6章 納稅籌劃消費稅

1、第六章第六章 消費稅的納稅籌劃消費稅的納稅籌劃 6.1 消費稅的概述消費稅的概述 6.2 消費稅的納稅籌劃案例分析消費稅的納稅籌劃案例分析6.1 消費稅的概述消費稅的概述 消費稅消費稅是指對特定的消費品和消費行為在特定的是指對特定的消費品和消費行為在特定的環(huán)節(jié)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。環(huán)節(jié)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。具體地說，是指對具體地說，是指對從事生產(chǎn)、委托加工及進口從事生產(chǎn)、委托加工及進口應(yīng)稅消費品的單位和個人應(yīng)稅消費品的單位和個人，就其消費品的銷售額，就其消費品的銷售額或銷售數(shù)量或者銷售額與銷售數(shù)量相結(jié)合征收的或銷售數(shù)量或者銷售額與銷售數(shù)量相結(jié)合征收的一種流轉(zhuǎn)稅。一種流轉(zhuǎn)稅。我國征收消費稅的目的我國征收

2、消費稅的目的 1、體現(xiàn)寓禁于征的精神、體現(xiàn)寓禁于征的精神 2、促進收入公平分配、促進收入公平分配 3、彌補市場調(diào)節(jié)局限性、彌補市場調(diào)節(jié)局限性 4、確保國家財政收入穩(wěn)定性和增長、確保國家財政收入穩(wěn)定性和增長 6.1.1征稅范圍征稅范圍 單環(huán)節(jié)征稅單環(huán)節(jié)征稅 6.1.2納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人我國境內(nèi)我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單應(yīng)稅消費品的單位和個人。位和個人。 （金銀首飾類金銀首飾類消費稅納稅人是從事消費稅納稅人是從事零售零售環(huán)節(jié)的單位和個人）環(huán)節(jié)的單位和個人） 6.1.3稅目與稅率稅目與稅率稅目：稅目：14類消費品類消費品稅率：稅率： 1、比例稅率、比例稅率 2、

3、定額稅率、定額稅率 3、定額稅率與比例稅率結(jié)合的復(fù)合計稅、定額稅率與比例稅率結(jié)合的復(fù)合計稅 6.1.4計稅依據(jù)計稅依據(jù)1、從價計稅、從價計稅 應(yīng)納稅額銷售額應(yīng)納稅額銷售額比例稅率比例稅率 2、從量計稅、從量計稅 應(yīng)納稅額銷售數(shù)量應(yīng)納稅額銷售數(shù)量定額稅率定額稅率 3、復(fù)合計稅、復(fù)合計稅 應(yīng)納稅額銷售額應(yīng)納稅額銷售額比例稅率比例稅率+銷售數(shù)量銷售數(shù)量定額稅率定額稅率 【注意注意】 不管不管價內(nèi)稅價內(nèi)稅還是還是價外稅價外稅，是相對于，是相對于該稅款計稅依據(jù)該稅款計稅依據(jù)本身本身而言而言 消費稅消費稅價內(nèi)稅，價內(nèi)稅，含稅銷售額含稅銷售額（銷售額中包含消（銷售額中包含消費稅但不含增值稅）費稅但不含增值稅

4、） 價內(nèi)稅：消費稅價內(nèi)稅：消費稅=含稅銷售額含稅銷售額*稅率稅率 增值稅增值稅價外稅，價外稅，不含稅的銷售額不含稅的銷售額（銷售額中不（銷售額中不含增值稅但包含消費稅）含增值稅但包含消費稅）價外稅：增值稅價外稅：增值稅=不含稅的銷售額不含稅的銷售額*稅率稅率 價內(nèi)稅，價內(nèi)稅，包含在商品價格之內(nèi)的稅收，是商品價格包含在商品價格之內(nèi)的稅收，是商品價格的一個組成部分。的一個組成部分。 【例例】化妝廠銷售化妝品一套，出廠價為化妝廠銷售化妝品一套，出廠價為100元元1.這這100元的購成：成本元的購成：成本+利潤所占比例利潤所占比例70%，消費稅，消費稅所占比例所占比例30%，這，這30元就是元就是價內(nèi)

