第四章 金融工具與金融資產(chǎn)ppt課件

1、2022-4-161第四章 金融工具與金融資產(chǎn)2022-4-162引入案例：中航油事件引入案例：中航油事件 l 在新加坡上市的中國航油(新加坡)股份有限公司,因參與石油衍生品交易出現(xiàn)5.5億美元巨虧,公司面臨滅頂之災(zāi),總裁陳久霖被新加坡當(dāng)局扣留接受調(diào)查,其職務(wù)也已被解除。這一重大事件于2019年12月初暴露以后,引起了國內(nèi)外輿論的巨大關(guān)注。一家在新加坡上市的明星企業(yè)，一家在信息透明、監(jiān)管嚴(yán)格的新加坡市場上發(fā)展得如日中天的上市公司，為什么在短期內(nèi)會導(dǎo)致公司現(xiàn)金流量枯竭、公司賬面實(shí)際損失和潛在損失總計約5.54億美元呢？2022-4-163事件起因賣出期權(quán) 不占用資金 場外交易 躲避監(jiān)管以小博大高

2、風(fēng)險外部環(huán)境：油價瘋漲越賭越虧，越虧越賭 2022-4-164第一節(jié) 金融工具概述l 金融工具是指這樣一種合同，它在一個主體內(nèi)產(chǎn)生一項(xiàng)金融資產(chǎn)，在另一主體內(nèi)產(chǎn)生一項(xiàng)金融負(fù)債或一項(xiàng)權(quán)益工具。l 金融工具包括基礎(chǔ)金融工具和衍生金融工具l 金融工具一個重要特征是，它總是在金融工具合同的一方產(chǎn)生金融資產(chǎn)，同時在另一方產(chǎn)生要么金融負(fù)債，要么權(quán)益工具，或者兼而有之。l 金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具P158159l 權(quán)益工具是指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。從權(quán)益工具的發(fā)行方看，權(quán)益工具屬于其所有者權(quán)益的組成內(nèi)容。比如企業(yè)發(fā)行的普通股，企業(yè)發(fā)行的、使持有者有權(quán)以固定價格購入固定

3、數(shù)量該企業(yè)流通股的認(rèn)股權(quán)證等權(quán)益工具，就屬于企業(yè)所有者權(quán)益的組成部分。2022-4-165以公允價值計量且其變動以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售的金融資產(chǎn)可供出售的金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債其他金融負(fù)債金融負(fù)債權(quán)益工具交易性金融資產(chǎn)指定為以公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)交易性金融負(fù)債指定為以公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債金融工具金融工具分類2022-4-166金融工具的分類l 新準(zhǔn)則對于金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類有了很大的變化，改變了以往按期限劃分資產(chǎn)、負(fù)債類別的做法，而是

4、按金融工具的屬性和管理者意圖進(jìn)行分類。2022-4-167金融工具的分類金融工具的屬性：持有至到期投資：到期日固定；回收金額固定或可確定；非衍生金融資產(chǎn)。貸款和應(yīng)收款項(xiàng)：在活躍市場中沒有報價；回收金額固定或可確定；非衍生金融資產(chǎn)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)：在活躍市場有報價。公允價值金融資產(chǎn)或負(fù)債：在活躍市場有報價、能夠可靠確定其公允價值；集中管理；衍生工具；書面文件載明以公允價值為基礎(chǔ)。2022-4-168管理者意圖：近期出售或回購、賺取差價；有明確意圖和能力持有至到期。2022-4-169有活躍市場報價 +無活躍市場報價管理者意圖公允價值金融資產(chǎn)公允價值金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)到期日

