成本管理會計(jì)輔導(dǎo)講義

1、.成本管理會計(jì)輔導(dǎo)講義第一講 變動成本法第二講 作業(yè)成本法第三講 全面預(yù)算第四講 責(zé)任會計(jì)補(bǔ)充資料：標(biāo)準(zhǔn)成本法 ：平衡計(jì)分卡第一講 變動成本法第二章 變動成本法 第一節(jié) 成本分類一、成本按經(jīng)濟(jì)用途分類（一）制造成本 制造成本也稱為生產(chǎn)成本，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)。制造成本根據(jù)其具體的經(jīng)濟(jì)用途分為：1直接材料2直接人工3制造費(fèi)用（二）非制造成本非制造成本也稱為期間成本或期間費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益。包括：1營業(yè)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費(fèi)用，包括企業(yè)銷售商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工工

2、資及福利費(fèi)、類似工資性質(zhì)的費(fèi)用、業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。 2管理費(fèi)用 管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括企業(yè)的董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的、或者應(yīng)當(dāng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動保險(xiǎn)費(fèi)、董事會費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、研究與開發(fā)費(fèi)、排污費(fèi)、計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等。 3財(cái)務(wù)費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用，包括應(yīng)當(dāng)作為期間費(fèi)用的利息支出(減利息收入)、匯兌損失(減匯兌收益)以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。二、成本按性態(tài)分類

3、 成本性態(tài)也稱為成本習(xí)性(Cost Behavior)，是指成本總額對業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系。按成本性態(tài)，可分為：（一）變動成本(Variable Cost) 1定義變動成本是指在一定期間和一定業(yè)務(wù)量X圍內(nèi)其總額隨著業(yè)務(wù)量的變動而成正比例變動的成本。即當(dāng)業(yè)務(wù)量發(fā)生一定比例的變動時(shí)，相應(yīng)的變動成本也會隨之發(fā)生相同比例的變動。變動成本的特點(diǎn)：（1）變動成本總額隨產(chǎn)量變動成正比例變動；（2）單位變動成本不受產(chǎn)量變動影響，固定不變。 變動成本總額y 單位變動成本y y = bx y= b0 業(yè)務(wù)量x 0 業(yè)務(wù)量x變動成本總額模型 單位變動成本模型2種類(1) 酌量性變動成本酌量性變動成本是指企業(yè)管理當(dāng)局的決

4、策可以改變其支出數(shù)額的變動成本。 如：按產(chǎn)量計(jì)酬的工人薪金； 按銷售收入的一定比例計(jì)算的銷售傭金；(2) 約束性變動成本約束性變動成本是指企業(yè)管理當(dāng)局的決策無法改變其支出數(shù)額的變動成本。這類成本受客觀因素影響，其消耗量由技術(shù)因素決定，因此，也稱為技術(shù)性變動成本。 如：直接材料成本。（二）固定成本(Fixed Cost)1定義固定成本是指在一定期間和一定業(yè)務(wù)量X圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量的變動的影響而保持不變的成本。如：差旅費(fèi)、租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、辦公費(fèi)、管理人員工資、按直線法提取的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)。固定成本總額y=a 單位固定成本y=a/x0 業(yè)務(wù)量x 0 業(yè)務(wù)量x 固定成本總額模型 單位

5、固定成本模型固定成本的特點(diǎn)是：（1）固定成本總額不受產(chǎn)量變動影響，固定不變。（2）隨著產(chǎn)量的變動，單位固定成本反比例變動2種類 (1)酌量性固定成本 (Discretionary Fixed Cost) 酌量性固定成本是指企業(yè)管理當(dāng)局的決策可以改變其支出數(shù)額的固定成本，也稱選擇性固定成本或者任意性固定成本。如：廣告費(fèi)： 職工教育經(jīng)費(fèi)；技術(shù)開發(fā)費(fèi)；新產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)(2)約束性固定成本 (mitted Fixed Cost) 約束性固定成本是指企業(yè)管理當(dāng)局的決策無法改變其支出數(shù)額的固定成本，也稱承諾性固定成本。由于約束性固定成本與企業(yè)的經(jīng)營能力有關(guān)，因而也稱為“經(jīng)營能力成本”、“能量成本”。 如：按直

6、線折舊法計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)；房屋和設(shè)備的租金；不動產(chǎn)稅金；財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)（三）混合成本(Mixed Cost)1定義混合成本是指混合了固定成本與變動成本兩種不同性質(zhì)的成本。 （1）半變動成本(Semi-variable Cost) 此類成本的特征是通常有一個(gè)基數(shù)部分，它不隨業(yè)務(wù)量的變化而變化，體現(xiàn)固定成本的性質(zhì)，但在基數(shù)部分以上，則隨業(yè)務(wù)量的變化而成比例地變化，又呈現(xiàn)出變動成本性態(tài)。 如：公司的電費(fèi)； 半變動成本 公司的水費(fèi)； y=a+bx 變動成本 公司的費(fèi) 公用事業(yè)費(fèi)；固定成本 0 業(yè)務(wù)量x 半變動成本模型 （2）半固定成本(Semi-fixed Cost)半固定成本又稱為階梯式成本(Ste

7、p-fixed Cost)。此類成本的特征是在一定業(yè)務(wù)量X圍內(nèi)其發(fā)生額的數(shù)量是不變的，體現(xiàn)固定成本的性態(tài)，但當(dāng)業(yè)務(wù)量的增長達(dá)到一定限額時(shí)，其發(fā)生額會突然跳躍到一個(gè)新的水平，然后，在業(yè)務(wù)量增長的一定限度內(nèi)，其發(fā)生額的數(shù)量又保持不變，直到另一個(gè)新的跳躍為止。如：化驗(yàn)員的工資； y0 業(yè)務(wù)量x半固定成本模型（3）延伸變動成本(Delayed-variable Cost) 也稱為低坡型混合成本。這類成本在一定X圍內(nèi)成本總額不隨業(yè)務(wù)量的變動而變動，但當(dāng)業(yè)務(wù)量超出這一X圍后，成本總額將隨業(yè)務(wù)量的變動而發(fā)生相應(yīng)的增減變動。也就是說，此類成本的特征是在業(yè)務(wù)量的某一臨界點(diǎn)以下表現(xiàn)為固定成本，超過這一臨界點(diǎn)則表現(xiàn)

