反避稅立法講解

1、新企業(yè)所得稅法中新企業(yè)所得稅法中反避稅立法反避稅立法主要內(nèi)容主要內(nèi)容一、反避稅立法原則一、反避稅立法原則二、反避稅條款的主要內(nèi)容二、反避稅條款的主要內(nèi)容三、從反避稅工作內(nèi)在要求看新稅法的執(zhí)行三、從反避稅工作內(nèi)在要求看新稅法的執(zhí)行一、反避稅立法原則一、反避稅立法原則（一）結(jié)合我國轉(zhuǎn)讓定價實踐（一）結(jié)合我國轉(zhuǎn)讓定價實踐（二）借鑒國際反避稅立法經(jīng)驗（二）借鑒國際反避稅立法經(jīng)驗（一）結(jié)合我國轉(zhuǎn)讓定價實踐（一）結(jié)合我國轉(zhuǎn)讓定價實踐q立法實踐立法實踐q管理實踐管理實踐我國轉(zhuǎn)讓定價立法實踐我國轉(zhuǎn)讓定價立法實踐q構(gòu)建了我國轉(zhuǎn)讓定價稅制框架構(gòu)建了我國轉(zhuǎn)讓定價稅制框架q反避稅立法存在的差距反避稅立法存在的差距我國

2、轉(zhuǎn)讓定價立法實踐我國轉(zhuǎn)讓定價立法實踐現(xiàn)行轉(zhuǎn)讓定價稅制框架：現(xiàn)行轉(zhuǎn)讓定價稅制框架：（一）法律（一）法律q外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法（第外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法（第1313條）條）q稅收征管法（第稅收征管法（第3636條）條）我國轉(zhuǎn)讓定價立法實踐我國轉(zhuǎn)讓定價立法實踐現(xiàn)行轉(zhuǎn)讓定價稅制框架：現(xiàn)行轉(zhuǎn)讓定價稅制框架：（二）法規(guī)（二）法規(guī)q外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則（第（第52525858條）條）q稅收征管法實施實則（第稅收征管法實施實則（第51515656條）條）q企業(yè)所得稅暫行條例（第企業(yè)所得稅暫行條例（第1010條）條）我國轉(zhuǎn)讓定價立法實踐我

3、國轉(zhuǎn)讓定價立法實踐現(xiàn)行轉(zhuǎn)讓定價稅制框架：現(xiàn)行轉(zhuǎn)讓定價稅制框架：（三）規(guī)章（三）規(guī)章q關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程（國稅發(fā)（國稅發(fā)199819985959號和國稅發(fā)號和國稅發(fā)20042004143143號）號）q關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來預(yù)約定價實施規(guī)則關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來預(yù)約定價實施規(guī)則（國稅發(fā)（國稅發(fā)20042004118118號）號）我國轉(zhuǎn)讓定價立法實踐我國轉(zhuǎn)讓定價立法實踐反避稅立法存在的差距反避稅立法存在的差距涵蓋范圍較窄涵蓋范圍較窄法律級次較低法律級次較低威懾作用較差威懾作用較差我國轉(zhuǎn)讓定價管理實踐我國轉(zhuǎn)讓定價管理實踐1 1、我國實踐發(fā)展、我國實踐發(fā)展198619

4、86年，第一例轉(zhuǎn)讓定價案年，第一例轉(zhuǎn)讓定價案我國經(jīng)濟對外開放程度逐步提高、企業(yè)避稅問題逐漸顯現(xiàn)、我國經(jīng)濟對外開放程度逐步提高、企業(yè)避稅問題逐漸顯現(xiàn)、認識逐步提高、法規(guī)逐步完善，反避稅工作經(jīng)歷了嘗試和探認識逐步提高、法規(guī)逐步完善，反避稅工作經(jīng)歷了嘗試和探索的過程索的過程近幾年，加大反避稅工作力度：近幾年，加大反避稅工作力度：q建立全國案件監(jiān)控管理系統(tǒng)建立全國案件監(jiān)控管理系統(tǒng)（立案和結(jié)案環(huán)節(jié)報批）（立案和結(jié)案環(huán)節(jié)報批）q規(guī)范調(diào)查分析規(guī)范調(diào)查分析q加大調(diào)整補稅力度加大調(diào)整補稅力度q拓寬信息來源拓寬信息來源q注重專業(yè)人員的培養(yǎng)注重專業(yè)人員的培養(yǎng)我國轉(zhuǎn)讓定價管理實踐我國轉(zhuǎn)讓定價管理實踐20062006年

5、全國轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查情況：年全國轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查情況：q立案：立案：257257q結(jié)案：結(jié)案：177177q補虧：補虧：9.469.46億億q調(diào)增應(yīng)納稅所得額：調(diào)增應(yīng)納稅所得額：58.7658.76億億q補稅：補稅：6.796.79億億q平均個案補稅：平均個案補稅：384384萬元萬元q個案補稅超千元案件：個案補稅超千元案件：1313個，補稅個，補稅4.974.97億，億，占全年補稅額的占全年補稅額的73%73%我國轉(zhuǎn)讓定價管理實踐我國轉(zhuǎn)讓定價管理實踐20062006年全國預(yù)約定價談簽及相互磋商情況：年全國預(yù)約定價談簽及相互磋商情況：q單邊：簽署單邊：簽署3 3個；審核個；審核7 7個個q雙邊：簽署雙

