會(huì)計(jì)122第6組合并財(cái)務(wù)報(bào)表

1、Company nameCompany slogan hereBEING CONVERGED WITH IFRS10企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表Company nameCompany slogan here組別：會(huì)計(jì)122班 第組組長(zhǎng)：李一漢組員（排名不分先后）：鄒正勇楊張偉沈崇正章夏俠陸亞斌朱志翔2THE MEMBERSHIPWHO WE ARECompany nameCompany slogan here我們將要討論：我們將要討論：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中合并財(cái)務(wù)報(bào)表部分的1.由來（國(guó)內(nèi)演進(jìn)歷史、國(guó)際演進(jìn)歷史）2.修訂內(nèi)容（2014企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中修訂內(nèi)容）3.要點(diǎn)剖析3本次講演內(nèi)容本次講演內(nèi)容W

2、HAT WE DOCompany nameCompany slogan here4負(fù)責(zé)此次講演的策劃安排各小組人員分工制定個(gè)小組具體任務(wù)協(xié)調(diào)各小組具體行動(dòng)OUR DIVISION OF LABOUROUR CREATIVE TEAM李一漢沈崇正策劃組策劃組文案組文案組設(shè)計(jì)組設(shè)計(jì)組展示組展示組李一漢陸亞斌章夏俠朱志翔鄒正勇楊張偉負(fù)責(zé)搜集相關(guān)的資料按具體策劃組織文案協(xié)助設(shè)計(jì)組填入文案演示文稿排版設(shè)計(jì)演示文稿效果實(shí)現(xiàn)負(fù)責(zé)此次課堂展示演示文稿具體講解演示文稿放映操控Company nameCompany slogan here5PAGE NAME企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則COMPANYURLhttp:/ n

3、ameCompany slogan here1976年，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）發(fā)布了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)（IAS-3）“合并財(cái)務(wù)報(bào)表”。IAS-3主要規(guī)范了合并財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)問題，并規(guī)定運(yùn)用權(quán)益法處理對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資。1989年4月發(fā)布了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)（IAS-27）（1989）“合并財(cái)務(wù)報(bào)表和對(duì)子公司會(huì)計(jì)”。IAS-27(1989)改進(jìn)了對(duì)控制的界定，取消了IAS-3允許的備選會(huì)計(jì)處理方法，包括對(duì)集團(tuán)內(nèi)因與其他企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)迥然不同的子公司豁免合并的規(guī)定。2003年12月18日，IASB發(fā)布了IAS-27（2003）“合并財(cái)務(wù)報(bào)表和單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表”，統(tǒng)一了單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)各類投資的會(huì)計(jì)

4、處理，并減少了可選擇的會(huì)計(jì)方法。2007年金融危機(jī)爆發(fā)后，IASB于2011年5月發(fā)布國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第10號(hào)(IFRS-10)“合并財(cái)務(wù)報(bào)表”。IFRS-10提出了適用于所有企業(yè)的單一合并基礎(chǔ)控制。6國(guó)際上合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)準(zhǔn)則的歷史演進(jìn)國(guó)際上合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)準(zhǔn)則的歷史演進(jìn)一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則由來Company nameCompany slogan hereNew IFRS(2011)中涉及跨主體披露準(zhǔn)則的新舊對(duì)比New IFRSReplaced IFRSIFRS 10, Consolidated Financial Statements.IAS 27, Consolidated and Se

5、parate Financial Statements, and SIC-12, Consolidation Special Purpose Entities.IFRS 11, Joint Ventures.IAS 31, Interest in Joint Ventures, and SIC 13, Jointly Controlled Entities-Nonmonetary Contributions by Venturers.IFRS 12, Disclosure of Interest in Other Entities.None. Previously the disclosure

6、 requirements relating to interests in other entities were contained in each separete standard.IAS 27, Separete Financial Statements.IAS 27, Consolidated and Separate Financial Statements.IAS 28, Investments in Associates and Joint Ventures.IAS 28, Investment in Associates, and IAS 31, Interests in

7、Joint Ventures.7Company nameCompany slogan here我國(guó)財(cái)政部于1992年11月頒布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)定企業(yè)對(duì)外投資如占被投資企業(yè)資本總額半數(shù)以上，或者實(shí)質(zhì)上擁有被投資企業(yè)控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。1995年財(cái)會(huì)字199511號(hào)“合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行條例”，增加了對(duì)企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表方面的理論與實(shí)務(wù)方面的研究。在2005年7月19日發(fā)布的征求意見稿，結(jié)合我國(guó)上市公司、國(guó)有企業(yè)等在合并財(cái)務(wù)報(bào)表方面的實(shí)際情況后，參照IAS-27（2003），于2006年2月財(cái)政部發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)(CAS-33(2006)“合并財(cái)務(wù)報(bào)表”，從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重

