成本核算體系的基本原則

1、作業(yè)成本法介紹鄧為民傳統(tǒng)成本的不足n傳統(tǒng)成本計(jì)算是以數(shù)量為基礎(chǔ)，許多制造費(fèi)用并不與產(chǎn)品數(shù)量相關(guān)聯(lián)n傳統(tǒng)成本準(zhǔn)確性值得懷疑n傳統(tǒng)成本信息決策相關(guān)性差好的成本核算體系n能正確核算成本，盡量降低成本扭曲n成本信息與管理相關(guān)n成本核算的根本步驟： 歸集 、分配，核算準(zhǔn)確的關(guān)鍵在于n體系設(shè)計(jì)好n分配標(biāo)準(zhǔn)靈活n盡量直接計(jì)入 避免間接分配作業(yè)成本法定義 作業(yè)成本法（Activity-based costing ,ABC）是以作業(yè)為中心，通過(guò)對(duì)作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量，最終計(jì)算產(chǎn)品成本的新型成本管理方法。它通過(guò)對(duì)所有與產(chǎn)品相關(guān)聯(lián)作業(yè)活動(dòng)的追蹤分析，為盡可能消除“不增值作業(yè)”，改進(jìn)“增值作業(yè)”，增加“顧客價(jià)值

2、”，提高決策、計(jì)劃、控制的科學(xué)性和有效性，最終達(dá)到提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力和盈利能力的目的 作業(yè)成本法基本原理圖資源資源動(dòng)因作業(yè)動(dòng)因作業(yè)產(chǎn)品基本的概念資源 資源是企業(yè)的各種耗費(fèi)，也就是計(jì)入產(chǎn)品成本的各種費(fèi)用，包括直接材料、直接人工、制造費(fèi)用?；镜母拍钭鳂I(yè)n作業(yè)又可稱為活動(dòng)，是企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的各種活動(dòng)，比如：加工零件，檢驗(yàn)零件 生產(chǎn)準(zhǔn)備，運(yùn)輸物料，編寫數(shù)控代碼，更改工藝。 作業(yè)一般是有人參與的活動(dòng)，用動(dòng)賓詞組描述。作業(yè)的分類 之一n單位作業(yè)：與單個(gè)產(chǎn)品相關(guān)的作業(yè) 零件加工n批次作業(yè)：與一批產(chǎn)品生產(chǎn)相關(guān)的作業(yè) 如：生產(chǎn)準(zhǔn)備n產(chǎn)品品種相關(guān)作業(yè)：如編寫零件數(shù)控代碼n支持作業(yè)：與具體產(chǎn)品生產(chǎn)無(wú)關(guān)的作業(yè)。如

3、:廠房維修，管理作業(yè) 這種分類的好處是可以把根據(jù)動(dòng)因設(shè)定正確的分配標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)類別模型作業(yè)類別模型作業(yè)1作業(yè)層次判斷作業(yè)1作業(yè)1作業(yè)1作業(yè)1作業(yè)1單位層次批量層次產(chǎn)品層次設(shè)備層次動(dòng)因判斷動(dòng)因判斷動(dòng)因判斷同質(zhì)作業(yè)組1同質(zhì)作業(yè)組2同質(zhì)作業(yè)組3同質(zhì)作業(yè)組4同質(zhì)作業(yè)組5同質(zhì)作業(yè)組6同質(zhì)作業(yè)組7作業(yè)的分類 之二n增值作業(yè)：如檢驗(yàn)、管理、廢品修理、運(yùn)輸n非增值作業(yè)：加工，編制工藝為降低成本，企業(yè)要盡可能消除非增值作業(yè)，提高增值作業(yè)的效率。這種分類為降低成本指明了方向。基本的概念成本對(duì)象n成本對(duì)象就是指企業(yè)的產(chǎn)出，是成本分配的目標(biāo)。制造企業(yè)的成本對(duì)象就是產(chǎn)品。成本對(duì)象也可以是服務(wù)。 成本動(dòng)因n成本動(dòng)因是引起成本

