第八章 日后事項

1、高級財務(wù)會計講義第八章第八章 資產(chǎn)負債表的日后事項資產(chǎn)負債表的日后事項n第一節(jié)第一節(jié) 資產(chǎn)負債表日后事項概述資產(chǎn)負債表日后事項概述n一、資產(chǎn)負債表日后事項的定義一、資產(chǎn)負債表日后事項的定義l是是指自年度指自年度資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的需要調(diào)整或說明的事項（包括有利的，不利的）事項（包括有利的，不利的）l我國我國年度資產(chǎn)負債表日為年度資產(chǎn)負債表日為1212月月3131日日l財務(wù)財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日：是指董事會，或經(jīng)理（廠長報告批準(zhǔn)報出日：是指董事會，或經(jīng)理（廠長） 會會議議或類似機構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告報出的日期?；蝾愃茩C構(gòu)批準(zhǔn)財

2、務(wù)報告報出的日期。l有利有利和不利事項和不利事項l不是不是全部事項全部事項201420131/21/18/315/231/1210/431/4涵蓋期間涵蓋期間以前年度以前年度報告年度報告年度2015年年（本年度）（本年度）會計報表編制日匯算清繳審計報告董事會批準(zhǔn)報出日公告日8/5股東大會說明說明（1）資產(chǎn)負債表日 （2）董事會批準(zhǔn)報出日 （3）審計報告日 （4）匯算清繳日【教材例231】某上市公司207年的年度財務(wù)報告于208年2月20日編制完成，注冊會計師完成年度財務(wù)報表審計工作并簽署審計報告的日期為208年4月16日，董事會批準(zhǔn)財務(wù)報告對外公布的日期為208年4月17日，財務(wù)報告實際對外公

3、布的日期為208年4月23日，股東大會召開日期為208年5月10日。l 該公司207年年報的資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間為208年1月l日至208年4月17日。l 如果在4月17日至23日之間發(fā)生了重大事項，需要調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字或需要在財務(wù)報表附注中披露；經(jīng)調(diào)整或說明后的財務(wù)報告再經(jīng)董事會批準(zhǔn)報出的日期為208年4月25日，實際報出的日期為208年4月30日。l 資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間為208年1月1日至208年4月25日。三、資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容三、資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容會計事項會計事項日后事項日后事項正常事項正常事項無關(guān)無關(guān)/重大影響重大影響與資產(chǎn)負債表與資產(chǎn)負債表日

4、狀況有關(guān)日狀況有關(guān)調(diào)整事項調(diào)整事項非調(diào)整事項非調(diào)整事項l 調(diào)整調(diào)整事項，是指對資產(chǎn)負債表日事項，是指對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存已經(jīng)存在的情況在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事提供了新的或進一步證據(jù)的事項。項。l 非非調(diào)整事項，是指調(diào)整事項，是指表明資產(chǎn)負債表日后表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項。發(fā)生的情況的事項。l是指由于資產(chǎn)負債表日后獲得新的或進一步的證是指由于資產(chǎn)負債表日后獲得新的或進一步的證據(jù)，以表明依據(jù)資產(chǎn)負債表日存在狀況編制的會據(jù)，以表明依據(jù)資產(chǎn)負債表日存在狀況編制的會計報表已不再具有有用性，應(yīng)依據(jù)新發(fā)生的情況計報表已不再具有有用性，應(yīng)依據(jù)新發(fā)生的情況對資產(chǎn)負債表日所反映的收入、費用、資

5、產(chǎn)、負對資產(chǎn)負債表日所反映的收入、費用、資產(chǎn)、負債以及所有者權(quán)益進行調(diào)整。債以及所有者權(quán)益進行調(diào)整。l特點特點l 在資產(chǎn)負債表日或以前已經(jīng)存在，在資產(chǎn)負債表日在資產(chǎn)負債表日或以前已經(jīng)存在，在資產(chǎn)負債表日后得以證實的事項；后得以證實的事項；l 對資產(chǎn)負債表日存在狀況編制的會計報表產(chǎn)生重大對資產(chǎn)負債表日存在狀況編制的會計報表產(chǎn)生重大影響的事項。影響的事項。以下是資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項：以下是資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項：n（1）資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證）資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確

6、認的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負債，或確認整原先確認的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負債，或確認一項新負債。一項新負債。（2）資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資）資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額。原先確認的減值金額。（3）資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日）資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入（比如銷售退前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入（比如銷售退回）。回）。（4）資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯。）資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯。 n