8、實(shí)體理論。對(duì)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的確定，遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則。為推動(dòng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效實(shí)施、降低企業(yè)信息編制成本，保持我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與2011年5月新發(fā)布的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則IFRS-10的持續(xù)趨同，2014年2月17日財(cái)政部印發(fā)修訂企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表，重新審視了合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的適用范圍。8我國(guó)我國(guó)合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的歷史演進(jìn)合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的歷史演進(jìn)一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則由來Company nameCompany slogan here2011年5月IASB發(fā)布的新修訂的IFRS-10引入了新的“控制”的定義，可能導(dǎo)致按照新的“控制”的定義確定的合并范圍與之前相比產(chǎn)生變化，因此應(yīng)用

9、新準(zhǔn)則時(shí)需要重新評(píng)估投資者是否控制被投資者。此外，IFRS-10就一系列情況下如何應(yīng)用控制原則提供了詳細(xì)指引，包括實(shí)質(zhì)性控制的判斷、委托與代理關(guān)系的判斷、潛在表決權(quán)的考慮等。我國(guó)2006年發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。2010年，財(cái)政部又發(fā)布了中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖。為借鑒國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則完善我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，實(shí)現(xiàn)中國(guó)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，財(cái)政部會(huì)計(jì)司借鑒國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第10號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的做法，并結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，對(duì)2006年發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了修訂，并于2014年2月17日正式發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第

10、33號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表（2014年修訂）。9與國(guó)際準(zhǔn)則修訂趨同的過程Company nameCompany slogan here2006年我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系發(fā)布后，財(cái)政部陸續(xù)通過企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第16號(hào)、20082012各年度針對(duì)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)的年報(bào)工作通知（財(cái)會(huì)函200860號(hào)、財(cái)會(huì)200916號(hào)、財(cái)會(huì)201025號(hào)、財(cái)會(huì)201125號(hào)、財(cái)會(huì)201225號(hào)）、關(guān)于不喪失控制權(quán)情況下處置部分對(duì)子公司投資會(huì)計(jì)處理的復(fù)函（財(cái)會(huì)便200914號(hào)）、關(guān)于非上市公司購(gòu)買上市公司股權(quán)實(shí)現(xiàn)間接上市會(huì)計(jì)處理的復(fù)函（財(cái)會(huì)便200917號(hào)）等文件形式對(duì)準(zhǔn)則中的部分內(nèi)容進(jìn)行了修訂和完善。但由于上述規(guī)定散見在

11、不同文件中，同時(shí)有的文件法律層次較低，不便于企業(yè)貫徹實(shí)施。新準(zhǔn)則將散見于解釋公告、年報(bào)通知、司便函等文件中的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行了全面梳理和整合，完善了準(zhǔn)則體系。 10吸收解釋公告、年報(bào)通知等，完善準(zhǔn)則體系Company nameCompany slogan here修訂內(nèi)容剖析：對(duì)于控制控制的概念進(jìn)行了全面、深入的解讀（包括相關(guān)活動(dòng)、可變回報(bào)、實(shí)質(zhì)性權(quán)利等概念）；對(duì)于投資主體投資主體是主要責(zé)任人還是代理人進(jìn)行了區(qū)分（這主要是針對(duì)基金類投資公司而言）；明確了對(duì)被投資方可分割部分可分割部分的控制；強(qiáng)調(diào)了母公司母公司作為投資性主體的界定及相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。11修訂內(nèi)容剖析修訂內(nèi)容剖析二、2014企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

12、修訂內(nèi)容Company nameCompany slogan here資料來源： 傅雨萍,鄧川. 合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則改進(jìn)與評(píng)述 J. 財(cái)會(huì)通訊. 2014 (25)Company nameCompany slogan here13我國(guó)合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則與IAS/IFRS相關(guān)準(zhǔn)則最新修訂版比較比較項(xiàng)目比較項(xiàng)目差異比較差異比較合并政策比較CAS33（2014）與）與IFRS10都規(guī)定了合并報(bào)表的例外情況，但對(duì)豁免條件不一都規(guī)定了合并報(bào)表的例外情況，但對(duì)豁免條件不一樣。其中，樣。其中，IFRS10規(guī)定編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的豁免規(guī)定僅適用于非公眾主體。規(guī)定編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的豁免規(guī)定僅適用于非公眾主體。合并報(bào)表

13、相關(guān)術(shù)語比較關(guān)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概念兩準(zhǔn)則定義本質(zhì)上是相同的。兩準(zhǔn)則定義本質(zhì)上是相同的。關(guān)于子公司的概念兩準(zhǔn)則定義基本一致。兩準(zhǔn)則定義基本一致。合并理論比較兩準(zhǔn)則都主張實(shí)體理論。兩準(zhǔn)則都主張實(shí)體理論。合并范圍比較應(yīng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司兩準(zhǔn)則都規(guī)定母公司應(yīng)當(dāng)合并所有的子公司，但例外情況不同。兩準(zhǔn)則都規(guī)定母公司應(yīng)當(dāng)合并所有的子公司，但例外情況不同。例外情況規(guī)定IFRS10對(duì)例外情況規(guī)定更為詳細(xì)。對(duì)例外情況規(guī)定更為詳細(xì)。不納入合并范圍子公司的會(huì)計(jì)處理比較CAS33（2014）沒有這方面規(guī)定。）沒有這方面規(guī)定。（見下頁）（見下頁）資料來源： 傅雨萍,鄧川. 合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則改進(jìn)與評(píng)述 J. 財(cái)會(huì)