6、邊：簽署1 1個；審核個；審核3 3個個q對應(yīng)調(diào)整：談對應(yīng)調(diào)整：談3 3個，對應(yīng)調(diào)整個，對應(yīng)調(diào)整2 2個個我國轉(zhuǎn)讓定價管理實踐我國轉(zhuǎn)讓定價管理實踐2 2、我國企業(yè)避稅仍較普遍、我國企業(yè)避稅仍較普遍一方面，我國經(jīng)濟對外開放程度日益提高一方面，我國經(jīng)濟對外開放程度日益提高q外商直接投資增長較快外商直接投資增長較快q涉外企業(yè)戶數(shù)逐年增多涉外企業(yè)戶數(shù)逐年增多q我國對外投資初具規(guī)模我國對外投資初具規(guī)模另一方面，外資企業(yè)虧損仍較普遍，我國企業(yè)與避稅另一方面，外資企業(yè)虧損仍較普遍，我國企業(yè)與避稅港間的聯(lián)系更加密切港間的聯(lián)系更加密切我國轉(zhuǎn)讓定價管理實踐我國轉(zhuǎn)讓定價管理實踐3 3、各國間反避稅競爭激烈，我國反避

7、稅管理存在差距、各國間反避稅競爭激烈，我國反避稅管理存在差距q維護本國稅收主權(quán)的重要手段維護本國稅收主權(quán)的重要手段q跨國公司跨國公司“欺軟怕硬欺軟怕硬”，將利潤更多地轉(zhuǎn)移到反避稅較，將利潤更多地轉(zhuǎn)移到反避稅較寬松的國家寬松的國家q我國反避稅工作的威懾作用較弱我國反避稅工作的威懾作用較弱（二）借鑒國際反避稅立法經(jīng)驗（二）借鑒國際反避稅立法經(jīng)驗引進了目前國際上防范避稅的主要措施：引進了目前國際上防范避稅的主要措施：（這些措施主要針對跨國關(guān)聯(lián)交易）（這些措施主要針對跨國關(guān)聯(lián)交易）q成本分攤協(xié)議成本分攤協(xié)議q同期資料同期資料q關(guān)聯(lián)方和可比企業(yè)的協(xié)力義務(wù)關(guān)聯(lián)方和可比企業(yè)的協(xié)力義務(wù)q防范受控外國公司（防范

8、受控外國公司（CFCCFC）延遲納稅）延遲納稅q防范資本弱化防范資本弱化q一般反避稅條款一般反避稅條款q調(diào)增稅款加收息調(diào)增稅款加收息二、反避稅條款的主要內(nèi)容二、反避稅條款的主要內(nèi)容新企業(yè)所得稅法的相關(guān)內(nèi)容：新企業(yè)所得稅法的相關(guān)內(nèi)容：第六章特別納稅調(diào)整第六章特別納稅調(diào)整（稅法第（稅法第41414848條；條例第條；條例第109109123123條）條）反避稅的全面立法反避稅的全面立法（一）轉(zhuǎn)讓定價（一）轉(zhuǎn)讓定價（二）關(guān)聯(lián)申報、提供資料及核定征稅（二）關(guān)聯(lián)申報、提供資料及核定征稅（三）受控外國公司（三）受控外國公司（CFCCFC）（四）資本弱化（四）資本弱化（五）一般反避稅（五）一般反避稅（六）加

9、收利息（六）加收利息（一）轉(zhuǎn)讓定價（一）轉(zhuǎn)讓定價1 1、轉(zhuǎn)讓定價一般原則、轉(zhuǎn)讓定價一般原則2 2、成本分攤協(xié)議、成本分攤協(xié)議3 3、預(yù)約定價、預(yù)約定價（一）轉(zhuǎn)讓定價（一）轉(zhuǎn)讓定價1 1、轉(zhuǎn)讓定價一般原則、轉(zhuǎn)讓定價一般原則q關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)關(guān)系關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)關(guān)系q獨立交易原則獨立交易原則q合理方法合理方法第四十一條第四十一條 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整?；蛘咚妙~的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。（一）轉(zhuǎn)讓定價（一）轉(zhuǎn)讓定價q關(guān)

10、聯(lián)方及關(guān)聯(lián)關(guān)系：關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)關(guān)系：第一百零九條企業(yè)所得稅法第四十一條所稱關(guān)聯(lián)方，是第一百零九條企業(yè)所得稅法第四十一條所稱關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個人：人：（一）在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控（一）在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；制關(guān)系；（二）直接或間接地同為第三者控制；（二）直接或間接地同為第三者控制；（三）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。（三）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。 （一）轉(zhuǎn)讓定價（一）轉(zhuǎn)讓定價q獨立交易原則：獨立交易原則：轉(zhuǎn)讓定價核心原則轉(zhuǎn)讓定價核心原則第一百一十條企業(yè)所

11、得稅法第四十一條所稱獨立交易第一百一十條企業(yè)所得稅法第四十一條所稱獨立交易原則，是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價原則，是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進行業(yè)務(wù)往來遵循的原則。格和營業(yè)常規(guī)進行業(yè)務(wù)往來遵循的原則。價格相近價格相近交易條件類似：交易條件類似：交易的經(jīng)濟特征具有充分可比性交易的經(jīng)濟特征具有充分可比性無實質(zhì)性差異并可做調(diào)整無實質(zhì)性差異并可做調(diào)整（一）轉(zhuǎn)讓定價（一）轉(zhuǎn)讓定價q合理方法（條例第合理方法（條例第111111條）條）以可比性為核心（注重價格或利潤指標的對比）以可比性為核心（注重價格或利潤指標的對比）傳統(tǒng)交易法：傳統(tǒng)交易法：可比非受控價格法可比非受