8、為變動成本。 如：企業(yè)在正常工作時(shí)間內(nèi)，支付給職工的工資是固定不變的，但超出工作時(shí)間加班加點(diǎn)，應(yīng)按照加班時(shí)間長短、次數(shù)支付加班費(fèi)。 y 變動成本 固定成本 0 業(yè)務(wù)量x延期變動成本模型 (4) 曲線變動成本 這類成本通常也有一個(gè)不變的基數(shù)，相當(dāng)于固定成本，但在這個(gè)基數(shù)之上，成本雖然隨著業(yè)務(wù)量的增加而增加，但兩者之間并不像變動成本那樣保持嚴(yán)格的正比例直線關(guān)系，而是呈現(xiàn)非線性的曲線關(guān)系。遞減曲線成本(Decrease Progressively Curve Cost) 如：熱處理的電爐設(shè)備，每班需要預(yù)熱，預(yù)熱耗電成本屬于固定成本，預(yù)熱后進(jìn)行熱處理的耗電成本逐漸增加。遞增曲線成本(Increase

9、Progressively Curve Cost) 如：累進(jìn)計(jì)件工資、各種違約金、罰金等。當(dāng)剛達(dá)到約定產(chǎn)量時(shí)，成本固定不變，屬于固定成本性質(zhì)，隨著產(chǎn)量的增加，計(jì)件工資逐步增加。y y0 業(yè)務(wù)量x 0 業(yè)務(wù)量x遞減曲線成本模型 遞增曲線成本模型第二節(jié) 混合成本的分解Segregation of mixed cost由于混合成本同時(shí)包含了固定成本和變動成本兩種因素，為適應(yīng)經(jīng)營管理上多方面的需要，必須采用適當(dāng)?shù)姆椒▽旌铣杀具M(jìn)行分解，將其中的固定部分和變動部分區(qū)分開來，才能把全部成本最終歸屬為固定成本和變動成本兩大類?；旌铣杀痉纸獾姆椒ㄖ饕懈叩忘c(diǎn)法、散點(diǎn)圖法、回歸直線法（最小二乘法）、賬戶分析法、

10、工程分析法等。一、高低點(diǎn)法利用兩點(diǎn)連接一條直線的原理來分解混合成本的一種方法。即：利用某一時(shí)期內(nèi)最高業(yè)務(wù)量的混合成本與最低業(yè)務(wù)量的混合成本來進(jìn)行分解的一種方法。設(shè)：直線方程為Y=a+bX高低點(diǎn)法簡便易懂，但是，由于這種方法沒有利用所占有的全部數(shù)據(jù)來估計(jì)成本，只利用了業(yè)務(wù)量最高和最低時(shí)的數(shù)據(jù)。因此，計(jì)算結(jié)果可能受到偶然性因素的影響。二、散點(diǎn)圖法 散點(diǎn)圖法也稱布點(diǎn)圖法，是指將所觀察的歷史數(shù)據(jù)，在坐標(biāo)紙上作圖，據(jù)以確定混合成本中的固定成本和變動成本各占多少的一種方法。散點(diǎn)圖法的基本做法是： (1) 以橫軸代表業(yè)務(wù)量(X)，以縱軸代表混合成本(Y)，將各種業(yè)務(wù)量水平下的混合成本逐一標(biāo)明在坐標(biāo)圖上； (

11、2) 通過目測，在各成本點(diǎn)之間畫出一條反映成本變動平均趨勢的直線。 (3) 這條直線與縱軸的交點(diǎn)就是固定成本，斜率就是單位變動成本。利用散點(diǎn)圖來確定反映成本變動趨勢的直線，由于綜合考慮了一系列觀察點(diǎn)上的成本與產(chǎn)量的依存關(guān)系，比起高低點(diǎn)法來計(jì)算結(jié)果比較準(zhǔn)確。但它所得到的反映成本變動趨勢的直線是通過目測在各個(gè)成本點(diǎn)之間進(jìn)行繪制的，容易因人而異，所以計(jì)算結(jié)果主觀性較強(qiáng)。三、最小二乘法 最小二乘法就是利用數(shù)理統(tǒng)計(jì)中常用的最小二乘法的原理，對所觀測到的全部數(shù)據(jù)加以計(jì)算，從而勾畫出最能代表平均成本水平的直線。這條通過回歸分析而得到的直線叫做回歸直線，它的截距就是固定成本，斜率就是單位變動成本。設(shè)：直線方程

12、為Y=a+bX最小二乘法利用回歸直線的誤差平方和最小的原理來進(jìn)行分解，所以其計(jì)算結(jié)果最為準(zhǔn)確。四、賬戶分析法(Account Analysis Approach)賬戶分析法是根據(jù)各個(gè)成本、費(fèi)用賬戶的內(nèi)容，直接判斷其與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，從而確定其成本性態(tài)的一種成本分解方法。 賬戶分析法的基本做法是： 根據(jù)各個(gè)成本、費(fèi)用賬戶的具體內(nèi)容，判斷其特征是更接近于固定成本，還是更接近于變動成本，進(jìn)而直接將其確定為固定成本或變動成本。五、工程分析法(Engineering Approach) 工程分析法又稱為技術(shù)測定法(Technique Determine Approach) 工程分析法是運(yùn)用工業(yè)工程

13、的研究方法來研究影響各有關(guān)成本項(xiàng)目數(shù)額大小的每個(gè)因素，并在此基礎(chǔ)上直接估算出固定成本和單位變動成本的一種成本分解方法。工程分析法分解成本的基本步驟：1確定研究的成本項(xiàng)目；2對導(dǎo)致成本形成的生產(chǎn)過程進(jìn)行觀察與分析；3確定生產(chǎn)過程的最佳操作方法；4以最佳操作方法為標(biāo)準(zhǔn)方法，測定標(biāo)準(zhǔn)方法下成本項(xiàng)目的每一個(gè)構(gòu)成內(nèi)容，并按成本性態(tài)分別確定為固定成本和變動成本。工程分析法的特點(diǎn)：作為一種獨(dú)立的分析方法，不需要依賴于歷史成本數(shù)據(jù)；是從投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系入手的，可以排除一些無效支出或不正常的支出；采用工程分析法所得到的分析結(jié)果，更有利于標(biāo)準(zhǔn)成本的制定和預(yù)算的編制；分析成本較高；對于不能直接將其歸屬于特定投入

14、與產(chǎn)出過程的成本，或不能單獨(dú)進(jìn)行觀察的聯(lián)合過程中的成本，如：間接成本的分解，不能采用該方法。第三節(jié) 變動成本法 (Variable Costing )一、變動成本法及其特點(diǎn)變動成本法在20世紀(jì)30年代起源于美國，到了50年代，隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的改變，競爭的加劇，人們意識到傳統(tǒng)的成本計(jì)算越來越難以滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要。企業(yè)管理者要求會計(jì)人員提供更加有用的信息，以便加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)活動的事前規(guī)劃和日?？刂?，于是，變動成本法受到重視。到了60年代，它已風(fēng)靡歐美，成為管理會計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。(一)變動成本法的定義 所謂變動成本法是指在產(chǎn)品成本的計(jì)算上，只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工和變動性

