計(jì)劃如下：一、股票期權(quán)的條件股票期權(quán)的條件根據(jù)公司股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的規(guī)定，行權(quán)條件為：1.20X7年年末，公司當(dāng)年可行權(quán)條件為企業(yè)凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率達(dá)到18%;2.20X8年年末，公司可行權(quán)條件為企業(yè)20X7-20X8年兩年凈利潤(rùn)平均增長(zhǎng)率不低于15%;3.20X9

31、年年末，公司可行權(quán)條件為企業(yè)20X720X8年3年凈利潤(rùn)平均增長(zhǎng)率不低于12%;4.激勵(lì)對(duì)象未發(fā)生如下任一情形：(1)最近3年內(nèi)被證券交易所公開(kāi)譴責(zé)或宣布為不適當(dāng)人選的；(2)最近3年內(nèi)因重大違法違規(guī)行為被中國(guó)證監(jiān)會(huì)予以行政處罰的；(3)具有公司法規(guī)定的不得擔(dān)任公司董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員情形的。公司的股權(quán)計(jì)劃授予的股票期權(quán)，激勵(lì)對(duì)象擁有在授權(quán)日起5年內(nèi)的可行權(quán)日以行權(quán)價(jià)格購(gòu)買(mǎi)公司股票的權(quán)利。當(dāng)年未行權(quán)的股票期權(quán)可在以后年度行權(quán)。二、股票期權(quán)的授予日、授予對(duì)象、授予數(shù)量和行權(quán)價(jià)格1.股票期權(quán)的授予日：20X7年1月1日。2.授予對(duì)象：董事、總經(jīng)理、副總經(jīng)理、技術(shù)總監(jiān)、市場(chǎng)總監(jiān)、董秘、財(cái)務(wù)總監(jiān)以

32、及核心技術(shù)及業(yè)務(wù)人員等20人(名單略)。3 .行權(quán)價(jià)格：本次股票期權(quán)的行權(quán)價(jià)格為3元/股。4 .授予數(shù)量：共授予激勵(lì)對(duì)象20萬(wàn)份股票期權(quán)，標(biāo)的股票總數(shù)占當(dāng)時(shí)總股本0.5%。甲公司20X420X9年的相關(guān)情況如下：甲公司股權(quán)激勵(lì)對(duì)象均不會(huì)出現(xiàn)授予股票期權(quán)條件4所述情形。根據(jù)甲公司測(cè)算，其股票期權(quán)在授權(quán)日的公允價(jià)值為5.40元/份。20X7年甲公司凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為16%,有2名激勵(lì)對(duì)象離開(kāi)，但甲公司預(yù)計(jì)20X8年將保持快速增長(zhǎng)，20X8年12月31日有望達(dá)到可行權(quán)條件。另外，企業(yè)預(yù)計(jì)20X8年沒(méi)有激勵(lì)對(duì)象離開(kāi)企業(yè)。20X8年甲公司凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為12%,有2名激勵(lì)對(duì)象離開(kāi)，但甲公司預(yù)計(jì)20X9年將保持

33、快速增長(zhǎng)，20X9年12月31日有望達(dá)到可行權(quán)條件。另外，企業(yè)預(yù)計(jì)20X9年沒(méi)有激勵(lì)對(duì)象離開(kāi)企業(yè)。20X9年甲公司凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為10%,有2名激勵(lì)對(duì)象離開(kāi)。2X10年12月31日，甲公司激勵(lì)對(duì)象全部行權(quán)。試回答以下問(wèn)題：1 .公司股權(quán)激勵(lì)的可行權(quán)條件是市場(chǎng)條件還是非市場(chǎng)條件？2 .請(qǐng)確定公司各年度應(yīng)確認(rèn)的相關(guān)費(fèi)用。3 .請(qǐng)做出等待期和行權(quán)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。參考答案：1 .按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)一一股份支付，本題是一項(xiàng)非市場(chǎng)業(yè)績(jī)條件。2 .第1年年末，雖然沒(méi)能實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)增長(zhǎng)18%的要求，但公司預(yù)計(jì)下年將以較快的速度增長(zhǎng)。因此有望能夠行權(quán)。所以公司將其預(yù)計(jì)等待期調(diào)整為2年。由于有2名管理人員離開(kāi)，