14、通訊. 2014 (25)Company nameCompany slogan here14我國(guó)合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則與IAS/IFRS相關(guān)準(zhǔn)則最新修訂版比較比較項(xiàng)目比較項(xiàng)目差異比較差異比較（接上接上頁）頁）合并財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)告日與會(huì)計(jì)政策關(guān)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)告日CAS33（2014）未規(guī)定兩者報(bào)告日之間差別的最大值。）未規(guī)定兩者報(bào)告日之間差別的最大值。會(huì)計(jì)政策兩準(zhǔn)則都要求母公司與子公司采用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策。兩準(zhǔn)則都要求母公司與子公司采用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策。合并程序比較對(duì)于因抵消集團(tuán)內(nèi)部交易損益產(chǎn)生的暫時(shí)性差異會(huì)計(jì)處理，我國(guó)未做特殊說對(duì)于因抵消集團(tuán)內(nèi)部交易損益產(chǎn)生的暫時(shí)性差異會(huì)計(jì)處理，我國(guó)未做特殊說明。明。少數(shù)

15、股東權(quán)益比較關(guān)于少數(shù)股東權(quán)益的計(jì)量CAS33（2014）與）與IFRS10都明確規(guī)定了非控制權(quán)益應(yīng)繼續(xù)承擔(dān)其股份相當(dāng)?shù)亩济鞔_規(guī)定了非控制權(quán)益應(yīng)繼續(xù)承擔(dān)其股份相當(dāng)?shù)臋?quán)益，即使這種分配導(dǎo)致非控制權(quán)益出現(xiàn)負(fù)余額。權(quán)益，即使這種分配導(dǎo)致非控制權(quán)益出現(xiàn)負(fù)余額。IFRS10更詳細(xì)些。更詳細(xì)些。關(guān)于少數(shù)股東權(quán)益的列報(bào)CAS33（2014）與）與IFRS10要求基本一致。少數(shù)股權(quán)列報(bào)的變化體現(xiàn)了實(shí)體理要求基本一致。少數(shù)股權(quán)列報(bào)的變化體現(xiàn)了實(shí)體理論。論。披露的比較IFRS10關(guān)于信息披露的要求更為詳細(xì)。關(guān)于信息披露的要求更為詳細(xì)。資料來源： 傅雨萍,鄧川. 合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則改進(jìn)與評(píng)述 J. 財(cái)會(huì)通訊. 2014

16、 (25)Company nameCompany slogan here針對(duì)從事從事實(shí)業(yè)實(shí)業(yè)的企業(yè)集團(tuán)的企業(yè)集團(tuán)，必須根據(jù)實(shí)際情況判斷是否需要對(duì)相應(yīng)的被投資主體進(jìn)行控制，從而確定或調(diào)整對(duì)被投資方的股權(quán)架構(gòu)、股本投入以外的資金支持模式、業(yè)務(wù)或管理涉入的深度（包括管理層的任免程序等），因?yàn)橐陨线@些都可能會(huì)成為判斷是否對(duì)被投資方進(jìn)行控制的因素。針對(duì)基金類投資公司基金類投資公司而言，須根據(jù)有限合伙人在企業(yè)投資活動(dòng)中的控制權(quán)來確定本身是作為主要責(zé)任人還是代理人，因?yàn)榍罢呖赡軙?huì)產(chǎn)生合并報(bào)表的要求而后者沒有。15企業(yè)對(duì)策剖析企業(yè)對(duì)策剖析企業(yè)對(duì)策Company nameCompany slogan here本

17、部分將分為以下幾個(gè)板塊進(jìn)行闡述：1、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原則2、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的前期準(zhǔn)備工作3、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序4、特殊交易的會(huì)計(jì)處理以追加投資為例5、披露要求6、2014新準(zhǔn)則對(duì)實(shí)務(wù)的影響16三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表要點(diǎn)剖析Company nameCompany slogan here合并財(cái)務(wù)報(bào)表作為財(cái)務(wù)報(bào)表，必須符合財(cái)務(wù)報(bào)表編制的一般原則和基本要求，這些基本要求包括真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。合并財(cái)務(wù)報(bào)表又與個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表不同，它反映由母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況，反映的是若干個(gè)法人共同形成的會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況。因此，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制除了遵循財(cái)務(wù)報(bào)表編制的一般原則和要求外，還應(yīng)遵循以下原