4、發(fā)生的因素。n成本動(dòng)因分為作業(yè)動(dòng)因和資源動(dòng)因。n資源動(dòng)因：決定作業(yè)消耗資源的因素，反映作業(yè)量與資源消耗的因果關(guān)系n作業(yè)動(dòng)因：將作業(yè)的成本分配到產(chǎn)品的成本對(duì)象的標(biāo)準(zhǔn)。成本動(dòng)因舉例 機(jī)器鉆孔作業(yè) 人工按工時(shí)分配到鉆孔作業(yè)，電力按實(shí)際計(jì)量計(jì)入鉆孔作業(yè)。折舊按實(shí)際折舊金額分配計(jì)入。分配到產(chǎn)品是按各產(chǎn)品需要鉆孔的數(shù)量 小時(shí)是資源動(dòng)因，鉆孔數(shù)量是作業(yè)動(dòng)因。按小時(shí)分配人工鉆孔產(chǎn)品x電力設(shè)備折舊產(chǎn)品y產(chǎn)品z按鉆孔數(shù)量分配基本理論n產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源n生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致間接成本發(fā)生 作業(yè)是產(chǎn)品和間接成本的中介 生產(chǎn)一件產(chǎn)品，需要材料10元，加工一次，檢驗(yàn)三次；完成一批產(chǎn)品需要生產(chǎn)準(zhǔn)備一次。每加工

5、一次需要人工0.2小時(shí)、設(shè)備2小時(shí)、電力2度，檢驗(yàn)一次需要人工0.3小時(shí)。生產(chǎn)準(zhǔn)備一次需要人工2小時(shí)。這里產(chǎn)品消耗人工、設(shè)備是通過(guò)加工、檢驗(yàn)、生產(chǎn)準(zhǔn)備這些作業(yè)為中介來(lái)表達(dá)。傳統(tǒng)成本法的計(jì)算結(jié)果產(chǎn)品x產(chǎn)品y產(chǎn)品z直接材料500000180000080000直接人工5800001600000160000制造費(fèi)用9900002640000264000合計(jì)20700006040000504000產(chǎn)量10000200004000單位成本207302126作業(yè)成本法的計(jì)算結(jié)果產(chǎn)品x產(chǎn)品y產(chǎn)品z直接材料500000180000080000直接人工5800001600000160000裝配2820007050

6、00225600材料采購(gòu)1200048000140000物料處理42000180000378000啟動(dòng)準(zhǔn)備20080002000質(zhì)量控制84200168400168400作業(yè)成本法的計(jì)算結(jié)果（續(xù)）產(chǎn)品x產(chǎn)品y產(chǎn)品z產(chǎn)品包裝1000075000165000工程處理175000315000210000管理12900034400034400合計(jì)（元）181440052362001563400產(chǎn)量10000200004000單位成本181.44261.81390.85結(jié)果比較n糾正傳統(tǒng)成本扭曲，產(chǎn)品z的成本變化是 126 vs 390n作業(yè)成本法下成本信息更詳細(xì)，比那與有針對(duì)性地降低成本。作業(yè)成本分配

7、成本分配分三步進(jìn)行n資源分配到產(chǎn)品（直接消耗的材料 人工）n資源分配到作業(yè)；n作業(yè)成本分配到產(chǎn)品。作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)n 提供相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息。n 使產(chǎn)品定價(jià)及策略建立在科學(xué)基礎(chǔ)上。n 幫助企業(yè)做出正確的決策，提高企業(yè)的效益 n有助于提高預(yù)算制定的科學(xué)性n 有助于降低成本、加強(qiáng)成本控制。 實(shí)施作業(yè)成本法的環(huán)境n企業(yè)自動(dòng)化程度大 ,技術(shù)先進(jìn)，反映在制造費(fèi)用占總成本比例大；n企業(yè)規(guī)模大 ,產(chǎn)品種類繁多 ，品種之間數(shù)量差異大；n品種之間成本差異大，各個(gè)產(chǎn)品需要技術(shù)服務(wù)的程度不同 ,即技術(shù)層次不同 ；n現(xiàn)有成本管理模式不適應(yīng)企業(yè)管理要求 ,現(xiàn)行成本信息的準(zhǔn)確性受到懷疑 ；n企業(yè)面臨市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈。越是競(jìng)爭(zhēng)