15、制造費(fèi)用，而固定性制造費(fèi)用則被視為期間成本而從相應(yīng)期間的收入中全部扣除。注意：變動成本法產(chǎn)生以后，人們將傳統(tǒng)的成本計(jì)算模式稱為“完全成本法”。(Full Costing )由于完全成本法將固定性制造費(fèi)用也計(jì)入產(chǎn)品成本和存貨成本，所以，這種成本計(jì)算模式又稱為“吸收成本法”(Absorbing Costing )。(二)變動成本法的特點(diǎn)變動成本法的特點(diǎn)是：1以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)計(jì)算產(chǎn)品成本2強(qiáng)調(diào)不同的制造成本在補(bǔ)償方式上存在著差異性變動成本法認(rèn)為產(chǎn)品成本應(yīng)該在其銷售收入中得到補(bǔ)償。固定性制造費(fèi)用主要是為企業(yè)提供一定的生產(chǎn)經(jīng)營條件而發(fā)生的，這些條件一經(jīng)形成，不管其實(shí)際利用程度如何，有關(guān)費(fèi)用照樣發(fā)生，

16、同產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)沒有直接的聯(lián)系，并不隨產(chǎn)量的增減而增減，也就是說，這部分費(fèi)用所聯(lián)系的是會計(jì)期間而非產(chǎn)品。由于固定性制造費(fèi)用只與企業(yè)的經(jīng)營有關(guān)，與經(jīng)營狀況無關(guān)，所以應(yīng)該與其他非生產(chǎn)成本一樣，在其發(fā)生的同期收入中獲得補(bǔ)償。3變動成本法下由貢獻(xiàn)式收益表確定利潤，強(qiáng)調(diào)銷售環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻(xiàn) 貢獻(xiàn)毛益銷售收入銷售產(chǎn)品的變動成本 稅前凈利貢獻(xiàn)毛益期間成本注意：完全成本法的特點(diǎn)：1符合公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則的要求2強(qiáng)調(diào)成本補(bǔ)償上的一致性3強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻(xiàn)二、變動成本法與完全成本法的比較(一)產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容不同項(xiàng) 目完全成本法變動成本法成本項(xiàng)目直接材料直接人工變動性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用直接材料直接人

17、工變動性制造費(fèi)用期間成本營業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用固定性制造費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用(二)存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容不同 (存貨估價(jià)不同) 采用變動成本法，不論是產(chǎn)成品、在產(chǎn)品還是已銷商品，其成本均只包括制造成本中的變動部分。 而采用完全成本法，不論是產(chǎn)成品、在產(chǎn)品還是已銷商品，其成本均包括制造成本中的變動成本，還包括一部分固定性的制造費(fèi)用。(三)各期損益不同完全成本法下： 銷售毛利銷售收入銷售生產(chǎn)成本銷售收入(期初存貨成本本期生產(chǎn)成本期末存貨成本)稅前凈利銷售毛利期間成本銷售毛利(管理費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用)變動成本法下： 貢獻(xiàn)毛益(制造部分)銷售收入變動生產(chǎn)成本 貢獻(xiàn)毛益(全部)貢獻(xiàn)毛益(制造部分

18、)變動銷售管理成本 稅前凈利貢獻(xiàn)毛益(全部)固定成本貢獻(xiàn)毛益(全部)(固定制造費(fèi)用固定銷售管理費(fèi)用) 例題1：銷售量逐年變動而生產(chǎn)量維持不變。某企業(yè)最近3年只生產(chǎn)一種甲產(chǎn)品，資料如下：項(xiàng)目第1年第2年第3年合計(jì)期初存貨量5005001500500本期生產(chǎn)量80008000800024000本期銷售量80007000900024000期末存貨量5001500500500甲產(chǎn)品每件售價(jià)12元，單位變動生產(chǎn)成本5元，固定性制造費(fèi)用24000元，固定性銷售及管理費(fèi)用總額25000元。解：第一步：計(jì)算單位產(chǎn)品成本成本資料變動成本法完全成本法單位變動生產(chǎn)成本55單位變動銷售及管理成本00單位固定性制造費(fèi)用

19、3單位產(chǎn)品成本合計(jì)58第二步：編制變動成本法下的收益表序號項(xiàng) 目第1年第2年第3年合計(jì)（1）銷售收入（銷售量×12）9600084000108000288000（2）銷售成本（銷售量×5）400003500045000120000（3）貢獻(xiàn)毛益（1）-（2）560004900063000168000（4）固定性制造費(fèi)用24000240002400072000（5）固定性銷售及管理成本25000250002500075000（6）固定成本（4）+（5）490004900049000147000（7）稅前凈利700001400021000第三步：編制完全成本法下的收益表序號項(xiàng)

20、目第1年第2年第3年合計(jì)（1）銷售收入（銷售量×12）9600084000108000288000（2）銷售成本（3）期初存貨成本40004000120004000（4）本期生產(chǎn)成本640006400064000192000（5）可供銷售產(chǎn)品成本（3）+（4）680006800076000196000（6）期末存貨成本40001200040004000（7）銷售成本 (5)-(6)640005600072000192000（8）銷售毛利 (1)-(7)32000280003600096000（9）銷售及管理成本25000250002500075000（10）稅前凈利700030001

21、100021000例題2：生產(chǎn)量逐年變動而銷售量維持不變。某企業(yè)最近3年只生產(chǎn)一種甲產(chǎn)品，資料如下：項(xiàng)目第1年第2年第3年合計(jì)期初存貨量0020000本期生產(chǎn)量60008000400018000本期銷售量60006000600018000期末存貨量0200000甲產(chǎn)品每件售價(jià)10元，單位變動生產(chǎn)成本4元，固定性制造費(fèi)用24000元，固定性銷售及管理費(fèi)用總額6000元。解：第一步：計(jì)算單位產(chǎn)品成本成本資料變動成本法完全成本法第1年第2年第3年單位變動生產(chǎn)成本4444單位變動銷售及管理成本0000單位固定性制造費(fèi)用436單位產(chǎn)品成本合計(jì)48710第二步：編制變動成本法下的收益表序號項(xiàng) 目第1年第2