18、則和要求：（一）以個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)編制（一）以個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)編制利用母公司和子公司編制的反映各自財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)報(bào)表提供的數(shù)據(jù)，通過合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特有方法進(jìn)行編制（二）一體性原則（二）一體性原則應(yīng)當(dāng)將母公司和所有子公司作為整體來看待，視為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，母公司和子公司發(fā)生的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都應(yīng)當(dāng)從企業(yè)集團(tuán)這一整體的角度進(jìn)行考慮。（三）重要性原則（三）重要性原則合并財(cái)務(wù)報(bào)表涉及多個(gè)法人主體，涉及的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的范圍很廣，合并財(cái)務(wù)報(bào)表要綜合反映這些會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)情況，必然要涉及重要性的判斷問題171、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原則Company nameCompany slogan here合并財(cái)務(wù)報(bào)表的

19、編制涉及多個(gè)子公司，為了使編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)確、全面反映企業(yè)集團(tuán)的真實(shí)情況，必須做好一系列的前期準(zhǔn)備工作，主要包括以下幾個(gè)方面：（一）統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)政策（一）統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)政策（二）統(tǒng)一母子公司的資產(chǎn)負(fù)債表日及會(huì)計(jì)期間（二）統(tǒng)一母子公司的資產(chǎn)負(fù)債表日及會(huì)計(jì)期間（三）對(duì)子公司以外幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算（三）對(duì)子公司以外幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算（四）收集編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)資料（四）收集編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)資料182、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的前期準(zhǔn)備工作Company nameCompany slogan here會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所采用的會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)程序和會(huì)

20、計(jì)處理方法，是編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)。統(tǒng)一母公司和子公司的會(huì)計(jì)政策是保證母子公司財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目反映內(nèi)容一致的基礎(chǔ)。只有在財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目反映的內(nèi)容一致的情況下，才能對(duì)其進(jìn)行加總，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。因此，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表前，應(yīng)當(dāng)盡可能統(tǒng)一母公司和子公司會(huì)計(jì)政策，統(tǒng)一要求子公司所采用的會(huì)計(jì)政策與母公司保持一致。對(duì)一些境外子公司，由于所在國(guó)或地區(qū)法律、會(huì)計(jì)政策等方面的原因，確實(shí)無法使其采用的會(huì)計(jì)政策與母公司所采用的會(huì)計(jì)政策保持一致，則應(yīng)當(dāng)要求其按照母公司所采用的會(huì)計(jì)政策，重新編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表，也可以由母公司根據(jù)自身所采用的會(huì)計(jì)政策對(duì)境外子公司報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，以重編或調(diào)整編制的境外子公司財(cái)務(wù)報(bào)表，作為

21、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)。19（一）統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)政策Company nameCompany slogan here財(cái)務(wù)報(bào)表總是反映一定日期的財(cái)務(wù)狀況和一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的，母公司和子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表只有在反映財(cái)務(wù)狀況的日期和反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)期間一致的情況下，才能進(jìn)行合并。為了編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，必須統(tǒng)一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)所有的子公司的資產(chǎn)負(fù)債表日和會(huì)計(jì)期間，使子公司的資產(chǎn)負(fù)債表日和會(huì)計(jì)期間與母公司的資產(chǎn)負(fù)債表日和會(huì)計(jì)期間保持一致，以便于子公司提供相同資產(chǎn)負(fù)債表日和會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)報(bào)表。對(duì)于境外子公司，由于當(dāng)?shù)胤上拗拼_實(shí)不能與母公司財(cái)務(wù)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間一致的，母公司應(yīng)當(dāng)按照自身的資產(chǎn)負(fù)債表日

22、和會(huì)計(jì)期間對(duì)子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，以調(diào)整后的子公司財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，也可以要求子公司按照母公司的資產(chǎn)負(fù)債表日和會(huì)計(jì)期間另行編制報(bào)送其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表。20（二）統(tǒng)一母子公司資產(chǎn)負(fù)債表日及會(huì)計(jì)期間Company nameCompany slogan here對(duì)母公司和子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行合并，其前提必須是母子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的貨幣計(jì)量單位一致。外幣業(yè)務(wù)比較多的企業(yè)應(yīng)該根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)外幣折算有關(guān)如何選擇記賬本位幣的相關(guān)規(guī)定，在符合準(zhǔn)則規(guī)定的基礎(chǔ)上，確定是否采用某一種外幣作為記賬本位幣。在將境外經(jīng)營(yíng)子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表納入合并時(shí)，應(yīng)該按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)外幣折算的相關(guān)規(guī)