8、的產(chǎn)業(yè)越需要有正確的價(jià)格策略 ,而正確的成本信息是制定價(jià)格政策所不可缺少的 ；n企業(yè)的成本分析出現(xiàn)盲點(diǎn) ,需要利用法來(lái)確立正確的成本 ；n一定的信息化水平，便于數(shù)據(jù)采集與分析。 作業(yè)成本法如何成功實(shí)施n企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)支持；n制定合理可行的實(shí)施目標(biāo)；n合理定義作業(yè)和成本動(dòng)因；n實(shí)施指導(dǎo)人員與會(huì)計(jì)人員密切協(xié)作；實(shí)施步驟n設(shè)定目標(biāo)、實(shí)施范圍，組成實(shí)施小組n與企業(yè)的人員交談 收集信息n建立企業(yè)的作業(yè)成本核算模型n開(kāi)發(fā)企業(yè)的作業(yè)成本管理系統(tǒng)n運(yùn)行作業(yè)成本核算系統(tǒng)n分析解釋作業(yè)成本信息 n應(yīng)用作業(yè)成本信息作業(yè)成本在國(guó)內(nèi)外的進(jìn)展n作業(yè)成本90年代興起n國(guó)外進(jìn)入大規(guī)模實(shí)施階段n作業(yè)成本的應(yīng)用領(lǐng)域：從制造業(yè)發(fā)展，應(yīng)用

9、到各行各業(yè)，包括：化工、醫(yī)療、金融服務(wù)、甚至行政事業(yè)單位。作業(yè)成本在國(guó)內(nèi)外的進(jìn)展（二）n90年代初期：英國(guó) 美國(guó) 加拿大作業(yè)成本應(yīng)用情況： 英國(guó)美國(guó)加拿大調(diào)查企業(yè)數(shù)187566352未考慮實(shí)施的企業(yè)比例52%70 %67 %正在評(píng)定的企業(yè)比例33%19 %15 %已評(píng)定但拒絕實(shí)施的企業(yè)9 %4 %已經(jīng)實(shí)施的企業(yè)6 %11 %14 %合計(jì)100 % 100 %100 %國(guó)外應(yīng)用情況香港應(yīng)用情況國(guó)內(nèi)作業(yè)成本的進(jìn)展n大量的介紹文獻(xiàn)n很多人投入到該研究領(lǐng)域：實(shí)施案例出現(xiàn)，研究文章，專著，翻譯外文專著。n應(yīng)用案例： 西安農(nóng)業(yè)機(jī)械廠、西電變壓器廠、鐵道部鐵路運(yùn)輸成本核算、廈門三德興公司 海爾需要注意的幾點(diǎn)

10、n作業(yè)成本并不提供絕對(duì)精確的成本信息。n作業(yè)成本計(jì)算復(fù)雜，手工計(jì)算難以發(fā)揮作業(yè)成本的效果，運(yùn)用計(jì)算技術(shù)可以有效降低作業(yè)成本的實(shí)施難度和計(jì)算難度。n實(shí)施作業(yè)成本法可以在不影響現(xiàn)有成本核算體系的情況下進(jìn)行，也可以兩種成本方法并行。軟件介紹n以作業(yè)成本法的理論為核心；n用戶自定義資源作業(yè)成本對(duì)象賬戶；n用戶自定義成本動(dòng)因n用戶自主進(jìn)行成本分配，成本分配可以先行控制，設(shè)定分配方向n對(duì)成本數(shù)據(jù)進(jìn)行多方位統(tǒng)計(jì)圖形顯示n定做數(shù)據(jù)接口國(guó)外作業(yè)成本軟件的功能nOros quicknLead softwarenHyperion 在建立企業(yè)模型方面具有強(qiáng)大的功能，在建立作業(yè)成本核算體系方面功能強(qiáng)大。并能夠子定義企業(yè)

11、的業(yè)務(wù)流程 分配方向，并支持對(duì)企業(yè)模型的改變。作業(yè)成本管理信息系統(tǒng)作業(yè)成本管理信息系統(tǒng)n降低實(shí)施難度。n方便對(duì)于信息的分析與處理n是企業(yè)信息化的需要。n作業(yè)成本規(guī)范化的需要。用戶關(guān)心軟件的問(wèn)題用戶關(guān)心軟件的問(wèn)題n數(shù)據(jù)能否自動(dòng)輸入n能否提供系統(tǒng)試運(yùn)行 n可否轉(zhuǎn)化成常用數(shù)據(jù)格式，如EXCEL.n是否提供分析工具nABCMS能否和已經(jīng)實(shí)施的系統(tǒng)集成作業(yè)成本軟件開(kāi)發(fā)的特點(diǎn)與難點(diǎn)作業(yè)成本軟件開(kāi)發(fā)的特點(diǎn)與難點(diǎn)n通用數(shù)據(jù)接口工具n建立與管理作業(yè)成本核算模型n作業(yè)成本核算模型需要不斷變化n數(shù)據(jù)分析工具n企業(yè)不同的生產(chǎn)模式生產(chǎn)特點(diǎn)在實(shí)施作業(yè)成本上有差別ABCMS的體系結(jié)構(gòu)的體系結(jié)構(gòu)nABC模型n項(xiàng)目ABCn企業(yè)