5、、回收金額、才干持有至到期投資回收金額固定或可確定：貸款和應(yīng)收款項(xiàng)權(quán)益工具2022-4-1610金融工具的分類l 從會計處理角度，金融資產(chǎn)可分為三大類：l 公允價值金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn) （按公允價值后續(xù)計量）l 持有至到期投資與貸款及應(yīng)收款項(xiàng)按攤余成本后續(xù)計量）l 無活躍市場報價的權(quán)益工具投資以及與其掛鉤的衍生金融資產(chǎn)按成本后續(xù)計量）2022-4-1611金融工具的確認(rèn)l 企業(yè)成為金融工具合同的一方時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。l 金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)：l 收取該金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止。l 該金融資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移，且風(fēng)險與報酬已經(jīng)發(fā)生完全轉(zhuǎn)移。l 該金融資產(chǎn)已

6、轉(zhuǎn)移，企業(yè)放棄對該資產(chǎn)的控制。l 金融負(fù)債的現(xiàn)時義務(wù)全部或部分已經(jīng)解除的，才能終止確認(rèn)該金融負(fù)債或其一部分。2022-4-1612初始計量l 企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量。l 交易費(fèi)用的會計處理：l 對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益；l 對于其他類別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計入初始確認(rèn)金額。2022-4-1613后續(xù)計量l 按公允價值進(jìn)行后續(xù)計量：l 公允價值金融資產(chǎn)l 公允價值金融負(fù)債l 可供出售金融資產(chǎn)l 按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量：l 持有至到期投資l 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)l 金融負(fù)債l 按成本進(jìn)行后

7、續(xù)計量：l 無活躍市場報價的權(quán)益工具投資l 與其上述權(quán)益工具投資掛鉤的衍生金融資產(chǎn)和衍生金融負(fù)債2022-4-1614后續(xù)計量后續(xù)計量中利得或損失的會計處理：按公允價值進(jìn)行后續(xù)計量：公允價值金融資產(chǎn)和金融負(fù)債：利得或損失直接計入當(dāng)期損益可供出售金融資產(chǎn)：利得或損失計入所有者權(quán)益，待終止確認(rèn)時再轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量：金融資產(chǎn)或金融負(fù)債：利得或損失終止確認(rèn)、發(fā)生減值或攤銷時計入當(dāng)期損益按成本進(jìn)行后續(xù)計量：確認(rèn)減值損失，計入當(dāng)期損益2022-4-1615第二節(jié) 金融資產(chǎn)的核算l交易性金融資產(chǎn)的核算l持有到期投資的核算l可供出售金融資產(chǎn)的核算2022-4-1616類別類別初始計量初始計量

8、后續(xù)計量后續(xù)計量交易性金融資產(chǎn) 公允價值，交易費(fèi)用計入當(dāng)期損益公允價值，變動計入當(dāng)期損益持有至到期投資公允價值交易費(fèi)用攤余成本應(yīng)收款項(xiàng)攤余成本可供出售金融資產(chǎn)公允價值，變動計入資本公積工商企業(yè)金融資產(chǎn)的計量工商企業(yè)金融資產(chǎn)的計量 2022-4-1617公允價值計量的金融資產(chǎn)概述l 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)l 交易性金融資產(chǎn)l 近期內(nèi)出售，在二級市場購入的證券，為賺取差價l 金融工具組合的一部分，組合的目的是為了短期獲利l 衍生工具套期工具、擔(dān)保合同，公允價值難以可靠取得除外）l 直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)l 該指定有利于利得或損失的確認(rèn)與計量l

9、相關(guān)文件要求按照公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理l 在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，不得指定。2022-4-1618科目設(shè)置l“交易性金融資產(chǎn)核算企業(yè)持有的為交易目的持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。l明細(xì)科目：本錢、公允價值變動2022-4-1619會計處理l 取得投資：l 借：交易性金融資產(chǎn)本錢公允價值）l 投資收益發(fā)生的交易費(fèi)用注意歸納 l 應(yīng)收利息股利）l 貸：銀行存款支付的全部款項(xiàng)）l 分期付息到期還本的債券或分期支付股利的股票：l 借：應(yīng)收股利利息）l 貸：投資收益l 期末計價：l 借/貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動l 貸/借：公允價值變