23、定進(jìn)行處理，將其折算為母公司所采用的記賬本位幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表。21（三）對(duì)子公司以外幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算Company nameCompany slogan here合并財(cái)務(wù)報(bào)表以母公司和其子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表以及其他有關(guān)資料為依據(jù)，由母公司合并有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)額編制。為編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，母公司應(yīng)當(dāng)要求子公司及時(shí)提供下列有關(guān)資料：1.子公司相應(yīng)期間的財(cái)務(wù)報(bào)表；2.采用的與母公司不一致的會(huì)計(jì)政策及其影響金額；3.與母公司不一致的會(huì)計(jì)期間的說明；4.與母公司及與其他子公司之間發(fā)生的所有內(nèi)部交易的相關(guān)資料，包括但不限于內(nèi)部購(gòu)銷交易、債權(quán)債務(wù)、投資及其產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的期初、期末余額及變

24、動(dòng)情況等資料；5.子公司所有者權(quán)益變動(dòng)和利潤(rùn)分配的有關(guān)資料；6.編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表所需要的其他資料，如“視角差異調(diào)整”所需的資料等。22（四）收集編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)資料Company nameCompany slogan here合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制是一項(xiàng)極為復(fù)雜的工作，不僅涉及本企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)報(bào)表，而且還涉及納入合并范圍的子公司的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和財(cái)務(wù)報(bào)表。為了使合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制工作有條不紊地進(jìn)行，必須按照一定的程序，有步驟地進(jìn)行。合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制程序大致如下：（一）設(shè)置合并工作底稿（一）設(shè)置合并工作底稿合并工作底稿的作用是為合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制提供基礎(chǔ)。在合并工作底稿中，對(duì)母公司和納入合并范圍

25、的子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總和抵銷處理，最終計(jì)算得出合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并數(shù)。（二）將個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿（二）將個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿將母公司和納入合并范圍的子公司的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿，并在合并工作底稿中對(duì)母公司和子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)進(jìn)行加總，計(jì)算得出個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、個(gè)別利潤(rùn)表及個(gè)別現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目合計(jì)數(shù)額。233、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序Company nameCompany slogan here（三）編制調(diào)整分錄和抵銷分錄（三）編制調(diào)整分錄和抵銷分錄通過調(diào)整分錄將母公司與子公司、子公司和相互之

26、間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的影響進(jìn)行調(diào)整抵銷處理。編制調(diào)整分錄與抵銷分錄，進(jìn)行調(diào)整抵銷處理是合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的關(guān)鍵和主要內(nèi)容，其目的在于將因會(huì)計(jì)政策及計(jì)量基礎(chǔ)的差異而對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的影響進(jìn)行調(diào)整，以及將個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的加總數(shù)據(jù)中重復(fù)的因素等予以抵銷，和進(jìn)行“視角差異”調(diào)整等。（四）計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額（四）計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額在母公司和納入合并范圍的子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目加總金額的基礎(chǔ)上，分別計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表中各資產(chǎn)項(xiàng)目、負(fù)債項(xiàng)目、所有者權(quán)益項(xiàng)目、收入項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目等的合并金額。（五）填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表（五）填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表根據(jù)合并工作底稿中計(jì)算出的資產(chǎn)、

27、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、成本費(fèi)用類以及現(xiàn)金流量表中各項(xiàng)目的合并金額，填列生成正式的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。243、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序Company nameCompany slogan here此處提及的追加投資既包括母公司購(gòu)買少數(shù)股東擁有的子公司（包括受母公司控制的被投資方的單獨(dú)主體，下同）股權(quán)的情況；也包括企業(yè)因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂苹蛲豢刂葡碌谋煌顿Y方實(shí)施控制的情況。特殊交易事項(xiàng)列舉如下：（一）（一）購(gòu)買少數(shù)股東購(gòu)買少數(shù)股東股權(quán)股權(quán)應(yīng)作為股東之間的權(quán)益交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。因購(gòu)買少數(shù)股權(quán)新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資與按照新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有子公司自購(gòu)買日或合并日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額之間的差

28、額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整母公司所有者的資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。254、特殊交易的會(huì)計(jì)處理以追加投資為例Company nameCompany slogan hereA公司于212年12月29日以8000萬元取得對(duì)B公司70的股權(quán)，能夠?qū)公司實(shí)施控制，形成非同一控制下的企業(yè)合并。213年12月25日，A公司又以公允價(jià)值為3000萬元，原賬面價(jià)值為2500萬元的固定資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)，自B公司的少數(shù)股東處取得B公司20的股權(quán)。本例中A公司與B公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。(1) 212年12月29日，A公司在取得B公司70股權(quán)時(shí)，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總

29、額為10000萬元。(2) 213年12月25日，B公司自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為11000萬元。213年12月25日，A公司進(jìn)一步取得B公司20%的股權(quán)時(shí)，A公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。本案例A公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表長(zhǎng)期股權(quán)投資金額=8000萬元+3000萬元=11000萬元26案例案例（一）購(gòu)買少數(shù)股東股權(quán)Company nameCompany slogan here合并財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)處理為：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)處理為：合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，B公司的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債按照自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的價(jià)值進(jìn)行合并，無需在收購(gòu)少數(shù)股權(quán)時(shí)按照公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)