7、是指在資產(chǎn)負債表日該狀況并不存在，而是其后才發(fā)生是指在資產(chǎn)負債表日該狀況并不存在，而是其后才發(fā)生或存在的事項。非調(diào)整事項不影響資產(chǎn)負債表日存在狀或存在的事項。非調(diào)整事項不影響資產(chǎn)負債表日存在狀況，但如不加以說明，將會影響財務(wù)報告使用者作出正況，但如不加以說明，將會影響財務(wù)報告使用者作出正確估計和決策。確估計和決策。n特點特點n資產(chǎn)負債表日并未發(fā)生或存在，完全是其后新發(fā)生的事項；資產(chǎn)負債表日并未發(fā)生或存在，完全是其后新發(fā)生的事項；n不影響資產(chǎn)負債表日存在的狀況，對理解和分析財務(wù)報告有不影響資產(chǎn)負債表日存在的狀況，對理解和分析財務(wù)報告有重大影響的事項。重大影響的事項。以下是資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項

8、：n（1）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾；（2）資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化；（3）資產(chǎn)負債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失；（4）資產(chǎn)負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債；（5）資產(chǎn)負債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本；（6）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損；（7）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。 n3 3、調(diào)整事項與非調(diào)整事項的區(qū)別與、調(diào)整事項與非調(diào)整事項的區(qū)別與共同點共同點 發(fā)生時間發(fā)生時間 重大影響重大影響 【提示】資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報【提示】資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間存貨售價發(fā)生波動的，如有確鑿證出日之間存貨售價發(fā)生波動的，如有確鑿

9、證據(jù)表明其對資產(chǎn)負債表日存貨已經(jīng)存在的情據(jù)表明其對資產(chǎn)負債表日存貨已經(jīng)存在的情況提供了新的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項進行況提供了新的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項進行處理；否則，作為非調(diào)整事項處理。處理；否則，作為非調(diào)整事項處理。【例題【例題多選題】下列各項資產(chǎn)負債表日后事項中，屬于調(diào)整事多選題】下列各項資產(chǎn)負債表日后事項中，屬于調(diào)整事項的有（項的有（ ）。（）。（2012年）年）A.A.資本公積轉(zhuǎn)增資本資本公積轉(zhuǎn)增資本 B.B.以前期間銷售的商品發(fā)生退回以前期間銷售的商品發(fā)生退回 C.C.發(fā)現(xiàn)的以前期間財務(wù)報表的重大差錯發(fā)現(xiàn)的以前期間財務(wù)報表的重大差錯 D.D.資產(chǎn)負債表日存在的訴訟案件結(jié)案對原預(yù)計負債

10、金額的調(diào)整資產(chǎn)負債表日存在的訴訟案件結(jié)案對原預(yù)計負債金額的調(diào)整【例題多選題】甲股份有限公司2013年年度財務(wù)報告經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外公布的日期為2014年3月30日，實際對外公布的日期為2014年4月3日。該公司2014年1月1日至4月3日發(fā)生的下列事項中，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負債表日后事項中的調(diào)整事項的有（ ）。A.3月1日發(fā)現(xiàn)2013年10月接受捐贈獲得的一項固定資產(chǎn)尚未入賬 B.3月11日臨時股東大會決議購買乙公司51%的股權(quán)并于4月2日執(zhí)行完畢C.4月2日甲公司為從丙銀行借入8 000萬元長期借款而簽訂重大資產(chǎn)抵押合同D.2月1日與丁公司簽訂的債務(wù)重組協(xié)議執(zhí)行完畢，該債務(wù)重組協(xié)議系甲公司于2014

11、年1月5日與丁公司簽訂E.3月10日甲公司被法院判決敗訴并要求支付賠款1 000萬元，對此項訴訟甲公司已于2013年末確認預(yù)計負債800萬元調(diào)整事項調(diào)帳原理n資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負債表所屬期間發(fā)生的事項一樣，作出相關(guān)賬務(wù)處理，并對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)編制的財務(wù)報表進行調(diào)整。包括資產(chǎn)負債表、利潤表及所有者權(quán)益變動表等內(nèi)容，但不包括現(xiàn)金流量表正表。調(diào)帳原理由于資產(chǎn)負債表日后事項發(fā)生在次年，報告年度的有關(guān)賬目已經(jīng)結(jié)由于資產(chǎn)負債表日后事項發(fā)生在次年，報告年度的有關(guān)賬目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，特別是損益類科目在結(jié)賬后已無余額。轉(zhuǎn)，特別是損益類科目在結(jié)賬后已無余額。因此，資產(chǎn)負債表日后發(fā)因此，資產(chǎn)負債