12、控價格法再銷售價格法再銷售價格法成本加成法成本加成法利潤法：利潤法：交易凈利潤法交易凈利潤法利潤分割法利潤分割法其他方法其他方法（一）轉(zhuǎn)讓定價（一）轉(zhuǎn)讓定價可比非受控價格法：可比非受控價格法：是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進行相同或是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進行相同或者類似業(yè)務(wù)往來的價格進行定價的方法者類似業(yè)務(wù)往來的價格進行定價的方法-有形財產(chǎn)的購銷：產(chǎn)品的可比性、交易的可比性有形財產(chǎn)的購銷：產(chǎn)品的可比性、交易的可比性q1 1、購銷過程的可比性，交易的時間、地點、交貨條件、購銷過程的可比性，交易的時間、地點、交貨條件、手續(xù)、支付條件等手續(xù)、支付條件等q2 2、購銷環(huán)節(jié)的可比性，出廠、批發(fā)、

13、零售、出口等、購銷環(huán)節(jié)的可比性，出廠、批發(fā)、零售、出口等q3 3、購銷貨物的可比性，品名、品牌、規(guī)格、型號等、購銷貨物的可比性，品名、品牌、規(guī)格、型號等q4 4、購銷環(huán)境的可比性，社會環(huán)境（民俗、消費者偏好）、購銷環(huán)境的可比性，社會環(huán)境（民俗、消費者偏好）政治環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境（稅收、外匯）政治環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境（稅收、外匯）（一）轉(zhuǎn)讓定價（一）轉(zhuǎn)讓定價再銷售價格法：再銷售價格法：是指按照從關(guān)聯(lián)方購進商品再銷售給沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價格，是指按照從關(guān)聯(lián)方購進商品再銷售給沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價格，減除相同或者類似業(yè)務(wù)的銷售毛利進行定價的方法減除相同或者類似業(yè)務(wù)的銷售毛利進行定價的方法q根據(jù)再銷售價格

14、法確定關(guān)聯(lián)交易中的正常交易價格時，一般需要從關(guān)聯(lián)買方根據(jù)再銷售價格法確定關(guān)聯(lián)交易中的正常交易價格時，一般需要從關(guān)聯(lián)買方的再銷售價格中扣除適當?shù)拿麧櫍ㄔ黉N售利潤），再銷售利潤是關(guān)聯(lián)買方的再銷售價格中扣除適當?shù)拿麧櫍ㄔ黉N售利潤），再銷售利潤是關(guān)聯(lián)買方根據(jù)其在再銷售活動中所履行的功能（包括所用資產(chǎn)和所承擔的風(fēng)險），為根據(jù)其在再銷售活動中所履行的功能（包括所用資產(chǎn)和所承擔的風(fēng)險），為補償其銷售費用和其他營業(yè)費用而確定的適當利潤。補償其銷售費用和其他營業(yè)費用而確定的適當利潤。q對產(chǎn)品可比性要求較低，更側(cè)重功能、風(fēng)險可比對產(chǎn)品可比性要求較低，更側(cè)重功能、風(fēng)險可比q應(yīng)限于再銷售者未對產(chǎn)品進行實質(zhì)性增值加

15、工，簡單包裝、再包裝、貼標簽應(yīng)限于再銷售者未對產(chǎn)品進行實質(zhì)性增值加工，簡單包裝、再包裝、貼標簽或單純的購銷業(yè)務(wù)。主要適用于分銷商或單純的購銷業(yè)務(wù)。主要適用于分銷商q不同會計處理方法下，成本費用的歸集范圍不同，可導(dǎo)致不同的毛利率水平不同會計處理方法下，成本費用的歸集范圍不同，可導(dǎo)致不同的毛利率水平（一）轉(zhuǎn)讓定價（一）轉(zhuǎn)讓定價成本加成法：成本加成法：是指按照成本加合理的費用和利潤進行定價的方法是指按照成本加合理的費用和利潤進行定價的方法q關(guān)聯(lián)企業(yè)中賣方的成本加上正常的毛利潤作為公平成交價格關(guān)聯(lián)企業(yè)中賣方的成本加上正常的毛利潤作為公平成交價格q成本基礎(chǔ)的確定：不同會計方法的差異成本基礎(chǔ)的確定：不同會

16、計方法的差異q成本加成率的確定：賣方在非關(guān)聯(lián)交易中（銷售）成本加成率成本加成率的確定：賣方在非關(guān)聯(lián)交易中（銷售）成本加成率q對產(chǎn)品可比性要求較低，功能風(fēng)險可比性要求較高對產(chǎn)品可比性要求較低，功能風(fēng)險可比性要求較高q適用于轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務(wù)，關(guān)聯(lián)方間銷售半成品（簽署長期合適用于轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務(wù)，關(guān)聯(lián)方間銷售半成品（簽署長期合作協(xié)議或購銷協(xié)議）作協(xié)議或購銷協(xié)議）（一）轉(zhuǎn)讓定價（一）轉(zhuǎn)讓定價q交易凈利潤法：交易凈利潤法：是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進行相同或者類似是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進行相同或者類似業(yè)務(wù)往來取得的凈利潤水平確定利潤的方法業(yè)務(wù)往來取得的凈利潤水平確定利潤的方法q凈利潤率指