5、稅。價內(nèi)稅。2.要向購買方收取的是要向購買方收取的是117元，另外收取的元，另外收取的17元就是元就是價價外稅，外稅，即增值稅。即增值稅。3.對于化妝品廠而言，消費稅并沒有重復(fù)交納，對于化妝品廠而言，消費稅并沒有重復(fù)交納，即沒有即沒有30309(元元)的重復(fù)計稅，就是交納了的重復(fù)計稅，就是交納了30元元 6.1.5應(yīng)納稅額計算應(yīng)納稅額計算1.生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算應(yīng)納消費稅的計算 1）直接對外銷售應(yīng)納消費稅的計算）直接對外銷售應(yīng)納消費稅的計算 2）自產(chǎn)自用自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費稅計算應(yīng)稅消費稅計算 P89 3）組成計稅價格及稅額計算）組成計稅價格及稅額計算2.委托加工委托加工應(yīng)稅消

6、費品應(yīng)納稅額的計算應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算 1）委托加工應(yīng)稅消費品的含義）委托加工應(yīng)稅消費品的含義 2）委托加工應(yīng)稅消費品消費稅的繳納）委托加工應(yīng)稅消費品消費稅的繳納 3）委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額計算）委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額計算3.進口進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額計算應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額計算 1）適用比例稅率的進口應(yīng)稅消費品實行從價定）適用比例稅率的進口應(yīng)稅消費品實行從價定率辦法按組成計稅價格計算應(yīng)納稅額率辦法按組成計稅價格計算應(yīng)納稅額 組成計稅價格組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）關(guān)稅）（1-比比例稅率）例稅率） 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=組成計稅價格組成計稅價格比例稅率比例稅率 2）

7、實行定額稅率的進口應(yīng)稅消費品實行從量定額辦法）實行定額稅率的進口應(yīng)稅消費品實行從量定額辦法計算應(yīng)納稅額計算應(yīng)納稅額 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品數(shù)量應(yīng)稅消費品數(shù)量定額稅率定額稅率 3）實行復(fù)合計稅方法的進口應(yīng)稅消費品的稅額計算）實行復(fù)合計稅方法的進口應(yīng)稅消費品的稅額計算 組成計稅價格組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅關(guān)稅+進口數(shù)量進口數(shù)量 定額稅率）定額稅率） （1-比例稅率）比例稅率） 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品數(shù)量應(yīng)稅消費品數(shù)量定額稅率定額稅率+組成計稅價組成計稅價 格格比例稅率比例稅率 4.已納消費稅扣除已納消費稅扣除的計算的計算 1）外購應(yīng)稅消費品已納消費稅的扣除）外購

8、應(yīng)稅消費品已納消費稅的扣除 P91 2）用委托加工收回的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅）用委托加工收回的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的稅款抵扣消費品的稅款抵扣 6.1.6征收管理征收管理 1.納稅義務(wù)發(fā)生時間納稅義務(wù)發(fā)生時間 2.納稅期限納稅期限 3.納稅地點納稅地點【例例】某酒廠當月領(lǐng)用自產(chǎn)酒精成本某酒廠當月領(lǐng)用自產(chǎn)酒精成本10萬元，生產(chǎn)出來萬元，生產(chǎn)出來冰醋酸冰醋酸20噸，本月對外銷售噸，本月對外銷售12噸，取得不含稅銷售收噸，取得不含稅銷售收入入16萬元，酒精類消費品成本利潤率萬元，酒精類消費品成本利潤率5%求：計算該筆業(yè)務(wù)的應(yīng)納消費稅稅額。求：計算該筆業(yè)務(wù)的應(yīng)納消費稅稅額?！敬鸢复鸢浮?應(yīng)納消