30、量。A公司新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資=3000萬元，按照新增持股比例20%計(jì)算應(yīng)享有B公司自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額=11000萬元20%=2200萬元。兩者之間的差額800萬元，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目，首先調(diào)整歸屬于母公司的資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），在資本公積的金額不足沖減的情況下，調(diào)整歸屬于母公司的盈余公積，盈余公積不足沖減的情況下，調(diào)整歸屬于母公司的未分配利潤(rùn)。假設(shè)該交易具備商業(yè)實(shí)質(zhì)（本案例中很可能如此），A公司作為對(duì)價(jià)的固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為3000萬元，與原賬面價(jià)值2500萬元的差異500萬元應(yīng)計(jì)入合并利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)外收入。27案例案例（一）購(gòu)買少數(shù)股東股權(quán)C

31、ompany nameCompany slogan here（二）通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)的非同一控制下企業(yè)合并（二）通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)的非同一控制下企業(yè)合并284、特殊交易的會(huì)計(jì)處理以追加投資為例（1）構(gòu)成一攬子交易）構(gòu)成一攬子交易（2）不構(gòu)成一攬子交易）不構(gòu)成一攬子交易將各項(xiàng)交易作為一項(xiàng)取得子公司控制權(quán)的進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 對(duì)于購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購(gòu)買日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益；購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)涉及權(quán)益法核算下的其他綜合收益等的，與其相關(guān)的其他綜合收益等應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購(gòu)買日所屬當(dāng)期投資收益（由于被投資方重新計(jì)量設(shè)定受益

32、計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動(dòng)而產(chǎn)生的其他綜合收益除外）。Company nameCompany slogan hereA公司于2X10年1月1日以每股5元的價(jià)格購(gòu)入某上市公司B公司的股票100萬股，并由此持有B公司2%股權(quán)。A公司與B公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。A公司將該對(duì)B公司的投資作為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。2X13年1月1日, A公司以現(xiàn)金1.75億元為對(duì)價(jià)，向B公司大股東收購(gòu)B公司50%的股權(quán)。假設(shè)A公司購(gòu)買B公司2%股權(quán)和后續(xù)購(gòu)買50%的股權(quán)不構(gòu)成“一攬子交易”，A公司取得B公司控制權(quán)之日為2X13年1月1日， B公司于該日股價(jià)為每股7元，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2億元，不考慮所得稅

33、影響。A公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)處理參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資的相關(guān)規(guī)定。29案例案例1 購(gòu)買日前的投資作為可供出售金融資產(chǎn)核算購(gòu)買日前的投資作為可供出售金融資產(chǎn)核算（二）通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)的非同一控制下企業(yè)合并Company nameCompany slogan here合并財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)處理為：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)處理為：A公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，首先，應(yīng)考慮對(duì)原持有股權(quán)進(jìn)行公允價(jià)值的重新計(jì)量。由于A公司將原持有B公司2%的股權(quán)作為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行核算，因此，于購(gòu)買日(即，2X13年1月1日)該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相等，即700萬元，并應(yīng)將原計(jì)入其他綜合收益

34、的200萬元轉(zhuǎn)入合并當(dāng)期投資收益。其次，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)企業(yè)合并有關(guān)非同一控制下企業(yè)合并的相關(guān)規(guī)定，A公司購(gòu)買B公司股權(quán)并取得控制權(quán)的合并對(duì)價(jià)為原持有股權(quán)于購(gòu)買日的公允價(jià)值(700萬元)+合并日應(yīng)支付的對(duì)價(jià)(1.75億元)=1.82億元。由于A公司享有B公司于購(gòu)買日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額為2億元52%=1.04億元，因此，購(gòu)買日形成的商譽(yù)為1.82億元-1.04億元=0.78億元。30案例案例1 購(gòu)買日前的投資作為可供出售金融資產(chǎn)核算購(gòu)買日前的投資作為可供出售金融資產(chǎn)核算（二）通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)的非同一控制下企業(yè)合并Company nameCompany slogan here

35、A公司于2X10年1月1日以現(xiàn)金3000萬元取得了B公司20%股權(quán)并具有重大影響，按權(quán)益法進(jìn)行核算，取得投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1.4億元。2X12年7月1日，A公司另支付現(xiàn)金8000萬元取得B公司40%股權(quán)，并取得對(duì)B公司的控制權(quán)。假設(shè)兩次交易不構(gòu)成“一攬子交易”。購(gòu)買日，A公司原持有的對(duì)B公司的20%股權(quán)的公允價(jià)值為4000萬元，賬面價(jià)值為3500萬元，A公司與B公司權(quán)益法核算相關(guān)的累計(jì)其他綜合收益（可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)）為400萬元，累計(jì)其他凈資產(chǎn)變動(dòng)影響為100萬元；B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1.8億元。不考慮所得稅影響。A公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)處理參看企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