22、年第3年合計(jì)（1）銷售收入（銷售量×10）600006000060000180000（2）銷售成本（銷售量×4）24000240002400072000（3）貢獻(xiàn)毛益（1）-（2）360003600036000108000（4）固定性制造費(fèi)用24000240002400072000（5）固定性銷售及管理成本60006000600018000（6）固定成本（4）+（5）30000300003000090000（7）稅前凈利60006000600018000第三步：編制完全成本法下的收益表序號項(xiàng) 目第1年第2年第3年合計(jì)（1）銷售收入（銷售量×10）600006000

23、060000180000（2）銷售成本（3）期初存貨成本00140000（4）本期生產(chǎn)成本480005600040000144000（5）可供銷售產(chǎn)品成本（3）+（4）480005600054000144000（6）期末存貨成本01400000（7）銷售成本 (5)-(6)480004200054000144000（8）銷售毛利 (1)-(7)1200018000600036000（9）銷售及管理成本60006000600018000（10）稅前凈利600012000018000規(guī)律：1當(dāng)期末存貨量不為零，而期初存貨量為零，完全成本法計(jì)算確定的稅前凈利大于變動成本法計(jì)算確定的稅前凈利。其差額本

24、期單位固定性制造費(fèi)用×期末存貨量。2當(dāng)期初存貨量不為零，而期末存貨量為零，完全成本法計(jì)算確定的稅前凈利小于變動成本法計(jì)算確定的稅前凈利。差額期初存貨單位固定性制造費(fèi)用×期初存貨量。3當(dāng)期初存貨量和期末存貨量均為零，完全成本法計(jì)算確定的稅前凈利等于變動成本法計(jì)算確定的稅前凈利。4當(dāng)期初存貨量和期末存貨量均不為零，而且其單位產(chǎn)品包含的固定性制造費(fèi)用相等時(shí)，兩種成本計(jì)算方法下的稅前凈利之間的關(guān)系取決于當(dāng)期產(chǎn)品生產(chǎn)的產(chǎn)銷平衡關(guān)系。產(chǎn)銷平衡時(shí)，完全成本法計(jì)算確定的稅前凈利等于變動成本法計(jì)算確定的稅前凈利。產(chǎn)大于銷時(shí)，完全成本法計(jì)算確定的稅前凈利大于變動成本法計(jì)算確定的稅前凈利。產(chǎn)小于

25、銷時(shí)，完全成本法計(jì)算確定的稅前凈利小于變動成本法計(jì)算確定的稅前凈利。4當(dāng)期初存貨量和期末存貨量均不為零，而且其單位產(chǎn)品包含的固定性制造費(fèi)用不相等時(shí)，兩種成本計(jì)算方法下的稅前凈利的差額：差額期末存貨中固定性制造費(fèi)用期初存貨中固定性制造費(fèi)用三、對變動成本法的評價(jià)(一)變動成本法的優(yōu)點(diǎn) 1變動成本法增強(qiáng)了成本信息的有用性，有利于企業(yè)的短期決策 企業(yè)的短期經(jīng)營決策一般是不考慮生產(chǎn)經(jīng)營能力的因素的，而只是關(guān)注成本、產(chǎn)量、利潤之間的消長關(guān)系。采用變動成本法能夠揭示這種關(guān)系，提供各種產(chǎn)品的盈利能力、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等重要信息。 2更符合“配比原則”的精神 變動成本法將成本劃分為兩大類：直接與產(chǎn)品數(shù)量有聯(lián)系的變動成本

26、，它們需要按產(chǎn)品銷售比例，將其中已銷售的部分轉(zhuǎn)作當(dāng)期費(fèi)用，同本期銷售收入相配比，另外將未銷售的產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)作存貨成本，以便與未來預(yù)期獲得的收益相配比。另一部分是同產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量沒有直接關(guān)系的成本，即固定成本，這種成本只聯(lián)系期間，并隨時(shí)間的消逝而逐漸喪失，故應(yīng)全部作為期間成本，同本期的收益相配比。 3便于各部門的業(yè)績評價(jià) 成本升降主要由兩種方法：一是提高產(chǎn)量，二是成本控制。變動成本法可以區(qū)分由于產(chǎn)量的變動所引起的成本升降和成本控制所引起的成本升降，這樣，便于區(qū)分責(zé)任和業(yè)績評價(jià)。 4促使管理當(dāng)局重視銷售工作，防止盲目生產(chǎn)。 變動成本法下，產(chǎn)量的高低與存貨的增減對稅前凈利都沒有影響。在銷售單價(jià)、單位變動

27、成本、銷售組合不變的情況下，企業(yè)的稅前凈利將隨銷售量的增減變化發(fā)生同向變化。這樣，有利于促使管理當(dāng)局重視銷售工作，防止盲目生產(chǎn)。 5簡化成本計(jì)算工作，避免固定性制造費(fèi)用分配上的主觀臆斷性。 6變動成本法為管理會計(jì)的系統(tǒng)方法奠定了基礎(chǔ)。 利用變動成本法的資料可深入進(jìn)行本量利分析和日常的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)分析；有利于貢獻(xiàn)毛益分析方法的應(yīng)用；有利于建立彈性預(yù)算、制定標(biāo)準(zhǔn)成本、實(shí)行責(zé)任會計(jì)。(二)變動成本法的缺點(diǎn) 1不符合傳統(tǒng)產(chǎn)品成本的概念的要求 2按成本性態(tài)進(jìn)行成本的劃分，其本身具有局限性 3不利于長期決策，特別是定價(jià)決策四、對完全成本法的評價(jià)（一）完全成本法的優(yōu)點(diǎn)1被企業(yè)外部各界所接受。完全成本計(jì)算是在事后

28、將間接成本分配給各產(chǎn)品，反映了生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的全部耗費(fèi)，以此確定產(chǎn)品實(shí)際成本和損益，滿足對外提供報(bào)表的需要。2有助于刺激企業(yè)加速生產(chǎn)發(fā)展的積極性。3有利于企業(yè)編制對外報(bào)表。（二）完全成本法的缺點(diǎn)1用全部成本法計(jì)算出來的單位產(chǎn)品成本不僅不能反映生產(chǎn)部門的真實(shí)業(yè)績，反而掩蓋或夸大了他們的生產(chǎn)業(yè)績。2采用完全成本法計(jì)算所確定的分期損益，其結(jié)果往往難于為管理部門所理解，甚至?xí)膭?lì)企業(yè)片面追求產(chǎn)量，盲目生產(chǎn)，造成積壓和浪費(fèi)。3采用完全成本計(jì)算，由于成本未按照成本性態(tài)將變動成本和固定成本分開，不利于預(yù)測、決策分析，不利于彈性預(yù)算的編制。4采用完全成本計(jì)算，對于固定制造費(fèi)用的分?jǐn)傆性S多方法可以使用，難免受到會