12、表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)分別以下情況進行處理：生的調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)分別以下情況進行處理：（一）涉及（一）涉及損益損益的事項，通過的事項，通過“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”科目核算，調(diào)科目核算，調(diào)整完成后，應(yīng)將整完成后，應(yīng)將 “以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”科目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)科目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入入“利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤”科目。科目。（二）涉及（二）涉及利潤分配調(diào)整利潤分配調(diào)整的事項，的事項，直接在直接在“利潤分配利潤分配未分配利未分配利潤潤”科目核算?？颇亢怂恪＃ㄈ┎簧婕皳p益以及利潤分配的事項，調(diào)整相關(guān)科目。（三）不涉及損益以及利潤分配的事項，調(diào)整相關(guān)科目

13、。 （四）通過上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)（四）通過上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字，包括：字，包括：1.1.資產(chǎn)負債表日編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的期末數(shù)或本年發(fā)生數(shù)；資產(chǎn)負債表日編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的期末數(shù)或本年發(fā)生數(shù)；2.2.當(dāng)期編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù)或上年數(shù)；當(dāng)期編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù)或上年數(shù)； 3. 3.經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及報表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整報表附經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及報表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整報表附注相關(guān)項目的數(shù)字。注相關(guān)項目的數(shù)字。調(diào)帳原理n(1)資產(chǎn)負債直接增加資產(chǎn)負債直接增加減少減少n(2)涉及損益記涉及損益記

14、”以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”n(3)考慮對所得稅的影響考慮對所得稅的影響n(4)”以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”利潤分配利潤分配_未分配利潤未分配利潤n(5)調(diào)整盈余公積調(diào)整盈余公積所得稅的調(diào)整項目資產(chǎn)負債表債務(wù)法會計法資產(chǎn)負債表債務(wù)法會計法匯算清繳前匯算清繳后正常情況正常情況應(yīng)交稅費/不調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)/負債應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異遞延所得稅負債可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異遞延所得稅資產(chǎn)對應(yīng)科目對應(yīng)科目以前年度損益調(diào)整（所得稅費用）以前年度損益調(diào)整（所得稅費用）或者或者“遞延所得稅資遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)/負債負債”（貸方）（貸方）費費或者或者“遞延所得稅資遞延所得稅資產(chǎn)

15、產(chǎn)/負債負債”（借方（借方）費費減減二、調(diào)整事項的具體會計處理方法二、調(diào)整事項的具體會計處理方法n（一）甲甲公司公司2007年年 4月銷售給乙企業(yè)一批產(chǎn)品，價款月銷售給乙企業(yè)一批產(chǎn)品，價款為為60000元（含應(yīng)向購元（含應(yīng)向購貨方收取的增值稅額貨方收取的增值稅額 ），乙企業(yè)于），乙企業(yè)于5月份收到所購物資并驗收入庫。按合月份收到所購物資并驗收入庫。按合同規(guī)定乙企業(yè)應(yīng)于收到所購物資后一個月內(nèi)付款。由于乙企業(yè)財務(wù)狀況不同規(guī)定乙企業(yè)應(yīng)于收到所購物資后一個月內(nèi)付款。由于乙企業(yè)財務(wù)狀況不佳，佳，到到2007年年12月月31日仍未付款。甲公司于日仍未付款。甲公司于12月月31日日編制編制2007年度年度會

16、計報表時，已為該項應(yīng)收帳款提取壞帳會計報表時，已為該項應(yīng)收帳款提取壞帳準(zhǔn)準(zhǔn)3000元元（假定壞帳準(zhǔn)備提?。俣▔膸?zhǔn)備提取比例為比例為5）12月月31日資產(chǎn)負債表上日資產(chǎn)負債表上“應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款”項目的余額為項目的余額為80000元，元，“壞帳準(zhǔn)備壞帳準(zhǔn)備”項目的余額為項目的余額為4000元；該項應(yīng)收帳款已元；該項應(yīng)收帳款已按按60000元列元列入資產(chǎn)負債表入資產(chǎn)負債表“應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款”項目內(nèi)。甲公司項目內(nèi)。甲公司于于2008年年3月月2日收到乙企業(yè)日收到乙企業(yè)通知，乙企業(yè)已進行破產(chǎn)通知，乙企業(yè)已進行破產(chǎn)清算清算，無力償還所欠部分貨款，預(yù)計甲公司可收，無力償還所欠部分貨款，預(yù)計甲公司可收回