9、費稅應(yīng)納消費稅=組成計稅價格組成計稅價格*稅率稅率 組成計稅價格組成計稅價格=100000* （1+5%）/ (1-5%)=110526.31 應(yīng)納消費稅應(yīng)納消費稅=110526.31*5%=5526.32元元【例例】某啤酒廠今年某啤酒廠今年1月生產(chǎn)甲、乙兩種啤酒。甲種啤酒月生產(chǎn)甲、乙兩種啤酒。甲種啤酒本月銷售量為本月銷售量為200噸，每噸售價噸，每噸售價1500元元(不含稅價不含稅價)；本；本月生產(chǎn)乙種啤酒月生產(chǎn)乙種啤酒10噸，供本廠職工春節(jié)用，已知乙種噸，供本廠職工春節(jié)用，已知乙種啤酒無同類商品的價格可比，其每噸的實際生產(chǎn)成本啤酒無同類商品的價格可比，其每噸的實際生產(chǎn)成本為為1000元。元

10、。 本月各種可以抵扣的進項稅額為本月各種可以抵扣的進項稅額為52000元元 根據(jù)以上資料計算該啤酒廠本月應(yīng)納增值稅和消費稅根據(jù)以上資料計算該啤酒廠本月應(yīng)納增值稅和消費稅【答案】甲乙兩種啤酒應(yīng)納甲乙兩種啤酒應(yīng)納消費稅消費稅的計算，采取從量定額計征：的計算，采取從量定額計征：甲種啤酒應(yīng)納消費稅甲種啤酒應(yīng)納消費稅=200*220=44000元元乙種啤酒應(yīng)納消費稅乙種啤酒應(yīng)納消費稅=10*220=2200元元消費稅共計消費稅共計46200元元甲乙兩種啤酒甲乙兩種啤酒增值稅增值稅適用適用17%的比例稅率：的比例稅率：甲種啤酒的銷售額甲種啤酒的銷售額=200*1500=300000元元乙種啤酒組成計稅價格

11、乙種啤酒組成計稅價格=1000*10*（1+10%）+2200=13200 元元 銷售額合計銷售額合計300000+13200=313200元元應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅= 313200*17%-52000=1244元元6.2 消費稅的納稅籌劃案例分析消費稅的納稅籌劃案例分析 6.2.1降低價格的納稅籌劃降低價格的納稅籌劃【籌劃思路籌劃思路】 全額累進稅率的一個特點是：在全額累進稅率的一個特點是：在臨界點臨界點，稅收負擔，稅收負擔變化比較大，會出現(xiàn)稅收負擔的增加大于計稅依據(jù)變化比較大，會出現(xiàn)稅收負擔的增加大于計稅依據(jù)的增加的情況。的增加的情況。 在這種情況下，巧妙運用臨界點的規(guī)定在這種情況下，巧妙運

12、用臨界點的規(guī)定適當降低產(chǎn)適當降低產(chǎn)品價格品價格反而能夠增加稅后利潤。反而能夠增加稅后利潤。 6.2.2通過設(shè)立銷售公司來降低計稅依據(jù)的納稅籌劃通過設(shè)立銷售公司來降低計稅依據(jù)的納稅籌劃【籌劃思路籌劃思路】 企業(yè)可設(shè)立企業(yè)可設(shè)立獨立核算的銷售公司獨立核算的銷售公司，先以，先以較低但不違反較低但不違反公平交易的價格公平交易的價格將應(yīng)稅消費品銷售給其獨立核算的銷將應(yīng)稅消費品銷售給其獨立核算的銷售公司，從而減少應(yīng)納消費稅稅額；然后，獨立核算售公司，從而減少應(yīng)納消費稅稅額；然后，獨立核算的銷售公司再以較高的價格對外售出，這樣可使集團的銷售公司再以較高的價格對外售出，這樣可使集團整體消費稅稅負下降。整體消費