12、ABC簡(jiǎn)單的簡(jiǎn)單的ABC模型模型 復(fù)雜復(fù)雜的的ABC模型模型 資源作業(yè)成本對(duì)象資源動(dòng)因動(dòng)因管理分配映射關(guān)系作業(yè)動(dòng)因直接分配賬戶賬戶賬戶圖1 作業(yè)成本核算模型作業(yè)成本軟件結(jié)構(gòu)作業(yè)成本軟件結(jié)構(gòu) 數(shù)據(jù)接口作業(yè)成本模型期間1作業(yè)成本運(yùn)行期間2作業(yè)成本運(yùn)行期間3作業(yè)成本運(yùn)行時(shí)間成本分析決策（定價(jià)決策 作業(yè)成本預(yù)算，購(gòu)買決策）圖2 軟件體系結(jié)構(gòu)企業(yè)級(jí)作業(yè)成本核算體系的結(jié)構(gòu)企業(yè)級(jí)作業(yè)成本核算體系的結(jié)構(gòu) DB部門1作業(yè)成本核算管理系統(tǒng)部門2作業(yè)成本信息管理系統(tǒng)部門3作業(yè)成本信息管理系統(tǒng)企業(yè)作業(yè)成本信息管理系統(tǒng)項(xiàng)目管理軟件功能n管理作業(yè)成本核算體系n核算作業(yè)成本n作業(yè)成本分析與控制n建立企業(yè)生產(chǎn)流程的作業(yè)鏈n按

13、作業(yè)鏈及實(shí)際成本，及時(shí)、準(zhǔn)確地核算公司各種裝置、工序的成本，在生產(chǎn)過(guò)程中有效地控制成本。n按作業(yè)鏈準(zhǔn)確地計(jì)算各種裝置和工序生產(chǎn)的產(chǎn)品和半成品的成本，為產(chǎn)品生產(chǎn)、定價(jià)、銷售提供決策依據(jù)二級(jí)體系的優(yōu)點(diǎn)二級(jí)體系的優(yōu)點(diǎn)n系統(tǒng)的設(shè)計(jì)者是信息的使用者n作業(yè)成本系統(tǒng)設(shè)計(jì)能夠深入、詳細(xì)n與獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的管理模式適應(yīng)n增加了系統(tǒng)的適應(yīng)性，是系統(tǒng)可擴(kuò)展。n兼顧了企業(yè)與部門對(duì)成本信息的需求。數(shù)據(jù)接口數(shù)據(jù)接口n自主建立數(shù)據(jù)存儲(chǔ)n動(dòng)態(tài)接口n二次開(kāi)發(fā)接口系統(tǒng)的通用性設(shè)計(jì)系統(tǒng)的通用性設(shè)計(jì)n自主建立賬戶n自主定義屬性n自主建立作業(yè)成本核算系統(tǒng)n動(dòng)態(tài)的數(shù)據(jù)接口n與數(shù)據(jù)獨(dú)立的分析工具二級(jí)作業(yè)成本核算體系二級(jí)作業(yè)成本核算體系n作業(yè)成本面向車間實(shí)施，n 作業(yè)成本實(shí)施的目的是管理需要n部門之間獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧，具有獨(dú)立性；n各部門之間的信息能夠綜合報(bào)表n增加了系統(tǒng)的適應(yīng)性，使系統(tǒng)可擴(kuò)展。n兼顧了企業(yè)與部門對(duì)成本信息的需求。系統(tǒng)的擴(kuò)展應(yīng)用系統(tǒng)的擴(kuò)展應(yīng)用n作業(yè)成本預(yù)算n基于作業(yè)成本信息的產(chǎn)品報(bào)價(jià)n生產(chǎn)損失管