34、公司同時(shí)調(diào)整了期滿(兩年)后預(yù)計(jì)可行權(quán)期權(quán)人數(shù)數(shù)量(20-2-0)。第2年年末，雖然兩年實(shí)現(xiàn)15%增長(zhǎng)的目標(biāo)再次落空，但公司仍然估計(jì)能夠在第3年取得較理想的業(yè)績(jī)，從而實(shí)現(xiàn)3年平均增長(zhǎng)10%的目標(biāo)。所以公司將其預(yù)計(jì)等待期調(diào)整為3年。由于第2年有2名管理人員離開(kāi)，高于預(yù)計(jì)數(shù)字，因此公司相應(yīng)調(diào)整了第3年離開(kāi)的人數(shù)(20-2-2-0)。第3年年末，目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，實(shí)際離開(kāi)人數(shù)為2人。公司根據(jù)實(shí)際情況確定累計(jì)費(fèi)用，并據(jù)此確認(rèn)了第3年費(fèi)用和調(diào)整。服務(wù)費(fèi)用和資本公積計(jì)算過(guò)程如下表。年份計(jì)算當(dāng)期費(fèi)用累計(jì)費(fèi)用20X7(20-2-0)X200000X5.4X1/29720000972000020X8(20-2-2-0)

35、200000>5.42/3-972000018000001152000020>9(20-2-2-2)200000>5.4-115200003600000151200003 .賬務(wù)處理：(1) 20X7年1月1日授予日不做賬務(wù)處理。(2) 20X7年12月31日，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)費(fèi)用和資本公積借：管理費(fèi)用9720000貸：資本公積一一其他資本公積一一股份支付9720000(3) 20X8年12月31日，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)費(fèi)用和資本公積借：管理費(fèi)用1800000貸：資本公積一一其他資本公積一一股份支付1800000(4) 20X9年12月31日，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入

36、相關(guān)費(fèi)用和資本公積借：管理費(fèi)用3600000貸：資本公積一一其他資本公積一一股份支付3600000(5) 2X10年12月31日，激勵(lì)對(duì)象行權(quán)借：銀行存款8400000(14X200000X3)資本公積一一其他資本公積一一股份支付15120000貸：股本2800000(14X200000X1)資本公積股本溢價(jià)20720000【習(xí)題3】W公司2006年3月提出了股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案。2006年11月，公司披露經(jīng)過(guò)修訂的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，共授予激勵(lì)對(duì)象5000萬(wàn)份按照約定價(jià)格13.33元購(gòu)買(mǎi)公司股票的權(quán)利，標(biāo)的股票總數(shù)占當(dāng)時(shí)總股本9.35%,同年12月28日公司臨時(shí)股東大會(huì)批準(zhǔn)了上述股權(quán)激勵(lì)方案。根據(jù)測(cè)算

37、，公司股票期權(quán)授權(quán)日的公允價(jià)值為14.779元/份。按照規(guī)定，激勵(lì)對(duì)象的薪酬價(jià)格將與企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)捆綁起來(lái)：在首次行權(quán)時(shí)，公司凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率必須不低于17%,并且主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率不應(yīng)低于20%。同時(shí)規(guī)定首期以后行權(quán)時(shí)，公司上一年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與2005年相比的復(fù)合增長(zhǎng)率不低于15%。激勵(lì)對(duì)象首期行權(quán)不得超過(guò)獲授股票期權(quán)的25%,所有激勵(lì)計(jì)劃在授予后8年內(nèi)結(jié)束。試分別回答下列問(wèn)題：(1)請(qǐng)分別回答公司股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的激勵(lì)方式、行權(quán)條件、授予日、可行權(quán)日、終止日。(2)若公司預(yù)計(jì)大約有20%的激勵(lì)對(duì)象在激勵(lì)期間離職，請(qǐng)計(jì)算全部期權(quán)激勵(lì)費(fèi)用。(3)2008年4月29日公司公布的年報(bào)修改中披露：07年應(yīng)承