29、計(jì)主管人員主觀判斷的影響，帶有一定的主觀隨意性。第二講 全面預(yù)算第一節(jié) 全面預(yù)算概述一、全面預(yù)算及其作用1全面預(yù)算的定義(prehensive Budget) or (Master Budget) 全面預(yù)算反映的是企業(yè)未來某一特定期間的全部生產(chǎn)、經(jīng)營活動的財(cái)務(wù)計(jì)劃。2編制全面預(yù)算的作用 (1)明確各部門的工作目標(biāo) (2)協(xié)調(diào)各部門的工作 (3)控制各部門的經(jīng)濟(jì)活動 (4)考核各部門的業(yè)績二、全面預(yù)算的內(nèi)容（一）業(yè)務(wù)預(yù)算 (Operational Budget)1銷售預(yù)算 (Sales Budget)2生產(chǎn)預(yù)算 (Production Budget)3直接材料預(yù)算(Purchases Budge

30、t of Direct Materials)4直接人工預(yù)算(Direct Labor Budget) 5制造費(fèi)用預(yù)算(Manufacturing Overhead Budget)6單位生產(chǎn)成本預(yù)算(Unit Production Cost Budget)7推銷及管理費(fèi)用預(yù)算(Selling and Administrative Budget)（二）專門決策預(yù)算(Special Decision Budget)1資本支出預(yù)算(Capital Expenditure Budget) 2一次性專門業(yè)務(wù)預(yù)算 （三）財(cái)務(wù)預(yù)算(Financial Budget)1現(xiàn)金預(yù)算(Cash Budget)2預(yù)計(jì)資

31、產(chǎn)負(fù)債表 (pro forma ine statement ) 3預(yù)計(jì)利潤表(pro forma balance sheet ) 第二節(jié) 全面預(yù)算的編制方法一、固定預(yù)算（一）固定預(yù)算及其特征固定預(yù)算也稱靜態(tài)預(yù)算，它是以預(yù)先確定的預(yù)算期間正常應(yīng)達(dá)到的某一業(yè)務(wù)量水平為依據(jù)編制的預(yù)算。固定預(yù)算的基本特征是： 1不考慮預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)活動水平可能發(fā)生的變動，而只按照預(yù)算期內(nèi)計(jì)劃預(yù)定的某一業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)確定相應(yīng)的數(shù)據(jù)；2將實(shí)際結(jié)果與按預(yù)算期內(nèi)計(jì)劃預(yù)定的某一業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)確定的預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較分析，并據(jù)以進(jìn)行業(yè)績評價(jià)、考核。（二）固定預(yù)算優(yōu)缺點(diǎn) 固定預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)： 1編制簡單，預(yù)算的編制成本較低。 2以過去的

32、費(fèi)用支出為基礎(chǔ)，其控制要求易于被各部門所接受。 固定預(yù)算的缺點(diǎn)： 1沒有結(jié)合預(yù)算期的情況，重新對各項(xiàng)費(fèi)用支出的必要性及其支出水平進(jìn)行論證，難以實(shí)現(xiàn)費(fèi)用支出效益的最大化。 2預(yù)算的編制缺乏挑戰(zhàn)性，難以調(diào)動各部門控制支出的積極性。 3固定預(yù)算是根據(jù)預(yù)算期內(nèi)某一特定業(yè)務(wù)量水平編制的，所以一旦實(shí)際業(yè)務(wù)量與預(yù)算中所確定的業(yè)務(wù)量相距甚遠(yuǎn)，就難以將預(yù)算指標(biāo)與實(shí)際績效相比較，固定預(yù)算就難于為控制服務(wù)。二、彈性預(yù)算 (dexible budget) （一）彈性預(yù)算及其特征彈性預(yù)算也稱變動預(yù)算、動態(tài)預(yù)算，是根據(jù)預(yù)計(jì)的預(yù)算期間可能發(fā)生的多種業(yè)務(wù)量，分別確定與之相應(yīng)的費(fèi)用數(shù)額，從而形成可適用于不同生產(chǎn)經(jīng)營活動水平的一

33、種費(fèi)用預(yù)算。由于這種預(yù)算隨著業(yè)務(wù)量的變化做機(jī)動調(diào)整，本身具有彈性，故稱為彈性預(yù)算。彈性預(yù)算的基本特征是： 1它按預(yù)算期內(nèi)某一X圍內(nèi)可預(yù)見的多種業(yè)務(wù)量水平確定不同的預(yù)算數(shù)，也可按實(shí)際業(yè)務(wù)活動水平調(diào)整其預(yù)算數(shù)； 2待實(shí)際業(yè)務(wù)量發(fā)生后，將實(shí)際數(shù)與實(shí)際業(yè)務(wù)量相應(yīng)的預(yù)算數(shù)進(jìn)行對比，使預(yù)算執(zhí)行情況的評價(jià)與考核建立在更加客觀可比的基礎(chǔ)上，更好地發(fā)揮預(yù)算控制的作用。（二）編制彈性預(yù)算的基本原理按照成本習(xí)性，固定費(fèi)用在相關(guān)X圍內(nèi)總額保持不變，它不隨業(yè)務(wù)量的變動而變動，而變動費(fèi)用總額則要隨著業(yè)務(wù)量的變動而變動。這樣，假定某項(xiàng)費(fèi)用預(yù)算總額為Y，固定費(fèi)用部分為F，變動費(fèi)用部分為v，預(yù)計(jì)生產(chǎn)量為X，每單位生產(chǎn)量負(fù)擔(dān)變動

34、成本為B，則有關(guān)費(fèi)用同生產(chǎn)量之間的基本關(guān)系式為：YFVFBX 可見，彈性預(yù)算是根據(jù)成本(收入等)同生產(chǎn)經(jīng)營活動之間的數(shù)量關(guān)系，按照一系列生產(chǎn)經(jīng)營活動水平編制的。只要費(fèi)用(收入等)同生產(chǎn)量之間的數(shù)量關(guān)系不變，彈性預(yù)算就可連續(xù)使用一個(gè)時(shí)期。因此，在編制彈性預(yù)算時(shí)，只需將變動費(fèi)用部分按業(yè)務(wù)量的變動加以調(diào)整即可(若明細(xì)項(xiàng)目中有屬于混合成本的，則必須先進(jìn)行分解)。彈性預(yù)算的編制步驟：（1）選擇（或確定）經(jīng)營活動水平的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)（2）確定不同情況下經(jīng)營活動水平的X圍，一般在正常生產(chǎn)能力的70% 110%之間，間隔一般為5%或10%；（3）根據(jù)成本和產(chǎn)量之間的關(guān)系，分別計(jì)算確定變動成本、固定成本和混合成本及其