10、動損益2022-4-1620l處置：l借：銀行存款l 投資收益l 貸：交易性金融資產(chǎn)l同時，轉(zhuǎn)出原累計計入公允價值變動損益的金額。l借貸：投資收益l 貸借：公允價值變動損益l以上兩分錄可以合并。2022-4-1621例：例：20192019年年1 1月月1 1日甲企業(yè)支付價款日甲企業(yè)支付價款102102萬含已到萬含已到付息期尚未領(lǐng)取的利息付息期尚未領(lǐng)取的利息2 2萬元從二級市場購入某萬元從二級市場購入某公司債券，另發(fā)生交易費(fèi)用公司債券，另發(fā)生交易費(fèi)用2 2萬元，債券面值萬元，債券面值100100萬元，剩余期限萬元，剩余期限2 2年，票面利率年，票面利率4%4%，每半年付息，每半年付息一次，甲企

11、業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。其他一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。其他相關(guān)資料：（相關(guān)資料：（1 1） 2019 2019年年1 1月月5 5日收到該債券日收到該債券20192019年下半年利息年下半年利息2 2萬元；（萬元；（2 2） 2019 2019年年6 6月月3030日該債日該債券的公允價值為券的公允價值為115115萬元不含息）；（萬元不含息）；（3 320192019年年7 7月月5 5日收到該債券半年利息；（日收到該債券半年利息；（4 4） 2019 2019年年1212月月3131日該債券的公允價值為日該債券的公允價值為110110萬元不含息）；萬元不含息）；（5 5）

12、2019 2019年年1 1月月5 5日收到該債券日收到該債券20192019年下半年利年下半年利息；（息；（6 6） 2019 2019年年3 3月月3131日出售債券取得價款日出售債券取得價款118118萬元含一季度的利息萬元含一季度的利息1 1萬元）。萬元）。2022-4-162220192019年年1 1月月1 1日購入債券：日購入債券：借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)本錢本錢 100 100萬元萬元 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 2 2萬元萬元 投資收益投資收益 2 2萬元萬元 貸：銀行存款貸：銀行存款 104 104萬元萬元 20192019年年1 1月月5 5日收到債券日收到債券2019

13、2019年下半年利息：年下半年利息： 借：銀行存款借：銀行存款 2 2萬元萬元 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 2 2萬元萬元20192019年年6 6月月3030日反映債券公允價值變動：日反映債券公允價值變動：借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 15 15萬元萬元 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 1515萬元萬元2022-4-162320192019年年6 6月月3030日確認(rèn)債券利息收入：日確認(rèn)債券利息收入： 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 2 2萬元萬元 貸：投資收益貸：投資收益 2 2萬元萬元20192019年年7 7月月5 5日收到債券半年利息：日收到債券半年

14、利息： 借：銀行存款借：銀行存款 2 2萬元萬元 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 2 2萬元萬元20192019年年1212月月3131日反映債券公允價值變動：日反映債券公允價值變動：借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 5 5萬元萬元 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 5 5萬元萬元2022-4-162420192019年年1212月月3131日確認(rèn)債券利息收入：日確認(rèn)債券利息收入： 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 2 2萬元萬元 貸：投資收益貸：投資收益 2 2萬元萬元20192019年年1 1月月5 5日收到債券利息：日收到債券利息： 借：銀行存款借：銀行存款 2 2

15、萬元萬元 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 2 2萬元萬元2022-4-162520192019年年3 3月月3131債券出售：債券出售：借：銀行存款借：銀行存款 118 118萬元萬元 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)本錢本錢 100 100萬元萬元 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 10 10萬元萬元 投資收益投資收益 8 8萬元萬元同時：同時： 借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 10 10萬元萬元 貸：投資收益貸：投資收益 10 10萬元萬元2022-4-1626持有到期投資核算概述l持有到期投資是l到期日固定、回收金額固定或可確定，l企業(yè)有明確意圖和能力將其持有