17、標：銷售利潤率（銷售收入非受控）、營運資產(chǎn)收益凈利潤率指標：銷售利潤率（銷售收入非受控）、營運資產(chǎn)收益率（資金密集、技術(shù)密集）、貝里比率（分銷商）、完全成本加成率（勞動率（資金密集、技術(shù)密集）、貝里比率（分銷商）、完全成本加成率（勞動密集型合約制造商）密集型合約制造商）q凈利率相對價格和毛利率受交易差別的影響較小凈利率相對價格和毛利率受交易差別的影響較小q著重考察企業(yè)的功能風(fēng)險著重考察企業(yè)的功能風(fēng)險q影響凈利的因素：企業(yè)的競爭地位、管理效率、是否存在替代產(chǎn)品、不同的影響凈利的因素：企業(yè)的競爭地位、管理效率、是否存在替代產(chǎn)品、不同的成本結(jié)構(gòu)、籌資成本差異、營業(yè)費用或非營業(yè)費用（折舊和準備金）的不

18、同成本結(jié)構(gòu)、籌資成本差異、營業(yè)費用或非營業(yè)費用（折舊和準備金）的不同處理處理q適用范圍較廣適用范圍較廣（一）轉(zhuǎn)讓定價（一）轉(zhuǎn)讓定價q利潤分割法：利潤分割法：是指將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤或者虧損在各方之間采用合是指將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤或者虧損在各方之間采用合理標準進行分配的方法理標準進行分配的方法q一般利潤分割法（貢獻分析法營業(yè)利潤）一般利潤分割法（貢獻分析法營業(yè)利潤）q剩余利潤分割法（余值分析法基礎(chǔ)利潤、剩余利潤）剩余利潤分割法（余值分析法基礎(chǔ)利潤、剩余利潤）（一）轉(zhuǎn)讓定價（一）轉(zhuǎn)讓定價2 2、成本分攤協(xié)議（第四十一條第二款）、成本分攤協(xié)議（第四十一條第二款）企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受

19、讓無形資產(chǎn)，或者共企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計算應(yīng)納稅所得額時同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)當按照獨立交易原則進行分攤。應(yīng)當按照獨立交易原則進行分攤。（一）轉(zhuǎn)讓定價（一）轉(zhuǎn)讓定價第一百一十二條第一百一十二條 企業(yè)可以依照企業(yè)所得稅法第四十一條第二款企業(yè)可以依照企業(yè)所得稅法第四十一條第二款的規(guī)定，按照獨立交易原則與其關(guān)聯(lián)方分攤共同發(fā)生的成本，達的規(guī)定，按照獨立交易原則與其關(guān)聯(lián)方分攤共同發(fā)生的成本，達成成本分攤協(xié)議。成成本分攤協(xié)議。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分攤成本時，應(yīng)當按照成本與預(yù)期收益相配比的企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分攤成本時，應(yīng)當按照成本與預(yù)期

20、收益相配比的原則進行分攤，并在稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)，按照稅務(wù)機關(guān)的要原則進行分攤，并在稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)，按照稅務(wù)機關(guān)的要求報送有關(guān)資料。求報送有關(guān)資料。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分攤成本時違反本條第一款、第二款規(guī)定的，其企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分攤成本時違反本條第一款、第二款規(guī)定的，其自行分攤的成本不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。自行分攤的成本不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 （一）轉(zhuǎn)讓定價（一）轉(zhuǎn)讓定價 什么是成本分攤協(xié)議什么是成本分攤協(xié)議? ? （Cost Contribution Arrangement, CCACost Contribution Arrangement, CCA，CSACSA）是指企業(yè)間達成

21、的一項協(xié)議，用以分擔參與各方在研發(fā)、生是指企業(yè)間達成的一項協(xié)議，用以分擔參與各方在研發(fā)、生產(chǎn)或獲取資產(chǎn)、勞務(wù)和權(quán)利等方面的成本與風(fēng)險，同時，確定研發(fā)產(chǎn)或獲取資產(chǎn)、勞務(wù)和權(quán)利等方面的成本與風(fēng)險，同時，確定研發(fā)、生產(chǎn)或獲取資產(chǎn)、勞務(wù)、權(quán)利等活動結(jié)果帶來的各參與方利益的、生產(chǎn)或獲取資產(chǎn)、勞務(wù)、權(quán)利等活動結(jié)果帶來的各參與方利益的性質(zhì)和范圍。（性質(zhì)和范圍。（OECDOECD轉(zhuǎn)讓定價指南）轉(zhuǎn)讓定價指南）（一）轉(zhuǎn)讓定價（一）轉(zhuǎn)讓定價 我國引入成本分攤協(xié)議的考慮我國引入成本分攤協(xié)議的考慮? ? 跨國公司的一種經(jīng)營活動方式，在稅收上予以確認跨國公司的一種經(jīng)營活動方式，在稅收上予以確認鼓勵我國居民企業(yè)參與跨國公司