13、稅稅負下降。【注意注意】企業(yè)向經(jīng)銷商出售應(yīng)稅消費品時，只能企業(yè)向經(jīng)銷商出售應(yīng)稅消費品時，只能適度壓適度壓低價格低價格；如果壓低幅度過大，就屬于稅法所稱；如果壓低幅度過大，就屬于稅法所稱“價格價格明顯偏低明顯偏低”，稅務(wù)機關(guān)可以強行調(diào)整價格。，稅務(wù)機關(guān)可以強行調(diào)整價格。 6.2.3包裝物的納稅籌劃包裝物的納稅籌劃【籌劃思路籌劃思路】 企業(yè)在會計核算的過程中盡量做到賬目清楚，即企業(yè)在會計核算的過程中盡量做到賬目清楚，即分分開核算不同稅率的應(yīng)稅消費品開核算不同稅率的應(yīng)稅消費品，以免不必要的損失，以免不必要的損失 在涉及在涉及成套消費品銷售成套消費品銷售的問題上，看是否有必要的問題上，看是否有必要組成

14、成套的消費品。對于有必要組成成套的消費品組成成套的消費品。對于有必要組成成套的消費品的情況，可以采用變的情況，可以采用變“先包裝后銷售先包裝后銷售”為為“先銷售先銷售后包裝后包裝”方式，這樣往往可以大大降低消費稅稅負方式，這樣往往可以大大降低消費稅稅負，【例例】 某酒廠既生產(chǎn)稅率為某酒廠既生產(chǎn)稅率為20的的糧食白酒糧食白酒，又生產(chǎn)稅率，又生產(chǎn)稅率為為10的的藥酒藥酒，還生產(chǎn)上述兩類酒的小瓶裝禮品，還生產(chǎn)上述兩類酒的小瓶裝禮品套裝套裝 本年本年8月份，該廠對外銷售月份，該廠對外銷售12000瓶糧食白酒，一斤瓶糧食白酒，一斤裝，單價裝，單價30元瓶；銷售元瓶；銷售8000瓶藥酒，一斤裝，單價瓶藥酒

15、，一斤裝，單價50元瓶；銷售元瓶；銷售700套套裝酒，單價套套裝酒，單價120元套，其中元套，其中白酒白酒3瓶、藥酒瓶、藥酒3瓶，均為半斤裝。如何做好該酒廠的稅瓶，均為半斤裝。如何做好該酒廠的稅收籌劃？收籌劃？ 如果三類酒如果三類酒單獨核算單獨核算，應(yīng)納消費稅稅額為：，應(yīng)納消費稅稅額為：白酒：白酒：30 1200020+12000 0.578000藥酒：藥酒：50800010 40000套裝酒：套裝酒：12070020+700 3 0.517850 合計應(yīng)納消費稅額為：合計應(yīng)納消費稅額為：78000+40000元）（元） 如果三類酒如果三類酒未單獨核算未單獨核算，則應(yīng)

16、采用稅率從高的原則，則應(yīng)采用稅率從高的原則，應(yīng)納消費稅稅額為：應(yīng)納消費稅稅額為：（3012000+508000+120700）20+(12000+8000+7003) 0.5179850 由此可見，如果企業(yè)將三種酒單獨核算，可節(jié)稅：由此可見，如果企業(yè)將三種酒單獨核算，可節(jié)稅：179850- 135850 44000元元 如果該企業(yè)如果該企業(yè)不將兩類酒組成套裝不將兩類酒組成套裝酒銷售還可節(jié)稅：酒銷售還可節(jié)稅：成套銷售成套銷售 12070020+700 3 0.517850 分開銷售分開銷售 15370020+0.537000.5 +25370010=12075 節(jié)約節(jié)約 17850-12075=