16、至到期的非衍生金融資產(chǎn)。l下列非衍生金融資產(chǎn)除外：l已經(jīng)指定為公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)l指定為可供出售金融資產(chǎn)2022-4-1627l 注意到期前處置或重分類對所持有剩余非衍生資產(chǎn)的影響，當(dāng)企業(yè)l 存在提前處置或重分類的情況，違背初始意圖l 且處置或重分類部分所占全部持有到期投資比例較大l 該企業(yè)應(yīng)將剩余持有到期投資應(yīng)重分類為可供出售金融資產(chǎn)。l 還需考慮例外情況：l 出售日或重分類日距離到期日較近到期前三個月內(nèi)）l 企業(yè)已收回幾乎所有本金l 出售或重分類是由企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨(dú)立事件所引起的2022-4-1628持有到期投資的會計處理l明細(xì)

17、科目：本錢、利息調(diào)整、應(yīng)計利息l以現(xiàn)金購入的長期債券投資l借：持有到期投資本錢l （債券面值）l 應(yīng)收利息l （已到期尚未領(lǐng)取的利息）l 貸：銀行存款實(shí)際支付的價款）l 借貸：持有到期投資利息調(diào)整2022-4-1629l資產(chǎn)負(fù)債表日計息時：l借：應(yīng)收利息l或借：持有到期投資應(yīng)計利息到期一次付息）l（票面名義利息）l貸：投資收益?zhèn)臄傆喑杀緦?shí)際利率，實(shí)際利息）l借貸：持有到期投資利息調(diào)整借貸方差額）2022-4-1630關(guān)于實(shí)際利率法l債券的買價債券應(yīng)收利息的現(xiàn)值債券應(yīng)收本金面值的現(xiàn)值lP=CIPA(i,n)+CPV(i,n)lC面值，I票面利率，i市場利率實(shí)際利率）l投資年初賬面價值不包括應(yīng)

18、計利息）實(shí)際利率投資收益l溢價：投資收益=應(yīng)收利息-溢價攤銷l折價：投資收益=應(yīng)收利息+折價攤銷2022-4-1631l 重分類時：l 借：可供出售金融資產(chǎn)l 持有至到期投資減值準(zhǔn)備l 貸：持有至到期投資本錢 l 應(yīng)計利息l 利息調(diào)整借或貸）l 貸/借：資本公積其他資本公積l 出售持有到期投資時：l 借：銀行存款l 持有至到期投資減值準(zhǔn)備l 貸：持有至到期投資本錢 l 應(yīng)計利息l 利息調(diào)整借或貸）l 投資收益2022-4-1632舉例l 甲公司屬于工業(yè)企業(yè)，200年1月1日，支付價款1000萬元(含交易費(fèi)用)從活躍市場上購入某公司5年期債券，面值1 250萬元，票面年利率4.72%，按年支付利

19、息(即每年利息為59萬元)，本金最后一次支付。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)。甲公司在購買該債券時，預(yù)計發(fā)行方不會提前贖回。不考慮所得稅、減值損失等因素。l 計算實(shí)際利率R:l 59(1十R)-1 + 59(1-R)-2 + 59(1+R)-3+59(1+R) -4+(59+1 250)(1+R) -5=1 000萬元，由此得出R=10%2022-4-1633折價攤銷表：單位折價攤銷表：單位:萬元萬元年份期初攤余成本（A）實(shí)際利息(B)(按10%計算)現(xiàn)金流入(C)期末攤余成本(D=A+B-C)20XO年1000100591041201年