36、第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資的相關(guān)規(guī)定。31案例案例2 購(gòu)買日前的投資采用權(quán)益法核算購(gòu)買日前的投資采用權(quán)益法核算（二）通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)的非同一控制下企業(yè)合并Company nameCompany slogan here合并財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)處理為：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)處理為：A公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，首先，應(yīng)考慮對(duì)原持有股權(quán)進(jìn)行公允價(jià)值的重新計(jì)量。由于A公司原對(duì)B公司具有重大影響，按照權(quán)益法進(jìn)行核算。于購(gòu)買日(即，2X13年1月1日)該項(xiàng)股權(quán)投資的公允價(jià)值4000萬元與其賬面價(jià)值3500萬元的差額為500萬元應(yīng)計(jì)入合并當(dāng)期投資收益，并應(yīng)將原計(jì)入其他綜合收益的400萬元和其他凈資產(chǎn)變動(dòng)100萬元轉(zhuǎn)入合并當(dāng)

37、期投資收益。其次，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)企業(yè)合并有關(guān)非同一控制下企業(yè)合并的相關(guān)規(guī)定，A公司購(gòu)買B公司股權(quán)并取得控制權(quán)的合并對(duì)價(jià)為原持有股權(quán)于購(gòu)買日的公允價(jià)值4000萬元)+合并日應(yīng)支付的對(duì)價(jià)(8000萬元)=1.2億元。由于A公司享有B公司于購(gòu)買日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額為1.8億元X60%=1.08億元，因此，購(gòu)買日形成的商譽(yù)為1.2億元-1.08億元=0.12億元。32案例案例2 購(gòu)買日前的投資采用權(quán)益法核算購(gòu)買日前的投資采用權(quán)益法核算（二）通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)的非同一控制下企業(yè)合并Company nameCompany slogan here（三）通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)同一控制下企業(yè)

38、合并（三）通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)同一控制下企業(yè)合并334、特殊交易的會(huì)計(jì)處理以追加投資為例（1）構(gòu)成一攬子交易）構(gòu)成一攬子交易（2）不構(gòu)成一攬子交易）不構(gòu)成一攬子交易將各項(xiàng)交易作為一項(xiàng)取得子公司控制權(quán)的進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 對(duì)于分步實(shí)現(xiàn)的同一控制下企業(yè)合并，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)企業(yè)合并的相關(guān)規(guī)定，同一控制下企業(yè)合并在編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)視同參與合并的各方在最終控制方開始控制時(shí)即以目前的狀態(tài)存在進(jìn)行調(diào)整，在編制比較報(bào)表時(shí)，以不早于合并方和被合并方同處于最終控制方的控制之下的時(shí)點(diǎn)為限，將被合并方的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債并入合并方合并報(bào)表的比較報(bào)表，并將因合并而增加的凈資產(chǎn)在比較報(bào)表中調(diào)整所有者權(quán)益項(xiàng)下的相關(guān)項(xiàng)目

39、。為了避免對(duì)被合并方凈資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行重復(fù)計(jì)算，合并方在取得被合并方控制權(quán)之前持有的股權(quán)投資，在取得原股權(quán)之日與合并方和被合并方同處于最終控制方的控制之下孰晚之日起至合并日之間已確認(rèn)有關(guān)損益、其他綜合收益以及其他凈資產(chǎn)變動(dòng)的，應(yīng)予以沖回。Company nameCompany slogan hereA公司為P公司的全資子公司。2X10年1月1日A公司與非關(guān)聯(lián)公司B公司分別出資200萬元及800萬元設(shè)立C公司，并分別持有C公司20%及80%的股權(quán)。2X12年1月1日，P公司向B公司收購(gòu)其持有C公司80%的股權(quán)，C公司成為P公司的全資子公司，當(dāng)日C公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值相等。2X13年1月

40、1日A公司向P公司購(gòu)買其持有C公司80%的股權(quán)，C公司成為A公司的全資子公司。A公司與B公司不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，A公司購(gòu)買C公司80%股權(quán)的交易和原取得C公司20%股權(quán)的交易不屬于“一攬子交易”，A公司在可預(yù)見的未來打算一直持有C公司股權(quán)。C公司自2X10年1月1日至2X12年1月1日止實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬元，自2X12年1月1日至2X13年1月1日止實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為300萬元（不考慮所得稅影響）。34案例案例（三）通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)同一控制下企業(yè)合并Company nameCompany slogan here合并財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)處理為：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)處理為：本例中，2X13年1月1日A公司從P