22、研發(fā)鼓勵我國居民企業(yè)參與跨國公司研發(fā)（一）轉(zhuǎn)讓定價（一）轉(zhuǎn)讓定價q適用范圍：無形資產(chǎn)、勞務(wù)適用范圍：無形資產(chǎn)、勞務(wù)q獨立交易原則獨立交易原則q參與方：關(guān)聯(lián)與非關(guān)聯(lián)參與方：關(guān)聯(lián)與非關(guān)聯(lián)q預(yù)期收益可計量，成本必須與預(yù)期收益相配比預(yù)期收益可計量，成本必須與預(yù)期收益相配比q參與方擁有無形資產(chǎn)的經(jīng)濟所有權(quán)，不需支付特許權(quán)使用費參與方擁有無形資產(chǎn)的經(jīng)濟所有權(quán)，不需支付特許權(quán)使用費q進入、退出、調(diào)整（平衡支付）進入、退出、調(diào)整（平衡支付）q通常采用預(yù)約定價的形式通常采用預(yù)約定價的形式q申報、同期資料申報、同期資料q反濫用：不合格的成本分攤協(xié)議，成本不允許稅前扣除反濫用：不合格的成本分攤協(xié)議，成本不允許稅前扣

23、除（一）轉(zhuǎn)讓定價（一）轉(zhuǎn)讓定價無形資產(chǎn)評估方法：無形資產(chǎn)評估方法：收入法收入法 經(jīng)濟剩余利潤分割法經(jīng)濟剩余利潤分割法(Economic Residual Profit Method)(Economic Residual Profit Method)市場法市場法 市值倍數(shù)市值倍數(shù)(Market Multiples)(Market Multiples)資本市值資本市值(Market Capitalization)(Market Capitalization)成本法成本法 歷史成本歷史成本(Historical Cost)(Historical Cost)替換成本替換成本(Replacement C

24、ost)(Replacement Cost)（一）轉(zhuǎn)讓定價（一）轉(zhuǎn)讓定價3 3、預(yù)約定價、預(yù)約定價第四十二條第四十二條 企業(yè)可以向稅務(wù)機關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來企業(yè)可以向稅務(wù)機關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價原則和計算方法，稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認后，達成預(yù)的定價原則和計算方法，稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認后，達成預(yù)約定價安排。約定價安排。第一百一十三條第一百一十三條 企業(yè)所得稅法第四十二條所稱預(yù)約定企業(yè)所得稅法第四十二條所稱預(yù)約定價安排，是指企業(yè)就其未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價原則和計價安排，是指企業(yè)就其未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價原則和計算方法，向稅務(wù)機關(guān)提出申請，與稅務(wù)機關(guān)按照獨立交易算方法，向稅

25、務(wù)機關(guān)提出申請，與稅務(wù)機關(guān)按照獨立交易原則協(xié)商、確認后達成的協(xié)議。原則協(xié)商、確認后達成的協(xié)議。q與現(xiàn)行原則一致與現(xiàn)行原則一致（一）轉(zhuǎn)讓定價（一）轉(zhuǎn)讓定價嚴格執(zhí)行預(yù)約定價實施規(guī)則，穩(wěn)步推進預(yù)約定價談簽嚴格執(zhí)行預(yù)約定價實施規(guī)則，穩(wěn)步推進預(yù)約定價談簽q六個階段：六個階段：預(yù)備會談、正式申請、審核評估、預(yù)備會談、正式申請、審核評估、磋商、簽署安排、監(jiān)控執(zhí)行磋商、簽署安排、監(jiān)控執(zhí)行q六方面審核內(nèi)容：六方面審核內(nèi)容：以前年度經(jīng)營情況以前年度經(jīng)營情況承擔功能和風(fēng)險承擔功能和風(fēng)險可比企業(yè)信息可比企業(yè)信息假設(shè)條件假設(shè)條件轉(zhuǎn)讓定價方法轉(zhuǎn)讓定價方法預(yù)期的獨立交易價格或利潤值域預(yù)期的獨立交易價格或利潤值域（二）關(guān)聯(lián)申

26、報、提供資料及核定征稅（二）關(guān)聯(lián)申報、提供資料及核定征稅1 1、關(guān)聯(lián)申報及提供資料義務(wù)、關(guān)聯(lián)申報及提供資料義務(wù)第四十三條第四十三條 企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng)當就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報，應(yīng)當就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表。告表。稅務(wù)機關(guān)在進行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)稅務(wù)機關(guān)在進行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，應(yīng)當按照規(guī)定提供相關(guān)資料。業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，應(yīng)當按照規(guī)定提供相關(guān)資料。q年度申報年度申報q納稅人提供相關(guān)資料義務(wù)納

27、稅人提供相關(guān)資料義務(wù)q第三方協(xié)力義務(wù)第三方協(xié)力義務(wù)（二）關(guān)聯(lián)申報、提供資料及核定征稅（二）關(guān)聯(lián)申報、提供資料及核定征稅第一百一十四條第一百一十四條 企業(yè)所得稅法第四十三條所稱相關(guān)資料，包括：企業(yè)所得稅法第四十三條所稱相關(guān)資料，包括：（一）與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來有關(guān)的價格、費用的制定標準、計算方法和說明等同期資（一）與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來有關(guān)的價格、費用的制定標準、計算方法和說明等同期資料；料；（二）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來所涉及的財產(chǎn)、財產(chǎn)使用權(quán)、勞務(wù)等的再銷售（或者轉(zhuǎn)讓）（二）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來所涉及的財產(chǎn)、財產(chǎn)使用權(quán)、勞務(wù)等的再銷售（或者轉(zhuǎn)讓）價格或者最終銷售（或者轉(zhuǎn)讓）價格的相關(guān)資料；價格或者最終銷售（或者轉(zhuǎn)讓）價格的相