20、1041104591086202年1 086l09591 136203年1136114*591191204年1191118*13090*數(shù)字四舍五入取整*數(shù)字考慮了計算過程中出現(xiàn)的尾數(shù)2022-4-1634解答：l (1)20XO年1月1日，購入債券l 借:持有至到期投資本錢 1250l 貸:銀行存款 1000l 持有至到期投資利息調(diào)整 250l (2)20XO年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等l 借:應(yīng)收利息59l 持有至到期投資利息調(diào)整41l 貸:投資收益100l 借:銀行存款59l 貸:應(yīng)收利息59l (3)20Xl年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等l 借:應(yīng)

21、收利息59l 持有至到期投資利息調(diào)整45l 貸:投資收益104l 借:銀行存款59l 貸:應(yīng)收利息592022-4-1635l (4)20X2年12月31曰，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等l 借:應(yīng)收利息 59l 持有至到期投資利息調(diào)整 50l 貸:投資收益 109l 借:銀行存款 59l 貸:應(yīng)收利息 59l (5)20X3年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等l 借:應(yīng)收利息 59l 持有至到期投資利息調(diào)整 55l 貸:投資收益 114l 借:銀行存款 59l 貸:應(yīng)收利息 59l (6)204年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息和本金等l 借:應(yīng)收利息 59l 持有

22、至到期投資利息調(diào)整 59l 貸:投資收益 118l 借:銀行存款 59l 貸:應(yīng)收利息 59l 借:銀行存款 1 250l 貸:持有至到期投資本錢 1 2502022-4-1636可供出售金融資產(chǎn)l可供出售金融資產(chǎn)指：l在初始確認(rèn)時即被指定為可供出售金融資產(chǎn)l以及不能劃為持有至到期投資、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、貸款與應(yīng)收款項(xiàng)l明細(xì)科目：本錢、利息調(diào)整、應(yīng)計利息、公允價值變動2022-4-1637核算特點(diǎn)l類似交易性金融資產(chǎn)的核算l交易費(fèi)用計入初始入賬成本l公允價值變動計入資本公積項(xiàng)目l匯率導(dǎo)致的匯兌損益計入資本公積項(xiàng)目2022-4-1638有關(guān)重分類的說明l 持有到期投資

23、，如因持有意圖或能力發(fā)生變化，應(yīng)重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并按照公允價值后續(xù)計量l 重分類日，持有到期投資賬面價值與可供出售金融資產(chǎn)公允價值間的差額計入資本公積l 重分類后的可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時，應(yīng)將上述資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益l 持有到期投資部分出售或重分類金額較大，且不屬于例外情況，使剩余部分也不再適合劃分為持有到期投資的，比照上述情況處理2022-4-1639l可供出售金融資產(chǎn)在以下情況下不再適合按照公允價值計量，企業(yè)應(yīng)改用成本或攤余成本計量，該成本或攤余成本是重分類日該金融資產(chǎn)的公允價值或賬面價值l可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖或能力發(fā)生變化l可供出售金融資產(chǎn)的公允價值不再可靠

24、計量l可供出售金融資產(chǎn)的持有期限已經(jīng)超過“兩個完整的會計年度”2022-4-1640取得時：l 股票投資：l 借：可供出售金融資產(chǎn)本錢l （公允價值與交易費(fèi)用之和注意歸納l 應(yīng)收股利l 貸：銀行存款實(shí)際支付金額）l 債券投資：l 借：可供出售金融資產(chǎn)本錢l （債券面值注意歸納l 應(yīng)收利息l 貸：銀行存款實(shí)際支付金額）l 借貸：可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整2022-4-1641資產(chǎn)負(fù)債表日計息時債券）借：應(yīng)收利息分期付息） 可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計利息一次性還本付息） （名義利息） 貸：投資收益實(shí)際利息） 借貸：可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整借貸方差額）2022-4-1642l 公允價值變動時l 借貸：可供出