35、多個(gè)具體項(xiàng)目在不同經(jīng)營活動水平X圍內(nèi)的計(jì)劃成本；（4）通過一定的表格的形式加以匯總編制彈性預(yù)算?，F(xiàn)以制造費(fèi)用預(yù)算為例，說明彈性預(yù)算的編制方法。例：某公司的生產(chǎn)能力利用程度在70到110之間變化，其相應(yīng)的業(yè)務(wù)量工時(shí)分別為9 730，1 1120，12 510，13 900，15 290。相關(guān)X圍內(nèi)，固定性制造費(fèi)用數(shù)額不變，其組成為：管理人員工資3 000元，折舊費(fèi)10 000元，保險(xiǎn)費(fèi)1 600元，財(cái)產(chǎn)稅2 080元，共計(jì)16 680元。變動性制造費(fèi)用在相關(guān)X圍內(nèi)的變動率為2元/小時(shí)，其中：間接人工0.6元小時(shí)；間接材料0.5元小時(shí)；維修費(fèi)0.2元小時(shí)；水電費(fèi)0.4元小時(shí)、固定資產(chǎn)租金0.3元小

36、時(shí)。區(qū)分五種不同的業(yè)務(wù)量水平，可編制制造費(fèi)用的彈性預(yù)算表YFBX30001000016002080（0.6+0.5+0.2+0.4+0.3）X166802 X（三）彈性預(yù)算優(yōu)缺點(diǎn) 彈性預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)：便于區(qū)分和落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任 彈性預(yù)算的缺點(diǎn)：工作量大三、零基預(yù)算(zero-base planning and budgeting) (一) 零基預(yù)算的定義零基預(yù)算是指一切從零開始，通過重新考慮費(fèi)用預(yù)算的必要性和各項(xiàng)支出的經(jīng)濟(jì)效益而編制的預(yù)算。 20世紀(jì)60年代，美國學(xué)者彼得·派爾提出了零基預(yù)算方法，1976年美國總統(tǒng)卡特將這種方法引進(jìn)政府預(yù)算之中，并取得了很大的經(jīng)濟(jì)效益。目前零基預(yù)算的方法主要

37、應(yīng)用于政府預(yù)算和服務(wù)行業(yè)的預(yù)算。(二)零基預(yù)算的編制程序 零基預(yù)算的編制具體分三個(gè)步驟： 1確定并登記計(jì)劃項(xiàng)目說明書 計(jì)劃項(xiàng)目說明書是評審各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動的書面文件。各部門根據(jù)目標(biāo)和任務(wù)進(jìn)行詳細(xì)討論，確定費(fèi)用項(xiàng)目和每一費(fèi)用項(xiàng)目的開支方案及需要開支的數(shù)額。 2對酌量性固定成本的每一費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行“成本一效益分析”，將所得與所費(fèi)進(jìn)行對比，用來對各個(gè)費(fèi)用開支方案進(jìn)行評價(jià)；然后將每個(gè)費(fèi)用開支方案在權(quán)衡輕重緩急的基礎(chǔ)上，分成若干層次，排出開支的先后順序。 3分配資金，實(shí)施預(yù)算例題：某公司采用零基法編制下年度的管理費(fèi)用預(yù)算。管理部門根據(jù)下年度的企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和管理任務(wù)在認(rèn)真討論的基礎(chǔ)上，提出預(yù)算期將要發(fā)生的部

38、分費(fèi)用及其預(yù)計(jì)支出數(shù)額如下：職工培訓(xùn)費(fèi)30 000元，咨詢費(fèi)20 000元， 日常辦公費(fèi)15 000元，租賃費(fèi)25 000元，差旅費(fèi)10 000元，共計(jì)100 000元。另假定該公司可用于上述項(xiàng)目的資金僅有90 000元。解： 第一步：根據(jù)管理部門提出的費(fèi)用開支項(xiàng)目，日常辦公費(fèi)、租賃費(fèi)和差旅費(fèi)屬于必不可少的開支；職工培訓(xùn)費(fèi)、咨詢費(fèi)則可酌情處理。依據(jù)有關(guān)資料，可對職工培訓(xùn)費(fèi)、咨詢費(fèi)進(jìn)行“成本效益”分析。分析結(jié)果假定為：職工培訓(xùn)費(fèi)的成本與收益比為120，咨詢費(fèi)的成本與收益比為130。據(jù)此，對管理費(fèi)用各項(xiàng)目的優(yōu)先順序排定為：（1）日常辦公費(fèi)、租賃費(fèi)和差旅費(fèi) （2）咨詢費(fèi) （3）職工培訓(xùn)費(fèi) 第二步：資

39、金安排上，日常辦公費(fèi)、租賃費(fèi)和差旅費(fèi)應(yīng)先予以保證。剩余資金40 000元，應(yīng)按成本收益比在咨詢費(fèi)和職工培訓(xùn)費(fèi)之間進(jìn)行分配。 咨詢費(fèi)可分配資金40 000× 30(3020)24 000(元) 職工培訓(xùn)費(fèi)可分配資金40 000×20(3020)16 000(元)第三步：編制的管理費(fèi)用預(yù)算為：日常辦公費(fèi) 15 000元租賃費(fèi) 25 000元差旅費(fèi) 10 000元咨詢費(fèi) 24 000元職工培訓(xùn)費(fèi) 16 000元共計(jì) 90 000元(三)零基預(yù)算的優(yōu)缺點(diǎn)零基預(yù)算的優(yōu)點(diǎn) 1零基預(yù)算不受過去實(shí)際費(fèi)用支出水平的限制，完全根據(jù)預(yù)算期業(yè)務(wù)活動的需要和各項(xiàng)業(yè)務(wù)的輕重緩急，對各項(xiàng)支出進(jìn)行逐個(gè)分析

40、和計(jì)量，從而避免了原來不合理的費(fèi)用開支對預(yù)算期費(fèi)用預(yù)算的影響。 2有利于合理、有效配置資源，提高資金使用效益。零基預(yù)算的缺點(diǎn) 1編制預(yù)算的工作量相對較大； 2各項(xiàng)費(fèi)用的成本效益率的確定缺乏客觀依據(jù)，容易引起部門之間的矛盾。 3易于引起人們注重短期利益而忽視企業(yè)的長期利益。 4業(yè)績差的經(jīng)理人員可能會對零基預(yù)算產(chǎn)生一種抗拒心理。四、概率預(yù)算考慮各因素可能發(fā)生變化的水平X圍及具有關(guān)數(shù)據(jù)出現(xiàn)的概率而編制的預(yù)算。概率預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)： 考慮問題比較接近于實(shí)際，預(yù)算編制更符合實(shí)際。五、滾動預(yù)算 滾動預(yù)算也叫“永續(xù)預(yù)算”或“連續(xù)預(yù)算”，它與一般預(yù)算的重要區(qū)別在于其預(yù)算期不是固定在某一時(shí)期。它的預(yù)算期一般也是一年，