17、5775 因此，企業(yè)兼營不同稅率應(yīng)稅消費品時，能因此，企業(yè)兼營不同稅率應(yīng)稅消費品時，能單獨核算的，單獨核算的，最好單獨核算最好單獨核算，沒有必要成套銷售，沒有必要成套銷售的的最好單獨銷售最好單獨銷售。如果必須成套銷售，最好。如果必須成套銷售，最好“先先銷售在包裝銷售在包裝”。 6.2.4卷煙生產(chǎn)企業(yè)委托加工與自行加工選擇卷煙生產(chǎn)企業(yè)委托加工與自行加工選擇的納稅籌劃的納稅籌劃【籌劃思路籌劃思路】 應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)方式兩種：應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)方式兩種：自行加工自行加工與與委托加工委托加工 二者二者稅基（計稅依據(jù)）不同稅基（計稅依據(jù)）不同： 在在自行加工方式自行加工方式下，稅基為下，稅基為產(chǎn)品銷售價格

18、產(chǎn)品銷售價格； 在在委托加工方式委托加工方式下，受托方下，受托方(除個人外除個人外)代收代繳稅款代收代繳稅款，稅基為，稅基為組成計稅價格或同類產(chǎn)品銷售價格組成計稅價格或同類產(chǎn)品銷售價格。 6.2.5白酒生產(chǎn)企業(yè)委托加工與自行加工選擇的納白酒生產(chǎn)企業(yè)委托加工與自行加工選擇的納稅籌劃稅籌劃【籌劃思路籌劃思路】 應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)方式兩種：應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)方式兩種：自行加工自行加工與與委托加工委托加工 二者二者稅基（計稅依據(jù)）不同稅基（計稅依據(jù)）不同： 在在自行加工方式自行加工方式下，稅基為下，稅基為產(chǎn)品銷售價格產(chǎn)品銷售價格； 在在委托加工方式委托加工方式下，受托方下，受托方(除個人外除個人外)代收代

19、繳稅代收代繳稅款，稅基為款，稅基為組成計稅價格或同類產(chǎn)品銷售價格組成計稅價格或同類產(chǎn)品銷售價格。 6.2.6通過先銷售來降低計稅依據(jù)的納稅籌劃通過先銷售來降低計稅依據(jù)的納稅籌劃【籌劃思路籌劃思路】實際上，當納稅人用應(yīng)稅消費品換取貨實際上，當納稅人用應(yīng)稅消費品換取貨物或者投資入股時，一般是按照雙方的協(xié)議價或評物或者投資入股時，一般是按照雙方的協(xié)議價或評估價確定的，而協(xié)議價往往是市場的平均價。如果估價確定的，而協(xié)議價往往是市場的平均價。如果按照同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價作為計稅依據(jù)，按照同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價作為計稅依據(jù)，顯然會加重納稅人的負擔?？梢钥紤]采取先銷售應(yīng)顯然會加重納稅人的負擔?？梢?/p>

20、考慮采取先銷售應(yīng)稅消費品給對方，然后再以現(xiàn)金進行入股稅消費品給對方，然后再以現(xiàn)金進行入股(易物、易物、抵債抵債)的方式，從而降低消費稅稅負。的方式，從而降低消費稅稅負。 6.2.7包裝物押金的納稅籌劃包裝物押金的納稅籌劃【籌劃思路籌劃思路】若包裝物押金單獨核算又未過期的，則若包裝物押金單獨核算又未過期的，則此項押金不并入銷售產(chǎn)品的銷售額中征稅，所以企此項押金不并入銷售產(chǎn)品的銷售額中征稅，所以企業(yè)可以考慮在情況允許時，不將包裝物作價隨同產(chǎn)業(yè)可以考慮在情況允許時，不將包裝物作價隨同產(chǎn)品出售，而是品出售，而是采用收取包裝物押金采用收取包裝物押金的方式。的方式。 6.2.8通過合并變通過合并變“外購原料外購原料”為為“自行加工自行加工”的的納稅籌劃納稅籌劃【籌劃思路籌劃思路】一方面，合并會使原來企業(yè)間的購銷一方面，合并會使原來企業(yè)