25、售金融資產(chǎn)公允價值變動l 貸借：資本公積其他資本公積l 減值時l 借：資產(chǎn)減值損失l （原成本與可收回金額的差額）l 貸：資本公積其他資本公積累計損失）l 可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動l （借貸方的差額）l 減值恢復(fù)時l 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動l 貸：資本公積其他資本公積l （股票等權(quán)益工具投資，存在公允價值，或有市場報價）l 或，資產(chǎn)減值損失l （其他可供出售金融資產(chǎn)）2022-4-1643l 出售時l 借：銀行存款l 貸：可供出售金融資產(chǎn)l （包括成本、應(yīng)計利息、利息調(diào)整、公允價值變動）l 貸借：投資收益l 同時：l 借貸：資本公積其他資本公積l （原以計入資本公積的累計公允價值

26、變動損益）l 貸借：投資收益2022-4-1644例例: :甲公司于甲公司于20192019年年8 8月月1313日從二級市日從二級市場購入股票場購入股票1 000 0001 000 000股股, ,每股市價每股市價1515元元, ,手續(xù)費(fèi)手續(xù)費(fèi)30 00030 000元元; ;初始確認(rèn)時初始確認(rèn)時, ,該股該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 甲公司甲公司20192019年年1212月月3131日仍持有該股日仍持有該股票，市價變?yōu)槠保袃r變?yōu)?616元元/ /股。股。 2019 2019年年2 2月月1 1日，甲公司售出該股票，日，甲公司售出該股票，售價為每股售價為每股1

27、313元，另支付交易費(fèi)用元，另支付交易費(fèi)用13 13 000000元。元。 若不考慮其他因素，請做相應(yīng)會計若不考慮其他因素，請做相應(yīng)會計處理處理2022-4-164520192019年年8 8月月1313日購入股票時：日購入股票時：20192019年年1212月月3131日確認(rèn)股票價格變動：日確認(rèn)股票價格變動：20192019年年2 2月月1 1日出售股票：日出售股票：借：可供出售金融資產(chǎn)本錢） 15 030 000 貸：銀行存款 15 030 000借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動） 970 000 貸：資本公積其他資本公積） 970 000借：銀行存款 12 987 000 資本公積其他資

28、本公積） 970 000 投資收益 2 043 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)本錢） 15 030 000 可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動） 970 0002022-4-1646小結(jié)交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)持有至到期投資股權(quán)、債權(quán)股權(quán)、債權(quán)債權(quán)持有時間交易費(fèi)用處理上；利得和損失的處理上；債權(quán)類投資的實(shí)際利率公允價值后續(xù)計量與攤余成本后續(xù)計量2022-4-1647金融資產(chǎn)減值l 資產(chǎn)負(fù)債表日作減值測試；l 表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指金融資產(chǎn)初始確認(rèn)后實(shí)際發(fā)生的、對該金融資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行可靠計量的事項(xiàng)。2022-4-1648金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)

29、，包括下列各項(xiàng)：（一發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難；（二債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；（三債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；（四債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財務(wù)重組；（五因發(fā)行方發(fā)生重大財務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易；2022-4-1649l （六無法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進(jìn)行總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來的預(yù)計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣

30、等；l （七債務(wù)人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本；l （八權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時性下跌；l （九其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。2022-4-1650金融資產(chǎn)減值l 按公允價值進(jìn)行后續(xù)計量：l 公允價值金融資產(chǎn)：無減值問題l 可供出售金融資產(chǎn)：l 發(fā)生減值時，原計入所有者權(quán)益的累積損失予以轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益；l 減值發(fā)生反轉(zhuǎn)時，對于可供出售債務(wù)工具原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益；對于可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。l 按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量：l 發(fā)生減值時，確認(rèn)減值損失，計入當(dāng)期損益l 減值反轉(zhuǎn)時，原確認(rèn)的減值損失予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益，但轉(zhuǎn)回金額有額外限制l 按成本進(jìn)行后續(xù)計量：l 發(fā)生減值時，確認(rèn)減值損失，計入當(dāng)期損益l 不得轉(zhuǎn)回2022-4-1651持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的減值一、減值測試基準(zhǔn)