41、但是每執(zhí)行1個(gè)月以后，就要將這個(gè)月的經(jīng)營成果與預(yù)算數(shù)相對比，從中找出差異及其原因，并據(jù)此對剩余11個(gè)月的預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，同時(shí)自動增加1個(gè)月的預(yù)算，使新的預(yù)算期仍舊保持一年。滾動預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)： 1隨時(shí)對預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，可以避免預(yù)算期過長而導(dǎo)致脫離實(shí)際的缺陷。 2滾動預(yù)算的預(yù)算期始終是一年，這可以使管理當(dāng)局對企業(yè)未來有一個(gè)穩(wěn)定的視野，保證工作的長期穩(wěn)定。滾動預(yù)算的缺點(diǎn)： 花費(fèi)大量的人力、物力、財(cái)力。 第三節(jié) 全面預(yù)算的編制舉例一、業(yè)務(wù)預(yù)算 (Operational Budget)1銷售預(yù)算 (Sales Budget)銷售預(yù)算的具體內(nèi)容一般包括銷售量和銷售費(fèi)用預(yù)算，以及同銷售有關(guān)的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流入的預(yù)算。2

42、生產(chǎn)預(yù)算 (Production Budget)生產(chǎn)預(yù)算是在銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上按產(chǎn)品類別分別編制的。預(yù)計(jì)生產(chǎn)量預(yù)計(jì)銷售量預(yù)算期末預(yù)計(jì)庫存量預(yù)算期初預(yù)計(jì)庫存量3直接材料預(yù)算(Purchases Budget of Direct Materials)預(yù)計(jì)采購量生產(chǎn)預(yù)計(jì)需要量預(yù)計(jì)期末預(yù)計(jì)存料量預(yù)計(jì)期初預(yù)計(jì)存料量4直接人工預(yù)算(Direct Labor Budget) 預(yù)計(jì)直接人工成本預(yù)計(jì)生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品需用工時(shí)×小時(shí)工資率5制造費(fèi)用預(yù)算(Manufacturing Overhead Budget)6單位生產(chǎn)成本預(yù)算(Unit Production Cost Budget)7推銷及管

43、理費(fèi)用預(yù)算(Selling and Administrative Budget)二、專門決策預(yù)算(Special Decision Budget)專門決策預(yù)算是指企業(yè)為不經(jīng)常發(fā)生的長期投資決策項(xiàng)目或一次性專門業(yè)務(wù)所編制的預(yù)算。 (一) 資本支出預(yù)算(Capital Expenditure Budget) 資本支出預(yù)算是根據(jù)經(jīng)過審核批準(zhǔn)的各個(gè)長期投資決策項(xiàng)目所編制的預(yù)算，其中需詳細(xì)列出該項(xiàng)目在壽命周期內(nèi)各個(gè)年度的現(xiàn)金流出量和現(xiàn)金流入量的明細(xì)資料。例題：假定金福公司董事會批準(zhǔn)在計(jì)劃期間的第二季度以自有資金購置機(jī)器設(shè)備1臺，需支付100 000元，預(yù)計(jì)可使用5年，期滿殘值為10 000元。購入后每年

44、可為公司增加凈利潤20 000元，該設(shè)備按直線法計(jì)提折舊。據(jù)此編制專門決策預(yù)算如下表：資本支出項(xiàng)目購置期間原投資額估計(jì)使用年限期滿殘值資金來源資金成本購入后每年NCF回收期PP購設(shè)備二季度1000005年10000自有10%38000兩年8個(gè)月(二)一次性專門業(yè)務(wù)預(yù)算一次性專門業(yè)務(wù)預(yù)算是財(cái)務(wù)部門為滿足正常的業(yè)務(wù)經(jīng)營和資本支出的需要，對在日常理財(cái)活動中涉及的籌措和使用資金等一次性專門業(yè)務(wù)編制的預(yù)算。主要有： 1籌措資金若預(yù)算期預(yù)計(jì)庫存現(xiàn)金低于限額，即出現(xiàn)資金短缺的情況，應(yīng)及時(shí)籌措資金，如向銀行借款、發(fā)行有價(jià)證券、出售原先持有的有價(jià)證券等。 2投放資金若預(yù)算期預(yù)計(jì)庫存現(xiàn)金高于限額，即出現(xiàn)資金多余的

45、情況，應(yīng)及時(shí)投放和運(yùn)用資金，以使資金發(fā)揮最大效益，如進(jìn)行有價(jià)證券投資、歸還銀行借款本息等。 3其他財(cái)務(wù)決策如在計(jì)劃期間發(fā)放股息、紅利，繳納所得稅等等。例：金福公司財(cái)務(wù)部門根據(jù)計(jì)劃期現(xiàn)金收支狀況，第二季度初借款100000元；第三季度末可歸還借款65000元及利息；第四季度末可歸還借款35000元及利息(年利率10)并購入短期有價(jià)證券45000元。另外，根據(jù)稅法規(guī)定，計(jì)劃期每季末預(yù)付所得稅40000元，全年160000元。又根據(jù)董事會決策計(jì)劃期間每季末支付股利50000元，全年共200000元。根據(jù)以上資料編制專門決策預(yù)算。專門業(yè)務(wù)名稱資金日 期本金利率利息來源去向1月初4月初9月底12月底籌措

46、資金銀行10000010000010%歸還資金銀行650003500010000010%5875購有價(jià)證券證券公司45000預(yù)付所得稅稅務(wù)局40000400004000040000預(yù)付股利股東50000500005000050000三、財(cái)務(wù)預(yù)算(Financial Budget)財(cái)務(wù)預(yù)算，是指企業(yè)在計(jì)劃期內(nèi)反映有關(guān)現(xiàn)金支出、經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況的預(yù)算。由于各項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)和專門決策的整體計(jì)劃都反映在財(cái)務(wù)預(yù)算中，故也稱其為“總預(yù)算”(各種業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算可稱為“分預(yù)算”)。財(cái)務(wù)預(yù)算包括“現(xiàn)金預(yù)算”、“預(yù)計(jì)收益表”和“預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表”三種。(一)現(xiàn)金預(yù)算(Cash Budget)現(xiàn)金預(yù)算是企業(yè)對現(xiàn)