28、關(guān)資料；（三）與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)應(yīng)當提供的與被調(diào)查企業(yè)可比的產(chǎn)品價格（三）與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)應(yīng)當提供的與被調(diào)查企業(yè)可比的產(chǎn)品價格、定價方式以及利潤水平等資料；、定價方式以及利潤水平等資料；（四）其他與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來有關(guān)的資料。（四）其他與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來有關(guān)的資料。企業(yè)所得稅法第四十三條所稱與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，是指與被調(diào)查企業(yè)所得稅法第四十三條所稱與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，是指與被調(diào)查企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營內(nèi)容和方式上相類似的企業(yè)。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營內(nèi)容和方式上相類似的企業(yè)。企業(yè)應(yīng)當在稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)提供與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來有關(guān)的價格、費用的制企業(yè)應(yīng)當在稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)提供與

29、關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來有關(guān)的價格、費用的制定標準、計算方法和說明等資料。關(guān)聯(lián)方以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企定標準、計算方法和說明等資料。關(guān)聯(lián)方以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)應(yīng)當在稅務(wù)機關(guān)與其約定的期限內(nèi)提供相關(guān)資料。業(yè)應(yīng)當在稅務(wù)機關(guān)與其約定的期限內(nèi)提供相關(guān)資料。（二）關(guān)聯(lián)申報、提供資料及核定征稅（二）關(guān)聯(lián)申報、提供資料及核定征稅2 2、核定征稅及條件、核定征稅及條件第四十四條第四十四條 企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依法反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，稅務(wù)

30、機關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。核定其應(yīng)納稅所得額。（二）關(guān)聯(lián)申報、提供資料及核定征稅（二）關(guān)聯(lián)申報、提供資料及核定征稅第一百一十五條第一百一十五條 稅務(wù)機關(guān)依照企業(yè)所得稅法第四十四條的規(guī)定稅務(wù)機關(guān)依照企業(yè)所得稅法第四十四條的規(guī)定核定企業(yè)的應(yīng)納稅所得額時，可以采用下列方法：核定企業(yè)的應(yīng)納稅所得額時，可以采用下列方法：（一）參照同類或者類似企業(yè)的利潤率水平核定；（一）參照同類或者類似企業(yè)的利潤率水平核定；（二）按照企業(yè)成本加合理的費用和利潤的方法核定；（二）按照企業(yè)成本加合理的費用和利潤的方法核定；（三）按照關(guān)聯(lián)企業(yè)集團整體利潤的合理比例核定；（三）按照關(guān)聯(lián)企業(yè)集團整體利潤的合理比例核定；（四）

31、按照其他合理方法核定。（四）按照其他合理方法核定。企業(yè)對稅務(wù)機關(guān)按照前款規(guī)定的方法核定的應(yīng)納稅所得額有異議企業(yè)對稅務(wù)機關(guān)按照前款規(guī)定的方法核定的應(yīng)納稅所得額有異議的，應(yīng)當提供相關(guān)證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認定后，調(diào)整核定的應(yīng)納稅的，應(yīng)當提供相關(guān)證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認定后，調(diào)整核定的應(yīng)納稅所得額。所得額。（三）受控外國公司（三）受控外國公司第四十五條第四十五條 由居民企業(yè)，或者居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立由居民企業(yè)，或者居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實際稅負明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率水平的國家（地在實際稅負明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率水平的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或

32、者減區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當計入該少分配的，上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當計入該居民企業(yè)的當期收入。居民企業(yè)的當期收入。q什么是受控外國公司什么是受控外國公司q立法目的立法目的q居民控制居民控制q實際稅負明顯低的國家（地區(qū)）實際稅負明顯低的國家（地區(qū)）q非合理經(jīng)營需要非合理經(jīng)營需要q實際分配實際分配q年度申報年度申報q免除條款免除條款（三）受控外國公司（三）受控外國公司q什么是受控外國公司？什么是受控外國公司？受控外國企業(yè)規(guī)則是防止受控外國企業(yè)延遲納稅的規(guī)定受控外國企業(yè)規(guī)則是防止受控外國企業(yè)延遲納稅的規(guī)

33、定，旨在對由我國居民企業(yè)控制的，設(shè)在低稅國的外國企，旨在對由我國居民企業(yè)控制的，設(shè)在低稅國的外國企業(yè)保留利潤不做分配或?qū)麧欁霾缓侠矸峙?，由此延遲業(yè)保留利潤不做分配或?qū)麧欁霾缓侠矸峙?，由此延遲繳納我國稅收的避稅行為進行控管。繳納我國稅收的避稅行為進行控管。 （三）受控外國公司（三）受控外國公司q立法目的？立法目的？我國引入受控外國企業(yè)規(guī)則的目的是在不影響正?？鐕覈胧芸赝鈬髽I(yè)規(guī)則的目的是在不影響正常跨國投資經(jīng)營、不降低我國居民企業(yè)國際競爭力的前提下，投資經(jīng)營、不降低我國居民企業(yè)國際競爭力的前提下，對受控外國企業(yè)出于非正常經(jīng)營目的滯留利潤的行為進對受控外國企業(yè)出于非正常經(jīng)營目的滯留利潤的