38、擔(dān)的股份支付費(fèi)用為554,212,500元，2006年追溯調(diào)整的股份支付費(fèi)用為184,737,500元。該會(huì)計(jì)核算是否正確，為什么？(4)首先假設(shè)該公司全部員工都沒(méi)有離職。如果公司在達(dá)到業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)的前提下，按照最快的可行權(quán)日期進(jìn)行預(yù)期估計(jì)，那么該公司的會(huì)計(jì)核算應(yīng)如何處理？(5)2007年11月21日，公司向全體股東無(wú)償派發(fā)了1.549億份認(rèn)股權(quán)證，因此將最初5000萬(wàn)份、行權(quán)價(jià)格為13.33元/股的股票期權(quán)，調(diào)整為6448萬(wàn)份、行權(quán)價(jià)格為12.05元/股的股票期權(quán)。如果公司2007年12月27日，公司公布公告，董事會(huì)審議通過(guò)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃首期行權(quán)相關(guān)事項(xiàng)的議案，31名管理層進(jìn)行首期行權(quán)共64480

39、股，占可行權(quán)數(shù)量的1%0。請(qǐng)寫(xiě)出行權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。假設(shè)在2008年12月28日，公司被授予股票期權(quán)的員工將剩下的期權(quán)全部行權(quán)，則寫(xiě)出所需會(huì)計(jì)分錄。(6)若問(wèn)題(4)的假設(shè)成立，試問(wèn)該公司股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃及其相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否存在可供商榷之處，為什么？【分析與解釋】(1)該公司的激勵(lì)方式屬于股票期權(quán)，主要是根據(jù)公司會(huì)計(jì)業(yè)績(jī)指標(biāo)實(shí)施的激勵(lì)行為。行權(quán)條件為業(yè)績(jī)條件，而且是非市場(chǎng)條件。該公司的激勵(lì)方式屬于分批行權(quán)，授予日都是從2006年12月28日開(kāi)始，可行權(quán)日取決于具體的業(yè)績(jī)指標(biāo)是否符合，如果公司預(yù)期達(dá)到了業(yè)績(jī)要求：即在首次行權(quán)時(shí)，公司上一年度的凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率必須不低于17%,并且上一年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率不

40、應(yīng)低于20%,那么公司就可以預(yù)計(jì)最早將2007年12月28日作為可行權(quán)日。如果公司首期以后行權(quán)時(shí)，公司實(shí)現(xiàn)上一年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與2005年相比的復(fù)合增長(zhǎng)率不低于15%,則該公司可以選擇將首次達(dá)到這一業(yè)績(jī)指標(biāo)的年度作為可行權(quán)日，即最早的可行權(quán)日為2008年12月28日。公司股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的終止日為2014年12月28日。(2)公司股票期權(quán)授權(quán)日的公允價(jià)值為14.779元/份，如果公司所有激勵(lì)對(duì)象都將滿足股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃規(guī)定的行權(quán)條件，按照股份支付準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，將對(duì)公司等待期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生一定影響，損益影響總額為73895萬(wàn)元(14.779元/份X5000萬(wàn)份=73,895萬(wàn)元)。如果是80%滿足，則全部的期權(quán)費(fèi)用為59116萬(wàn)元(73895X0.8)。(3)該公司的計(jì)算方式錯(cuò)誤。由于該公司屬于分批行權(quán)，公司不能夠?qū)⑺械钠跈?quán)費(fèi)用在2006和2007兩年內(nèi)全部攤銷(xiāo)完畢(554,212,500+184,737,500=738,950,000元)。根據(jù)中國(guó)證監(jiān)會(huì)的規(guī)定，如果平攤期權(quán)費(fèi)用應(yīng)是按日分?jǐn)?。因此該公司過(guò)多的攤銷(xiāo)了期權(quán)費(fèi)用。(4)下表是根據(jù)最早可行權(quán)日期列出的每年的股票期權(quán)費(fèi)用合計(jì)。首先第一批最早可行權(quán)日為2007年12月28日，可行權(quán)部分是25%的總份額，其中，