47、金流動進(jìn)行預(yù)計(jì)和管理的重要工具。它以列表的方式反映對未來某一期間的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的詳細(xì)估計(jì)以及兩者對抵后的現(xiàn)金余缺數(shù)。具體包括以下四個(gè)組成部分： 1現(xiàn)金收入現(xiàn)金收入部分包括期初的現(xiàn)金余額和預(yù)算期的現(xiàn)金收入，產(chǎn)品銷售收入是取得現(xiàn)金收入的最主要的來源，可從銷售預(yù)算表中獲得該資料。 2現(xiàn)金支出現(xiàn)金支出部分包括預(yù)算期預(yù)計(jì)的各項(xiàng)現(xiàn)金支出，除上述材料、工資和費(fèi)用方面的預(yù)計(jì)的支出外，還包括上交所得稅、支付股利和資本支出預(yù)算中屬于計(jì)劃期內(nèi)的現(xiàn)金支出等項(xiàng)?？蓮挠嘘P(guān)業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算中獲得相應(yīng)資料。 3現(xiàn)金盈余或不足現(xiàn)金盈余或不足部分列示現(xiàn)金收入合計(jì)與現(xiàn)金支出合計(jì)之間的差額，差額為正，說明收大于支，現(xiàn)金有

48、多余，可用于償還過去向銀行取得的借款，或用于購買短期證券等；如差額為負(fù)，說明支大于收，現(xiàn)金不足，要向銀行取得新的借款或采用其他方式籌措資金。 4期末現(xiàn)金余額將預(yù)算期預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入總額減去現(xiàn)金支出總額，再減去資金投放或歸還總額，或加上資金籌措總額，即可得期末現(xiàn)金余額(應(yīng)保證最低現(xiàn)金余額)。（二）預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表 (pro forma ine statement ) 用于總括反映預(yù)算期末企業(yè)的預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)狀況。（三）預(yù)計(jì)利潤表(pro forma balance sheet ) 根據(jù)上述預(yù)算表的有關(guān)資料進(jìn)行編制，以綜合反映計(jì)劃期內(nèi)預(yù)計(jì)的銷售收入、銷售成本、預(yù)計(jì)可實(shí)現(xiàn)的利潤或可能發(fā)生的虧損。 第三講 責(zé)任會

49、計(jì)責(zé)任會計(jì) 在“全面預(yù)算”中，介紹了整個(gè)經(jīng)營活動的總目標(biāo)控制全面預(yù)算。本章則討論對總目標(biāo)即總預(yù)算的分解，從而進(jìn)行分頭管理。這種“分頭管理”是通過一個(gè)個(gè)“責(zé)任中心”去完成的，而對每個(gè)責(zé)任中心業(yè)績的考核就是通過責(zé)任會計(jì)（Responsibility Accounting)來進(jìn)行的。那么，到底什么是責(zé)任會計(jì)呢"本章將圍繞責(zé)任會計(jì)的概念、作用，責(zé)任會計(jì)的基本原則，責(zé)任會計(jì)的基本內(nèi)容，責(zé)任中心的績效考核與報(bào)告，以及內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格等一系列問題進(jìn)行闡述。第一節(jié) 責(zé)任會計(jì)概述一、責(zé)任會計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展 責(zé)任會計(jì)是隨著社會化大生產(chǎn)和現(xiàn)代化管理的需要以及會計(jì)理論的發(fā)展而產(chǎn)生和發(fā)展的。其間經(jīng)歷了一個(gè)漫長的過程

50、。 (一)責(zé)任會計(jì)的產(chǎn)生 責(zé)任會計(jì)的產(chǎn)生可以追溯到19世紀(jì)末20世紀(jì)初。當(dāng)時(shí)的資本主義工業(yè)革命導(dǎo)致了生產(chǎn)技術(shù)的大變革和社會生產(chǎn)力的迅速提高。在此基礎(chǔ)上形成了工業(yè)壟斷集團(tuán)，使企業(yè)規(guī)模越來越大，生產(chǎn)的社會化程度也越來越高，市場競爭也越來越劇烈。因此，要求企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部管理和控制。生產(chǎn)越發(fā)展，規(guī)模越擴(kuò)大，越需要企業(yè)內(nèi)部各單位分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任，按勞計(jì)酬，獎(jiǎng)勤罰懶，需要科學(xué)的會計(jì)方法。這個(gè)社會現(xiàn)實(shí)為責(zé)任會計(jì)的產(chǎn)生奠定了社會基礎(chǔ)。 在社會化大生產(chǎn)迅速發(fā)展的歷史條件下，以泰羅的科學(xué)管理學(xué)說為代表的古典管理理論相繼問世。泰羅用畢生的精力研究并制定了多種工作定額，推行“標(biāo)準(zhǔn)成本法”，通過實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的比較，

51、找出差異，進(jìn)行差異分析，尋求降低成本的途徑。與此同時(shí)，歐洲古典管理理論的創(chuàng)始人法約爾剔除了包括權(quán)力和責(zé)任互為因果關(guān)系的十四條原則，強(qiáng)調(diào)責(zé)與權(quán)的關(guān)系。所有這些都為責(zé)任會計(jì)的誕生打下了理論基礎(chǔ)。 從會計(jì)的發(fā)展歷史來看，早期的責(zé)任會計(jì)是由完全成本會計(jì)和差異消極演變而來的，并非是突然發(fā)生的。企業(yè)為了適應(yīng)社會化大生產(chǎn)的需要，其內(nèi)部管理就要細(xì)分化。內(nèi)部分工越細(xì)、越具體，責(zé)任也就越明確，差異的歸屬也就更清楚。責(zé)任者對其差異的出現(xiàn)要負(fù)有一定的責(zé)任，也有權(quán)力采取措施，對其功過就應(yīng)當(dāng)給予恰當(dāng)?shù)脑u價(jià)。這些也就是責(zé)任會計(jì)所涉及的內(nèi)容。由此可見，由完全成本會計(jì)和差異會計(jì)發(fā)展為責(zé)任會計(jì)是合乎邏輯的，也是必然的。 (二)責(zé)任會計(jì)的發(fā)展 責(zé)任會計(jì)隨著生產(chǎn)的突飛猛進(jìn)發(fā)展和市場競爭的激烈，在科學(xué)管理理論與行為科學(xué)的影響下，有了進(jìn)一步的發(fā)展并日趨完善。 20世紀(jì)20年代以后，企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模逐步擴(kuò)大，尤其是第二次世界大戰(zhàn)以后，企業(yè)向著跨行業(yè)、