17、應(yīng)收帳款的回應(yīng)收帳款的40。借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整21000貸：貸：壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備21000借借：遞遞延所得稅資產(chǎn)延所得稅資產(chǎn)5250 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整5250借借：利潤分配利潤分配-未分配利潤未分配利潤 15750 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 15750借借：盈余公積盈余公積1575 貸：貸：利潤利潤分配分配-未分配利潤未分配利潤 1575乙乙公司公司2007年年11月銷售給丙企業(yè)一批產(chǎn)品，銷售價格月銷售給丙企業(yè)一批產(chǎn)品，銷售價格25000元（不含元（不含應(yīng)向購買方收取的增值稅額），銷售成本應(yīng)向購買方收取的增值稅額），銷售成本 200

18、00元，貨款于當(dāng)年元，貨款于當(dāng)年12月月31日尚未收到日尚未收到。2007年年12月月25日接到丙企業(yè)通知，丙企業(yè)在驗收物資日接到丙企業(yè)通知，丙企業(yè)在驗收物資時，發(fā)現(xiàn)該批產(chǎn)品存在嚴重的質(zhì)量問題需要退貨。乙公司希望通過協(xié)商時，發(fā)現(xiàn)該批產(chǎn)品存在嚴重的質(zhì)量問題需要退貨。乙公司希望通過協(xié)商解決問題，并與丙企業(yè)協(xié)商解決辦法。乙公司在解決問題，并與丙企業(yè)協(xié)商解決辦法。乙公司在12月月31日編制資產(chǎn)負債日編制資產(chǎn)負債表日時，將該應(yīng)收帳款表日時，將該應(yīng)收帳款 29250元（包括向購買方收取的增值額）列示于元（包括向購買方收取的增值額）列示于資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)負債表的“應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款”項目內(nèi)，公司按應(yīng)收帳款年末

19、余額的項目內(nèi)，公司按應(yīng)收帳款年末余額的 5計計提壞帳準(zhǔn)備提壞帳準(zhǔn)備。2008年年 1月月10日雙方協(xié)商未成，乙公司收到丙企業(yè)通知，日雙方協(xié)商未成，乙公司收到丙企業(yè)通知，該批產(chǎn)品已經(jīng)全部退回。乙公司該批產(chǎn)品已經(jīng)全部退回。乙公司于于2008年年 1月月15日收到退回的產(chǎn)品，以日收到退回的產(chǎn)品，以及購貨方退回的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)。及購貨方退回的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)。（假如該物資增值稅率為（假如該物資增值稅率為17，乙公司為增值稅一般納稅人。不考慮其，乙公司為增值稅一般納稅人。不考慮其他稅費因素）。他稅費因素）。 借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整25000應(yīng)交稅費

20、應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 4250貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款29250借：庫存商品借：庫存商品20000 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 20000借借：壞賬準(zhǔn)備：壞賬準(zhǔn)備1462.5 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 1462.5借借：應(yīng)交稅費：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 1250 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整1250借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整365.63 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn)365.63甲公司與乙公司簽訂一項供銷合同，合同中訂明甲公司在甲公司與乙公司簽訂一項供銷合同，合同中訂明甲公司在2013年年11月

21、份內(nèi)供應(yīng)給乙公司一批物資。由于甲公司未能按照合同發(fā)貨，月份內(nèi)供應(yīng)給乙公司一批物資。由于甲公司未能按照合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟損失。乙公司通過法律程序要求甲公司致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟損失。乙公司通過法律程序要求甲公司賠償經(jīng)濟損失賠償經(jīng)濟損失 550萬元。該訴訟案件在萬元。該訴訟案件在12月月31日尚未判決，甲公日尚未判決，甲公司記錄了司記錄了 400萬元萬元的的預(yù)計負債預(yù)計負債，并將該項賠償款反映在并將該項賠償款反映在12月月31日日的會計報表上，乙公司未記錄應(yīng)收賠償款。的會計報表上，乙公司未記錄應(yīng)收賠償款。2014年年2月月7日，經(jīng)法日，經(jīng)法院一審判決，甲公司需要償付乙公司經(jīng)濟損失院一審判決，甲公司需要償付乙公司經(jīng)濟損失500萬元，甲公司不萬元，甲公司不再上訴，并假定賠償款已經(jīng)支付。再上訴，并假定賠償款已經(jīng)支付。 匯匯算算清清繳繳日日30/41/1BA預(yù)計負債預(yù)計負債實際實際實際實際甲：甲：1）借：以前年度損益調(diào)整）借：以前年度損益調(diào)整100 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 100 借：預(yù)計負債借：預(yù)計負債 400 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 400 2）借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費 125 貸：以前貸：以前 25 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) 100 3）借：利潤分配