41、公司手中購(gòu)買購(gòu)買C公司80%股權(quán)的交易屬于同一控制下企業(yè)合并。A公司雖然于2X10年1月1日即開始持有C公司20%的股權(quán)，2X12年1月1日起與C公司才開始同受P公司最終控制，A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)自取得原股權(quán)之日（即，2X10年1月1日）和雙方同處于同一方最終控制之日（2X12年1月1日）孰晚之日（即，2X12年1月1日）起開始將C公司納入合并范圍，即：視同自2X12年1月1日起A公司即持有C公司100%股權(quán)并重述合并財(cái)務(wù)報(bào)表的比較數(shù)據(jù)。2X10年1月1日至2X12年1月1日前的比較報(bào)表不應(yīng)重述。35案例案例（三）通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)同一控制下企業(yè)合并Company nameCompany s

42、logan here在A公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，重述2X12年1月1日的報(bào)表項(xiàng)目，由于C公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1000萬元+500萬元=1500萬元。此前，于2X12年1月1日持有對(duì)C公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為300萬元（200+500X20%)。因此，A公司在編制合并報(bào)表時(shí)，將C公司2X12年（比較期間）初各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債并入后，因合并而增加的凈資產(chǎn)1500萬元應(yīng)調(diào)整資本公積1500萬元-300萬元=1250萬元。借：資產(chǎn)借：資產(chǎn)/ /負(fù)債負(fù)債 1 5001 500萬元萬元 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 350350萬元萬元 貸：資本公積貸：資本公積 1 2001 200萬元萬元A公司對(duì)

43、于合并日（即，2X13年1月1日）的各報(bào)表項(xiàng)目，除應(yīng)按照本準(zhǔn)則編制一般合并分錄外，還應(yīng)沖減2X12年1月1日至2X13年1月1日期間對(duì)C公司20%的投資的權(quán)益法核算結(jié)果，即沖減期初留存收益300萬元*30%=60萬元。借：期初留存收益借：期初留存收益 6060萬元萬元 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 6060萬元萬元36案例案例（三）通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)同一控制下企業(yè)合并Company nameCompany slogan here新合并報(bào)表準(zhǔn)則刪除了原第四章三十一條的披露要求，而將在子公司權(quán)益的披露在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào)在其他主體中權(quán)益的披露（以下簡(jiǎn)稱“41號(hào)準(zhǔn)則”）中統(tǒng)一規(guī)范。41號(hào)準(zhǔn)則

44、規(guī)范了子公司、合營(yíng)安排（包括共同經(jīng)營(yíng)和合營(yíng)企業(yè)）、聯(lián)營(yíng)企業(yè)以及未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)性主體的所有披露要求，包括新增的披露要求。具體的披露內(nèi)容有：一、披露重大判斷和假設(shè)一、披露重大判斷和假設(shè) 二、披露企業(yè)集團(tuán)構(gòu)成的基本情況二、披露企業(yè)集團(tuán)構(gòu)成的基本情況三、披露使用企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)和清償企業(yè)集團(tuán)債務(wù)存在的重大限制三、披露使用企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)和清償企業(yè)集團(tuán)債務(wù)存在的重大限制四、披露對(duì)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體提供財(cái)務(wù)支持的情況四、披露對(duì)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體提供財(cái)務(wù)支持的情況五、披露在子公司所有者權(quán)益份額的變化五、披露在子公司所有者權(quán)益份額的變化六、投資性主體應(yīng)披露的信息六、投資性主體

45、應(yīng)披露的信息 七、特殊交易的披露七、特殊交易的披露八、在未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體中權(quán)益披露八、在未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體中權(quán)益披露375、披露要求Company nameCompany slogan here新合并報(bào)表準(zhǔn)則對(duì)將對(duì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的最大影響是：“控制”定義的變化可能導(dǎo)致以前合并范圍內(nèi)的子公司因不符合控制的定義而被排除在合并范圍之外，也可能使之前根據(jù)舊準(zhǔn)則規(guī)定未納入合并范圍的企業(yè)因符合控制的定義而進(jìn)入合并范圍。在判斷控制時(shí)考慮因素的增加也使得無論是對(duì)于企業(yè)來說，還是對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師來說， 都會(huì)導(dǎo)致更新部分工作程序、增加一定的工作量，尤其在新舊準(zhǔn)則的銜接階段，更可能會(huì)需要獲取一些新的、額外的信息。因此，需要關(guān)注新合并報(bào)表準(zhǔn)則的生效對(duì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的影響。具體有：一、更多地利用主觀判斷一、更多地利用主觀判斷 二、更新系統(tǒng)和流程二、更新系統(tǒng)和流程三、估計(jì)和估值三、估計(jì)和估值 四、關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)四、關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)五、對(duì)法律法規(guī)的遵循五、對(duì)法律法規(guī)的遵循 六、內(nèi)部控制六、內(nèi)部控制七、所得稅七、所得稅 八、涉及結(jié)構(gòu)性主體八、涉及結(jié)構(gòu)性主體386、2014新準(zhǔn)則對(duì)實(shí)務(wù)的影響Company nameCompany slogan here39E-MAIL：1、合并財(cái)務(wù)報(bào)表(2014年修訂)實(shí)務(wù)操作指南2、對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表