34、行為進行控管，保護我國稅基不受侵蝕。行控管，保護我國稅基不受侵蝕。（三）受控外國公司（三）受控外國公司q居民控制？居民控制？第一百一十六條第一百一十六條 企業(yè)所得稅法第四十五條所稱中國居民，是指企業(yè)所得稅法第四十五條所稱中國居民，是指根據(jù)根據(jù)中華人民共和國個人所得稅法中華人民共和國個人所得稅法的規(guī)定，就其從中國境內(nèi)的規(guī)定，就其從中國境內(nèi)、境外取得的所得在中國繳納個人所得稅的個人。、境外取得的所得在中國繳納個人所得稅的個人。第一百一十七條第一百一十七條 企業(yè)所得稅法第四十五條所稱控制，包括：企業(yè)所得稅法第四十五條所稱控制，包括：（一）居民企業(yè)或者中國居民直接或者間接單一持有外國企業(yè)（一）居民企業(yè)

35、或者中國居民直接或者間接單一持有外國企業(yè)10%10%以上有表決權(quán)股份，且由其共同持有該外國企業(yè)以上有表決權(quán)股份，且由其共同持有該外國企業(yè)50%50%以上股份以上股份；（二）居民企業(yè)，或者居民企業(yè)和中國居民持股比例沒有達到第（二）居民企業(yè)，或者居民企業(yè)和中國居民持股比例沒有達到第（一）項規(guī)定的標準，但在股份、資金、經(jīng)營、購銷等方面對該（一）項規(guī)定的標準，但在股份、資金、經(jīng)營、購銷等方面對該外國企業(yè)構(gòu)成實質(zhì)控制。外國企業(yè)構(gòu)成實質(zhì)控制。（三）受控外國公司（三）受控外國公司q居民控制？居民控制？直接控制直接控制間接控制層級間接控制層級如何計量如何計量（三）受控外國公司（三）受控外國公司q實際稅負明顯低

36、的國家（地區(qū)）？實際稅負明顯低的國家（地區(qū)）？第一百一十八條第一百一十八條 企業(yè)所得稅法第四十五條所稱實際稅負明顯企業(yè)所得稅法第四十五條所稱實際稅負明顯低于企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率水平，是指低于企業(yè)所低于企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率水平，是指低于企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率的得稅法第四條第一款規(guī)定稅率的5050。實際檢驗實際檢驗名單制：黑名單、白名單名單制：黑名單、白名單（三）受控外國公司（三）受控外國公司q非合理經(jīng)營需要？非合理經(jīng)營需要？以避稅為目的以避稅為目的區(qū)分積極經(jīng)營所得和消極經(jīng)營所得區(qū)分積極經(jīng)營所得和消極經(jīng)營所得逐筆交易認定逐筆交易認定“要么全有，要么全無要么全有，要

37、么全無”（三）受控外國公司（三）受控外國公司q實際分配？實際分配？以后以后5 5個年度內(nèi)實際分配，免稅，間接抵免個年度內(nèi)實際分配，免稅，間接抵免（三）受控外國公司（三）受控外國公司q年度申報？年度申報？擁有擁有10%10%以上股份的居民企業(yè)需申報受控外國公司的情以上股份的居民企業(yè)需申報受控外國公司的情況況（三）受控外國公司（三）受控外國公司q免除條款？免除條款？小規(guī)模的公司小規(guī)模的公司上市公司上市公司在一定限期內(nèi)分配利潤的公司在一定限期內(nèi)分配利潤的公司（四）資本弱化（四）資本弱化第四十六條第四十六條 企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標

38、準而發(fā)生的利息支出，不得在性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。計算應(yīng)納稅所得額時扣除。q什么是資本弱化什么是資本弱化q債權(quán)性投資債權(quán)性投資q權(quán)益性投資權(quán)益性投資q債資比例債資比例q不得結(jié)轉(zhuǎn)不得結(jié)轉(zhuǎn)（四）資本弱化（四）資本弱化q什么是資本弱化？什么是資本弱化？由于債權(quán)融資與股權(quán)融資的稅務(wù)處理不同（利息支出可由于債權(quán)融資與股權(quán)融資的稅務(wù)處理不同（利息支出可稅前扣除，而股息支出不能扣除，且通常面臨公司稅和稅前扣除，而股息支出不能扣除，且通常面臨公司稅和預(yù)提稅兩級稅收），跨國公司可通過增加債權(quán)融資、減預(yù)提稅兩級稅收），跨國公司可通過增加債權(quán)融資、減少股權(quán)融資的方式規(guī)

39、避稅少股權(quán)融資的方式規(guī)避稅（四）資本弱化（四）資本弱化q什么是資本弱化？什么是資本弱化？債權(quán)和股權(quán)融資稅務(wù)處債權(quán)和股權(quán)融資稅務(wù)處理的比較理的比較債權(quán)債權(quán)股權(quán)股權(quán)支付利息或股息前的公支付利息或股息前的公司所得司所得100,000100,000100,000100,000利息扣除額利息扣除額100,000100,000應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額0 0100,000100,000企業(yè)所得稅（企業(yè)所得稅（40%40%）0 040,00040,000股息股息60,00060,000預(yù)提稅（預(yù)提稅（10%10%；5%5%）10,00010,0003 3，000000交稅合計交稅合計10,00010,0004

40、3,00043,000（四）資本弱化（四）資本弱化q債權(quán)性投資？債權(quán)性投資？第一百一十九條第一百一十九條 企業(yè)所得稅法第四十六條所稱債權(quán)性投資，是指企業(yè)直接或企業(yè)所得稅法第四十六條所稱債權(quán)性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補償?shù)娜谫Y。利息性質(zhì)的方式予以補償?shù)娜谫Y。企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資，包括：企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資，包括：（一）關(guān)聯(lián)方通過無關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資；（一）關(guān)聯(lián)方通過無關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資；（二）無關(guān)聯(lián)第三方提供的、

41、由關(guān)聯(lián)方擔保且負有連帶責任的債權(quán)性投資；（二）無關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔保且負有連帶責任的債權(quán)性投資；（三）其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負債實質(zhì)的債權(quán)性投資。（三）其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負債實質(zhì)的債權(quán)性投資。（四）資本弱化（四）資本弱化q權(quán)益性投資？權(quán)益性投資？企業(yè)所得稅法第四十六條所稱權(quán)益性投資，是指企業(yè)接受的不需企業(yè)所得稅法第四十六條所稱權(quán)益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資要償還本金和支付利息，投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資股本？股本？全部凈資產(chǎn)所有權(quán)全部凈資產(chǎn)所有權(quán)（四）資本弱化（四）資本弱化q債資比例？債資比例？企業(yè)所得稅法第

42、四十六條所稱標準，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部企業(yè)所得稅法第四十六條所稱標準，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。門另行規(guī)定。固定比例：多少？如何計量？固定比例：多少？如何計量？獨立交易原則獨立交易原則（四）資本弱化（四）資本弱化q不得結(jié)轉(zhuǎn)？不得結(jié)轉(zhuǎn)？不予扣除的利息不得在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)？不予扣除的利息不得在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)？（五）一般反避稅（五）一般反避稅第四十七條第四十七條 企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排，而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅的安排，而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。q不具有合理商業(yè)目的不具有合理

43、商業(yè)目的q合理方法調(diào)整合理方法調(diào)整q實施的程序?qū)嵤┑某绦颍ㄎ澹┮话惴幢芏悾ㄎ澹┮话惴幢芏恞不具有合理商業(yè)目的？不具有合理商業(yè)目的？第一百二十條第一百二十條 企業(yè)所得稅法第四十七條所稱不具有企業(yè)所得稅法第四十七條所稱不具有合理商業(yè)目的，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款合理商業(yè)目的，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。為主要目的。違反營業(yè)常規(guī)和立法意圖違反營業(yè)常規(guī)和立法意圖（五）一般反避稅（五）一般反避稅q合理方法調(diào)整合理方法調(diào)整否定安排否定安排取消已獲得的稅收利益取消已獲得的稅收利益對安排重新定性并適用稅法對安排重新定性并適用稅法（五）一般反避稅（五）一般反避稅q實施的程序?qū)嵤┑某绦蛳拗?/p>

44、稅務(wù)機關(guān)的權(quán)利限制稅務(wù)機關(guān)的權(quán)利（六）加計利息（六）加計利息第四十八條第四十八條 稅務(wù)機關(guān)依照本章規(guī)定做出納稅調(diào)稅務(wù)機關(guān)依照本章規(guī)定做出納稅調(diào)整，需要補征稅款的，應(yīng)當補征稅款，并按照國整，需要補征稅款的，應(yīng)當補征稅款，并按照國務(wù)院規(guī)定加收利息。務(wù)院規(guī)定加收利息。q起止日起止日q如何計息如何計息q追溯期追溯期（六）加計利息（六）加計利息q適用年度？適用年度？20082008年年1 1月月1 1日以后年度日以后年度補征稅款？補征稅款？稅務(wù)調(diào)整？稅務(wù)調(diào)整？（六）加計利息（六）加計利息q起止日？起止日？第一百二十一條第一百二十一條 稅務(wù)機關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定稅務(wù)機關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)

45、定，對企業(yè)作出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)當對補征的稅款，自稅款，對企業(yè)作出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)當對補征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年所屬納稅年度的次年6 6月月1 1日起至補繳稅款之日止的期間，按日起至補繳稅款之日止的期間，按日加收利息。日加收利息。前款規(guī)定加收的利息，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。前款規(guī)定加收的利息，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。鼓勵企業(yè)預(yù)繳稅款鼓勵企業(yè)預(yù)繳稅款不得稅前扣除不得稅前扣除（六）加計利息（六）加計利息q如何計息如何計息第一百二十二條第一百二十二條 企業(yè)所得稅法第四十八條所稱利息，應(yīng)當企業(yè)所得稅法第四十八條所稱利息，應(yīng)當按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補稅期間同按照

46、稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率加期的人民幣貸款基準利率加5 5個百分點計算。個百分點計算。企業(yè)依照企業(yè)所得稅法第四十三條和本條例的規(guī)定提供有關(guān)企業(yè)依照企業(yè)所得稅法第四十三條和本條例的規(guī)定提供有關(guān)資料的，可以只按前款規(guī)定的人民幣貸款基準利率計算利資料的，可以只按前款規(guī)定的人民幣貸款基準利率計算利息。息。提供資料：基準利率提供資料：基準利率不提供資料：基準利率不提供資料：基準利率5%5%計息日？計息日？進一步細化條款的考慮進一步細化條款的考慮q修訂關(guān)聯(lián)申報表修訂關(guān)聯(lián)申報表q修訂轉(zhuǎn)讓定價規(guī)程修訂轉(zhuǎn)讓定價規(guī)程q修訂預(yù)約定價實施規(guī)則修訂預(yù)約定價實施規(guī)則q制定同期資料管理辦法制定同期資料管理辦法三、從反避稅工作內(nèi)在要求看新稅法執(zhí)行三、從反避稅工作內(nèi)在要求看新稅法執(zhí)行（一）反避稅工作范圍（一）反避稅工作范圍（